EL IMPACTO FINANCIERO DE LA LEY POR RENUNCIA VOLUNTARIA

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1 EL IMPACTO FINANCIERO DE LA LEY POR RENUNCIA VOLUNTARIA Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 1

2 Agenda Introducción Ley reguladora de la Prestación Económica por Renuncia Voluntaria Normativa Contable Aplicable: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) NIC 19 y Sección 28 NIIF PyMES: Beneficios a los Empleados Ejemplo Práctico: Cálculo Actuarial de la obligación para una empresa real salvadoreña Aspectos Fiscales Preguntas y Respuestas Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 2

3 PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 3

4 LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA Generales de la Ley Decreto legislativo No. 592, de fecha 18 de diciembre de Publicado en el Diario Oficial No. 12, Tomo Nº 402, de fecha 21 de enero de Vigente a partir del día 1 de enero de Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 4

5 LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA TIEMPO MÍNIMO DE SERVICIO Para que el empleado tenga derecho a la prestación económica, deberán tener por lo menos, dos años de servicio continuo y efectivo para un mismo empleador. Fuente: Artículo 5 de la Ley. Audit Tax Advisory La antigüedad se comenzará a contar a partir de la fecha en la que efectivamente se inició la prestación de los servicios, aun cuando el contrato por escrito se celebre en fecha posterior Crowe Horwath International 5

6 LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA PRESTACIÓN Los empleados permanentes que renuncien, recibirán una prestación económica equivalente a 15 días de salario básico por cada año de servicio. A estos efectos, ningún salario podrá ser superior a 2 veces el salario mínimo diario legal vigente correspondiente al sector al que corresponda la actividad económica del empleador. Fuente: Artículo 8 de la Ley. Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 6

7 LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA SALARIOS MÍNIMOS VIGENTES EN 2015 Sector Diario 2 veces 15 días Comercio y Servicio Industria Maquilas, textil y confección Agrícola Recolección de cosecha de café Recolección de cosecha de azúcar Recolección cosecha de algodón Beneficios de café Beneficios Algodón y Azúcar Fuente: Decretos ejecutivos No. 103, 104, 105 y 106, de fecha 1 de julio de Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 7

8 LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA EJEMPLIFICACIÓN Sector: Industria Salario mínimo: US$ 8.22 diarios (por 2, US$ 16.44) Empleado: Empleado 1, Empleado 2, Empleado 3 Empleado Años de servicio Salario mensual Salario diario Salario diario límite Prestación anual (15 días) Prestación total determinada Empleado 1 4 1, Empleado , Empleado Total 3, Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 8

9 Si fuera una empresa de 50 empleados Supongamos que estamos en una empresa de 50 empleados, y que la mezcla de antigüedad en la empresa es uniforme para todos Teníamos $3, en total para tres empleados, o un promedio de $ Para 50 empleados, el calculo simple por la obligación exigible a la fecha de cierre seria así: x 50 empleados = $55,210 Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 9

10 LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA El cálculo anterior corresponde a LA OBLIGACION A LA FECHA DE REGISTRO Pero eso no es toda la obligación Como veremos mas adelante, es apenas el primer paso del cálculo Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 10

11 LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA REGULACIONES SUPERIORES Fuente: Artículo 12 de la Ley. Audit Tax Advisory Si conforme al reglamento interno de trabajo, contrato colectivo, o por costumbre de empresa, existiera una prestación económica por renuncia voluntaria superior a la establecida en la presente Ley, se estará a lo dispuesto en dichas fuentes de derecho, por lo que tales beneficios continuarán vigentes Crowe Horwath International 11

12 LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA La prestación se paga no solo por renuncia, sino también por incapacidad total o muerte del trabajador, en cuyo caso se pagará a sus beneficiarios (Art. 3) Es exenta del ISR (Art. 7) Debe incluir la vacación y aguinaldo, proporcionales (Art. 9) Renuncias múltiples pueden llevar a pago escalonado en doce meses (3% en un mismo mes y 10% dentro de un mismo año (?)) Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 12

13 LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA MULTIPLICIDAD DE RENUNCIAS 3% de empleados EN 1 MES 10% de empleados EN 1 AÑO Audit Tax Advisory Pago diferido hasta 12 meses mediante pagos mensuales PRESCRIPCIÓN La pretensión del trabajador, para reclamar el pago de la prestación económica por renuncia voluntaria regulada en esta ley, prescribirán en noventa días hábiles, contados a partir de la fecha en que debió efectuarse dicho pago. Fuente: Artículos 13 y 11 de la Ley Crowe Horwath International 13

14 LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA El cálculo mostrado es el que de hecho recomienda el Ministerio de Trabajo Aun así, hay controversias sobre el valor a ser pagado El articulo 1 de esta ley establece que la prestación será fijada en relación a la antigüedad y a los salarios que devengaren las y los trabajadores El Art. 8 habla de quince días de salario básico por año de servicio, pero en los siguientes párrafos lleva a UN SALARIO MINIMO por año (era mas fácil establecerlo así ) Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 14

15 LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA INTERPRETACIÓN DEL LÍMITE MÁXIMO DE LA PRESTACIÓN Según publicación del Diario CoLatino, de fecha 20 de agosto de 2014, la Coordinadora Sindical Salvadoreña (CSS), manifiesta que el valor máximo de la prestación equivale a un salario mínimo mensual, tipificándolo de inconstitucional y como un abuso (salario máximo de 2 veces el salario mínimo, y debido a que la prestación es por el equivalente de 15 días, da como resultado 1 salario mínimo, tal como se ha presentado en las láminas anteriores). Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 15

16 LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA En la misma publicación se dice que «los diputados declaran que son dos salarios mínimos los que el trabajador debe recibir». Por tal circunstancia, la CSS presentado a la Asamblea Legislativa el 19 de agosto de 2014, una pieza de correspondencia, solicitando una reforma a la Ley. Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 16

17 LEY REGULADORA DE LA PRESTACIÓN ECONÓMICA POR RENUNCIA VOLUNTARIA Esta prestación es distinta a la indemnización por despido la indemnización por despido esta regulada en el Código de Trabajo En el caso de despido, son 4 (cuatro) salarios mínimos del sector, y por lo tanto, sustancialmente mayor que la de retiro voluntario Esto puede tener implicaciones financieras interesantes, pero esas las veremos al final de la presentación Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 17

18 Audit Tax Advisory 2014 Crowe Horwath International 18

19 Caring. Sharing. Investing. Growing. 19

20 NIC 19 Beneficios a Empleados 20

21 Objetivos de la presentación: Reafirmar el concepto de beneficios a empleados Presentar los tipos de beneficios conforme a la normativa Describir sus reconocimientos y mediciones Indicar el párrafo de la NIC 19 de la prestación por renuncia Exponer la diferencia entre NIC 19 y Sección 28 NIIF Pymes para el registro de la prestación por renuncia. Exposición de cálculo actuarial (Sr. Santiago García) Preguntas y respuestas 21

22 Beneficios a empleados - Son todas las formas de contraprestación concedidas por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese. 22

23 Las retribuciones de los empleados a las que se aplica esta Norma comprenden las que proceden de: (a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados. (b) Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, mediante los cuales las entidades se ven obligadas a realizar aportaciones a planes. (c) Prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. 23

24 24

25 1. Corto Plazo Son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado los servicios relacionados. Veamos un resumen de estos tipos de beneficios, su reconocimiento y medición 25

26 Tipos de Retribución Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social Derechos por permisos remunerados a corto plazo Acumulativos No acumulativos A medidad que los empleados prestan los servicios Reconocimiento y Medición Gasto y pasivo Gasto y pasivo Costo esperado en función de los costos adicionales que espera satisfacer a los empleados, consecuencia de los derechos acumulados a la fecha de los estados financieros Cuando los permisos se Gasto y pasivo hayan producido efectivamente No se trasladan al futuro, caducan si no se utilizan 26

27 Tipos de Retribución Reconocimiento y Medicón a) Cuando exista la obligación presente Gasto y pasivo legal o implícita, de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos pasados Costo esperado, estimación fiable si: Participaciones en ganancias e 1. Existe fómula en el plan incentivos b) Cuando se puede realizar una 2. Se determinan antes de elaborar los E. F. estimación fiable de la obligación anuales 3. La experiencia proporciona evidencia clara acerca del importe de la obligación Beneficios no monetarios Inmediatamente cuando el empleado ha Gasto y pasivo prestado el servicio 27

28 2. Post Empleo Cómo se definen? Son acuerdos, formales o informales, en los que la entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de empleo. 28

29 2. Post Empleo Qué elementos incluyen los beneficios post-empleo?: (a) beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos únicos por retiro); y (b) otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los beneficios de atención médica posteriores al empleo. Caso El Salvador 29

30 Cómo se clasifican los planes de beneficio post-empleo? a) Planes de aportaciones definidas (Ejemplo contribuciones a una AFP) Obligación limitada a contribución Riesgo actuarial y de inversión es del empleado b) Planes de beneficios definidos Obligación no se limita a contribución La fórmula de beneficios no esta relacionada únicamente con el monto de la contribución Riesgo actuarial y de inversión es de la empresa 30

31 Cómo se contabiliza los planes de aportaciones? Reconocimiento y Medición Cuando un empleado ha prestado sus servicios durante un período Gasto y pasivo 31

32 En los planes de beneficios definidos: La contabilización de los planes de beneficios definidos es compleja, puesto que se requieren: suposiciones actuariales para medir la obligación contraída y el gasto, existe la posibilidad de obtener ganancias o pérdidas actuariales. las obligaciones se miden según una base descontada. 32

33 En los planes de beneficios definidos: (a) La obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores; y (b) Tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) como el riesgo de inversión son asumidos, esencialmente, por la propia entidad. Si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversión son menores de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas. 33

34 Pasos para su contabilización a) Determinar el déficit o superávit del beneficio a los empleados b) Determinar el importe del pasivo (activo) por beneficio definido neto c) Determinar los importes a reconocer en el resultado del período d) Determinar las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto a reconocer en otro resultado integral. 34

35 Indemnización por finalización de contrato - Párrafo 164 Algunos beneficios a los empleados se proporcionan con independencia de las razones que hayan motivado su salida de la entidad. El pago de estos beneficios es cierto (sujeto a los requerimientos para la irrevocabilidad o periodos mínimos de servicio), pero el tiempo durante el cual se pagarán es un hecho incierto. Aunque estos beneficios sean descritos en algunas jurisdicciones como indemnizaciones por finalización de contrato o ratificaciones por finalización de contrato, son en realidad beneficios post-empleo más que beneficios por terminación, y una entidad los contabilizará como beneficios post-empleo. 35

36 Cómo se contabilizan? Reconociendo una provisión calculada anualmente por actuario independiente utilizando el método de la unidad proyectada. El valor presente de las obligaciones se determina descontando los pagos de efectivo futuros estimados, utilizando una tasa de descuento. 36

37 Método de costo unitario proyectado Una entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para determinar el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, y el costo del servicio presente relacionado y, en su caso, el costo de servicios pasados. 37

38 Supuestos actuariales Son las mejores estimaciones de la entidad sobre las variables que determinarán el costo final de proporcionar los beneficios post-empleo. Las variables comprenden entre otras: Mortalidad Tasas de rotación, incapacidad y retiros prematuros Tasa de descuento Tasa de incremento salarial Edad de retiro 38

39 Revelaciones en Nota a los Estados Financieros - Saldo al inicio 17,272, Más - Acumulaciones 3,695, Menos - Cancelaciones (4,725,600.00) Saldo al final 16,242, Los principales supuestos utilizados en el cálculo actuarial efectuado por perito independiente se presenta a continuación: Tasa de descuento 9% Tasa de incrementos salariales futuros 5.5% Los supuestos en relación a la experiencia futura de mortalidad e incapacidad están basados en estadísticas.. 39

40 3. otros a largo plazo 40

41 3. otros a largo plazo Si no se esperan liquidar totalmente antes de doce meses después del final del periodo anual sobre el que se informa. Ejemplo: (a) las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones especiales tras largos periodos de vida activa o años sabáticos; (b) los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio; (c) los beneficios por invalidez permanente; (d) participación en ganancias e incentivos; y (e) retribuciones diferidas. 41

42 3. otros a largo plazo Reconocimiento y medición Para otros beneficios a los empleados a largo plazo, una entidad reconocerá, en el resultado del periodo, el importe total neto de los siguientes importes: (a) el costo del servicio (véanse los párrafos 66 a 112); (b) el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto (véanse los párrafos 123 a 126); y (c) las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto (véanse los párrafos 127 a 130). 42

43 4. Beneficio x terminación Beneficios por terminación son los beneficios a los empleados proporcionados por la terminación del período de empleo de un empleado como consecuencia de: (a) la decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro; o (b) la decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de empleo. 43

44 4. Beneficio x terminación Reconocimiento Una entidad reconocerá un pasivo y un gasto por beneficios por terminación: (a) cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios (por ej. la empresa ya ha comunicado a los empleados afectados un plan de terminación que establece los beneficios de terminación); y (b) el momento en que la entidad reconozca los costos por una reestructuración que quede dentro del alcance de la NIC 37 e involucre el pago de los beneficios por terminación (despidos). 44

45 4. Beneficio x terminación Medición Si son mejoras a los beneficios post-empleo, se medirá conforme a los requerimientos de beneficios post-empleo Si se esperan liquidar antes de doce meses después del período anual sobre el que se informa, la entidad aplicará los requerimientos de beneficios a corto plazo Si no se liquidarán antes de los doce meses después del período anual que se informa, la entidad aplicará los requerimientos de otros beneficios a largo plazo 45

46 Diferencias con Sección 28 NIIF Pymes (beneficio por retiro voluntario) 46

47 Beneficio por retiro voluntario NIIF Plenas Se requiere utilizar el método de la unidad de crédito proyectada, lo que implica suposiciones actuariales: Mortalidad Tasa de rotación e incapacidad Tasa de descuento Tasa de incremento salarial Edad de retiro Contratación de los servicio de un actuario NIIF Pymes Por razones de costo-beneficio, se simplifica la medición aunque se conservan los principios básicos. El cálculo se reduce a variables: Tasa de incremento salarial Tasa de descuento Edad de retiro No es necesario la contratación de un actuario. 47

48 Caring. Sharing. Investing. Growing. 48

49 VALUACIÓN ACTUARAL DE PASIVOS LABORALES - RENUNCIA VOLUNTARIA 49

50 Ejemplo de Valuación Actuarial de Pasivos Laborales Moneda: US$ Dólares Fecha de Valuación 31/03/2014 Tabla de Mortalidad: GAM 1983 MF Tasa de Rotación: WATSON WYAT 355 Incremento Tasa de Rotacion 0.00% Tasa de Descuento: 3.65% Tasa de Incremento de Salarios: 2.50% Edad de Jubilación Hombres: 60 Edad de Jubilación Mujeres: 55 50

51 Ejemplo de Valuación Actuarial de Pasivos Laborales Empleado Edad de Salario Fechas de Años de Meses de Monto de la Número Sexo Jubilación Mensual Ingreso Nacimiento Edad Servicio Prestación Indemnización Provisión (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (4) x (9) 6 15, , , F 55 1, /01/ /01/ , , M 60 8, /11/ /08/ , , F /09/ /09/ , , M 60 1, /02/ /05/ , , F 55 1, /04/ /10/ , , M 60 2, /12/ /09/ , ,

52 Valuación Actuarial de Pasivos Laborales La Valuación Actuarial de Pasivos Laborales se basa en la premisa que la entidad es una empresa en marcha y que, por tanto, las obligaciones con los empleados no serán todas exigibles inmediatamente. Por el contrario, lo serán en la medida que los empleados vayan retirándose de su actividad laboral, lo cual será conforme a ciertas hipótesis de mortalidad, incapacidad y rotación y que tales indemnizaciones, por ser pagaderas a largo plazo, deben ser sometidas a un descuento. Debido a que deben liquidarse con base al salario devengado por el empleado al momento del retiro, son sujetas a crecer conforme a la tasa de crecimiento salarial de la entidad. 52

53 Valuación Actuarial de Pasivos Laborales La NIC 19 en el apartado Beneficios post empleo: Planes de Beneficio Definido párrafo 50, inciso b) establece que estas obligaciones deben ser valuadas por el Método de la Unidad de Crédito Proyectada. El Método de la Unidad de Crédito Proyectada es un método de valoración actuarial según el cual se contempla cada año de servicio como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se mide cada unidad de manera separada para conformar la obligación final. 53

54 Tasa de descuento Según el párrafo 78 de la NIC 19, la tasa de descuento se determinará utilizando como referencia los rendimientos del mercado, al final del periodo sobre el que se informa, correspondientes a las emisiones de bonos u obligaciones empresariales de alta calidad. En los países donde no exista un mercado amplio para tales títulos, se utilizará el rendimiento (al final del periodo sobre el que se informa) de los bonos emitidos por el gobierno. En cualquier caso, tanto la moneda como el plazo de los bonos empresariales o gubernamentales se corresponderán con la moneda y el plazo de pago estimado para el pago de las obligaciones por beneficios post-empleo. 54

55 Hipótesis Demográficas: Probabilidades de: muerte Incapacidad Rotación (Despido o renuncia) Jubilación Financieras: Tasas anuales a largo plazo de: crecimiento salarial descuento : 55

56 Ejemplos de Tablas de Mortalidad Tablas de Mortalidad Probabilidades de Muerte (qx) por Millar CET58 CSO58 AmExp AM 5 CSO41 CSO80MF GAM83MF Edad

57 Ejemplos de Tablas de Rotación La probabilidad de rotación incluye las probabilidades de despido y renuncia Tablas de Rotación del Empleo Probabilidades de Rotación (Wx) por Millar WW 355 ST Winklevoss edad

58 Ejemplo de Tabla de Valores Conmutados Ejemplo de Tabla (Parcial) de Valores conmutados Probabilidades por m illar Número de Número de Edades Muerte Rotación incapacidad Jubilación Total Activos Personas X qx wx ix rx q(t) lx que salen (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (1)+(2)+(3)+(4) (6)-(7) (5)x(6)/ , , , , , , , , , , , ,

59 Obligaciones a Incluir en la Valuación Renuncia Voluntaria: 15 días de salario básico por cada año de servicio. No debe ser mayor que dos veces el salario mínimo diario legal vigente que corresponda a la activad económica del empleador Se paga también en caso de muerte e invalidez total y permanente 59

60 Caring. Sharing. Investing. Growing. 60

61 Efectos fiscales en la aplicación de la Ley Reguladora de la Prestación Económica por Renuncia Voluntaria 61

62 EXENCIÓN TRIBUTARIA PARA EL EMPLEADO La compensación económica que se pague al trabajador como consecuencia de las regulaciones establecidas en la presente Ley, estará exenta del pago del Impuesto Sobre la Renta. Fuente: Asimismo, la Ley de Impuesto sobre la Renta, tipifica las indemnizaciones laborales por despido y las bonificaciones por retiro voluntario como rentas no gravadas, siempre que no exceda de un salario básico de 30 días por cada año. Artículo 7 de la Ley; y Art. 4, numeral 3) de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 62

63 EXENCIÓN TRIBUTARIA PARA EL EMPLEADO En consecuencia, el patrono NO deberá efectuar retenciones del impuesto sobre la renta, sobre la prestación económica por renuncia voluntaria. Fuente: Art. 155 del Código Tributario; y D.E. No. 216 (Tablas de Retención). 63

64 INGRESOS GRAVADOS AL MOMENTO DE LA LIQUIDACIÓN Conforme a la Ley, el empleado también tiene derecho a recibir el AGUINALDO y VACACIÓN anual completa o proporcional según corresponda. Sin embargo, estos conceptos sí constituyen ingresos gravados para el empleado, por lo que deben ser sujetos a retención del Impuesto sobre la Renta. Fuente: Art. Art. 155 del Código Tributario; y D.E. No. 216 (Tablas de Retención). 64

65 DEDUCCIÓN DEL GASTO PARA EL PATRONO En la liquidación del impuesto sobre la renta para el patrono, son deducibles de la renta obtenido, los gastos que representen las cantidades PAGADAS bajo el concepto de bonificaciones por retiro voluntario. A estos efectos, si la prestación EXCEDE de un salario básico de 30 días por cada año, se deberá efectuar retención de ISR sobre el exceso, ya que constituye ingreso gravable para el empleado. Fuente: Artículos 4, #3 y 29 #2 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 65

66 PREGUNTAS? 66

67 Caring. Sharing. Investing. Growing. 67