Dr. Adrián Torrealba

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1 I. El fundamento básico del flat tax El flat tax Hall-Rabushka Dr. Adrián Torrealba El flat tax planteado por los economistas estadounidenses R. HALL y A. RABUSHKA- parte de una vieja teoría que viene desde John Stuart Mill en el siglo XIX y que ha tenido varias formulaciones a través del tiempo. Es conocida como la teoría de la "doble imposición del ahorro". De acuerdo con ésta, si yo obtengo una renta de una actividad económica y me cobran un impuesto sobre el total se daría un primer nivel de imposición sobre esa renta. Ahora, si parte de esa renta la ahorro y la invierto, por ejemplo, en un título que me rinde intereses, si me cobran un impuesto también sobre esos intereses me estarían gravando la misma renta dos veces. Entonces la solución es que las rentas de capital no sean sometidas a imposición, es decir, sólo se someterían a imposición las rentas de actividades económicas y las del trabajo. II.La estructura del flat tax Hall-Rabushka: El flat tax gira en torno a dos impuestos: 1. Impuesto a los negocios: a. Rentas que se gravan: Este impuesto grava, en primer lugar, rentas de actividades económicas, esto es, empresariales y profesionales, tanto desarrolladas por una persona física como por una persona jurídica. También grava las rentas de capital por el uso de derechos de autor, patentes, secretos comerciales y similares; rentas de capital inmobiliario, remuneraciones de ejecutivos y de otros que son empleados y dueños a la vez, por la parte que exceda el salario; se gravan las ganancias de capital de negocio, esto es, derivadas de la venta de planta, equipo y tierra afecta al negocio. Sólo que se deduce el precio de compra del activo en el año de adquisición y se grava el precio venta en el año de la enajenación. b..rentas excluidas o no sujetas: Las ganancias de capital en sentido estricto, esto es, las que son de elementos no afectos a un negocio, no estarían gravadas. Se excluyen de gravamen las rentas del capital mobiliario, tanto por intereses como por dividendos y similares. En el caso de las instituciones bancarias y financieras, no se grava el monto de los intereses cobrados por éstas, sino tan sólo el valor de los servicios bancarios. Así, el valor de los servicios relacionados con el manejo de cuentas bancarias sería la diferencia entre la tasa de interés de mercado y el interés que se pague en las cuentas bancarias. Por su parte, el valor de los servicios relacionados con los préstamos bancarios sería la diferencia entre la

2 tasa de interés pura y la tasa de interés de los préstamos, es decir, entre la tasa pasiva y la activa. 1 c.gastos deducibles: Todos los que correspondan por el pago de la venta de bienes y prestación de servicios necesarios para producir los bienes o prestar los servicios propios del negocio, al igual que los salarios pagados. También son deducibles los montos invertidos en el año, los cuales pueden ser arrastrados indefinidamente en años futuros. d. Gastos no deducibles: Por ser deducible de manera plena la inversión del año, se eliminan todas las normas relativas a depreciación y amortización. De lo más relevante es la eliminación de la deducibilidad de la carga financiera. Como exponen HALL y RABUSHCKA 2, la eliminación de la deducción por intereses pagados por losnegocios es una parte central de nuestro plan general para gravar la renta de los negocios en la fuente. Esto hace sentido porque proponemos no gravar los intereses recibidos por los individuos. El impuesto que el gobierno ahora espera (algunas veces en vano) que los individuos paguen será pagado seguramente por el negocio en sí mismo. Pese a esta afirmación, en el flat tax no se propone la existencia de un derecho-deber por parte de la empresa de retener el monto del impuesto soportado por los intereses no deducidos, por lo que se supone que esto dependeria de meras relaciones de traslación económica. De no poderse dar esta traslación económica, el impuesto de los preceptores de intereses lo pagaría el deudor de esto, generándose una traslación del impuesto del acreedor en el impuesto de renta de corte tradiconal al deudor. e. Exclusión del mínimo exento: Los individuos sujetos a este impuesto, como profesionales y empresarios, no tendrían derecho a un mínimo exento en relación con las rentas sujetas a este impuesto. Tampoco pueden deducir aportes a planes de pensiones. f. Tarifa: La tarifa seria única. Para Estados Unidos, HALL y RABUSHKA, proponen el 19%. En un estudio que recomienda el flat tax para Centroamerica, se propone un 20%. 2. Impuesto a los salarios a. Rentas que se gravan: Únicamente salarios, pensiones. b. Gastos deducibles: No se reconocerían. c. Mínimo exento: Habría un mínimo exento, orientado a darle una cierta progresividad a este impuesto. d. Tarifa: La misma que para el impuesto a los negocios. El flat tax seguiría, por otra parte, un criterio de territorialidad no de renta mundial-, con todas las implicaciones de este criterio. En particular, vale indicar que el incentivo hacia una exportación del ahorro interno al no ser gravable su rendimiento se neutralizaría sólo en la medida en que los inversionistas internos logren mantener la carga tributaria sobre los intereses en los deudores. 1 Cfr. R. HALL y A. RABUSHKA, The Flat Tax, Segunda Edición, p. 38 2, Op. cit., p.34.

3 II. La naturaleza del flat tax : HALL y RABUSHKA 3 clasifican con toda claridad al flat tax dentro de la categoría de los impuestos al consumo. Según su propia explicación, un impuesto al consumo es un impuesto más bien sobre el gasto que sobre la renta. A través de ellos, al exonerar la inversión o el ahorro del gravamen, se incentiva y estimula la formación de capital. Dicho de otra manera según los autores- el concepto subyacente de los impuestos al consumo es que los individuos van a ser gravados en relación con lo que extraigan de la economía (cuando gastan dinero para consumir), no en lo que ellos producen (reflejado en trabajar y ahorrar). Los autores consideran tres formas de imposición al consumo: a) el impuesto sobre el flujo de caja gastado, que grava una base imponible resultante de restar de la renta total el ahorro. Así, constituyen deducción los depósitos en diversas formas de instrumentos de ahorro y una adición a la base el dinero sustraido de instrumentos de ahorros o fondos pedidos prestados utilizados para el consumo; b) el impuesto al valor agregado, que grava la venta de bienes y servicios a través de cada etapa de producción hasta el consumidor, deduciendo los impuestos soportados en las compras de bienes y servicios necesarios para producir los propios bienes y servicios; c) el flat tax, que se caracteriza por remover el gasto de inversión de la base imponible, que es precisamente lo que le da el carácter de impuesto al consumo. De este modo, en el flat tax el ahorro no es gravable 4. Es importante observar que el principio que subyace a este esquema del flat tax es el de que debe evitarse la históricamente llamada doble imposición del ahorro. De acuerdo con éste, si un individuo obtiene un salario paga un impuesto; si, luego, en lugar de consumir el salario, lo ahorra y lo pone a ganar intereses, el impuesto sobre los intereses seria un segundo impuesto sobre el salario. Lo mismo sucedería si alguien obtiene una ganancia de una actividad empresarial y la reinvierte en la compra de equipo. El primer gravamen se daría sobre esta ganancia; luego, al producirse una nueva ganancia proveniente del uso del equipo adquirido, se daria un segundo gravamen. Esto se consideraría una doble imposición de la renta derivada de la actividad empresarial. El principio de la doble imposición del ahorro ha sido históricamente motivo de alta controversia. A su postulado básico se le ha criticado que su coherencia depende de una definición previa, que pueda aceptarse o no: en efecto, sólo partiendo de que la renta es un flujo de goce (en el sentido clásico de utilidad subjetiva), cabe aceptar que cuando se grava tanto el principal como los intereses se grava un solo goce dos veces. Esto es: si se ha gozado que equivale a consumido del monto de los intereses es porque no se ha gozado el monto del principal, por lo que necesariamente se estaría gravando un goce inexistente. Cabe no aceptar ese postulado, bajo diversos argumentos. Es innegable que la renta ahorrada aumenta la capacidad del sujeto de satisfacer sus necesidades, constituye un patrimonio que genera determinada satisfacción, en términos de posición social, posibilidades acceder a créditos, mejor posición en el mercado de factores productivos. 3 Op. cit., p.p. 23, 30 4 HALL y RABUSHKA, Op. cit., p. 30.

4 Asimismo, se le ha señalado que la renta inicial difiere de la renta de interés por cuanto ambas son producidas en distintos ciclos productivos, en la diversa aportación de y en el diverso interés en los servicios del Estado en la producción del principal primero y en la de los intereses después. Por eso, una exclusión general de imposición de la renta ahorrada contrastaría con el concepto constitucional de capacidad contributiva: no se gravaría la capacidad del individuo de satisfacción de sus necesidades personales sino su gasto efectivo. Ambos conceptos son bien diversos: mientras que la primea depende del fondo y del flujo de riqueza de los contribuyentes, la segunda de sus diversas y mutables inclinaciones al consumo. Más allá de esta polémica, por el momento interesa explicar cómo se materializaría este principio en el flat tax. Como exponen HALLy RABUSHKA 5, bajo un impuesto sobre la renta, la gente paga el impuesto una vez cuando ganan y ahorran y luego cuando los ahorros ganan un rendimiento. Con el reconocimiento de la inversión como gasto, el primer impuesto es eliminado. El ahorro es, en efecto, deducido al computar el impuesto. Posteriormente, el rendimiento obtenido por el ahorro es gravado a través del impuesto a los negocios. Así, mientras que en el impuesto sobre flujo de caja gastado se propone gravar únicamente el primer impuesto y no el segundo, el flat tax propone gravar el segundo impuesto y no el primero, con lo cual resulta todavía más ventajoso para los rentistas de capital, al obtener un diferimiento del impuesto. Tres ejemplos puestos por los autores 6 : Un individuo invierte en su propio negocio. Recibe $1000 en ganancias y compra una pieza de equipo por $1000. Bajo el flat tax, habría un impuesto de $190 pero también una deducción que vale $190 en impuestos reducidos, con lo que no hay impuesto que pagar. Luego, el contribuyente recibirá renta del negocio representando las ganancias de la máquina, que sería gravable al 19%. Si el contribuyente escoge consumir en lugar de invertir de nuevo, habría un impuesto del 19% sobre el consumo. El mismo individuo recibe de su negocio $1000 y paga el impuesto de $190 y pone los restantes $810 en el mercado de acciones. La acción paga a su dueño un rendimiento equivalente a que se hubiera hecho una inversión de $1000, pues la sociedad en que se invirtió puede deducir la inversión en equipo, con lo cual indirectamente se beneficia el contribuyente: es como si hubiera invertido $1000 y no $810, esto es, es como si no le hubieran cobrado el impuesto al igual que en el ejemplo anterior. El mismo individuo compra un bono por $810. En tal caso, también el mercado obligaría a pagar un rendimiento similar al que paga la empresa a la que le compran las acciones, por lo que de nuevo se le daría un rendimiento como si hubiera invertido $1000 y no $ Op. cit., p Op. cit., p.p

5 Ahora, el problema que no queda claramente resuelto es el de que al gravar los rendimientos del ahorro mediante la no deducción a nivel del deudor, lo que se estaría dando es una traslación de dicho gravamen a nivel del deudor. Es decir, quien en principio soportaría la carga tributaria sería el deudor pagador de intereses y no el acreedor perceptor de intereses. Si esto es así, quien obtiene una renta empresarial y la ahorra, no pagaría, en lo personal, ni una sola vez. A no ser que se incluya un mecanismo de retención en la fuente a la misma tasa del impuesto, esto es, que la sociedad pagadora de intereses pueda retener para resarcirse del impuesto pagado al no poder deducir la carga financiera, lo cual de alguna manera viene sugerido, aunque no claramente, al decirse que el impuesto a los negocios es un impuesto de retención gigante y comprensivo de todos los tipos de renta distintos de los salarios y pensiones. 7 En todo caso, el ahorro del asalariado sí estaría sujeto a la doble imposición. En efecto, primero, a nivel del salario en el impuesto al salario; luego, en el rendimiento de sus ahorros, si es que en efecto el deudor le traslada el impuesto soportado al no poder deducir la carga financiera. III. Conclusiones básicas De lo expuesto tenemos que el flat tax es básicamente un impuesto sobre la renta gastada, excluyendo la renta ahorrada-invertida, lo cual sólo se justifica si aceptamos la teoría de la doble imposición del ahorro y renunciamos a la teoría de la capacidad económica como base de la justicia tributaria. En ese sentido, contradice completamente el concepto del impuesto de renta vigente y, en especial, el planteado en el proyecto de pacto fiscal, que somete a gravamen también a las rentas de capital y las ganancias de capital. Esto significa que el flat tax es un impuesto sobre el consumo, al igual que el IVA. Así, si en el Proyecto futuro se incluyen tanto el flat tax como el IVA tendríamos dos impuestos sobre el consumo. Como bien se sabe, los impuestos al consumo tienen la característica intrínseca de regresividad bajo este argumento: Si recibo un salario de de colones, puedo ahorrar, digamos, el 30%. Si el impuesto es sobre lo que consumo, sólo estaría siendo gravado por el 70% de mi renta. En cambio, si recibo un salario de colones, no me alcanza para ahorrar, por lo que termino pagando sobre el 100% de mi salario. El único elemento de progresividad del flat tax sería el mínimo exento para los asalariados. Sin embargo, este mínimo exento no le aplicaría a los profesionales y trabajadores independientes. 7 Op. cit., p. 33.

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