ANALISIS AL DOCUMENTO PROPUESTA NIIF PARA PYMES GRUPO 2 PRESENTANDO POR EL CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA A LOS ENTES REGULADORES

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1 Superintendencia de la Economía Solidaria (Supersolidaria) Comentarios del Comité Contable y Financiero: La Superintendencia remitió al CTCP el documento Análisis de impactos ; en el que se identifican los posibles impactos de la norma internacional para las entidades de este sector pertenecientes al grupo 2. La Superintendencia señala: Un aspecto importante que merece atención es el documento emitido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública porque su soporte es la NIIF para pequeñas y medianas entidades emitida en julio de 2009, la cual está en proceso de revisión integral después de las experiencias de las entidades que la aplicaron a nivel mundial en un periodo de 3 años, circunstancias que hacen que probablemente se tenga la norma o la mayoría de secciones estructuralmente modificadas y diferentes para antes de la fecha de transición, 01 de enero del año 2015, por lo tanto, para el periodo de preparación obligatoria que llevaran (sic) a cabo las entidades en el año 2014 y el Estado de Situación Financiera de Apertura ( ) se deberían expresar en la reglamentación a emitir en diciembre 2013, la posibilidad de poder anticipar la aplicación de la nueva norma o de las secciones que se modifiquen, si ésta lo permite y, cómo se realizaría o llevaría a cabo el debido proceso para que las entidades la puedan aplicar

2 COMENTARIOS DEL CTCP Comentarios del Comte Contable y Financiero: De acuerdo con la información que posee el CTCP, los posibles cambios que tendría la actual Norma para las Pymes no van a ser significativos. Adicionalmente, el documento de recomendaciones que el GLENIF dirigiera al IASB sobre esta norma dentro del proceso de discusión pública promovido por este organismo, no contempla modificaciones de fondo a las diferentes secciones del estándar. De ahí que el CTCP no comparte la preocupación de que el estándar vigente para este tipo de entidades sufra modificaciones importantes y que por tal razón sería mejorar esperar hasta que el IASB promulgue la norma definitiva y a partir de ese momento iniciar el debido proceso, con el fin de no generarles costos adicionales a las empresas. Por otra parte, si se tomara esta vía, sería difícil saber cuál es el momento indicado para converger a esta norma. Esperar a que se emitan las modificaciones a la Norma para las PYMES, conlleva la pérdida de un tiempo muy valioso en el cronograma actualmente propuesto para las entidades pertenecientes al Grupo 2 que deberán aplicar este estándar, en el entendido de que acuerdo con lo manifestado en el párrafo precedente, ésta norma no tendría mayores cambios. Una vez se emitan las modificaciones por parte del IASB a la norma, el CTCP procederá de inmediato con el debido proceso y concluido éste, hará las recomendaciones del caso a los reguladores con el fin de actualizar el estándar. Vale pena señalar, que el CTCP integró el grupo de trabajo formado por el GLENIF para la revisión de esta norma y en su debida oportunidad puso para comentarios el documento de propuesta al público en general.

3 Por lo expresado anteriormente y por cuanto la actualización del estándar, así como de las NIIF es un proceso dinámico, que se tiene que dar de la mano de la rápida evolución de los negocios, El CTCP recomienda que se expida el Decreto que ponga en vigencia la NIIF para las PYMEs y se siga el cronograma propuesto en el Direccionamiento Estratégico. COMENTARIO DE LA SUPERSOLIDARIA - Impactos en las entidades vigiladas: La Supersolidaria señala los posibles impactos que tendrían las siguientes secciones en los estados financieros de las entidades pertenecientes al grupo 2, así: instrumentos financieros; cartera de crédito; activos diferidos diferentes a impuestos diferidos; otros activos sucursales y agencias; otros activos -intangibles; otros activos bienes recibidos en dación en pago; otros activos responsabilidades pendientes y capital social aportes sociales. De acuerdo con el análisis realizado por la Superintendencia dentro del documento incluye los posibles efectos en la relación de solvencia para un grupo de 185 entidades, así: DE las 185 entidades Vigiladas: 53 deben cumplir 9% RS 58 deben cumplir 12%RS 68 deben cumplir 20% RS 6 deben cumplir 30%RS 47 Entidades no 51 entidades no 53 Entidades no 3 no tienen impacto 1 entidad entre 1 entidad entre 1 entidad entre 3 entidades no 0.1% y 5% 4 entidades tendrían 10.1% y 50% 1 entidad tendría 50.1% y 80% 0.1% y 5% 4 entidades tendrían 10.1% y 50% 0.1% y 5% 1 entidades tendrían 10.1% y 50% 1 entidad tendría 1 entidad tendría 50.1% y 80% 50.1% y 80% 1 mayor al 100% 1 mayor al 100% 3 entidades tendrían 10.1% y 50% Comentarios Comité Contable y Financiero Confecoop Valle : Se debe tener en cuenta que este análisis que realiza la Superintendencia es solo para las cooperativas de ahorro y crédito, en los siguientes rubros del balance Cartera de crédito, activos diferidos diferentes a impuestos, otros activos, sucursales y agencias, otros activos intangibles, bienes recibidos en dación de pago, responsabilidades pendientes y aportes sociales. Como estas entidades están obligadas a cumplir con lo expuesto en el decreto 1840 de 1997, el llamado es a que revisen en su estructura de balance las partidas que tienen en estas cuentas: como por ejemplo: Si hay entidades que tienen saldos contrarios en las cuentas de sucursales y agenciascomenzar con la depuración para que al momento de hacer el balance esta cuenta no tenga saldo. Si tenemos saldos de responsabilidades pendientes por funcionarios, hacer todas las gestiones para la recuperación de esos dineros. Bienes en dación de pago, hacer avaluar esos bienes y decidir si se van a vender, de lo contrario bajo norma internacional tendrán que subirse a la propiedad planta y equipo y comenzar a depreciarse.

4 Aportes sociales: revisar los impactos del traslado al pasivo del valor de los aportes hasta el capital mínimo irreductible, revisar cómo quedan los indicadores de solvencia, capital institucional, quebranto patrimonial. Hacer los análisis necesarios para determinar de manera no tan subjetiva el incremento del capital mínimo irreductible, con volatidad de asociados (retiros) por lo menos de 5 a 10 años si es posible. 185 entidades evaluadas por margen de solvencia, de las cuales 154 no tendrían impacto y 31 entidades,plan de fortalecimiento de patrimonio Lo que observamos también es que de las 185 entidades 154 no tendrían ningún impacto es decir casi el 80% y el otro 20% tendrá que realizar un plan durante el tiempo que resta para normalizar lo que se tiene pendiente. Otro aspecto a tener en cuenta es que de las que generan impacto entre 50% y el 80% encontramos 5 entidades lo que podría generar pánico si se llegara a afectar una de ellas corriendo riesgos reputacionales para el sector De otra parte, la Superintendencia realiza una serie de recomendaciones, veamos: 1. Continuar con el trabajo de sensibilización con las cooperativas de ahorro y crédito con el objeto de estimular el destino de un porcentaje mínimo de los excedentes del 30 % al fortalecimiento patrimonial. 2. Como complemento, las cooperativas que necesiten (31) deberían realizar el incremento del capital mínimo irreductible al equivalente del 30% de los aportes sociales 3. Contabilizar los aportes sociales así: a) En el patrimonio la porción equivalente al capital mínimo irreductible y, b) En el pasivo la diferencia. 4. No tener en cuenta dentro del capital mínimo irreductible los aportes amortizados. Comentarios Comité Contable y Financiero Confecoop Valle : En este punto debemos tener claro y es que son recomendaciones que la Superintendencia emite con el objetivo de que las empresas fortalezcan su patrimonio, aquí debemos realizar modelaciones en Excel preferiblemente con las opciones de activos ponderados, patrimonio técnico (Decreto 1840) para que revisen cómo se impacta la entidad cuando por ejemplo: Capital mínimo irreductible sea el 30% del total de aportes. Recordar que esto es un cambio que requiere reforma de estatutos por lo tanto se debe aprobar por la asamblea general 5. Determinar un mínimo de régimen de transición de cinco (5) años

5 Qué pasa cuando, aparte del párrafo anterior se traslada el valor de los aportes a los pasivos financieros? SI hoy la cooperativa tiene aportes amortizados no tenerlos en cuenta para el cálculo del capital mínimo irreductible En general, es que cada entidad con sus cifras propias realice todos los posibles cambios para que pueda determinar su plan de acción: Si fortalece su capital institucional con reservas, esto entonces también es propuesta para la asamblea y estamos a tiempo de presentar ante los asociados o delegados de la próxima asamblea, propuestas soportadas bajo análisis y no solo a criterios subjetivos. De igual forma y por analogía con la actividad de ahorro y crédito, es importante que los Fondos de Empleados realicen estos análisis de manera técnica, conforme a lo estipulado en el Decreto COMENTARIOS DEL CTCP Comentarios Comité Contable y Financiero Confecoop Valle Frente a lo señalo en los numerales 1 y 2 el Consejo comparte las recomendaciones de la Supersolidaria y dado que se cuenta con aproximadamente dos años y medio antes de que la aplicación de este estándar rija para todos los efectos legales, se hace necesario que la Superintendencia continúe el proceso de sensibilización y le solicite a las cooperativas que lo requieran, procesos de fortalecimiento patrimonial de acuerdo con las diferentes opciones que le brinda el marco legal vigente. De otra parte, vale la pena recordar que el supervisor en línea con lo señalado en la Ley cuenta con facultades para solicitar requerimientos patrimoniales y establecer planes de ajustes de acuerdo con las necesidades y características de sus vigilados.

6 Incluso, podría establecer planes en los que parte de los aportes sociales computen como patrimonio técnico y en forma gradual ir desmontándolos. Frente al numeral 3 de las recomendaciones, este Consejo comparte la posición expresada por ese organismo de control y ha sido de público conocimiento la posición del CTCP frente a este tema, en el sentido de que el sector cooperativo dé aplicación a lo señalado en la NIC 32 y en la CINIIF 2, en cuanto a que los aportes de los asociados que no tienen la vocación de permanencia y que no cumplen los demás requisitos señalados en la NIC 32 y CINIIF 2 para que los aportes se clasifiquen en el patrimonio, se presenten en el pasivo. Instrucciones las encontramos en el numeral 22.6 de la NIIF para PYMES, veamos: Las aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares son patrimonio si: (a) la entidad tiene un derecho incondicional para rechazar el rescate de las aportaciones de los socios, o (b) el rescate está incondicionalmente prohibido por la ley local, por el reglamento o por los estatutos de la entidad Otro numeral que nos pareció pertinente revisar de este documento fue el 3.5 los comentarios de la Administracion de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. Pág. 105,106 y107 del cual extraemos un párrafo para realizar los comentarios relevantes. Pag.106 Comentarios CTCP Con respecto a este punto, el CTCP se pronunció en el documento de sustentación de la propuesta de norma de información financiera para microempresas, enviada al MCIT y al MHCP el pasado 2 de octubre del presente año. Comentarios Comité Contable y Financiero Confecoop Valle De este párrafo nos pareció supremamente importante el texto resaltado en negrilla, ya que interpretándolo con el cronograma de aplicación obligatoria de las NIIF para Pymes tenemos lo siguiente

7 Teniendo en cuenta que la aplicación de las NIIF puede generar graves problemas de tipo fiscal si no se aclara su alcance tributario, el CTCP le sugirió a la DIAN, por recomendación del Comité de Expertos Tributarios, establecer por la vía legal un procedimiento de transición que permitiera dejar inalteradas las bases fiscales, por lo menos de manera transitoria. Al respecto, la DIAN se pronunció en la referida comunicación del 31 de agosto del presente año, señalando: Grupo 2 Para efectos Contables-2649/ hasta 2016 En este orden de ideas, con el fin de facilitar el avance del proceso de convergencia a las NIIF, consideramos viable su propuesta de tramitar un proyecto de ley, si el Gobierno Nacional lo estima pertinente, en el sentido de que las remisiones contenidas en el Estatuto Tributario a las normas de naturaleza contable actuales, continúen vigentes durante tres (3) ejercicios gravables, siguientes a la promulgación de las NIIF, con el fin de que durante ese lapso se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas que correspondan. Para efectos Fiscales DIAN- se tomarán 4 ejercicios gravables después de promulgada la norma para PYMEs. Si la norma se llega a promulgar en diciembre de 2013, como esperamos, realmente estaremos trabajando con los efectos del 2649 hasta el año 2017, los efectos más grandes estarán entonces en aquellas empresas del sector que realizan depuración de renta y la conciliación de lo contable con lo fiscal. Se recomienda la lectura del documento Propuesta NIIF para Pymes Grupo 2 y sus anexos: disponibles en CARLOS ALBERTO RODRIGUEZ Coordinador MARIA ISABEL AGUDELO OROZCO Secretaria Comité Contable y Financiero Confecoop Valle

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