2014 Néstor A. Jiménez J. Derechos reservados. Celular

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1 Diplomado Práctico en NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Tema 24: Estados financieros separados NIC 27 Estados financieros consolidados NIIF 10

2 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10 Objetivos de aprendizaje Al terminar ésta unidad usted debe tener la capacidad de: 1. Entender los objetivos y alcance de la NIC 27 y la NIIF Entender las definiciones y términos importantes relacionados con la consolidación de estados financieros especialmente el concepto de control 3. Entender bajo que circunstancias se incluyen compañías para la consolidación 4. Comprender el procedimiento para la consolidación de estados financieros 5. Entender como reconocer las inversiones en los estados financieros individuales de la matriz 6. Explicar las revelaciones a efectuar 7. Establecer las diferencias con las normas contables colombianas aplicables a la consolidación 8. Entender las diferencias con la sección 9 Pymes

3 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10 Temario Objetivos Alcance Definiciones Estados financieros separados Reconocimiento de las inversiones Alcance de la consolidación Aspectos generales de la consolidación Procedimiento para la consolidación Pérdida de control Revelaciones Diferencias con NIIF Pymes

4 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10 Objetivos NIC 27: El objetivo de esta Norma es establecer los requerimientos de contabilización e información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados NIIF 10: El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas

5 Estados financieros separados y consolidados NIIF 10 Objetivos Esta NIIF: 1. Requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados; 2. Define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidación; 3. Establece la forma de aplicación del principio de control para identificar un controlante; 4. Establece los requisitos contables para la preparación de los estados financieros consolidados; y 5. Define una entidad de inversión y establece una excepción de consolidar ciertas subsidiarias de una entidad de inversión

6 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10 Alcance NIIF 10: El norma aplica para las controladoras en la preparación de sus estados financieros consolidados NIC 27: Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales.

7 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10 Definiciones Controladora Es la empresa que posee el control sobre una o más subsidiarias Control Cuando el inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta. Hay control si: Tiene poder sobre la empresa Derecho a rendimientos variables por su implicación en la empresa Capacidad de usar su poder sobre la empresa para influir en el valor de los rendimientos del inversor

8 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10 Definiciones Interés Minoritario También denominado participaciones no controladas: Es la parte del patrimonio de una subsidiaria no atribuible a la matriz Matriz Es una entidad que posee una o más subsidiarias Subsidiaria Es una entidad que es controlada por otra entidad denominada matriz Vehículo separado Es una estructura financiera identificable de forma separada que incluye entidades legalmente separadas o entidades reconocidas por estatuto, independientemente de si esas entidades tienen personalidad legal.

9 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10 Definiciones Una entidad que: 1. Obtiene fondos de uno o más inversores con el propósito de prestar a dichos inversores servicios de gestión de inversiones; Entidad de inversión 2. Se compromete con sus inversores a que su propósito de negocio sea únicamente la inversión de fondos para obtener rendimientos por la apreciación del capital, ingresos de inversiones, o ambos, y 3. Mide y evalúa el rendimiento de prácticamente todas sus inversiones sobre la base del valor razonable

10 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10 Concepto de estados financieros separados Son los presentados además de los estados financieros consolidados o junto con estados financieros en los que las inversiones en asociadas o negocios conjuntos se contabilizan utilizando el método de la participación Los estados financieros donde se aplica el método de la participación no son estados financieros separados. Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o una participación en negocios conjuntos no son estados financieros separados. Una entidad que esté exenta de acuerdo con el de la consolidación o de aplicar el método de la participación puede presentar estados financieros separados como sus únicos estados financieros

11 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 Reconocimiento de las inversiones En los estados financieros separados las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos se reconocen al costo o al valor razonable según NIIF 9 Si están disponibles para la venta se reconocen bajo NIIF 5 Los dividendos se reconocen en resultados en los estados financieros separados cuando se establece el derecho a recibirlos

12 Estados financieros separados y consolidados NIIF 10 Alcance de la consolidación Una entidad que es controladora debe preparar estados financieros consolidados incluyendo todas las subsidiarias sobre las cuales se tiene el control y mientras éste se mantenga Se exceptúan de la consolidación: Una controladora si: i) es subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas han sido informados y no hay objeciones, ii) no tiene acciones ni títulos en el mercado de valores, iii) no va a ir al mercado público de valores, y iv) existe una controladora última que presenta estados financieros consolidados disponibles al público Una entidad de inversión que mida sus inversiones en subsidiarias al valor razonable con efecto en resultados

13 Estados financieros separados y consolidados NIIF 10 Aspectos generales de la consolidación Los estados financieros consolidados se deben preparar usando políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas La consolidación de una subsidiaria inicia desde la fecha en que el inversor obtenga el control y cesa cuando se pierda el control sobre ésta. La matriz presentará las participaciones de los minoritarios en el estado de situación financiera consolidado, dentro del patrimonio en forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora

14 Estados financieros separados y consolidados NIIF 10 Procedimientos para la consolidación La consolidación se hará línea por línea sumando los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. El procedimiento a usar será el siguiente: Determinar matrices y subordinadas Obtener estados financieros de las empresas a consolidar a la misma fecha de corte (3 meses) Comprobar bases contables homogéneas Convertir estados financieros de otras monedas Comprobar saldos por cobrar y pagar, ingresos y gastos coincidentes para eliminarlos

15 Estados financieros separados y consolidados NIIF 10 Procedimientos para la consolidación Eliminar el saldo de inversiones en subsidiarias y la parte del patrimonio que le pertenece a la matriz en ellas. Determinar el good will (de existir) Determinar intereses minoritarios (se reconocen en resultados y en patrimonio antes de ajustes), considerando desde la fecha de la combinación inicial más los cambios habidos en el patrimonio desde esa fecha Determinar operaciones entre compañías y se eliminan como si no hubiesen existido Recalcular ciertas partidas que provienen de una combinación de negocios sobre los valores al fair value (depreciación, por ejemplo)

16 Estados financieros separados y consolidados NIIF 10 Procedimientos para la consolidación Determinar impuesto diferido por eliminación de ganancias o pérdidas resultantes de las operaciones entre compañías. Determinar saldos consolidados Preparar los estados financieros consolidados

17 Estados financieros separados y consolidados NIIF 10 Procedimientos para la consolidación Se cruzan saldos por cobrar y por pagar debidamente conciliados Se cruzan ingresos, costos y gastos Se elimina ganancias no realizadas y se reestablecen los saldos originales Se reconocen diferencias temporarias e impuesto diferido según NIC 12 Una entidad incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los estados financieros consolidados desde la fecha en que obtenga el control hasta la fecha en que cese dicho control sobre la subsidiaria.

18 Estados financieros separados y consolidados NIIF 10 Pérdida de control El control se puede perder por venta de la subsidiaria, cuando queda sujeta al control de un tercero sin venta (Gobierno, un tribunal o un regulador) o cuando disminuye su % de participación por acuerdos o por emisión de acciones no suscritas

19 Estados financieros separados y consolidados NIIF 10 Pérdida de control Cuando se pierde el control, se deberá: a. Retirar los activos (incluyendo el good will) y pasivos de la subsidiaria por su valor en libros en dicha fecha b. Retirar todas las participaciones no controladas (minoritarios) en la anterior subsidiaria en la fecha en que se pierda el control (incluyendo todos los componentes de otro resultado integral atribuible a las mismas) c. Reconocer: i. el valor razonable de la contraprestación recibida, y, ii. el valor de cualquier distribución en acciones recibida de la subsidiaria d. Reconocer la inversión conservada en la que anteriormente fue subsidiaria por su valor razonable en dicha fecha (si se mantiene) e. Reclasificar como resultado, o por transferencia directamente a ganancias acumuladas si así fuera requerido por otras NIIF, los valores reconocidos en el ORI en relación con las subsidiaria f. Reconocer toda diferencia resultante como ganancia o pérdida en el resultado atribuible a la controladora.

20 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10 Revelaciones Naturaleza de las relaciones con las subordinadas Razones de consolidar subsidiarias en las que no se posee más del 50% del capital Restricciones sobre los fondos de la subsidiarias Si una matriz no presenta estados financieros consolidados bajo esta NIC deberá indicar las razones de ello, nombre de la matriz y ubicación, detalle de las inversiones y descripción del método para reconocer las inversiones

21 NIIF Pymes Sección 9 Estados financieros consolidados y separados NIIF Plenas La definición de control incluye tres elementos: poder, posibilidad de recibir rendimiento y la facultad de un inversor de utilizar su poder para tomar decisiones sobre el valor del rendimiento NIIF Pymes Se define el control como el poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad a fin de beneficiarse de esas actividades Los costos incurridos en la compra de una empresa para control, se reconocen como gastos El good will en la compra de una empresa no se amortiza Estos costos se reconocen como mayor valor del good will en la compra El good will en la compra se amortiza

22 NIIF Pymes Sección 9 Estados financieros consolidados y separados NIIF Plenas Permite reconocer la participación minoritaria, en la fecha de compra y posteriormente, por el valor razonable y la parte del good will asignado al minoritario se incluye en la participación del minoritario Las diferencias en cambio acumuladas en el ORI de negocios en el exterior, se reclasifican a resultados cuando se vende o retira la inversión NIIF Pymes La participación minoritaria se mide en función de su parte proporcional de los valores en libros de los activos netos identificables de la subsidiaria (método de la parte proporcional). No permite esa reclasificación

23 NIIF Pymes Sección 9 Estados financieros consolidados y separados NIIF Plenas En los EF separados las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos se pueden reconocer al costo, al valor razonable con efecto en resultados o al valor razonable con efecto en el ORI No considera la figura de estados financieros combinados NIIF Pymes No permite usar la categoría a valor razonable con efecto en el ORI Contempla la figura de estados financieros combinados cuando dos o más entidades son controladas por un único inversor

24 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10 Resumen En esta unidad estudiamos los siguientes aspectos: 1. Establece que todas controladora debe presentar estados financieros consolidados excepto si hay un controlador que a su vez es controlada y cumple ciertos requisitos 2. Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera, resultados, cambios en el patrimonio y flujo de efectivo de un grupo de empresas 3. Existe control cuando el inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta. Hay control si: i) Tiene poder sobre la empresa, ii) Derecho a rendimientos variables por su implicación en la empresa, y iii) Capacidad de usar su poder sobre la empresa para influir en el valor de los rendimientos del inversor

25 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10 Resumen 4. Se consolida bajo el método línea a línea previa eliminación de saldos y transacciones entre compañías del grupo 5. Se deben reconocer los intereses minoritarios los cuales se reflejan como parte del patrimonio y en los resultados en línea separada 6. En los estados financieros separados de la controladora las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos se reconocen al costo o al valor razonable según NIIF 9

26 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10 Evaluación de sus conocimientos Casos prácticos Aviso importante: Este documento ha sido desarrollado como un recurso de aprendizaje. Se pretende que sea solo una guía, por lo que la aplicación de su contenido a situaciones específicas dependerá de cada caso y circunstancia particular. Nadie debe actuar específicamente sobre la base de este material sin considerar la lectura y estudio detallado de las IFRS. Al utilizar este material y la información aquí incluida lo hace bajo su propio riesgo y asume completa responsabilidad sobre las consecuencias que pudieran derivar por el uso de los mismos.