LA INSTRUCCIÓN DE CONTABILIDAD DE 2013: OBJETIVO 1 DE ENERO DE Enrique Barreres Amores

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2 LA REFORMA DE LA CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO LOCAL LA INSTRUCCIÓN DE CONTABILIDAD DE 2013: OBJETIVO 1 DE ENERO DE 2015 Enrique Barreres Amores

3 CONTENIDO POR QUE LA REFORMA CONTABLE DE 2013? LA REFORMA DE 2013: LA ICAL 2013 Y EL NUEVO PGCPAL DE 2013 PRINCIPALES NOVEDADES EN LA ICAL Y EL PGCPAL DE 2013 APERTURA EXTRAORDINARIA DEL EJERCICIO 2015 Notas para la apertura contable el 1 de enero de 2015 (IGAE)

4 Antecedentes de la Reforma Contable de 2013 NIC/NIIF SECTOR PRIVADO 2005 REFORMA DEL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL: PGC 2007 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PUBLICO: NICSP PLAN GRAL CONTABILIDAD PÚBLICA 2010 NECESIDAD DE ADAPTACIÓN DEL SECTOR LOCAL ICAL/PGCPAL Modelo NORMAL - Modelo SIMPLIFICADO - Modelo BÁSICO

5 LA REFORMA DE 2013: LA ICAL 2013 Y EL NUEVO PGCPAL DE 2013 INSTRUCCIÓN DEL MODELO NORMAL Orden HAP/1781/2013

6 ESTRUCTURA DE LA ORDEN MINISTERIAL INSTRUCCIÓN DEL MODELO NORMAL Orden HAP/1781/2013 ARTÍCULO ÚNICO: Aprobación de la ICAL Modelo Normal DISPOSICIONES TRANSITORIAS: Primera: Proceso de apertura de la contabilidad en 2015 Segunda: Información a incluir (Especialidades de las Cuentas Anuales de 2015) Tercera: Información sobre costes e indicadores de gestión: Excepciones en las Cuentas Anuales de 2015 y 2016 Cuarta: Normativa de aplicación a las cuentas anteriores a 2015 DISPOSICIÓN DEROGATORIA ÚNICA: Derogación normativa anterior y de la Orden EHA/4041/2004 DISPOSICIÓN FINAL UNICA : Entrada en vigor ANEXO: ICAL

7 INSTRUCCIÓN DEL MODELO NORMAL Orden HAP/1781/2013 -PREAMBULO -TÍTULO I PRINCIPIOS GENERALES DEL MODELO NORMAL DE CONTABILIDAD LOCAL. Capitulo I Principios generales Capitulo II Competencias y funciones INICIO Y FIN TÍTULO II DEL MODELO NORMAL DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA ADMINISTRACIÓN LOCAL. Capitulo I Normas generales Capitulo II Áreas contables de especial trascendencia TÍTULO III DE LOS DATOS A INCORPORAR AL SISTEMA. Capitulo I Justificantes de las operaciones Capitulo II Incorporación de datos al sistema Capitulo III Archivo y conservación TÍTULO IV DE LA INFORMACIÓN A OBTENER DEL SISTEMA. Capitulo I Normas generales Capitulo II La Cuenta general de la entidad Capitulo III Otra información contable. -CAPITULO III : OPERACIONES DE -CAPITULO IV : MAGNITUDES DE CARÁCTER PRESUPUESTARIO ANEXO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA ADAPTADO A LA ADMINISTRACIÓN LOCAL.

8 INSTRUCCIÓN DEL MODELO NORMAL 2004 ÁREAS CONTABLES DE ESPECIAL TRASCENDENCIA INMOVILIZADO ENDEUDAMIENTO REMANENTES DE CRÉDITO PROYECTOS DE GASTO GASTOS CON FINANCIACIÓN AFECTADA PAGOS A JUSTIFICAR Y ANTICIPOS CAJA FIJA

9 INSTRUCCIÓN DEL MODELO NORMAL Orden HAP/1781/2013 TÍTULO II DEL MODELO NORMAL DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA ADMINISTRACIÓN LOCAL Capítulo II ÁREAS CONTABLES DE ESPECIAL TRASCENDENCIA REMANENTES DE CRÉDITO PROYECTOS DE GASTO GASTOS CON FINANCIACIÓN AFECTADA ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PÚBLICOS

10 PLAN 1973 PGCP 1983 ICAL ª.CUADRO DE CUENTAS 2ª.DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES 3ª.CRITERIOS DE VALORACIÓN EVOLUCIÓN ESTRUCTURA Y CONTENIDO PGCPAL PLAN 1990 SE 1ª.PRINCIPIOS CONTABLES 2ª.CUADRO DE CUENTAS 3ª. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES 4ª. CUENTAS ANUALES PLAN CONT. PUB 1994/2004 1ª.MARCO CONCEPTUAL: 1ª.PRINCIPIOS CONTABLES 2ª.CUADRO DE CUENTAS 3ª. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES 4ª. CUENTAS ANUALES 5ª. NORMAS DE VALORACIÓN PGC 2007 /PGCP 2010 PGCPAL2013 -CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL -REQUISITOS INFORMACIÓN -PRINCIPIOS CONTABLES -ELEMENTOS CUENTAS ANUALES --CRITERIOS REGISTRO O RECONOCIMIENTO -CRITERIOS VALORACIÓN 2ª. NORMAS REGISTRO Y VALORACIÓN 3ª. CUENTAS ANUALES 4ª. CUADRO DE CUENTAS 5ªDEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES 9

11 CRITERIOS DE VALORACIÓN La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con las normas de valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en la 2ª parte del PGCP Precio de adquisición Coste de producción Coste de un pasivo Valor razonable Valor realizable neto Valor en uso Costes de venta Importe recuperable Valor actual de un activo o de un pasivo Coste amortizado de un activo o pasivo financiero Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero Valor contable Valor residual

12 NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN (2ª Parte PGCPAL) Criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, así como a diversos elementos patrimoniales CONCEPTO CRITERIOS DE VALORACIÓN A APLICAR. CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO VALORACION INICIAL: Valoración por la que se reconocen inicialmente los elementos VALORACION POSTERIOR: Importe por el que deben figurar contabilizados los elementos con posterioridad a su reconocimiento inicial OTROS ASPECTOS RELEVANTES

13 CUADRO DE CUENTAS PGCPAL 2013 GRUPO 1 FINANCIACIÓN BASICA GRUPO 2 ACTIVOS NO CORRIENTES GRUPO 3 EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA BALANCE GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA GRUPO 7 VENTAS INGRESOS POR NATURALEZA GRUPO 8 GASTOS IMP AL PATRIMONIO NETO GRUPO 9 INGRESOS IMP AL PATRIMONIO NETO CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO GRUPO 0 CUENTAS DE CONTROL PRESUPUESTARIO

14 INMOVILIZADO NO FINANCIERO PLAN 2004 PLAN 2013 Subgrupo 20. INVERSIONES DESTINADAS AL USO GENERAL Subgrupo 21. INMOVILIZACIONES INMATERIALES Subgrupo 22 INMOVILIZACIONES MATERIALES Subgrupo 23. INVERSIONES GESTIONADAS PARA OTROS ENTES PUBLICOS 20.INMOVILIZADO INTANGIBLE 21.INMOVILIZADO MATERIAL 22.INVERSIONES INMOBILIARIAS 23. INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOB. EN CURSO 24.PATRIMONIO PUBLICO DEL SUELO 37.ACTIVOS CONSTRUIDOS PARA OTRAS ENTIDADES 38.ACTIVO EN ESTADO VENTA NOVEDADES EN LA VALORACIÓN NOVEDADES EN LA CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES

15 ACTIVOS FINANCIEROS :OBJETIVOS DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS ACTIVIDAD HABITUAL Créditos y partidas a cobrar Adquisición de un activo financiero Objetivo? Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y Control Rentabilidad Cobertura asociadas Mantenidas hasta vencimiento Activos a VR con cambios en Rdos Disponibles para la venta

16 CLASIFICACION DE LOS PASIVOS FINANCIEROS EFECTOS DE VALORACIÓN Pasivos financieros a coste amortizado Valoración Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados

17 Transferencias y Subvenciones (NRV nº18) CONCEDIDAS RECIBIDAS NO EXISTAN DUDAS RAZONABLES CUMPLIMIENTO CONDICIONES PROVISIÓN REINTEGRABLE PASIVO DISOCIACIÓN INGRESO/INGRESO PRESUPUESTARIO IMPUTACIÓN A RESULTADOS PARA FINANCIAR GASTOS PARA FINANCIAR ADQUISICIÓN DE ACTIVOS PATRIMONIO NETO

18 OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO CORRECCIONES DE VALOR DETERIOROS AMORTIZACIONES AJUSTES A VALOR RAZONABLE OPERACIONES PREVIAS A REGULARIZACION Y CIERRE PERIODIFICACIÓN GASTOS E INGRESOS ANTICIPADOS GASTOS E INGRESOS DIFERIDOS VARIACIÓN DE EXISTENCIAS PROVISIONES OPERACIONES FORMALIZADAS NO OTRAS OPERACIONES RECLASIFICACIÓN TEMPORAL DE DEBITOS Y CRÉDITOS REGULARIZACIÓN DE MONEDA DISTINTA DEL EURO

19 OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO Operaciones de regularización: Regularización de la contabilidad del presupuesto de ingresos. Regularización de la contabilidad de AROEP. Regularización de los gastos e ingresos imputados al resultado del ejercicio. Regularización de los gastos e ingresos imputados al patrimonio neto.

20 CUENTAS ANUALES: Principales novedades MEMORIA BALANCE ACTIVO Deudores presupuestarios Efectivo PATRIMONIO NETO Resultado del ejercicio PASIVO Acreedores presupuestarios ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CUENTA DEL RESULTADO ECO- PATRIMIONIAL ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO ESTADO DE LIQUIDACION DEL PRESUPUESTO

21 LA REFORMA DE LA CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO LOCAL OBJETIVO 1 DE ENERO DE 2015 APERTURA EXTRAORDINARIA DEL EJERCICIO 2015 Notas para la apertura contable el 1 de enero de 2015 (IGAE) Enrique Barreres Amores

22 APERTURA EXTRAORDINARIA 2015 ORDEN HAP/1781/2013 DT 1ª DT 2ª TABLA DE EQUIVALENCIAS PGCPAL 2004/2013 (IGAE dic 2013) NOTAS PARA LA APERTURA CONTABLE EL 1 DE ENERO DE 2015 (IGAE agosto 2014) TODOS Y CADA UNO SALDOS 2014 NINGUN OTRO SALDO CUENTAS PGCPAL 2013 ASIENTOS DE AJUSTE (ALTAS Y BAJAS) DESPUES ASIENTO APER. INFRAESTRUCTURAS: FIABILIDAD VALOR CONTABLE+ EXC CUENTAS ANUALES DE 2015 NO INCLUIRAN 2014 NOTA ADICIONAL 29 ESTADO CONCILIACION CUENTAS ANUALES 2014 ASIENTOS DE AJUSTE

23 NOTAS PARA LA APERTURA CONTABLE EL 1 DE ENERO DE 2015 (Modelo Normal) Pautas para facilitar la apertura de la contabilidad el 1 de enero de 2015 No son de obligado cumplimiento ya que las distintas soluciones técnicas que pueden ofrecer los diferentes sistemas de información contable hacen que deban tenerse por válidas cualesquiera otras formas de efectuar la apertura de la contabilidad OBJETIVO: la situación patrimonial a 1 de enero de 2015 refleje todos (y sólo ellos) los activos y pasivos cuyo reconocimiento exigen las nuevas normas contables (DT 1ª de la Orden HAP/1781/2013)

24 PREVIAMENTE AL ASIENTO DE APERTURA 2015 ANALIZAR LA COMPOSICIÓN DE LOS DISTINTOS SALDOS QUE CONFORMARÁN EL ASIENTO DE CIERRE A 31/12/2014 EFECTUAR UNA DELIMITACIÓN DE CARÁCTER SUBJETIVO REFERIDO TANTO A LA PROPIA ENTIDAD CONTABLE COMO A AQUELLAS ENTIDADES CON LAS QUE SE RELACIONA IV. CUENTAS DEL ASIENTO DE CIERRE DE 2014 Y TRASPASO AL ASIENTO DE APERTURA DE 2015 PROPIETARIAS: NACEN DE LA LEY CON PROPIETARIAS: SURGEN DEL ACUERDO DE OTRAS ENTIDADES GRUPO, MULTIGRUPO ASOCIADAS HAP/1489/2013

25 NOTAS PARA LA APERTURA CONTABLE EL 1 DE ENERO DE 2015 (Modelo Normal)

26 NOTAS PARA LA APERTURA CONTABLE EL 1 DE ENERO DE 2015 (Modelo Normal) DETERMINAR si es una entidad sin propietaria o propietarias o, por el contrario, tiene entidad o entidades propietarias. ENTIDAD SIN PROPIETARIA O PROPIETARIAS ENTIDAD CON ENTIDADES PROPIETARIAS. NACEN DE LA LEY SURGEN DEL ACUERDO DE OTRAS ENTIDADES MUNICIPIOS PROVINCIAS ISLAS AREAS METROP. COMARCAS EATIM ORGANISMOS AUTONOMOS MANCOMUNIDADES CONSORCIOS

27 Sociedad Mercantil >20% Consorcio > 20% Entidad Asociada >20% Mancomunidad >20% GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS SM >50% A OO.AA. A FUNDA- CION A Entidad Local A EPE A Consorcio AB Mancomunidad AB CONSOR- CIO A+ SM >50% B EPE B Entidad Local B AC FUNDA- CION B Consorcio ABC Mancomunidad ABC AC OO.AA. B CONSOR- CIO B+ Consorcio BC Mancomunidad BC EPE C Entidad Local C CONSOR- CIO C+ FUNDA- CION C HAP/1489/2013 SM >50% C OO.AA. C Entidad Asociada >20% Sociedad Mercantil >20% Consorcio > 20% Mancomunidad >20%

28 NOTAS PARA LA APERTURA CONTABLE EL 1 DE ENERO DE 2015 (Modelo Normal) AJUSTES Aunque la DT 1ª indique que los asientos de ajuste se realizarán una vez registrado el asiento de apertura, hay que matizar dicha afirmación pues, la apertura de la contabilidad en 2015 se realizará con las cuentas del nuevo Plan contable, sin que se haga una apertura inicial con las cuentas del antiguo Plan. Por tanto, los ajustes (o, al menos, la gran mayoría de ellos) deberán quedar ENGLOBADOS EN EL ASIENTO DE APERTURA INICIAL, sin que puedan dar lugar a asientos contables propiamente dichos. La mayor parte de los ajustes tendrán un CARÁCTER EXTRACONTABLE, entendiendo con ello que la mayoría de ellos no va a generar asientos contables en el registro diario.

29 NOTAS PARA LA APERTURA CONTABLE EL 1 DE ENERO DE 2015 (Modelo Normal) AJUSTES ALTAS: Deberán registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el PGCPAL. Estas altas deberán registrarse mediante los oportunos asientos contables de ajuste, nunca en el asiento de apertura. BAJAS: Es el caso de elementos que no cumplen con las definiciones de activos y pasivos del Marco Conceptual de la Contabilidad pública ni, en consecuencia, con las normas de registro y valoración, y por lo tanto hay que eliminar del asiento de apertura. RECLASIFICACIONES: Es el caso de elementos que cumplen con las definiciones de activos, pasivos o patrimonio neto del Marco Conceptual de la Contabilidad pública pero que, conforme al cuadro de cuentas del PGCPAL de 2013, han de reconocerse en rúbricas diferentes a las contempladas en el PGCPAL CAMBIO DE VALOR: Se presumirá que las valoraciones existentes según los principios y normas vigentes en el ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2014, esto es, antes de la entrada en vigor de las normas que regulan la reforma contable, son equivalentes a las incluidas en el Plan contable 2013, salvo las aplicadas a los instrumentos financieros valorados conforme a su valor razonable.

30 NOTAS PARA LA APERTURA CONTABLE EL 1 DE ENERO DE 2015 (Modelo Normal) AJUSTES La contrapartida de los ajustes que deban realizarse, salvo que se correspondan con reclasificaciones, será la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores, con las excepciones previstas en las disposiciones transitorias de la Orden HAP/1781/2013 y salvo que, de acuerdo con los criterios incluidos en la segunda parte del PGCPAL deban utilizarse otras partidas. Como consecuencia del proceso de apertura expuesto, el asiento de apertura de la contabilidad el 1 de enero de 2015 podrá presentar un importe diferente al asiento de cierre de 31 de diciembre de 2014.

31 1º.1 Balance de cierre de º.2 Apertura mismos saldos con cuentas NPGCPAL 2º. Reconocimiento de todos los activos y pasivos exigidos por el NPGCPAL Apertura 2015 DT1ª + NOTAS 3º. Baja de los activos y pasivos que no permite el NPGCPAL 4º. Reclasific. s/criterios NPGCAL 5º.CAMBIOS DE VALOR Mantenimiento de la valoración de activos y pasivos Ajustes, como regla general a 120. Resultados de ejercicios anteriores Excepciones: Adscripciones, cesiones, activos de uso general, instrumentos financieros, provisiones por desmantelamiento y retiro