3. Descripción del proceso productivo

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1 Área Contabilidad (NIIF) y s Contenido InformE especial aplicación práctica Por qué son importantes los costos y presupuestos en el proceso de industrialización de las medianas empresas en el Perú? SIC 15: Arrendamientos operativos - Incentivos Aplicación de la NIC 2 Inventarios: valuación de las existencias NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte III) Por qué son importantes los costos y presupuestos en el proceso de industrialización de las medianas empresas en el Perú? Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Por qué son importantes los costos y presupuestos en el proceso de industrialización de las medianas empresas en el Perú? Fuente : Actualidad Empresarial Nº Primera Quincena de Enero Introducción Si consideramos las declaraciones del presidente de la Sociedad Peruana de Pyme (SPP) formulada el 28 de diciembre de 2013 al diario oficial El Peruano, en el sentido de que a partir de este año 2014, las medianas empresas que ascienden a 40,000 podrán iniciar el proceso de industrialización que promueve el Gobierno, fundamentalmente a los sectores de manufactura y de servicios. En el sector manufactura precisó, es necesario potenciar la industria textil y la de calzado por ofrecer mano de obra y tener mercado en el exterior. Sin embargo, es necesario impulsar integralmente a la empresa exportadora en todos los estándares mínimos que se requiere para su desarrollo, razón por la cual nos motiva escribir este artículo que se relaciona con la estructura del costo y presupuestos aplicables a las medianas empresas industriales en el país. Por tratarse de una industria típica de la ciudad se desarrolla el presente artículo, con el fin de brindar una herramienta al empresario que le permita, en forma sencilla, determinar los costos de las prendas a fabricar, establecer su posterior precio y negociar con mayor seguridad. El empresario textil debe decidir la modalidad de producción, dado que los equipos de tejido como los complementarios son distintos y se incorporan al proceso a partir de cada opción. 3. Descripción del proceso productivo El sistema de producción ha progresado mucho a partir de los procesos de tecnificación de los últimos años por el empleo de maquinarias especiales. El proceso de producción en la fabricación de prendas es el siguiente: a. Devanado. Se procesa el hilado, colocando en conos. Esta actividad se lleva a cabo mediante el empleo de máquinas enconadoras. Cada cono se identifica con un código según el proveedor del hilado, el color y la partida del mismo. b. Tejido. Es el proceso que utiliza maquinaria de alta tecnología. Una vez que se configura el modelo en las máquinas las mismas comienzan a tejer. Estas máquinas presentan muy bajos índices de fallos y requiere un permanente mantenimiento. Los operarios ponen en marcha el equipo, controlan la alimentación de hilado y verifican el correcto funcionamiento de la maquinaria. c. Remallado. Es la etapa que utiliza maquinaria de tejido corvo que une las piezas de la prenda. Es un trabajo que requiere mucha atención del operador de la máquina, sobre todo cuando se trata de hilado muy fino. d. Armado o costura. Agrega las tirillas en las prendas de escote. También cierra laterales, pega botones, etc. e. Lavado y planchado. Mediante el lavado se logra el preencogido de la prenda, se elimina algunas impurezas incorporadas al hilado en el proceso de devanado y con suavizantes se arregla la calidad de la prenda para su venta. Con el planchado se le otorga presentación al producto. f. Terminado y embolsado. En esta etapa se procede a etiquetar y entallar la prenda, para luego colocar los productos en bolsas transparentes. Informe Especial 2. La industria textil La industria textil es un sector importante en la economía nacional, que se dedica a la fabricación de tela, hilo, fibra y otros productos relacionados. En las estadísticas económicas se suele incluir la industria del calzado como parte de la industria textil. La industria textil produce artículos de consumo masivo que se vende en grandes cantidades y genera mucho empleo directo e indirecto. Devanado Lavado planchado Tejido Remallado Armado Terminado y embolsado Producto terminado N 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial -1

2 Informe Especial 4. Estructura del costo y gasto Los desembolsos y sacrificios que realiza una empresa se puede graficar en la siguiente forma: a. Sistema de costos estimado Caso Nº 1 Directo Variable Los costos estimados para cada uno de los tres productos para el próximo año son como sigue: Desembolso Proceso Producción Venta Pérdida Tabla de clasificación de costos Erogación Directo Indirecto Variable Fijo Efectivo requerido para transformar la materia prima en producto terminado Para administrar inventarios Para configurar un servicio Administración Desembolsos que ayudan a cumplir los objetivos de la empresa Desembolsos que ayudan a generar ingresos Gastos Se identifican directamente con el producto o servicio y lo integran físicamente Son de fácil medición No aplica Comisiones Fletes Empaque Embalaje Indirectos Directos Indirectos No se identifica con el producto Gasto Generalmente son indirectos al producto Son indirectos al producto Son fáciles de asignar controlar y analizar No aplica Aumentan o disminuyen de acuerdo al volumen de ventas Fijos Variables Fijos Aumentan o disminuyen con el volumen de producción Permanecen estables ante diferente volumen de producción Se tienen que distribuir Representan la capacidad instalada Permanecen estables cualesquiera que sea el volumen Permanecen fijos cualesquiera sea el volumen Los desembolsos que realiza la empresa son: costo de producción y gastos de administración y venta, los cuales pueden ser costos directos, indirectos, variables y fijos. Los costos directos son, entre otros, la materia prima de distintos productos, como por ejemplo en una empresa industrial de confecciones, un taller de ebanistería, un taller de reparaciones mecánicas y una empresa que se dedica a la asesoría contable. En dicho cuadro podemos observar que solo tiene materia prima la empresa de confecciones y el taller de ebanistería, no así el taller de reparaciones mecánicas y la asesoría contable. Concepto Polo Camisa Pantalón Materia prima Mano de obra indirecto S/ S/ S/ S/ S/ S/ Los inventarios al comienzo del año fueron: Materia prima directa S/. 6, Productos terminados: Polo 20 unidades a S/ , Camisa 10 unidades a S/ , Pantalón 15 unidades a S/ , Las estadísticas de producción durante el año fueron como sigue: Concepto Polo Camisa Pantalón Puestas en proceso Unidades terminadas En proceso final, avance: Materia prima 100 % 100 % 100 % Mano de obra 50 % 1/3 25 % indirecto 50 % 1/3 25 % Unidades vendidas: FIFO Las operaciones para el periodo fueron como sigue: Materia prima directa utilizada S/.65, Mano de obra directa 27, s indirectos de fabricación 12, Inventario final de materia prima directa 8, Se solicita Determinar el costo real del proceso productivo y el costo de venta mediante el método Primeras entradas, primeras salidas. Solución Productos terminados al costo estimado Productos Cantidad unitario Polo 160 S/.100 S/.16,000 Camisa ,800 Pantalón ,600 S/.78,400 Productos en proceso al costo estimado Producto: Polo Elementos Cantidad % unitario Materia prima directa S/.2,000 Mano obra directa indirecto fabricación S/.3,000-2 Instituto Pacífico N 294 Primera Quincena - Enero 2014

3 Área Contabilidad (NIIF) y s Producto: Camisa Elementos Cantidad % unitario Materia prima directa S/.2,400 Mano obra directa 30 1/ indirecto fabricación 30 1/ Producto: Pantalón Elementos Cantidad % unitario S/.3,200 Materia prima directa S/.3,000 Mano obra directa indirecto fabricación Cálculo de la variación del costo real/estimado Materia prima: 6, ,000-8,000 S/.63,500 Mano de obra directa 27,000 indirecto de fabricación 12,000 costo real 102,500 (-) estimado (88,450) Variación S/.14,050 S/.3,850 Prorrateo de la variación Sobre la base de las unidades Productos Unidades % Variación Polo % 4,257 Camisa % 3,406 Pantalón % 6, % S/.14,050 Sobre la base de cada producto Polo Cuenta estimado % Variación Productos terminados S/.16, S/.3,585 S/.19,585 Productos en proceso 3, ,672 19, ,257 S/.23,257 Camisa Cuenta estimado % Variación Productos terminados S/.20, S/.2,952 S/.23,752 Productos en proceso ,654 24, ,406 S/.27,406 Pantalón Cuenta estimado % Variación Productos terminados S/.41, S/.5,846 S/.47,446 Productos en proceso 3, ,392 45, ,387 S/.51,838 unitario de la producción real Polo: S/.19,585 / 160 unidades = S/ Camisa: S/.23,752 / 130 unidades = S/ Pantalón C: S/. 47,446 / 260 unidades = S/ de venta real (método fifo) Polo Camisa Pantalón 20 unidades a S/.95 S/.1, unidades a S/ , unidades S/.19, unidades a S/.170 1, unidades a , unidades S/.22, unidades a S/ S/.2, unidades a S/ , unidades S/.46,959 b. Sistema presupuestal Caso Nº 1 Presupuesto semestral La compañía Textil Peruana S.A.C. está a punto de preparar el presupuesto del semestre 2014 a fin de lanzar sus productos estrellas: chompas y abrigos, para lo cual se espera que se cumplan los siguientes estimados: Materia prima Chompa Abrigo Lana S/.2,00 Lana - Kilo 1,2 Lana - kilo 5 Cierre S/.0,50 Cierre - Unidad 1 Cierre - Unidad 0 Botones S/.0,10 Botones - Unidad 3 Botones - Unidad 10 Mano obra Mano obra - Horas 4 Mano obra - Horas 6 Chompa S/.8,00 Abrigo S/.16,00 Estado de situación financiera Activo Pasivo Efectivo y equivalente S/ Cuentas por pagar comerciales S/ Cuentas por cobrar comerciales Tributos Productos terminados Capital Materia prima 925 Resultados Inmuebles maquinaria activo S/ S/ Datos relativos al siguiente semestre Detalle de Producto Chompa Abrigos Volumen de Ventas estimadas Unidades Precio unitario S/.50,00 S/.150,00 Inventario final deseado Unidades Inventario inicial Unidades N 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial -3

4 Informe Especial Concepto Lana Cierres Botones Inventario inicial (kilos o unidades) Inventario final unidades Se estima incurrir en los siguientes gastos: s indirectos Gastos administracion (Venta) Suministros 18,000 Publicidad 5,000 Mano de obra indirecta 40,000 Comisiones 16,000 Energía 5,400 Sueldo de vendedores 8,000 Mantenimiento 1,200 Suministros 1,200 Depreciación 9,000 Varios gastos 2,500 Tributos 18,000 S/ Supervisión 1,500 Mantenimiento 6,000 S/ ,00 El flujo de caja presupuestado es como sigue: Detalle Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Cobranzas 170, , , , , ,000 Pagos Remuneraciones 50,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 Materiales 35,000 33,000 30,000 30,000 25,000 20,000 Maquinaria 0,000 Los costos indirectos se aplicarán sobre la base de las horas de la mano de obra directa. Se solicita preparar el presupuesto semestral y detallarlos en los siguientes anexos: - Presupuesto de ventas - Presupuesto de producción - Presupuesto de compra y costo de materia prima - Presupuesto de mano de obra directa - Presupuesto de inventarios finales - Presupuesto de costo de ventas - Presupuesto de gastos de ventas y administración - Presupuesto de costos indirectos de fabricación - Estado de resultados presupuestados - El presupuesto mensual de caja - Estado de situación presupuestado Solución Anexo 1 Presupuesto de ventas Producto Unidades Precio Chompas 6,000 S/ S/. 300, Abrigos 5,000 S/ S/. 750, S/.1.050, Anexo 2 Presupuesto de producción Detalle Chompas Abrigos Ventas 6,000 5,000 Más: Inventario final = Necesidad de producción 6,300 5,100 Menos: Inventario inicial Unidades a producir 6,100 4,900 Anexo 3 Anexo 6 Materia prima Inventarios finales Detalle Unidades Lana Cierres Botones Productos terminados Presupuesto de costo de materia prima directa Detalle Chompa Abrigo Precio Producción 6,100 4,900 11,000 Lana (1,2k/abrigo 5k) 7,320 24,500 31, S/.63, Cierre (chompa 1/ abrigo: 0) 6, , Botones (chompa 3/ abrigo: 10) 18,300 49,000 67, , S/.73, Presupuesto de compra de materia prima directa Anexo 3A Detalle Lana Cierre Botones Inventario final Producción Necesidad de materia prima Inventario inicial Necesidad de compra materia prima Precio materia prima S/.2,00 S/.0,50 S/.0,10 compra de materia prima S/ ,00 S/.3.000,00 S/.6.735,00 Anexo 4 Presupuesto de mano de obra directa Al 30 junio de 2014 Producto Unidades Horas Horas Precio Chompas 6, ,400 S/.8,00 S/.195, Abrigos 4, ,400 S/.16,00 S/.470, ,800 S/.665, Presupuesto de costos indirectos de fabricación Anexo 5 variable S/. fijo S/. Suministros 18,000 Depreciación Mano de obra indirecta 40,000 Tributos Energía 5,400 Supervisión Mantenimiento 1,200 Mantenimiento S/.64,600 S/ Cálculo de la tasa costos indirectos de fabricación: = indirecto de fabricación = S/.99,100 Horas de mano de obra directa 53,800 = 1.84 por unidad producida S/ Chompas , Abrigo , S/.19, Instituto Pacífico N 294 Primera Quincena - Enero 2014

5 Área Contabilidad (NIIF) y s Anexo 6A unitario de producción Chompas Abrigos Concepto Unidades Importe Unidades Importe Lana Cierre Botones Mano de obra indirecto S/ S/ Anexo 7 Presupuesto costo ventas de materia prima directa (Anexo 3) S/ ,00 de mano de obra directa (Anexo 4) ,00 Van.....Vienen indirecto de fabricación (Anexo 5) ,00 de producción ,00 Más: inventario inicial de productos terminados (dato) ,00 Menos: inventario final de productos terminados (An. 6) (19.775,20) de venta Anexo 8 Presupuesto gasto administracion y ventas Gastos de venta S/ ,80 Gastos administración Publicidad S/.5,000 Suministros 1,200 Comisiones 16,000 Varios gastos 2,500 Sueldos de vendedores 8,000 S/.29, S/.3, S/.32, Presupuesto de caja Detalle Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Inicial 13,000 98, , , , ,000 13,000 cobranzas 170, , , , , , ,000 Ingresos (A) 183, , , , , , ,000 egresos remuneraciones 50,000 30,000 30,000 30,000 30,000 50, ,000 materiales 35,000 33,000 30,000 30,000 25,000 20, ,000 maquinaria 50,000 50,000 egresos (B) 85,000 63, ,000 60,000 55,000 70, ,000 Saldo (A-B) 98, , , , , , ,000 Estado de resultados Ventas S/ ,00 - de ventas ,80 Utilidad bruta ,20 Gastos de administración ,00 Utilidad antes impuesto a la renta ,20 Impuesto a la renta 55, Utilidad después del impuesto a la renta S/.128, Estado de situación financiera presupuestado Al 30 de junio 2014 Activo Pasivo Efectivo y equivalente S/,447,000,00 Cuentas por pagar S/,478, Cuentas por cobrar 181,000,00 Tributos por pagar 56, Productos terminados 19,775,20 Capital 80, Materia prima 480,00 Resultados 139, Inmuebles 35,000,00 Maquinaria 80,000,00 - Depreciación -9,000,00 activo S/,754, S/.754, Cuentas por cobrar: 8,000+ 1,050, ,000 = 181,000 - Productos terminados: anexo 6 - Materia prima: anexo 6 - Inmuebles: dato BG - Maquinaria: 30,000+50,000 - Depreciacion: 9,000 anexo 5 - Cuentas por pagar: saldo BG+ anexo 3A+anexo4+anexo5(- depreciación)+anexo8-remuneraciones(flujo caja) - materiales (flujo caja) - Tributos: 1,500+55, = 56, Capital; BG inicial - Resultados acumulados: BG inicial + GGPP final = 10, ,768.64=139, Conclusión Independiente de los valores obtenidos, nuestra intensión es proponer una metodología de costos y presupuestos que permita la predeterminación de los mismos en la industria textil nacional. Este procedimiento no es el habitual por que se le da principal importancia a la contabilidad financiera antes que a la contabilidad de costos. El modelo presentado puede adaptarse a los diversos modelos de costos y presupuestos diseñados por la empresa, con lo que permite una presupuestación completa de cada una de las colecciones que la empresa lanza al mercado. Establecer un sistema de costos y presupuestos implica observar el proceso productivo que tiene la fábrica textil y su maquinaria de última generación en la fabricación de prendas. Contar con una adecuada información mejora y transparenta los procesos de negociación entre el fabricante y los clientes del interior del país, además mejora los procesos de toma de decisiones de tercerizar o producir las prendas o cada uno de los procesos productivos. 6. Bibliografía Horngren, Charles (2006) Contabilidad de costos. Backer Jacobsen Ramírez (2006) Contabilidad de costos. Neuner, John (1999) Contabilidad de costos. Polimeni, Ralph (2005) Contabilidad de costos. N 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial -5

6 Aplicación Práctica SIC 15: Arrendamientos operativos - Incentivos Ficha Técnica Aplicación Práctica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) Título : SIC 15: Arrendamientos operativos - Incentivos Fuente : Actualidad Empresarial Nº Primera Quincena de Enero 2014 Referencias Con qué normas se relaciona? NIC 1 Presentación de estados financieros NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 17 Arrendamientos Problema En qué consiste? Al proceder a negociar un contrato nuevo, o bien a la renovación de un arrendamiento operativo ya existente, el arrendador puede ofrecer determinados incentivos al arrendatario para que acepte el acuerdo. integrante del precio neto acordado por el uso del activo arrendado, con independencia de la naturaleza del incentivo o del calendario de los pagos a realizar. Cuál es el tratamiento contable? 1 Por parte del arrendador Proceda a reconocer el costo agregado de los incentivos que ha concedido, como una reducción de los ingresos por cuotas, a lo largo del periodo del arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal, a menos que cualquier otro procedimiento de reparto sistemático sea más representativo del patrón temporal según el cual van a ir disminuyendo los beneficios económicos procedentes del activo arrendado. 2 Por parte del arrendatario Proceda a reconocer el ingreso agregado de los incentivos que ha recibido, como una reducción de los gastos por cuotas, a lo largo del periodo el arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal a menos que cualquier otro procedimiento de reparto sistemático sea más representativo del patrón temporal según el cual van a ir apareciendo los beneficios económicos procedentes del activo arrendado. determinado, por una cantidad neta de dinero. El periodo contable a lo largo del cual se ha de reconocer esta cantidad, ya sea por parte del arrendador o del arrendatario, no viene afectado en absoluto por la forma del acuerdo ni por el calendario de pagos pactado. Basada en el párrafo 52 de la NIC 17 Establece los costos incurridos por el arrendador en concepto de incentivos al negociar un arrendamiento nuevo o una renovación del mismo, se añaden al importe en libros del activo arrendado y se reconocen como gastos a lo largo del plazo del arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos procedentes del mismo. El arrendador incurre en costos iniciales, tales como los costos directos de administración, publicidad y los honorarios legales o por asesoría, para llegar a negociar el contrato, mientras que los incentivos, en el caso de un arrendamiento operativo, están, en esencia, relacionados con la contraprestación pactada por el uso del activo arrendado. Ejemplos: - Un pago inicial hecho por el arrendador al arrendatario, o - El reembolso o asunción, por parte del arrendador, de determinados costos que vaya a tener el arrendatario, tales como los de reubicación, mejoras en los bienes objeto de arrendamiento o los asociados con los compromisos anteriores sobre los activos arrendados que se sustituyen. - Los incentivos pueden consistir en que las cuotas de alquiler de los periodos iniciales sean de importes muy reducidos o incluso que no existan. Cuál es la situación? Determinar cómo se han de reconocer (contabilizar) los incentivos derivados de un arrendamiento operativo en los estados financieros, tanto del arrendador como del arrendatario. Acuerdo Cuál es la solución? Propone que todos los incentivos derivados del acuerdo de renovación o constitución de un nuevo arrendamiento operativo, sean reconocidos como parte (*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres. En qué se basa la solución? Basada en el párrafo 35 del Marco Conceptual Señala que si la información financiera sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que estos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. También en la NIC 8 se exige que las políticas utilizadas al contabilizar reflejen la esencia de los sucesos y transacciones económicas. Basada en el párrafo 22 del Marco Conceptual y párrafo 25 de la NIC 1 Requieren la utilización del principio de la acumulación (o del devengo) contable para la preparación de los estados financieros. Por su parte, los párrafos 33 y 50 de la NIC 17 especifican las bases según las cuales los arrendadores y arrendatarios deben reconocer los importes a cobrar y pagar, respectivamente, en el caso de los arrendamientos operativos. Basada en la esencia de la operación La esencia económica subyacente en un arrendamiento operativo consiste en que arrendador y arrendatario intercambian el uso de un activo, durante un periodo Caso Nº 1 Arrendamiento operativo Con Incentivo Asunción de gastos Enunciado La compañía arrendataria Alfa acuerda celebrar el 30 de junio del año 1 un contrato de alquileres con el nuevo arrendador, la empresa Beta. El arrendador Beta acuerda en compensar a manera de incentivo a la compañía Alfa los costos de término del contrato que mantenía con otro arrendador desde julio a diciembre del Año 1, los cuales asciende a S/.4,000 así como los gastos de mudanza por S/.2,000. El nuevo contrato de arrendamiento tienen un plazo de duración de 5 años con un alquiler fijo de S/.36,000 por año. Cuál es el tratamiento contable aplicable en cada empresa? Solución 1. er Paso: Razonamiento 1. En el arrendatario Alfa se debe de contabilizar: - Como gasto la proporción de los alquileres totales netos en función del periodo convenido (6 meses) -6 Instituto Pacífico N 294 Primera Quincena - Enero 2014

7 Aplicación Práctica Área Contabilidad (NIIF) y s - Los gastos de término del contrato y la mudanza en su respectiva cuenta. 2. En el arrendador Beta se debe de contabilizar: Los ingresos por alquileres en proporción al periodo corrido (6 meses) del total de alquileres netos. 2. o Paso: Preparación de datos 1. Incentivos: de término de contrato + costo de mudanza = incentivos S/.4,000 + S/.2,000= S/.6, de contrato de alquiler: Alquiler anual x número de años= alquiler total S/.36,000 x 5 años= S/.180, Alquiler neto: Alquiler total - incentivos= alquiler neto S/.180,000 - S/.6,000 = S/.174, Alquiler mensual neto Alquiler neto Número de = alquiler mensual neto meses S/.174,000 = S/. 2,900 mensual 60 meses 5. Alquileres devengados Alquiler mensual neto x número de meses = alquiler devengado S/.2,900 x 6 (Jul. a Dic. Año 1)= S/.17, er Paso: Asientos contables en el Año 1: 1. En el arrendatario: Alfa 1 DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS A TERC Transporte 2, Alquileres edificaciones 4, EFECTO Y EQUALEN. DE EFECTO 1041 Ctas. ctes. operativas 6,000 Para contabilizar los alquileres por término del contrato de arrendamiento anterior y gastos de mudanza GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS A TERC Alquileres edificac. 17, EFECTO Y EQUALEN. DE EFECTO 1041 Ctas. ctes. operativas 17,400 Para contabilizar el pago de alquileres (6 meses)corridos de julio a diciembre. 2. En el arrendador: Beta x DEBE HABER 10 EFECTO Y EQUALEN. DE EFECTO 1041 Ctas. ctes. operativas 17, OTROS INGRESOS DE GEST Alquileres Edificac. 17,400 Por los ingresos por alquileres (6 meses) corridos de julio a diciembre. Comentario: De ser ingreso principal identificado con el giro, se empleará la cuenta 704 Prestación de servicios. Caso Nº 2 Arrendamiento operativo Con incentivo Periodo de gracia Enunciado La empresa arrendataria Atlas suscribe un nuevo contrato de arrendamiento operativo. El arrendador, la empresa Ulises, le otorga como incentivo al arrendatario 6 meses de gracia (exoneración de alquiler). El nuevo contrato de arrendamiento tiene como duración 48 meses con un alquiler fijo de 2,000 nuevos soles mensuales desde el mes 7 hasta el mes 48. Cómo reconocer dichas transacciones en el arrendatario por los Años 1 y 2? Solución 1. er Paso: Razonamiento 1. Se debe reconocer como gasto de alquileres el monto total a pagar distribuido entre el número de meses que dura el contrato. 2. Se debe establecer la diferencia temporal originada por el reconocimiento contable de alquileres devengados contra los alquileres facturados y reconocidos para fines tributarios de 6 meses (1. er Año). 2. o Paso: Preparación de datos: 1. del contrato neto/mensual Alquiler mensual x Meses pagados = Alquiler neto mensual N de meses de duración contable 2,000 x 42 = S/.1, contable por alquiler del Año 1 y Año 2 Año 1 = 12 x 1,750 = S/.21,000 Año 2 = 12 x 1,750 = S/.21, tributario por alquiler del Año 1 y Año 2 Año 1: 6 x 2,000 = S/.12,000 Año 2: 12 x 2,000 = S/.24,000 Determinación de la diferencia temporal e impuesto diferido Años contable tributario Diferencia temporal Imp. difer. S/. S/. S/. S/. 1 21,000 12,000 9,000 (*) 2, ,000 24,000 (3,000) (*) (900) (*) Se aplica la tasa del 30 % del impuesto a la renta 3. er Paso: Asientos contables en el arrendador Ulises: Año 1 1 DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS A TERC Alquileres edificac. 21, EFECTO Y EQUALEN. DE EFECTO 1041 Ctas. ctes. operativas 12, CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 4211 Facturas por pagar no emitidas 9,000 21,000 21,000 Para el registro de los alquileres determinados de acuerdo a la SIC 15 - su pago y provisión. Nota: Se hará asiento por destino de acuerdo al uso del inmueble. 2 DEBE HABER 37 ACTO DIFERIDO 3711 Impuesto a la renta diferida- Resultados 2, TRIB., CONTRA PRESTAC. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la renta por pagar 2,700 Para registrar el impuesto a la renta diferido originado por los alquileres devengados y los alquileres computables para fines tributarios sustentados con comprobantes de pago. Año 2 1 DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS DE TERC Alquileres edificac. 21, CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC Facturas por pagar (por recibir) 3, EFECTO Y EQUALEN. DE EFECTO 1041 Ctas. ctes. operativas 24,000 24,000 24,000 Para registrar el pago de alquileres del año 2. 2 DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta diferido ACTO DIFERIDO 3711 Impuesto a la renta diferido - Resultados 900 Por la reversión parcial de la diferencia temporal en el Año 2. N 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial -7

8 Aplicación Práctica Aplicación de la NIC 2 Inventarios: valuación de las existencias Ficha Técnica Autor : Julio César Mamani Bautista Título : Aplicación de la NIC 2 Inventarios: valuación de las existencias Fuente : Actualidad Empresarial Nº Primera Quincena de Enero Introducción En la actividad empresarial muchas de las empresas que desarrollen alguna actividad económica, ya sea comercial, industrial o de prestación de servicios, deberán contar con algún tipo de inventario he aquí la gran interrogante de cómo medir o cómo asignarle un valor a estos. En principio las normas contables establecen que los inventarios se medirán por su costo histórico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es sobre la cantidad del costo a reconocerse como un activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan y los ingresos relacionados se reconozcan. La NIC 2 Inventarios establece los métodos de valuación a aplicar a los inventarios, teniendo en consideración ciertos factores como la frecuencia en que se realicen las compras, rotación de los inventarios, la fluctuación de los precios, la diversidad de bienes que conforman los inventarios, entre otros. Estos métodos a que hace referencia la norma en mención, conocidos como fórmulas del cálculo del costo, son técnicas, las cuales nos permiten determinar el costo de las unidades que salen de los almacenes ya sea por su utilización, venta o consumo en el proceso productivo. El presente informe nos muestra las técnicas aplicadas en la determinación y reconocimiento del gasto cuando los inventarios se venden o enajenan. 2. Definiciones La NIC 2 emplea los siguientes términos: Inventarios son activos: - Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación; - En el proceso de producción para tal venta; o - En forma de materiales o suministro que serán consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Como mercadería Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Los inventarios incluyen los bienes comprados y retenidos para vender, incluidas las mercaderías compradas por un minorista y que se tienen para ser vendidas a terceros, y también los terrenos y otra propiedad inmobiliarias que se tiene para la venta. Los inventarios también incluyen los bienes terminados o en curso de producción, así como los materiales y suministros que se espera utilizar en el proceso de producción. En el caso de un proveedor de servicios, los inventarios incluyen los costos del servicio, para los que la empresa aún no ha reconocido todavía los ingresos correspondiente (ver NIC 18 Ingresos). 3. Valuación de los inventarios La normativa contable NIC 2 establece que los inventarios se medirán por su costo, dicho costo está representado por el precio de adquisición convenido entre sus partes intervinientes comprador- vendedor en una economía relativamente libre; es decir, el valor de mercado de las cosas adquiridas por la empresa en el momento de su adquisición. Cabe mencionar que se debe tener en cuenta que los inventarios no se adquieren a un único importe y, por el contrario, el precio pagado por los inventarios puede resultar distinto en cada oportunidad. Uno de los aspectos más relevantes en el control de los inventarios es el empleo de los métodos de valuación. La NIC 2 establece que el costo de adquisición comprenderá el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquellos que la empresa puede recuperar posteriormente de las autoridades fiscales), transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo de compra. De los párrafos anteriores podemos decir que los inventarios inicialmente se reconocerán contablemente por su precio o valor de compra o valor de mercado más aquellos gastos que estén relacionados en su adquisición o producción y que se hayan incurrido para darles su condición y ubicación actual, listos para su transferencia o consumo. La adquisición o compra así como la producción son los medios más comunes para poder obtener bienes; sin embargo, estos no son los únicos medios, ya que existen otras formas en que pueden ingresar bienes al patrimonio de una empresa, tal como las donaciones, en cuyo caso, al no existir un valor objetivo verificable, debe reconocerse como valor del bien su valor de mercado a la fecha de ingreso del mismo. 4. Métodos de valuación con relación al impuesto a la renta De conformidad con el artículo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes, empresas o sociedades en razón de la actividad que desarrollen, deberán practicar inventarios, valuar sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente: * Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). * Promedio ponderado. * Identificación específica. * Inventario al detalle o por menor. * Existencias básicas. Descripción de los métodos de valuación. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Mediante este método los bienes comprados o producidos antes serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, los productos que queden en existencia final serán los adquiridos o producidos recientemente. Promedio ponderado. Requiere considerar las cantidades de unidades incorporadas con distintos precios, de tal forma que se le dé importancia al volumen de las unidades producidas; posteriormente, la suma de precios totales se divide entre el total de las unidades. Este método teóricamente determina un nuevo costo unitario, este puede ser más alto o más bajo que el costo medio existente, es decir este método tiende a nivelar las fluctuaciones de los costos unitarios establecidos. El procedimiento para evaluar los inventarios bajo el método promedio, es considerar que cuando se reciben materiales o mercaderías disponibles para la venta o consumo. El nuevo precio resultante se emplea entonces para valorizar la salida de las existencias y el inventario al final de un periodo. Identificación específica. Significa que puede identificarse para cada producto el -8 Instituto Pacífico N 294 Primera Quincena - Enero 2014

9 Área Contabilidad (NIIF) y s costo incurrido en el mismo, cuando los productos que se venden son distintos o para los productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. Inventario al detalle o por menor. Se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor para la medición de inventarios, cuando haya un gran número de artículos que roten velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original, a menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial. Existencias básicas. Las empresas que emplean este método suponen que una fábrica debe tener en existencia en todo momento una cantidad mínima de materia prima y suministros, en función de una reserva destinada a hacer frente a la producción y a las necesidades de los clientes. Estas existencias mínimas se valúan a los precios considerados como normales a través de un periodo más o menos largo, y pueden llevarse en los libros en forma similar a un activo fijo, mientras que las existencias que exceden de las normales o básicas se valúan de acuerdo con alguna otra base; por lo general, el precio o costo de mercado, según el que sea más bajo. La teoría en que se basa este método es de en que las normales pueden equipararse al activo fijo de fábrica, puesto que representan, en efecto, una inversión fija de capital y deben valuarse de acuerdo con las mismas bases del activo fijo. Se admite que las partidas que componen el valor de dichas existencias permanecen invariables, mientras el volumen de las mercancías se mantiene a nivel normal. estándar. Se establece a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Se trata de un costo determinado técnicamente por un especialista que fija el costo que deba incurrirse en atención a determinados supuestos o condiciones que deba revisarse de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. 5. Es factible aplicar distintos métodos de valuación? Teniendo en cuenta que los inventarios son de distinta naturaleza y que tienen distintos usos, el párrafo 25 de la NIC 2 establece que la empresa solo utilizará la misma fórmula de costos para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar. En ese sentido, puede justificarse la utilización de fórmulas de costos diferentes para los inventarios con una naturaleza o uso diferente. Para efectos del llenado del Registro de Inventario permanente Valorizado utilizaremos las tablas Nº 10 Tipo de comprobante de pago o documento y la tabla A su vez el párrafo 26 de la NIC 2 señala que dentro de la misma empresa, los inventarios utilizados en un segmento de operación pueden tener un uso diferente del que se le da al mismo tipo de inventarios en otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferente. Caso Nº 1 La empresa Rider S.A.C., dedicada a la comercialización de casacas para motociclistas, tiene las siguientes operaciones correspondientes al periodo de diciembre; para efectos prácticos, asumiremos que solo se comercializa un modelo de casaca. A continuación, se muestra las operaciones realizadas en el mes: La devolución de las 35 unidades corresponde a las ventas efectuadas el El la empresa efectúa la entrega gratuita de 18 casacas al personal. Fecha Comprobante Descripción Cantidad unit. 01-dic. Saldo inicial dic. F Compra dic. F Venta dic. F Venta dic. F Compra dic. N/C Devolución dic. B /V Entrega gratuita Tipo de operación que se encuentran en la Resolución de Superintendencia Nº /Sunat. Registro de inventario permanente valorizado Periodo: DIC Método de valuación: PEPS Ruc: 2O Código de la existencia: CSC 0055 Razón social: Rider S.A.C. Domicilio: Mariscal Castilla Surquillo Documento de traslado, comprobante de pago Tipo de operación Entradas Salidas Saldo final Fecha Tipo doc. Serie Número Tabla 12 Cant. C.U Cant. C.U Cant. C.U 01/12/ ,000 02/12/ , , ,750 14/12/ , , ,750 16/12/ ,000 16/12/ , ,375 19/12/ , , ,875 22/12/ (35) (200.00) (7,000) , ,875 24/12/ , , , ,500 60,000 51, ,275 N 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial -9

10 Aplicación Práctica Procederemos a efectuar el tratamiento contable de las operaciones realizadas en el periodo. Compra N 01 ( ) N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx Compra de 60 compras 33, mercaderías 601 Mercaderías Casacas 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 6, Y de Salud POR PAGAR 401 Gobierno central IGV 39, Cuentas por pagar comerciales 421 Facturas y otros comprobantes 4212 Emitidos xxx Por el destino de las mercaderías Compra N 02 ( ) 20 mercaderías 33, Mercaderías manufacturadas Casacas 61 Variación de existencias de servicios 33, Mercaderías manufacturadas N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx Compra de 60 compras 37, mercaderías 601 Mercaderías Casacas 40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 6, Y de Salud POR PAGAR 401 Gobierno central IGV 42 Cuentas por pagar comerciales 44, Facturas y otros comprobantes 4212 Emitidas xxx Por el destino de las mercaderías 20 mercaderías 37, Mercaderías manufacturadas Casacas 61 Variación de existencias de servicios 37, Mercaderías manufacturadas El costo de ventas de las existencias transferidas producto de la venta se determinará en función del método de valuación aplicado por la empresa por cada tipo de existencia. N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx Por el costo 69 de ventas 41, de ventas 691 Mercaderías del periodo 6911 Mercaderías manuf. enero. 20 Mercaderías 41, Mercaderías manuf. Procederemos a contabilizar la nota de crédito emitida producto de la devolución efectuada, la cual se efectuarán en la oportunidad en que efectivamente se produce. El proveedor está en la obligación de emitir el comprobante de pago respectivo para poder sustentar tributariamente dicha operación. N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx Compra de 42 Cuentas por pagar comerciales 8, mercaderías 421 Facturas y otros comprobantes 4212 Emitidas 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 1, Y de Salud POR PAGAR 401 Gobierno central IGV 60 Compras 7, Mercaderías xxx Casacas xxx Por el destino de las mercaderías 61 Variación de existencias 7, Mercaderías manufacturadas 20 MercaderÍas 201 Mercaderías 7, Mercaderías manufacturadas El la empresa toma la decisión de entregar una casaca a todos los empleados, el total de trabajadores corresponde a 18 trabajadores. Por la entrega de los bienes la empresa se encuentra obligada a emitir el comprobante de pago correspondiente, tal como lo señala el Reglamento de CDP en su artículo 6º: Están obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, entre otros, que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso ; en -10 Instituto Pacífico N 294 Primera Quincena - Enero 2014

11 Área Contabilidad (NIIF) y s dicho comprobante se consignará la leyenda de transferencia a título gratuito, tal como lo señala el artículo 8º numeral 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Debemos tener presente que la entrega de estos bienes a los trabajadores será deducible para la determinación del impuesto a la renta, tal como lo precisa el artículo 37º inciso l) de la Ley del Impuesto a la Renta. El valor de los bienes transferidos al personal será fijado de acuerdo con las operaciones onerosas efectuada por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado (artículo 15 de la Ley del IGV). N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx Por la entrega de las 622 Otras remuneraciones 62 Gastos de personal 3, casacas 6229 Bienes (casacas) a un costo 20 mercaderías unitario de 201 Mercaderías 3, Mercaderías manufacturadas xxx Por el destino de las mercaderías 94 Gastos administrativos 3, Gastos administrativos 79 Cargas imput. a ctas. de costos Y gastos 201 Mercaderías 3, Mercaderías manufacturadas Debemos tener presente que la entrega de los bienes a título gratuito que realiza la empresa a favor se sus trabajadores está gravada con el IGV por lo que la empresa deberá efectuar la previsión correspondiente por el débito fiscal. La empresa Rider S.A.C. comercializa sus bienes a un valor de venta de cada una, por lo que deberá determinar el IGV a pagar (débito fiscal) producto de la transferencia gratuita. N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx Determinación 64 Gastos por tributos y reconocimiento del 6411 IGV 641 Gobierno central IGV (18 casacas valor venta 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones Y de Salud POR PAGAR S/ IGV S/ Gobierno Central IGV NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte III) Ficha Técnica Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte III) Fuente : Actualidad Empresarial Nº Primera Quincena de Enero 2014 Estado de situación financiera (hoja de trabajo) Empresa Imatec S.A.A. Concepto Movimiento Saldos Transferencia Balance Por naturaleza Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos 10 Efectivo y equiv. de efectivo 4,790, ,000 4,540,000 4,540, Cuentas por pagar divers. rel. 800, , , Mercaderías 500, , , , Inmuebles, maq. y equipo 2,060,000 1,030,000 1,030,000 1,030, Cuentas por pagar 0 250, , , Capital social 6,000,000 6,000,000 6,000, Compras 500, , , Variación de existencias 500, , , , Otros gastos de gestión 1,030,000 1,030,000 1,030, de ventas 250, , , Ventas 850, , , Otros ingresos de gestión 800, , ,000 9,930,000 9,930,000 8,400,000 8,400, , ,000 6,620,000 6,250,000 1,530,000 1,900, , ,000 6,620,000 6,620,000 1,900,000 1,900,000 N 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial -11

12 Aplicación Práctica Estado de situación financiera (hoja de trabajo) Empresa Oxford Co. Concepto Movimiento Saldos Transferencia Balance Por naturaleza Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos 10 Efectivo y equiv. de efectivo 9,600, ,000 9,000,000 9,000, Mercaderías 600, , , , Inmuebles, maq. y equipo 1,900, ,900,000 1,900, Cuentas por pagar diver. rel. 800, , , Capital social 0 10,000,000 10,000,000 10,000, de ventas 500, , , Ventas 700, , , Compras 600, , Variación de existencias 600, , , ,000 13,200,000 13,200,000 12,100,000 12,100, , ,000 11,000,000 10,800, , , , ,000 11,000,000 11,000, , ,000 Método de consolidación total Preparación de la hoja de trabajo Imatec S.A., Oxford Co. Consolidadas Hoja de trabajo del método de consolidación total Al 31de diciembre del Año 1 Concepto Kapesa S.A.A Imatec S.A. Oxford Co. es Eliminaciones Consolidado Balance general Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Efectivo y equiv.de efectivo 7,550,000 4,540,000 9,000,000 21,090,000 21,090,000 Cuentas por cobrar 6,250, ,000 7,050,000 (1) 250,000 6,000,000 (2) 800,000 Existencias 15,400, , ,000 15,750,000 (3) 200,000 15,350,000 (4) 200,000 Inm, maq. y equipo 10,000,000 1,030,000 1,900,000 12,930,000 (5) 230,000 (12) 160,000 13,000,000 Depreciación acumulada (500,000) (500,000) (500,000) Inversiones Imatec S.A. 3,248,700 3,248,700 (6) 3,060,000 (11) 188,700 Inversión en Oxford Co. 4,998,000 4,998,000 (7) 4,900,000 (11) 98,000 Cuentas por pagar 3,800, , ,000 4,850,000 (1) 250,000 3,800,000 (2) 800,000 Capital social Kapesa 37,960,000 37,960,000 37,960,000 Resultados no realizados 160, ,000 (12) 160,000 0 Result. acum. Kapesa 4,540,000 4,540,000 4,540,000 Result. ejercicio Kapesa 486, ,700 (11) 286,700 (9) 306, ,000 (3) 200,000 Capital social Imatec 6,000,000 6,000,000 (6) 3,060,000 (8) 2,940,000 Resultado ejercicio Imatec 370, ,000 (9) 306,000 (5) 230,000 (10) 294,000 Capital social Oxford Co. 10,000,000 10,000,000 (7) 4,900,000 (8) 5,100,000 Resultado ejercicio Oxford 200, ,000 (4) 200,000 Interés minoritario (8) 8,040,000 8,334,000 (10) 294,000 es 46,946,700 46,946,700 6,620,000 6,620,000 11,000,000 11,000,000 64,566,700 64,566,700 18,726,700 18,726,700 54,940,000 54,940,000 Concepto Kapesa S.A.A. Imatec S.A. Oxford Co. es Eliminaciones Consolidado Estado de ganancias y pérdidas Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Ventas 500, , ,000 2,050,000 (1) 500, ,000 (2) 700,000 de ventas 300, , ,000 1,050,000 (1) 300, ,000 (2) 500,000 Gastos administrativos Otros gastos de gestión 1,030,000 1,030,000 (3) 1,030,000 0 Otros ingresos de gestión 800, ,000 (3) 800,000 0 Ingresos financieros 286, , ,700 0 Result. ejerc. Kapesa 486, ,700 (1) 200, ,700 Result. ejercicio Imatec 370, ,000 (3) 230, , ,000 Result. ejercicio Oxford 200, ,000 (2) 200,000 0 Interés minoritario 294, , , ,700 1,650,000 1,650, , ,000 3,136,700 3,136,700 2,810,700 2,810, , , Instituto Pacífico N 294 Primera Quincena - Enero 2014

13 Área Contabilidad (NIIF) y s 5. Eliminación en el caso de método de participación 1 DEBE HABER Cuentas por pagar (Imatec S.A.) 250,000 Cuentas por cobrar (Kapesa ) 250,000 Para anular las cuentas por cobrar y por pagar entre las asociadas. 2 Cuentas por pagar (Oxfor Co.) 800,000 Cuentas por cobrar (Imatec S.A.) 800,000 Para anular las cuentas por cobrar y por pagar entre las asociadas. 3 Resultado del ejercicio (Kapesa S.A.) 200,000 Existencias (Imatec S.A.) 200,000 Por las ganancias de la venta de mercaderías que se encuentran en stock de la asociada. 4 Resultado del ejercicio (Oxford Co.) 200,000 Existencias (Kapesa S.A.) 200,000 Por las ganancias de la venta de mercaderías que se encuentran en stock de la asociada. 5 Inmuebles, maquinaria y equipo (Oxford Co.) 230,000 Resultado del ejercicio (Imatec S.A.) 230,000 Por la pérdida registrada en la venta de un activo fijo a una asociada. 6 7 Capital social Imatec S.A. 3,060,000 Capital social Oxford. Co. 4,900,000 Inversión en Imatec S.A. 3,060,000 Inversión en Oxford Co. 4,900,000 Por la anulación de las inversiones efectuadas en las asociadas. 8 Capital social Imatec S.A. 2,940,000 Capital social Oxford.Co. 5,100,000 Interés minoritario 8,040,000 Por la anulación de las inversiones que corresponden a los minoritarios Ganancia por la venta de existencias (Imatec S.A.) 600,000 Resultado del ejercicio (Imatec S.A.) 306,000 Resultado minoritarios 294,000 Por el ajuste de la ganancia por venta de las existencias a terceros, 51% 306, % 294, , Resultado del ejercicio (Kapesa S.A.) 290,700 Ganancias por inversión en Imatec S.A. 188,700 Ganancias por inversión en Oxford Co. 98,000 Por la eliminación de las participaciones cargadas a la cuenta inversiones. Después de las eliminaciones y ajustes los estados financieros muestran los siguientes saldos: Compañía Kapesa S.A.A. Estado de situación financiera al 31 de diciembre del Año 1 (Expresado en nuevos soles) Kapesa Imatec Oxford Co. Consolid. Activos Activo corriente Efectivo y equiv.de efectivo 7,550,000 4,540,000 9,000,000 21,090,000 Cuentas por cobrar 6,000,000 6,000,000 Existencias 15,200,000 50, ,000 15,350,000 activo corriente 28,750,000 4,590,000 9,100,000 42,440,000 Activo no corriente Inm., maq. y equipo 10,000, ,000 2,050,000 13,000,000 Depreciación acumulada (500,000) (500,000) Utilidades por realizar Inversiones Imatec S.A. Inversión en Oxford Co. 9,500, ,000 2,050,000 12,500,000 activo 38,250,000 5,540,000 11,150,000 54,940,000 Pasivo Pasivo corriente Cuentas por pagar 3,800,000 3,800,000 Patrimonio neto Capital social 37,960,000 37,960,000 Resultados no realizados 0 Resultados acumulados 4,540,000 4,540,000 Resultados del ejercicio 306, ,000 Interés minoritario 8,334,000 42,500, , ,140,000 pasivo y patrim. 46,300, ,940,000 Compañía Kapesa S.A.A. Estado de resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre del Año 1 (Expresado en nuevos soles) Kapesa Kapesa S.A.A. Imatec Oxford Co. Consolid. Ventas 0 850, ,000 de ventas (250,000) 0 (250,000) Utilidad bruta 0 600, ,000 0 Result. del ejercicio 306,000 Interés minoritario 0 294,000 Resultado del ejercicio 0 600, ,000 B. Preparación de los estados financieros Los estados financieros que se presentan a continuación ya incluyen las eliminaciones respectivas, conforme a la hoja de trabajo anterior: Por el método de participación Compañía Kapesa S.A.A. Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del Año 1 (Expresado en nuevos soles) Activos Pasivos Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equiv.de efectivo 21,090,000 Cuentas por pagar 3,800,000 Cuentas por cobrar 6,000,000 Existencias 15,350,000 pasivo Cte. 3,800,000 activo corriente 42,440,000 Activo no corriente Patrimonio Inm., maq. y equipo 13,000,000 Capital social 37,960,000 Depreciación acumulada (500,000) Resultados acumulados 4,540,000 activo no cte. 12,500,000 Resultados del ejercicio 306,000 Interés minoritario 8,334,000 patrimonio 51,140,000 activo 54,940,000 pasivo y patr. 54,940,000 Compañía Kapesa S.A.A. Estado de resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre del Año 1 (Expresado en nuevos soles) Ventas 850,000 de ventas (250,000) Utilidad bruta 600,000 Resultado Kapesa 306,000 Interés minoritario 294,000 Resultado del ejercicio 600,000 N 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial -13