ROCHA SALAS Y CÍA., S.C. RO, ARCE DEL CASTILLO, S.C. Contadores Públicos REPORTE FISCAL Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo

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1 REPORTE FISCAL 2014 Ley de Ingresos de la Federación Código Fiscal de la Federación Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios Ley del Impuesto Sobre Hidrocarburos Ley de la Pensión Universal Ley del Seguro para el Desempleo

2 ÍNDICE RESUMEN EJECUTIVO... 1 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN FACILIDADES ADMINISTRATIVAS.. BENEFICIOS Y ESTÍMULOS FISCALES.... EXENCIONES Y TASAS DE RETENCIÓN CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN BUZÓN FISCAL..... CÁLCULO DE LA RESPONSABILIDAD DE SOCIOS O ACCIONISTAS... ELIMINACIÓN DE FORMAS ALTERNAS DE COMPROBACIÓN FISCAL... NOTIFICACIONES OFICIALES MEDIANTE BUZÓN FISCAL REVISIONES ELECTRÓNICAS OFICIALES.. DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE LA UTILIDAD FISCAL... COMPROBANTES FISCALES CON OPERACIONES INEXISTENTES DELITO FISCAL. ACUERDOS CONCLUSIVOS, PROCEDIMIENTO DE DEFENSA FISCAL (PRODECON) INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES SOBRESALIENTES. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CAUSANTE DEL I.S.R. POR MAQUILAS.. MECÁNICA DEL I.S.R. BASE PARA DETERMINAR P.T.U. DE LOS TRABAJADORES. VENTAS A PLAZOS, INGRESOS ACUMULABLES POR EL PRECIO PACTADO... PREVALECE LA OBLIGACIÓN DE DICTAMINAR VENTAS DE ACCIONES.. VALES DE DESPENSA MEDIANTE MONEDEROS ELECTRÓNICOS... GASTOS PREOPERATIVOS NO SERÁN DEDUCIBLES.. DISMINUCIÓN DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES EN AUTOMÓVILES SE ELIMINA EL COSTEO DIRECTO Y EL MÉTODO U.E.P.S. SE ADICIONA EL RÉGIMEN OPCIONAL DE GRUPOS DE SOCIEDADES... SE ADICIONA EL RÉGIMEN DE COORDINADOS Y SECTOR PRIMARIO.. PERSONAS MORALES DEDICADAS A LA EDUCACIÓN PAGAN I.S.R.. DISMINUCIÓN DE LA EXENCIÓN DEL I.S.R. POR VENTA DE CASA HABITACIÓN... INCREMENTO PROGRESIVO DE TASAS DEL I.S.R. DE PERSONAS FÍSICAS... NUEVO RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL.. PREVALECE LA DEDUCCIÓN CIEGA PERSONAS FÍSICAS ARRENDADORAS... ADICIÓN DEL PAGO DEL 10%, SOBRE DIVIDENDOS DE PERSONAS FÍSICAS... LÍMITE DE DEDUCCIONES PERSONALES DE PERSONAS FÍSICAS... SE ELIMINA LA DEDUCCIÓN INMEDIATA DE ACTIVOS FIJOS LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAUSAN I.V.A. LOS PROGRAMAS DE MAQUILA EN TERRITORIO NACIONAL..... SE GENERALIZA LA TASA DEL 16% EN REGIONES FRONTERIZAS

3 CAUSARÁN I.V.A., LAS VENTAS DE BIENES EN RECINTOS FISCALES... PAGARÁ I.V.A EL TRANSPORTE TERRESTRE FORÁNEO DE PASAJEROS.. SE ADICIONA CRÉDITO FISCAL POR I.V.A. PAGADO POR MAQUILAS... SE PAGARÁ I.V.A. A TASAS DE 2013, POR LOS PRIMEROS 10 DÍAS LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTO SE ABROGA LA LEY, QUEDANDO VIGENTES EN 2014, LAS DISPOSICIONES LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA SE ABROGA LA LEY, QUEDANDO VIGENTES EN 2014, LAS DISPOSICIONES LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL DE SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS SE GRAVAN LAS VENTAS DE BEBIDAS ENDULZADAS CON AZÚCAR..... SE GRAVAN LAS VENTAS DE COMIDA DENOMINADA CHATARRA LEY DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS SE ADICIONA RÉGIMEN FISCAL A PEMEX COMO CONTRIBUYENTE DEL I.S.R LEY DE LA PENSIÓN UNIVERSAL SE ESTABLECE LA PENSIÓN UNIVERSAL.. EL I.M.S.S. Y LA S.H.C.P. EMITIRÁN RESOLUCIÓN Y PAGO RESPECTIVAMENTE LEY DEL SEGURO DE DESEMPLEO DESEMPLEADOS PODRÁN OBTENER SEGURO DE DESEMPLEO.. SALARIO BASE DE COTIZACIÓN DEL I.M.S.S. O I.S.S.S.T.E. BASE DEL SEGURO.. SEIS PAGOS MENSUALES DEL SEGURO DE DESEMPLEO

4 RESUMEN EJECUTIVO El pasado 20 de noviembre de 2013, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (D.O.F.), la Ley de Ingresos de la Federación (L.I.F.) para el ejercicio fiscal 2014, proponiendo un incremento en la recaudación federal del 12.91%, sustentado principalmente con la promulgación de una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta, reubicando los diferentes regímenes fiscales de contribuyentes, incrementando su tasa general o tarifa recaudatoria respecto a la que venían contribuyendo, establece gravámenes especiales sobre dividendos en general y elimina estímulos fiscales como la deducción inmediata de activos fijos, asimismo se establece la Ley de Ingresos Sobre Hidrocarburos relativa al Régimen Fiscal de Petróleos Mexicanos y sus Organismos Subsidiarios, así como del Estado Mexicano. Dicha Ley de Ingresos prevalece para 2014, austera y consistente de estímulos y exenciones fiscales correspondientes a ejercicios anteriores otorgados principalmente al sector económico primario. Asimismo, la reforma hacendaria 2014 contempla la abrogación de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (L.I.E.T.U.) y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (L.I.D.E.), sustentando la base de una reforma social con la creación de la Ley de la Pensión Universal (L.P.U.) y la Ley del Seguro para el Desempleo (L.S.D.). Adicionalmente comentamos los siguientes puntos: Se establece el impuesto a los hidrocarburos a cargo de Petróleos Mexicanos y sus Organismos Subsidiarios, así como del Estado Mexicano, creando un Régimen Fiscal por la explotación y extracción de hidrocarburos. Se establece la pensión universal ($1, mensual) a personas mayores que a partir del 01 de enero de 2014 cumplan 65 años de edad, que no sean pensionados y obtengan ingresos mensuales menores a 15 Salarios Mínimos Diarios ($971.00). Se establece el seguro de desempleo, que consistirá en máximo seis pagos mensuales, determinados con base en el Salario Base de Cotización promedio del I.M.S.S. o I.S.S.S.T.E. de las últimas 24 cotizaciones mensuales, a razón del 60% para el primer pago, 50% para el segundo y cuatro pagos equivalentes al 40% del salario promedio citado. Se abroga la Ley vigente del Impuesto Sobre la Renta, expedida en 2002, destacando la desaparición de los regímenes de consolidación, el simplificado, Intermedio y el de Pequeños contribuyentes de personas físicas con actividades empresarial, creando nuevos regímenes que en gran medida vienen a sustituir a los que se eliminan. 1

5 Los residentes del extranjero que tengan operaciones de maquila con residentes en México, considerarán que tienen un establecimiento permanente en el país debiendo tributar en el Régimen General de Personas Morales del I.S.R. Prevalece la tasa del 30% del I.S.R. para personas morales. Se establece la utilidad fiscal determinada para efecto del I.S.R de personas morales, como base gravable para la determinación de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Prevalece la obligación de presentar dictamen fiscal de Contador Público Registrado, por ventas de acciones de personas físicas, así como por reestructura accionaria de grupos de sociedades vendidas a costo fiscal. Los vales de despensa otorgados a los trabajadores deberán ser entregados mediante monederos electrónicos que dará a conocer el S.A.T. Se disminuye a 8.5% la deducibilidad en consumos en restaurantes. Se disminuye de $175, a $130, la deducción de inversiones en automóviles. Las Instituciones del Sistema Financiero presentarán información anual, de las personas que obtuvieron depósitos en efectivo superiores a $15, Se elimina el Régimen de Consolidación fiscal que permitía el diferimiento del I.S.R. en 5 ejercicios, y en substitución se adiciona el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades difiriendo el impuesto en 3 ejercicios. Se eliminan los Regímenes Simplificado y el de Sociedades Cooperativas de Producción creándose los Regímenes tanto de Coordinados como el de Actividades agrícolas, silvícolas y pesqueras, y se restituye el régimen de las sociedades cooperativas de producción, ubicándolo en el Título VII de los estímulos fiscales. Se elimina la obligación de presentar declaraciones anuales informativas, entre ellas la de honorarios pagados, la de clientes y proveedores, la de retenciones del I.S.R. realizadas, pagos al extranjero y donativos. Esta disposición surte efecto a partir del 01 de enero de Las personas morales no contribuyentes del I.S.R. excepto las autorizadas a recibir donativos, que obtengan ingresos por intereses, ventas de bienes muebles e inmuebles así como premios, serán consideradas contribuyentes del I.S.R. Se disminuye de 1 500,000 Unidades de Inversión (UDIS) a 250,000 UDIS, los ingresos por enajenación de casa habitación de personas físicas. 2

6 Quienes efectúen pagos por sueldos y salarios deberán expedir comprobantes fiscales a las personas que reciban los pagos. Dichos comprobantes podrán considerarse recibos de pagos y constancias fiscales Se eliminan los Regímenes Intermedio y de Pequeños Contribuyentes de Personas Físicas con actividad empresarial, adicionando un nuevo Régimen Opcional de Incorporación Fiscal de estas personas, así mismo podrán optar por este nuevo régimen, quienes hayan obtenido ingresos de hasta $2 000, en el ejercicio inmediato anterior. Prevalece la opción de la deducción ciega, para las personas físicas del Régimen de Arrendamiento de Inmuebles. Las personas físicas pagarán una tasa adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades que distribuyan las personas morales residentes en México. Se elimina la exención de presentar declaración anual de personas físicas por ingresos relativos a intereses menores a $100, Persistiendo la opción de considerar lo retenido como pago definitivo, no teniendo obligación de presentar declaración anual. Las deducciones personales de gastos médicos, hospitalarios, dentales y transporte escolar, deberán liquidarse con cheque nominativo, transferencia electrónica de fondos, tarjeta de crédito, débito o servicios. Se limita el monto de las deducciones personales, a la cantidad menor entre 4 S.M.G. del D.F. elevados al año ($94,549.60) o el 10% de los ingresos del contribuyente incluidos los exentos. Se incrementan las tasas al 32%, 34% y 35% respecto de los ingresos gravables de las personas físicas, superiores a $750,000.00, $1 000, y $3 000, respectivamente. Se elimina el estímulo fiscal relativo a la deducción inmediata de bienes de activos fijos. Quedarán sin efectos los certificados digitales de los comprobantes fiscales, cuando se omita presentar más de tres declaraciones periódicas, no se localice al contribuyente o se detecten comprobantes fiscales con operaciones inexistentes. Se establece un buzón fiscal a cada contribuyente, donde se notificarán requerimientos de información, actos o resoluciones administrativas; pudiéndose enviar solicitudes, avisos, promociones y atención de requerimientos de contribuyentes. 3

7 Se deberán inscribir al Registro Federal de Contribuyentes (R.F.C.) quienes abran a su nombre, cuentas en Instituciones del Sistema Financiero o sociedades Cooperativas de Ahorro. Quienes efectúen retenciones de contribuciones deberán emitir comprobantes fiscales digitales que al efecto establezca el S.A.T. mediante reglas de carácter general. Se eliminan las opciones de expedir comprobantes fiscales, con Código de Barras Bidimensional (C.B.B.) y Simplificados, así como utilizar los estados de cuenta bancarios, como comprobantes fiscales. Se elimina la obligación de las personas físicas con actividad empresarial y las personas morales del régimen general, a dictaminar sus estados financieros por Contador Público Registrado. Se faculta a las autoridades fiscales a realizar revisiones electrónicas, con base en la información que obre en su poder, respecto a diferentes contribuciones. Se faculta a la autoridad a determinar la utilidad fiscal de los contribuyentes, cuando detecte contraprestaciones realizadas a precios más bajos del costo de adquisición o a precios de mercado. Se considera operación inexistente, cuando se detecte la inexistencia de personal, bienes, activos o infraestructura para prestar servicios, clasificando el hecho como delito fiscal de simulación y una pena corporal de 3 meses a 6 años de prisión. Los contribuyentes que sean objeto de revisión fiscal, podrá solicitar la adopción de un Acuerdo Conclusivo a la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, pudiendo obtener hasta el 100% de condonación de las multas. Se establece pena de 3 meses a 3 años de prisión, cuando el contribuyente desaparece del domicilio fiscal y la autoridad en 3 ocasiones en un período de 12 meses, no haya podido practicar sus diligencias. La obligación a dictaminar estados financieros por Contador Público Registrado estará vigente para el ejercicio fiscal Se gravan a la tasa general del 16% del I.V.A. las actividades realizadas en regiones fronterizas por las que se deba pagar el impuesto. Quienes efectúen retenciones del I.V.A. a las personas físicas que presten servicios personales independientes, deberán expedir comprobante fiscal, mismo que servirá de comprobante del pago y constancia de retenciones. 4

8 Mediante disposición transitoria de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se establece que las actividades realizadas al 31 de diciembre de 2013 y cobradas en 2014, causarán la tasa del 16%, sin embargo; si la contraprestación se cobra dentro de los primeros 10 días de 2014, se aplicarán las tasas del 0% y 11% o se exenta la actividad. Se establece una cuota de $1.00 del I.E.P.S. por cada litro enajenado de bebidas saborizadas o energetizantes, independientemente que se expidan en envases abiertos o en aparatos electrónicos o mecánicos. Se establece una tasa del 8% del I.E.P.S. por las ventas de botanas, confitería, chocolates, entre otros productos elaborados con azúcares. Presentamos a continuación, los mencionados cambios con mayor detalle con el interés de mantener a nuestros clientes y amigos, informados de los cambios fiscales y sociales sobresalientes para el 2014, facilitando la anticipación y reducción de los efectos financieros que estos cambios pudieran producir, así como defender sus derechos cuando estos se vean vulnerados por alguna acción de autoridad. Esperamos que esta guía sea de utilidad y cumpla sus objetivos. 5

9 PERSPECTIVAS ECONÓMICAS 2014 CIERRE La economía en México está cerrando el ejercicio 2013 en un ambiente de incertidumbre y desilusión. Las expectativas que generó el candidato y ahora presidente Enrique Peña Nieto se han derrumbado por la carencia de resultados reales y palpables, tanto para la población en general como para el mundo empresarial. El inicio de un nuevo gobierno con interesantes propuestas, la promesa de implementar cambios legales importantes, necesarios y altamente esperados desde hace años y la firma del Pacto por México entre las 3 fuerzas políticas dominantes del país, hicieron pensar al empresariado mexicano que solo buenos resultados venían adelante. El Mexican Moment se comentaba en la prensa internacional. A un año del nuevo gobierno, los resultados son muy grises. Las reformas estructurales prometidas se han demorado en su aprobación y con un alto grado de reducción en sus efectos. Con relación al tema que nos ocupa, la reforma fiscal, resultó nuevamente en una miscelánea que lejos de ampliar la base de contribuyentes y eficientar la recaudación, solo gravó más a los mismos contribuyentes cautivos, incrementó impuestos que afectarán a industrias específicas (y eventualmente a los consumidores) y nubló las relaciones con la industria y el empresariado. Las críticas y quejas se aprecian en todos los medios de comunicación y foros de discusión. El momento mexicano no fue más que un espejismo de un instante. Lo anterior no contribuye a un cierre económico fuerte. La economía mantiene tasas de crecimiento mediocres que, peor aún, no se aprecia cuando se puedan recuperar. Los motores mundiales de la economía, Estados Unidos, Europa y Japón apenas retoman fuerza, y en el caso de Europa, los países integrantes se recuperan de una fuerte recesión. (Solo China ha mantenido de manera continua crecimiento, no obstante haber bajado de una tasa del 10% a niveles de 7%). En el caso de Estados Unidos, la falta de acuerdos en la negociación del presupuesto y el techo autorizado de endeudamiento enrareció el ambiente de negocios y las expectativas de las empresas, quienes se mantuvieron con cautela resguardando su efectivo mientras se acomodaban las piezas de la negociación. Esta situación afectó directamente a México como uno de sus importantes proveedores de bienes de consumo y materias primas. La industria automotriz mexicana (fuerte impulsor de exportaciones) vio a la baja la demanda por sus productos; la industria de la construcción en su segmento de casa habitación se sobreinventarió cuando las familias optaron por no trasladarse a vivir lejos de los centros de trabajo, incurriendo en altos costos de transporte y una carencia de servicios adecuados; en el segmento de construcción de infraestructura, el gobierno no inició proyectos de importancia mientras que las empresas esperaban las reformas estructurales antes de decidir hacer grandes inversiones; y finalmente, las remesas de mexicanos en el extranjero han venido a la baja desde el segundo semestre de 2012, siendo que estos recursos son tradicionalmente utilizados en autoconstrucción y remodelación por las familias que los reciben, frenando este nivel en la rama económica. 6

10 En el primer trimestre de 2013, la economía mexicana se desaceleró, en el segundo se contrajo y en el tercero se presentó un muy leve crecimiento. Las expectativas de crecimiento durante el año han sido constantemente revisadas a la baja, esperando cerrar el año 2013 en un nivel apenas superior al 1%. QUE SE ESPERA EN 2014 Para 2014, se espera un año más positivo que el Se contempla una ausencia de presiones al alza de los precios de las materias primas y mucha cautela por parte de los bancos centrales para inyectar liquidez en sus respectivas economías, lo que ayudará a mantener la inflación baja a nivel mundial. La recuperación norteamericana deberá impulsar positivamente a nuestra economía. La nueva política sobre subsidios para casa habitación de interés social y el aumento de remesas en 2014 deberán reactivar la industria de la construcción. Las reservas de dólares de México son amplias, lo cual resultará en tipo de cambio relativamente estable durante el año. A continuación presentamos los principales indicadores económicos para el 2014, aprovechando la información de diversas fuentes para suavizar la estadística. Esperamos que le sean de utilidad. PRINCIPALES INDICADORES ECONÓMICOS MÉXICO 2014 PIB (% crecimiento real) 3.43 INFLACIÓN (% Dic/Dic) 3.5 TIPO DE CAMBIO (promedio. Pesos/Dólar) 12.6 CETES 28 (% nominal promedio) 3.8 PETRÓLEO (US$ promedio por barril) 75 PIB EE. UU. (% crecimiento real) 2.7 Fuentes: BANXICO, CGPE, IDEA, IMEF, promedio 7

11 REFORMAS FISCALES 2014 La reforma hacendaria para el ejercicio fiscal 2014, se sustenta con una Ley de Ingresos de la Federación austera de estímulos y beneficios fiscales, necesarios para promover la inversión y reactivar la actividad económica nacional y una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta impactando tanto a personas morales como a personas físicas, con incremento en las contribuciones a pagar. Asimismo, el financiamiento externo se incrementa en 83% respecto al ejercicio fiscal de 2013, propiciando pago de intereses a corto plazo. LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN (L.I.F.) INGRESOS FEDERALES Los ingresos que recibirá el fisco federal en el 2014, se incrementan en 12.91% respecto al ejercicio del 2013, soportando dicho incremento con la recaudación de la nueva la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la nueva Ley de Ingresos Sobre Hidrocarburos, la aplicación general de la tasa del 16% del Impuesto al Valor Agregado, el gravamen de $1.00 por litro del I.E.P.S. respecto a la venta de bebidas con endulzantes y saborizantes y el 8% de las ventas de botanas y confiterías. INGRESOS FEDERALES Cambio para 2014 % para 2014 millones de pesos Impuestos 1 770, , , Paraestatales 878, ,206 (11,608) (1.30) Derechos 822, ,589 12, Aport. De seguridad social 228, ,220 15, Aprovechamientos 112,081 78,365 33, Financiamiento 650, , , Productos, mejoras y otros 5,694 5, TOTAL 4,467, , , % FACILIDADES ADMINISTRATIVAS En materia de facilidades administrativas prevalecen las siguientes: En casos de prórroga, la tasa de recargos será del 0.75% mensual y por mora el 1.125% mensual (1.13% aplicada por el SAT); así mismo, prevalecen las siguientes tasas aplicables a saldos insolutos por pagos en parcialidades y diferidos respecto a créditos fiscales: 8

12 Tasa del 1% mensual para pagos hasta en 12 meses. Tasa del 1.25% mensual para pagos en más de 12 y hasta de 24 meses. Tasa del 1.5% mensual para pagos en más de 24meses.. BENEFICIOS FISCALES: Persiste el beneficio fiscal, relativo a que si con anterioridad al 01 de enero de 2014, un contribuyente hubiere cometido infracciones a las disposiciones aduaneras en materia de mercancías en transporte (Artículo 152 de Ley Aduanera) y al 31 de diciembre de 2013, no se le haya impuesto sanción, la autoridad no podrá determinarla siempre que el crédito fiscal no exceda a 3,500 UDIS. Los contribuyentes se autocorrijan antes de levantar el acta final de visitas domiciliarias, obtendrán un descuento del 50% de multas, provenientes de la omisión de contribuciones retenidas, solicitudes y avisos al R.F.C., y 40% de descuento, si se emitió acta final. De estar en este supuesto; recordemos que la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, establece (Artículo 17) que los contribuyentes que corrijan su situación fiscal por omisión de contribuciones, pagarán una multa del 20% por dichas omisiones junto con sus accesorios y antes de levantarse el acta final, o 30% si se levantó dicha acta. ESTÍMULOS FISCALES: Las personas con actividades empresariales continuarán acreditando contra el I.S.R. causado, el I.E.P.S. pagado a PEMEX en las adquisiciones de diésel para maquinaria en general y vehículos marinos, debiendo dar cumplimiento al procedimiento fiscal respectivo. Las personas que utilicen diésel para maquinaria en actividades agropecuarias o silvícolas, podrán seguir acreditando la cantidad resultante de multiplicar el precio de adquisición del diésel por el factor de 0.355, dicho precio determinado se acreditará contra el I.S.R. mensual o anual respectivamente. Las personas con actividades agropecuarias o silvícolas, continuarán solicitando la devolución trimestral del I.E.P.S. pagado por adquisición de diésel, en lugar de su acreditamiento, siempre que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no excedan de veinte S.M.G. de la zona del contribuyente y las devoluciones mensuales no rebasen de $ por cada persona física ni de $7,885 tratándose de personas morales. 9

13 Los contribuyentes del transporte público o privado que adquieran diésel para vehículos automotrices terrestres de personas o carga, podrán acreditar el I.E.P.S. pagado a PEMEX contra el I.S.R. a cargo o retenido. Continúa el estímulo para contribuyentes dedicados al transporte público o privado (incluyendo servicio doméstico y privado) terrestre de carga o pasaje que utilicen la red nacional de autopistas de cuota, consistente en acreditar el 50% del gasto de peajes contra el I.S.R. que corresponda en pagos provisionales del ejercicio. Se establece estímulo fiscal a los adquirentes de combustibles fósiles (gas natural, propano, butano, gas avión, turbosina, combustóleo, etc.) consistente en acreditar contra el I.S.R. de pagos provisionales y el anual, la cantidad resultante de multiplicar la cuota que para cada combustible se establece en la Ley del I.E.T.U., por la cantidad de combustible consumido en el mes. Se otorga estímulo fiscal a los contribuyentes titulares de concesiones mineras cuyos ingresos anuales por ventas de minerales sean menores a $50 000,000.00, consistente en acreditar contra el I.S.R. anual, el pago anual del derecho especial sobre minería, la cantidad que resulte de aplicar el 7.5% sobre la ganancia de la actividad extractiva minera. EXENCIONES: Prevalece la exención del pago del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos (I.S.A.N.) a las personas físicas o morales que vendan a público en general o importen definitivamente automóviles con propulsión de baterías eléctricas, combustión interna o accionado por hidrógeno. Persiste la exención del pago de derechos del trámite aduanero a la importación de gas natural. TASAS DE RETENCIÓN DEL I.S.R. Prevalece la tasa de retención del 0.60% sobre el monto de capitales, correspondiente a los pagos de intereses que realicen las Instituciones del Sistema Financiero, así como por los pagos de beneficios y rendimientos realizados por las Instituciones de Seguros. PRECIOS DE GASOLINAS Y DIESEL Los precios de las gasolinas y el diésel se ajustarán en forma mensual, congruente a la inflación y siempre que sus precios internacionales permanezcan estables o disminuyan, de lo contrario se revisará su alza respectiva. 10

14 CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (C.F.F.) DIPOSICIONES GENERALES Se considerará domicilio fiscal, el proporcionado a las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro, cuando los contribuyentes no sean localizados o no hayan manifestado su domicilio actual. MEDIOS ELECTRÓNICOS Quedan sin efectos los certificados digitales, cuando las autoridades detecten la omisión de tres o más declaraciones periódicas, no se localice o desaparezca el contribuyente durante el procedimiento de comprobación fiscal o se emitan comprobantes fiscales amparando operaciones inexistentes. Se asignará un buzón tributario a cada contribuyente, consistente en un sistema de comunicación electrónico ubicado en la página de Internet del S.A.T., mediante el cual se notificarán actos o resoluciones administrativas, requerimientos de información o resoluciones por devolución de contribuciones. Mediante el buzón tributario, se podrán presentar promociones, solicitudes, avisos o dar cumplimiento a requerimientos de autoridad a través de documentos digitales. El buzón, se deberá consultar dentro de los tres días siguientes, a aquel en que se reciba el aviso electrónico del S.A.T., mismo que se dará a conocer mediante reglas de carácter generales. DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Se reitera como medio de pago de contribuciones y aprovechamientos de personas físicas, las tarjetas de crédito o débito. La Tesorería de la Federación podrá emitir otros medios de pago. Amplían de 20 a 40 días, el plazo para devolver contribuciones a favor de contribuyentes que estaban obligados a dictaminar estados financieros. Serán responsables solidarios los socios o accionistas, respecto a las contribuciones causadas por las sociedades, cuando éstas cambien de domicilio sin presentar aviso. La responsabilidad solidaria, se calculará multiplicando el porcentaje de participación del socio o accionista por la contribución omitida, cuando el socio o accionista tenga las siguientes funciones: - Imponga decisiones en las asambleas generales de accionistas, nombre o destituya consejeros o administradores. 11

15 - Mantenga la titularidad del derecho a voto por más del 50% del capital social. - Dirija la administración o dicte las principales políticas de la persona moral. Son responsables solidarios de las contribuciones de la sucesión, los albaceas o representantes de la sucesión. Solicitarán la inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes, quienes abran cuentas a su nombre, en Instituciones del Sistema Financiero o Sociedades Cooperativas de Ahorro. Las personas obligadas a llevar contabilidad, deberán integrar mensualmente su información contable, a través de la página de Internet del S.A.T., de conformidad con las reglas que establezca dicho organismo. Quienes retengan contribuciones deberán emitir documentos digitales a través de la página de Internet del S.A.T., y a quienes se retuvo impuestos deberán solicitar u obtener dichos comprobantes digitales, en la citada página del S.A.T. Se eliminan las opciones de emitir comprobantes fiscales con Código de Barras Bidimensional (C.B.B.) y Simplificados, así como utilizar los estados de cuenta bancarios como comprobantes fiscales. Se elimina la obligación de acompañar a las mercancías de importación en transporte en territorio nacional, el pedimento aduanal o el comprobante fiscal que acredite su propiedad. Los préstamos o deudas contraídas con acreedores deberán documentarse a requerimiento de la autoridad. Quienes estaban obligados a dictaminar estados financieros para efectos fiscales, podrán modificar hasta en 3 ocasiones su declaración anual. Se elimina la obligación a las personas físicas con actividad empresarial y las personas morales del régimen general de ley, a dictaminar sus estados financieros por Contador Público Registrado, pudiendo opcionalmente dictaminar sus estados financieros, quienes en el ejercicio inmediato anterior, obtuvieron ingresos acumulables superiores a $ , o el valor de su activo fue superior a $79 000,000.00, o al menos 300 trabajadores les prestaron servicios. Quienes opten por dictaminar sus estados financieros, presentarán el dictamen a más tardar el 15 de julio del año posterior. 12

16 Las personas morales del Régimen General que en el ejercicio inmediato anterior obtuvieron ingresos superiores a $ ,055.00, las que optaron por el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades, las Entidades Paraestatales y los residentes del extranjero con establecimiento permanente en el país, deberán presentar a más tardar el 30 de junio del año posterior a la terminación del ejercicio fiscal, su declaración informativa sobre su situación fiscal mediante reglas generales que emita el S.A.T. FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES Las autoridades fiscales podrán generar la Clave del Registro Federal de Contribuyentes con base en la información de la Clave Única de Registro de Población, a fin de facilitar la inscripción al padrón del S.A.T. Los actos administrativos notificados en el buzón fiscal deberán transmitirse en forma codificada a los destinatarios. Se establece el aseguramiento precautorio de bienes o de la negociación, cuando se impidan físicamente las facultades de comprobación fiscal; procediendo al aseguramiento de bienes, sujetando la orden con inmuebles, cuentas por cobrar, acciones, bonos, valores mobiliarios, créditos de inmediato cobro, derechos de autor, obras artísticas, colecciones científicas, dinero, metales preciosos, etc. Se elimina opción de solicitar el I.V.A. a favor, mediante la declaratoria del Contador Público Registrado. Se faculta a la autoridad a realizar revisiones electrónicas, con base en la información que obre en su poder, aplicable a diferentes contribuciones. Se amplía de 12 a 18 meses, el plazo para concluir visitas domiciliarias de contribuyentes que optaron por el Régimen Opcional de Grupos de Sociedades. Se concluirán anticipadamente las visitas domiciliarias, cuando el contribuyente haya optado por dictaminar sus estados financieros. Se podrán notificar las resoluciones o liquidación de contribuciones omitidas en visitas domiciliarias, mediante el buzón tributario. Se determinará presuntivamente la Utilidad Fiscal de los contribuyentes, cuando se detecte que los precios de las operaciones pactadas, son menores a los costos de adquisición, aplicando un coeficiente general del 20% sobre los ingresos brutos declarados o determinados presuntivamente por la autoridad, dicho coeficiente variará dependiendo de la actividad del contribuyente aplicando el 6% a las gasolinas y petróleo, el 12% a los abarrotes, cereales, granos y producción de leche natural, el 15% a las vinaterías, consumo de café y productos del mar, el 25% a restaurantes y funerarias, entre otras. 13

17 Se modificará la utilidad o pérdida fiscal del I.S.R. presuntivamente, cuando las operaciones se pacten a precios menores de mercado, a costos más bajos de adquisición. Se disminuye de 45 a 30 días, el plazo para pagar o garantizar las contribuciones omitidas que determine la autoridad, mediante sus facultades de comprobación fiscal. La autoridad podrá autorizar el pago a plazos diferidos o en parcialidades, superiores a 12 y 36 meses, cuando el 40% del monto de las contribuciones omitidas, sean superiores a la utilidad fiscal del último ejercicio fiscal del contribuyente. No se interrumpe el plazo de 5 años de extinción de las facultades fiscales, cuando la autoridad esté practicando una revisión electrónica, respecto a varias contribuciones con base en la información que obre en su poder. Se suspenderá el plazo de 5 años de extinción de las facultades fiscales, cuando las autoridades fiscalicen el Resultado Integrado del Régimen Opcional de Grupos de Sociedades. Las autoridades fiscales podrán proporcionar al Instituto Nacional de Estadística y Geografía, información confidencial de los contribuyentes para el ejercicio de sus atribuciones; sin embargo, no será aplicable ésta información cuando el contribuyente esté como no localizado, haya sentencia condenatoria por delito fiscal, tenga créditos fiscales firmes o se le hubieran condonado contribuciones. COMPROBANTES FISCALES CON OPERACIONES INEXISTENTES Cuando se emitan y detecten comprobantes fiscales sin contar con activos, infraestructura, capacidad para prestar servicios, producir o comercializar bienes, se presumirá que la operación es inexistente. Para tal efecto, se notificará al contribuyente mediante el buzón fiscal o Diario Oficial de la Federación (D.O.F.), para que en un plazo de 15 días, se desvirtúen con información y pruebas los hechos observados. La autoridad en un plazo de 5 días emitirá la resolución respectiva, misma que notificará al contribuyente mediante el buzón fiscal, publicando en el D.O.F., aquellas resoluciones de contribuyentes que no desvirtuaron al respecto. La publicación tiene por objeto, dar a conocer las operaciones con comprobantes fiscales inexistentes. Consecuentemente, se emitirán los créditos fiscales respectivos, sustentándolos como actos o contratos simulados, clasificándolos como delitos fiscales. 14

18 ACUERDOS CONCLUSIVOS Los contribuyentes que sean fiscalizados por revisión de contabilidad, visita domiciliaria o revisión electrónica que no estén de acuerdo con las omisiones y hechos asentados en las actas parciales, final u oficio de observaciones antes de levanta el acta de liquidación, podrán solicitar la adopción de un acuerdo conclusivo. Este acuerdo consistirá en tramitar a través de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), un escrito de inconformidad de hechos u omisiones, adjuntando documentación necesaria para desvirtuar al respecto. La PRODECON requerirá a la autoridad revisora, para que en 20 días manifieste, si acepta o no los fundamentos y motivos que desvirtúan las omisiones y exprese los términos que procedería la adopción del acuerdo conclusivo. Cuando la autoridad revisora no atienda el requerimiento citado, se le impondrá multa en términos de la Ley Orgánica de la PRODECON. Los contribuyentes que suscriban acuerdos consultivos y sean aceptados por la autoridad revisora, tendrán derecho al 100% de la condonación de las multas, por única ocasión. INFRACCIONES Las autoridades fiscales podrán condonar hasta el 100% de las multas por infracciones fiscales y aduaneras; el S.A.T., emitirá los requisitos a cumplir mediante reglas de carácter general, así como formas y plazos de pago, por la parte no condonada. Se incrementan de $3, a $6, (antes $3, a $6,070.00), las multas por no presentar avisos al R.F.C. o presentarlos extemporáneos. No presentar aviso al Régimen de Incorporación Fiscal de personas físicas, la multa será de $1, a $2, Se establecen las multas de $104, a $139,450.00, por omitir la totalidad de las sociedades integradas, a la solicitud de autorización para determinar el resultado fiscal integrado. Será de $10, a $109,790.00, la multa por presentar incompleta o no presentar la declaración Informativa sobre la Situación Fiscal de los contribuyentes del Sistema Financiero y los que optaron por el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades. Se establecen las multas de $12, a $69, a quienes no demuestren la existencia de las operaciones de los comprobantes fiscales. 15

19 Se establecen las multas de $225, a $500, a las entidades financieras o sociedades cooperativas, que no levanten el aseguramiento o inmovilización de los depósitos bancarios o seguros del contribuyente, dentro del proceso de ejecución, embargo o aclaración de información sobre las declaraciones fiscales. Se suspenderá 3 años el registro del Contador Público Registrado, cuando no se observen las omisiones de las contribuciones, de los contribuyentes que optaron por dictaminar sus estados financieros. DELITOS FISCALES Se considera contrabando, utilizar en los pedimentos de importación; domicilio incorrecto del importador, señalar domicilio equívoco del proveedor extranjero y utilizar valores de facturas falsas. Habrá pena corporal de 3 meses a 3 años de prisión, a quién modifique, destruya o provoque la pérdida de la información contenida en el buzón fiscal con el propósito de obtener algún beneficio, en perjuicio del fisco federal. También será de 3 meses a 3 años de prisión, si el contribuyente desaparece del domicilio fiscal y no sea localizado en 3 ocasiones durante 12 meses, evitando practicar las diligencias oficiales. Será de 3 meses a 6 años de prisión, a quienes expidan comprobantes fiscales amparando operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados. RECURSOS DE REVOCACIÓN Se disminuye de 45 a 30 días, el plazo para promover el recurso de revocación contra actos o resolución de autoridad fiscal, debiendo presentar el documento mediante el buzón fiscal. Cuando el procedimiento administrativo de ejecución no se ajuste a la ley, el recurso de revocación se presentará por escrito y dentro de los 45 días siguientes a su notificación. Se eliminan las impugnaciones de las notificaciones de los actos administrativos (exigir créditos fiscales, procedimiento de ejecución o se afecte el interés de terceros); derecho fiscal que tenía el contribuyente para negar el conocimiento o falta de la notificación del acto administrativo. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Los plazos de 20 y 25 días para devolver contribuciones a favor, así como la obligación de presentar el dictamen de estados financieros por Contador Público Registrado, estará vigente hasta el 31 de diciembre de

20 El ejecutivo federal tendrá 90 días contados a partir de la entrada en vigor del presente decreto, para reformar del reglamento de Código Fiscal de la Federación. El buzón fiscal entra en vigor para personas morales a partir del 30 de junio de 2014, y para personas físicas, el 01 de enero de LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (L.I.S.R.) Se expide una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta (L.I.S.R.), que entrará en vigor a partir del 01 de enero de 2014, abrogándose la Ley del I.S.R. del 2002, disponiéndose a que el actual reglamento del I.S.R. siga aplicándose hasta que se expida un nuevo. DISPOSICIONES GENERALES Se elimina, el concepto de que un residente del extranjero no tiene establecimiento permanente en el país, cuando jurídicamente mantengan operaciones de maquila con empresas en el país, propiciándose el establecimiento permanente de dicho residente del extranjero, debiendo pagar el I.S.R. en términos del régimen general de personas morales. Para efecto del acreditamiento del I.S.R. pagado en el extranjero, excepto en ingresos por dividendos, continúa la disposición que establece que procederá el acreditamiento siempre que el ingreso acumulado incluya el I.S.R. retenido o pagado en el extranjero. El cálculo del límite de acreditamiento se realizará por cada país o territorio de que se trate. PERSONAS MORALES DISPOSICIONES GENERALES Prevalece la tasa general del 30% de Impuesto Sobre la Renta para Para efecto de la determinación de la utilidad fiscal, se aclara en la nueva ley que la P.T.U. pagada en el ejercicio es un concepto deducible de los ingresos acumulables, con lo cual ya no habrá dudas para la determinación del Coeficiente de Utilidad para efecto del cálculo de pagos provisionales. Se establece la utilidad fiscal del I.S.R de personas morales como base gravable para la determinación de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas disminuyendo para estos efectos la parte exenta no deducible pagada a los trabajadores, y no se podrá disminuir la propia P.T.U. pagada en el ejercicio, ni las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar. 17

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