Septiembre de Presentación Dirección General de Impuestos Internos

Transcripción

1 Lic. Roberto Enrique Hernández S. Supervisor de Auditores Departamento de Precios de Transferencia Subdirección Integral de Grandes Contribuyentes DGII Septiembre de 2015 Presentación Dirección General de Impuestos Internos

2 Contenido GENERALIDADES Y NORMATIVA LEGAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Conceptos Generales Normativa Legal Obligados Tributarios APLICABILIDAD DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE Determinación de Precios Presentación Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados Conservación de Documentación de Precios de Transferencia OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL AUDITOR FISCAL Opinión sobre cumplimiento de Obligaciones de Dictaminado LA FISCALIZACION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

3 Interrogantes Qué son los Precios de Transferencia? Cuál es la Importancia de los Precios de Transferencia? Quiénes están Obligados a aplicar los Precios de Transferencia? Estará el Precio de las operaciones con mis relacionados a valor de mercado? Qué pasa si el Precio no está a valor de mercado? Como se documenta la determinación de Precios de Transferencia? Quién elabora el Estudio de Precios de Transferencia? Qué es lo que revisará la Administración Tributaria?

4 Conceptos Generales Precio de Transferencia Es el precio pactado en la transferencia de bienes tangibles o intangibles, prestación de servicios, o cualquier otra operación realizada entre entidades o sujetos relacionados. Sujetos Relacionados Empresas que participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de otra u otras empresas. Regímenes Fiscales Preferentes Son los Países, Estados o Territorios que aplican un régimen tributario especialmente favorable a los ciudadanos y empresas no domiciliados, para que opten por el domicilio de dicho País, Estado o Territorio, a fin de atraer capitales y/o inversiones. Típicamente estas ventajas consisten en una exención total o una reducción muy significativa en el pago de los principales impuestos, respecto de sus países de origen.

5 Principio de Libre Competencia Principio mediante el cual se considera que el precio o monto de la contraprestación que obtenga una entidad en una transacción controlada debe ser el precio o monto de la contraprestación que hubiera existido si las partes relacionadas en una transacción hubieran actuado como entidades independientes. Entidades y operaciones comparables En un análisis de comparabilidad, se entenderá por entidades comparables todos aquellos sujetos que realizan la misma actividad económica que el sujeto evaluado; y por operaciones comparables, todas aquellas operaciones que son de la misma especie de la operación analizada.

6 Normativa Legal PT s Código Tributario Reformas Reformas 2004 Art. 199-A Art. 62-A. Estimación de la base imponible Determinación de Precios A partir de 2014, no es aplicable Reformas 2014 Art. 199-B Precio de Mercado Art. 62-A Determinación de Precios de Transferencia Art. 124-A Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados Art. 199-C Sujetos Relacionados Art. 199-D Criterios de Comparabilidad. Eliminación de Diferencias Art. 135 lit. f) Obligación del Auditor Art. 147 lit. e) Conservación de Información y pruebas Art. 244 lit. l) Incumplimiento F-982

7 Obligados Tributarios Obligaciones del Contribuyente Obligaciones del Auditor Arts. 62-A, 199-C, 199-D C.T. Art. 135 lit. f) C.T. Arts. 124-A, 147 lit. e) C.T. Art. 158, 158-A C.T. Art. 29-A num. 10 y 14 lit. c) y d) LISR DGII

8 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE

9 Aplicabilidad de Normativa, Contribuyente Operación o Transacción Determinación de Precios (Art. 62-A C.T.) Determinación de Precios Análisis de Comparabilidad (Art. 199-D C.T.) Sujeto Relacionado - Paraíso Fiscal Art C. C.T. Art. 62-A C.T. Metodología Art. 62-A C.T. Comparables Rango Intercuartil Métodos OCDE (Guía DG 001/2012) Informe F-982 (Art. 124-A C.T.) Documentación de PT s (Art. 147 lit. e) C.T.) Presentación Dirección General de Impuestos Internos

10 Determinación de Precios Art. 62-A C.T. Determinación de Precios de Transferencia Cuando celebren operaciones o transacciones con sujetos relacionados, determinarán los precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes. Igualmente los contribuyentes determinarán a precios de mercado las operaciones o transacciones que se celebren con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales. Reforma DL 763 publicado D.O /07/2014 Los contribuyentes, para efectos del cumplimiento de la obligación regulada en el inciso anterior, determinarán el precio de mercado utilizando los procedimientos y métodos técnicos contenidos en este Código y en los lineamientos sobre precios de transferencia de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). Lo anterior también es aplicable a la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus facultades, efectuando en su caso, la determinación de precios de mercado correspondiente y los ajustes impositivos respectivos, de acuerdo a lo regulado en este Código.

11 Sujetos Relacionados (Art. 199-C del C.T.) Participación en Capital o Derechos de Voto Específicos Art. 62-A del C.T. Baja o Nula Tributación o Paraíso Fiscal Posesión Directa o Indirecta al menos del 25% Unidad de Decisión o Grupo Empresarial, por mayoría de derechos de voto Persona natural con grado de parentesco (4º. Consanguinidad y 2º. Afinidad) UDP, Sociedad Hecho, Contrato de Colaboración o Participación, con miembro mayor al 25% Distribuidor Exclusivo Compras a Proveedor mayores al 50% Establecimientos Permanentes Rentas no Gravadas o ISR inferior al 80% de El Salvador Clasificados por OCDE y GAFI. Guías de Orientación DG-002/2010 DG-001/2011 DG-003/2012 DG-001/2013 -DG-002/2014

12 Criterios de Comparabilidad (Art. 199-D del C.T.) Operación realizada con Sujeto Relacionado - Paraíso Fiscal Operaciones realizadas entre Partes Independientes Comparables Características de las operaciones Comprende comparar las características económicas relevantes de las operaciones realizadas por el contribuyente con otras operaciones realizadas entre partes independientes Estrategias de negocios Circunstancias económicas Análisis de las funciones, activos y riesgos Términos contractuales

13 Eliminación de Diferencias (Art. 199-D del C.T.) Operación realizada con Sujeto Relacionado - Paraíso Fiscal Operaciones realizadas entre Partes Independientes Comparables pero existe diferencias q afectan precio o monto de la contraprestación Plazo de pago Comprende eliminar mediante ajustes razonables las diferencias relevantes entre las características económicas de las operaciones que afecten de manera significativa el precio o monto de contraprestación Diferencias de fecha de celebración de las transacciones Naturaleza física y de contenido Acondicionamiento flete y seguro Cantidades negociadas Propaganda y publicidad Costo de intermediación

14 Métodos de Precios de Transferencia OCDE (Guía DG-001/2012) Métodos OCDE Métodos Tradicionales Métodos Transaccionales de Utilidad Precio Comparable no Controlado Precio de Reventa Costo Adicionado Margen Neto de la Transacción Partición de Utilidades Análisis de Contribuciones Totales Análisis Residual En tanto no se opongan a lo establecido en las Leyes Tributarias salvadoreñas

15 Rango de Plena Competencia (Guía DG-001/2012) Cuando por la aplicación de alguno de los métodos de precios de transferencia se determinen dos o más operaciones comparables, se deberá aplicar el método estadístico intercuartil (determinar el rango admisible de los precios, de los montos de las contraprestaciones o de los márgenes de utilidad). Si el precio, monto de la contraprestación o el margen de utilidad del contribuyente se encuentra dentro del rango admisible, dicho precio, monto o margen se considerará como pactado o utilizado entre sujetos independientes. En su defecto, se considerará que el precio, el monto de la contraprestación o el margen de utilidad que hubieran obtenido sujetos independientes, es el de la mediana de dicho rango Rango admisible 75% 50% 25%

16 1. Método de Precio Comparable no Controlado Consiste en considerar el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre sujetos independientes en operaciones comparables. Relacionado Independientes Comparable Interno Comparable Externo Presentación Dirección General de Impuestos Internos

17 2) Método de Precio de Reventa Consiste en determinar el precio de adquisición de un bien, de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación celebrada con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales, a partir de la utilidad bruta sobre ventas que hubiera sido pactada con o entre sujetos independientes en operaciones comparables. Fabricante Precio de Transferencia $75.- Grupo de Empresa Multinacional Distribuidor Parte Analizada Precio de Venta a Terceros $ 108 Cliente Tercero Comparable Interno o Externo Conceptos A B C Precio $ $ $ Costo $ $ $ Marge Bruto $ $ $ MB/Vtas 40.00% 36.36% 40.37% Rango intercuartil Valor Minimo 36.36% Primer Cuartil 38.18% Mediana 40.00% Tercer Cuartil 40.18% Valor Maximo 40.37% Analizada AJUSTE Analizada $ $ $ $ (10.20) $ $ $ % 40.00% Fórmula: PM = PR (1 ub) PM=$108 (1-0.40) = $64.80 Presentación Dirección General de Impuestos Internos

18 3) Método de Costo Adicionado Consiste en determinar el precio de venta de un bien, de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación celebrada con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales, a partir de la de utilidad bruta sobre costos que hubiera sido pactada con o entre sujetos independientes en operaciones comparables. Precio de Costo de Terceros $ 63.- Tercero Proveedor Parte Analizada Fabricante Precio de Transferencia $95.- Grupo de Empresa Multinacional Precio Transferencia Distribuidor Comparable Interno o Externo Conceptos X Y Z Precio $ $ $ Costo $ $ $ Marge Bruto $ $ $ MB/Costos 66.67% 57.14% 67.69% Rango intercuartil Valor Minimo 57.14% Primer Cuartil 61.90% Mediana 66.67% Tercer Cuartil 67.18% Valor Maximo 67.69% Analizada AJUSTE Analizada $ $ $ $ $ $ $ % 66.67% Formula: PM = Costo (1 + ub) PM= $63 * ( ) = $105 Presentación Dirección General de Impuestos Internos

19 4) Método del Margen Neto de la Transacción Consiste en determinar en operaciones o transacciones celebradas con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales, la utilidad de operación que hubieran obtenido sujetos independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo. Utilidad deoperación MO Ventas Netas Utilidad deoperación MCAN Costo deventas Gastos Admon yventas Utilidad deoperación ROA Pr omediodeactivos M arg en Bruto Berry Total Gastos Ad min istrativos Comparable Externo Conceptos A B C D E ANALIZADA Ventas Costo de Venta Gastos Operativos Utilidad de Operación Margen Operativo 10.00% 8.33% 12.41% 10.34% 10.91% 10.07% Rango intercuartil Valor Minimo 8.33% Primer Cuartil 10.00% Mediana 10.34% Tercer Cuartil 10.91% Valor Maximo 12.41%

20 5) Método de Partición de Utilidades (Profit Split Method) Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por sujetos relacionados, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre sujetos independientes. Para la aplicación del método existen dos enfoques: el análisis de contribuciones totales y el análisis residual. CONCEPTOS FABRICA PARTES ENSAMBLE Y DISTRIB. TOTAL Ventas Costo de Venta Gastos Operativos Utilidad de Operación Aplicación del Método Análisis Residual Ratio utilizado (Ind.) 10% 8% Utilidad Básica Utilidad Residual 139 Análisis Residual I&D 60% 40% Distribución de Utilidad Residual Utilidad ajustada Presentación Dirección General de Impuestos Internos

21 Cómo determinar el Valor de Mercado? 2 1 Identificar Sujeto Relacionado Identificar Tipo Transacción 4 Análisis de Transacción (Funciones, Activos y Riesgos) 3 5 Selección de Método Si el Precio: Búsqueda de Comparables 7 A valor de mercado (ok!) Obtención de Comparables 6 Aplicación Metodología (Ajustes y Determinación del Precio) Fuera de valor de mercado (Ajuste)

22 Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados Art. 124-A del C.T. Se deberá presentar: Si los contribuyentes celebran operaciones con sujetos relacionados o sujetos domiciliados en regímenes fiscales preferentes o paraíso fiscal Modificación Cuando los montos de las operaciones durante un ejercicio fiscal, ya sea en forma individual o conjunta, son iguales o superiores a $571, A más tardar dentro de los tres primeros meses siguientes de finalizado el ejercicio fiscal Mediante los formularios que proporcione la A. T. con los requisitos y especificaciones técnicas que ésta disponga para tal efecto Presentación Dirección General de Impuestos Internos

23 Documentación PT s Conservación de Documentación, información y prueba (Art. 147 lit. e) C.T.) Conservar en buen orden y estado, por un período de diez años contados a partir de su emisión o recibo, la documentación de las operaciones realizadas. Información y documentación relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo. Descripción general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las empresas del grupo. Descripción general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo. Relación de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y demás activos intangibles, así como importe de las contraprestaciones derivadas de su utilización. Descripción de la política del grupo en cuanto a las operaciones realizadas con los sujetos relacionados. Relación de los contratos de prestación de servicios entre las empresas del grupo. Memoria del grupo o informe anual equivalente. Documentación del contribuyente Identificación del contribuyente y de los distintos sujetos relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales. Descripción de la naturaleza, características e importe de sus operaciones con los sujetos relacionados. Análisis de comparabilidad detallado, describiendo además los ajustes realizados a los tipos de operación o empresas comparables seleccionadas, en caso de haberse efectuado. Metodología utilizada, así como su procedimiento de aplicación y la especificación del valor que el contribuyente haya utilizado para determinar el precio o monto de sus operaciones.

24 Estructura de Documentación de PT (Art. 147 lit. e) C.T. y Guía DG-001/2012) Resumen Ejecutivo Análisis Funcional Análisis de Mercado Análisis Económico Alcance y Objetivo Antecedentes Grupo Contexto macroeconómico Detalle operaciones Contenido Funciones del Grupo Comportamiento industria mundial Selección del método Conclusiones Antecedentes Contribuyente Comportamiento industria local Comparables seleccionados Funciones del Contribuyente Comportamiento demanda Metodología utilizada Riesgos Asumidos Comparables no seleccionados Activos utilizados Descripción Comparables Transacciones intercompañías Fuentes Comparables Conclusiones

25 Otras Obligaciones Tributarias Otras Obligaciones Código Tributario Ley de Impuesto sobre la Renta Art. 158 C.T. Retención a sujetos relacionados no domiciliados. Art. 158-A C.T. Retención a sujetos Régimen Fiscal preferencial Art. 29-A num.10 LISR Operaciones de Pérdidas con Sujetos Relacionados Art. 29-A num.14 LISR Intereses, comisiones y cualquier otro pago de operaciones financieras, de seguros y reaseguros con Sujetos Relacionados. Cuando exceda Tasa interés promedio BCR + 4 pts. adicionales Monto de endeudamiento 3 veces Capital

26 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL DICTAMINADOR FISCAL

27 Aplicabilidad de Normativa, Dictaminador Fiscal Artículo 135, literal f) del C.T. Los Auditores deberán cumplir con las siguientes obligaciones: Reflejar en el Dictamen y en el Informe Fiscal, la situación tributaria del sujeto pasivo dictaminado, incluyendo una nota o apartado que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el presente Código. Formatos DGII Resolución No. 40/2011 CVPCPA Se exhorta a los Auditores Fiscales a desarrollar los alcances del trabajo para el cual han sido nombrados, tomando en consideración lo establecido en el Art. 135 literal f) del Código Tributario, por lo que al emitir el respectivo dictamen deberá hacer referencia en el párrafo del alcance a aquellos procedimientos diseñados para verificar la existencia de operaciones realizadas con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales y su cumplimiento con las leyes tributarias. Resolución CVPCPA

28 Dictamen e Informe Fiscal Evaluación del Auditor respecto a PT s (Guía DG-001/2012): Revisión Estructura Organizativa y Sujetos Revisión de Operaciones o Transacciones Revisión Valor pactado en operación Opinión Dictamen e Informe Fiscal Art. 199-C. C.T. Art. 62-A C.T. Efectivamente Realizadas Debidamente Documentada Debidamente Registrada Análisis de Comparabilidad Realización de Ajustes Metodología utilizada Art. 135 lit. f) C.T. Determinación Precio Presentación F-982 Retención a No Domiciliados No existencia de Gastos no deducibles (LISR) con sujetos relacionados Art. 124-A C.T. Art. 147 lit. e) C.T. Art. 62-A, 199-D C.T. Guía PT s Formatos DGII Presentación Dirección General de Impuestos Internos

29 Formatos sugeridos de Dictamen e Informe Fiscal Con fecha 06 de mayo de 2011, la Dirección General de Impuestos Internos, a través de la página web del Ministerio de Hacienda, publicó los formatos sugeridos de Dictamen e Informe Fiscal, los cuales comprenden modelos de: DICTAMEN FISCAL CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES CON OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO. CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES CON OPINIÓN DE INCUMPLIMIENTO. INFORME FISCAL CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES CON RESULTADOS DE CUMPLIMIENTO. CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO TIENE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES Y EXISTE OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO CUANDO EL CONTRIBUYENTE TIENE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES Y EXISTE OPINIÓN DE INCUMPLIMIENTO

30 LA FISCALIZACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

31 La Fiscalización de Precios de Transferencia Acciones previas: 2 1 Útil y Necesaria Materialización Documentada 3 Registrada 4 5 Retención del Impuesto Valor de Mercado Presentación Dirección General de Impuestos Internos 6

32 Qué revisar? Tipo de Opinión

33 Resultados de revisiones DGII Principales Inconsistencias F-982 sin cumplir requisitos ni especificaciones técnicas y opinión favorable del Dictaminador en párrafos del Dictamen e Informe. Diferencias entre información reportada en F-982 y la reportada en Notas del Dictamen e Informe Fiscal. Inconsistencias presentadas entre Dictamen e Informe Fiscal. Inconsistencia entre Dictamen e Informe Fiscal con Documentación de Precios de Transferencia proporcionada por Contribuyente Fiscalizado. Falta de Documentación de Precios de Transferencia Contribuyentes que no han determinado sus operaciones bajo el principio de libre competencia Aplicación de Incorrecta de Metodología OCDE de Precios de Transferencia Análisis de Precios de Transferencia sin considerarse la segmentación de operaciones (Relacionadas e independientes)

34 MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION.. TUS IMPUESTOS SON OBRAS MINISTERIO DE HACIENDA Boulevard de los Héroes No. 1231, San Salvador, República de El Salvador, C.A. PBX (503) / info@mh.gob.sv