Conferencia precios de transferencia Anacafé 2015 Octubre 2015

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1 Conferencia precios de transferencia Anacafé 2015 Octubre 2015

2 Nuestra identidad GUATEMALA HONDURAS 7 países Más de 1,000 colaboradores REP. DOM EL SALVADOR NICARAGUA COSTA RICA 9 oficinas PANAMA 2

3 Nuestra identidad Servimos a 415 empresas de las Fortune 500 es reconocida por su calidad y excelencia. Es la primera firma que incorpora dentro de sus políticas internas el concepto de servicio al cliente. Entre las muchas garantías que proporcionamos a nuestros clientes, se incluyen la atención personalizada, la excelencia profesional y la ventaja competitiva Más de 184,000 personas en 157 países en las firmas de a través de nuestra red comparten sus ideas, experiencia y soluciones para desarrollar perspectivas frescas y asesorías prácticas. 3

4 Hemos sido nombrados como el asesor de precios de transferencia No.1 a nivel mundial.* Global Tax Monitor ha reconocido a, por su reputación, como el asesor líder en el mundo para impuestos y precios de transferencia, con una muy fuerte ventaja sobre la competencia. * es el líder a nivel mundial por su reputación en los siguientes servicios de impuestos: Transfer pricing Indirect taxes / VAT International assignment planning & compliance International tax compliance Mergers & acquisitions tax International corporate tax planning Sustainability and climate change tax Tax accounting Tax controversy and dispute resolution Tax function effectiveness Tax technology Compensation & benefits 4

5 Expositores Edgar Mendoza Es Socio de Impuestos y Servicios Legales (TLS) de Guatemala. Tiene más de treinta años de experiencia en el área Fiscal y Legal; Edgar Mendoza es Doctor en Derecho Tributario por la Universidad Hispanoamericana Justo Sierra de México, es Contador Público y Auditor desde 1986 y Abogado y Notario desde Posee una Maestría en Derecho Tributario y dos Post- Grados en Derecho Tributario Internacional de la Universidad de Castilla-la Mancha de España. Su tesis fue nominada al Premio Gálvez de la Universidad de San Carlos de Guatemala. Fue nominado también como representante de los estudiantes de la Universidad de San Carlos de Guatemala en el día de la Autonomía Universitaria ante el Congreso de la República de Guatemala. En el 2008 fue nombrado personaje del año por parte de la Cámara de Comercio Guatemalteco Americana (Amcham). En el campo profesional el Dr. Mendoza ha diseñado e implementado sistemas estratégicos fiscales y la realización de numerosas asesorías, auditorías, consultorías profesionales y estrategias fiscales para empresas locales y extranjeras. Roberto Ozaeta Roberto, es Abogado y Notario en la República de Guatemala, actualmente es Gerente Senior de La línea de servicios de Impuestos y Legal, cuenta con mas de 10 años de experiencia profesional en el área legal y fiscal; se ha especializado en asesorías jurídico-tributarias a compañías nacionales e internacionales, posee una Maestría en Derecho Mercantil. Dentro de los principales funciones en la firma se encuentra asesoría en materia de negociación mercantil típica y atípica, solicitudes de opiniones ante la Administración Tributaria, servicios notariales para documentar negociaciones de carácter civil y mercantil, emisión de dictámenes jurídicos, asesoría y servicios notariales para la constitución, modificación, fusión, disolución de sociedades mercantiles, preparación y presentación de recursos administrativos ante la Administración Tributaria, preparación, dirección y procuración de Procesos Contenciosos Administrativos y Tributarios, Acciones de Inconstitucionalidad y Recursos Extraordinarios de Casación. 5

6 Agenda Palabras de bienvenida e introducción Temas a tratar Qué implicaciones representa precios de transferencia para mi negocio? Quiénes pueden considerarse mis partes relacionadas? Qué es un estudio de precios de transferencia, qué incluye y cuándo debo realizarlo? En qué multas o consecuencias puedo incurrir si no cumplo con tener el estudio? Cómo puedo planificar ante la SAT, una política de precios de transferencia? Qué métodos de precios de transferencia reconoce la ley en Guatemala y cómo se aplican? Triangulación de operaciones y precios de transferencia? Qué delitos son susceptibles de cometerse al evadir la designación de partes relacionadas y qué consecuencias tienen estos para la compañía sujeta a revisión? Cuál es la experiencia de asesorando a clientes en el cumplimiento de la legislación de precios de transferencia? Panel de preguntas y respuestas 6

7 Qué representa precios de transferencia para mi negocio? 7

8 Definición de la OCDE Precio de transferencia es aquel precio que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un grupo empresarial multinacional, por transacciones de bienes (físicos o intangibles) y servicios que pueden ser diferentes a los que se hubieran pactado entre sociedades independientes. Definición del Decreto Artículo 54 Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o monto para una operación determinada que partes independientes habrían acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas. 8

9 Resumen de Precios de Transferencia en la región Los países de Centroamérica y el Caribe realizaron en los últimos tres años modificaciones en sus legislaciones para incorporar conceptos detallados y obligaciones de documentación en materia de precios de transferencia: País México El Salvador Reglas formales PT Rep. Dominicana Panamá Guatemala Costa Rica Honduras Nicaragua Vigencia Principio Arm s Length Alcance (operaciones) % vinculación sobre el capital Métodos valoración Locales e Int. Locales e Int. Locales e Int. Int. Int. Int. Int. Int. N/A 25% 50% N/A 25% 25% 50% 40% Guías de OCDE Guías de OCDE Guías de OCDE Guías de OCDE Guías de OCDE Guías de OCDE Guías de OCDE Guías de OCDE Sexto Método N/A No No No No(*) (*) Aunque la norma no incluye el sexto método, especifica que cuando existe información pública de precios de mercado, ésta información deberá ser utilizada al aplicar el CUP. 9

10 Resumen de Precios de Transferencia en la región País México El Salvador Rep. Dominicana Panamá Guatemala Costa Rica Honduras Nicaragua Otros métodos No No No No No N/A No No Declaración Informativa Fecha límite Anexo* No No 3 meses después cierre 3 meses después cierre 6 meses después cierre 6 meses después cierre Junto a la declaración de renta Por definir N/A N/A Dictamen fiscal No No No No No No APA No No Régimen Protección (Safe Harbor) Sí, Maquilas No No No No No No Eliminación Doble Tributación Comprobación Simultánea No No No No N/A No No N/A * La Administración Tributaria aún no ha hecho público un formulario físico o electrónico ad hoc. 10

11 Las transacciones que se llevan a cabo entre partes relacionadas deben efectuarse -para fines fiscales- en los mismos términos, condiciones y precios que aquellas que se llevan a cabo entre terceros independientes. Lo anterior, siempre y cuando los riesgos, las funciones y los activos asumidos por las partes sean similares y/o comparables. 11

12 Quienes pueden considerarse mis partes relacionadas? 12

13 Conceptos básicos de partes relacionadas Persona residente/distribuidor o agente exclusivo Dirección Distribuidor o Agente exclusivo/ un residente en el extranjero Partes relacionadas Control Residente/EP en el extranjero Capital EP residente/casa matriz extranjero 13

14 Artículo 56 Decreto A. Dos personas se consideran partes relacionadas, entre una persona residente en Guatemala y una residente en el extranjero, cuando se den los casos siguientes: 1. Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por ciento (25%) de su capital social o de sus derechos de voto, ya sea en la entidad nacional o en la extranjera. 2. Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas partes relacionadas, o posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por ciento (25%) de participación en el capital social o los derechos de voto de ambas personas. 14

15 Artículo 56 Decreto Cuando se trate de personas jurídicas, ya sea la residente en Guatemala o la extranjera, que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se considera a estos efectos que dos sociedades forman parte de un mismo grupo empresarial si una de ellas es socio o partícipe de la otra y se encuentra en relación con ésta en alguna de las siguientes situaciones: a) Posea la mayoría de los derechos de voto. b) Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del órgano de administración o que a través de su representante legal intervenga decididamente en la otra entidad. c) Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayoría de los derechos de voto. 15

16 Artículo 56 Decreto d) Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayoría de los miembros del órgano de administración. e) La mayoría de los miembros del órgano de administración de la persona jurídica dominada, sean personeros, gerentes o miembros del órgano de administración de la sociedad dominante o de otra dominada por ésta. 4. Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo empresarial respecto de una tercera sociedad de acuerdo con lo dispuesto en este numeral, todas estas sociedades integran un grupo empresarial. 16

17 Artículo 56 Decreto B. También se consideran partes relacionadas: 1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la misma residente en el extranjero. 2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en el exterior y esta última. 3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el extranjero. 4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada. 5. Un agente que compra y/o vende toda su producción a una única compañía (criterio de vinculación económica). 17

18 Artículo 56 A.1) Cuando una de ellas dirija o controle la otra. A Extranjero Guatemala GT1 18

19 Artículo 56 A.1) Posea directa o indirectamente al menos el 25% de su capital social Holdco 1 A (25%) B (10%) Extranjero Guatemala GT1 19

20 Artículo 56 A.2) Cuando 5 o menos personas dirijan o controlen ambas partes relacionadas Inc. 33% 33% 34% Extranjero A (25%) B (75%) Guatemala GT1 20

21 Artículo 56 A.2) o posean en su conjunto directa o indirectamente al menos el 25% de participación Inc. 15% 5% 5% Extranjero A (25%) B (75%) Guatemala GT1 21

22 Artículo 56 A.3) Dos sociedades forman parte de un mismo grupo empresarial si una de ellas es socio o partícipe de la otra y se encuentra en relación con ésta en alguna de las siguientes circunstancias: a) Posea la mayoría de los derechos de voto b) Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del órgano de administración que a través de su representante legal intervenga decididamente en la otra entidad. c) Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayoría de los derechos de voto. d) Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayoría de los miembros del órgano de administración. e) La mayoría de los miembros del órgano de administración de la persona jurídica dominada, sean personeros, gerentes o miembros del órgano de administración de la sociedad dominante o de otra dominada por ésta. 22

23 Grupo A (65% acciones) Grupo B 35% acciones Holco1 Holco2 Holco3 Holco4 A (25%) B (10%) C (30%) D (5%) E(10%) F (20%) Extranjero GT1 Guatemala 23

24 Artículo 56 A.3) Cuando 2 sociedades formen parte c/u de ellas de un grupo empresarial respecto de una tercera sociedad, se entiende que todas estas integran un grupo empresarial Grupo A Grupo B Holdco 1 Holdco 2 Holdco 3 Holdco 4 A (25%) B (10%) C (30%) D (5%) E(10%) F (20%) Extranjero Guatemala GT1 Sub/EP 24

25 Qué es un estudio de precios de transferencia, qué incluye y cuándo debo realizarlo? 25

26 Documentación/Requerimientos: Partes relacionadas Nombre, denominación o razón social Domicilio y residencia Operaciones Intercompañía Descripción y monto por tipo de operación Análisis Funcional Funciones, activos utilizados y riesgos asumidos Análisis Económico Descripción del método aplicado y razones para su aplicación 26

27 Integración y elaboración del estudio de precios de transferencia Documentación/Proceso: Determinación del propósito del estudio -Cumplimiento Legal, Planeación Fiscal, Re-estructuración, etc. Identificación de -Partes relacionadas, operaciones/transacciones intercompañía Análisis Funcional -Evaluación de funciones, activos y riesgos Análisis Económico -Identificación de comparables, ajustes de capital, determinación de rangos Actualizaciones periódicas 27

28 Vigencia de un estudio de precios de transferencia Un estudio de precios de transferencia, debe realizarse durante cada ejercicio fiscal. Así mismo, es importante mencionar que la normativa en ésta materia es retroactiva, lo cual quiere decir que: la Administración Tributaria se encuentra en plena capacidad para solicitar un estudio de precios de transferencia, correspondiente hasta cuatro (4) años atrás. En otro orden de palabras, la SAT puede requerir el estudio perteneciente al ejercicio fiscal 2013, hasta el año

29 Multas o consecuencias por incumplir con la presentación del estudio 29

30 De acuerdo con artículo 94 del código tributario: Infracciones a los deberes formales. Constituye infracción a los deberes formales la acción u omisión del contribuyente o responsable que implique incumplimiento de los previstos en el mencionado código y en otras leyes tributarias. En función de lo anterior, el numeral 13 del artículo citado establece que: La no presentación ante la Administración Tributaria de los informes establecidos en las leyes tributarias, se traduce en la siguiente sanción: Una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) la primera vez; de diez mil Quetzales (Q.10,000.00) la segunda vez y en caso de incumplir más de dos veces se aplicará multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00) más el equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el último mes en el cual declaró ingresos. Esta sanción será aplicada, por cada vez que incumpla con su obligación. 30

31 Planificación de políticas de precios de transferencia ante la SAT 31

32 Acuerdos anticipados de PT (APAs) Aspectos a Considerar en un APAs en Guatemala 1. Experiencia. 2. Clase y requisitos de Contrato o Convenio 3. Plazo 4. Efecto Retroactivo. 5. Período de prescripción diferente a otros países 6. APAS Unilaterales, Bilaterales y Multilaterales. 7. Requerimientos mínimos y plazo para su firma. 8. Honorarios por firma, rescisión, nulidad y ampliación 9. Rescisión y nulidad del APA. Vía administrativa y judicial. 32

33 Acuerdos anticipados de PT (APAs) Resoluciones particulares (APA por sus siglas en inglés Advance Pricing Agreement) Acto administrativo en el que una autoridad fiscal aprueba metodología de precios o niveles de utilidad estipulados por un periodo específico. Resuelve acerca de la metodología (CUP, Costo Adicionado, Reventa, Partición de Utilidades, Partición de Utilidades Residual, TNMM) Resuelve acerca de una o más transacciones: - Compra-venta de bienes - Prestación de Servicios - Regalías (patentes, marcas, etc.) - Operaciones financieras 33

34 Acuerdos anticipados de PT (APAs) Dependiendo la legislación de cada país, los APAs surten sus efectos en el ejercicio en que se solicitan, en el ejercicio inmediato anterior y hasta por los tres ejercicios siguientes. La vigencia podrá ser mayor cuando deriven de un procedimiento de acuerdo mutuo (MAP) en los términos de un tratado internacional (Caso México). En el caso de Guatemala, la vigencia del APA considera en año en que solicite la resolución y no puede exceder de cuatro ejercicios posteriores al de la fecha en que se apruebe. Recomendable para empresas con operaciones transaccionales complejas y con riesgo de auditoría fiscal 34

35 Acuerdos anticipados de PT (APAs) Pueden ser: Unilaterales Autoridad fiscal Contribuyente Bilaterales Contribuyente Extranjero Contribuyente Autoridad Extranjera Autoridad fiscal 35

36 Acuerdos anticipados de PT (APAs) Otorgan seguridad jurídica en las transacciones internacionales. Los APAs bilaterales y multilaterales eliminan o reducen substancialmente la doble tributación jurídica o económica. Puede evitarle a los contribuyentes y a las administraciones fiscales, auditorías costosas y que requieren mucho tiempo. La legislación de Guatemala no especifica que los APAs puedan ser bilaterales o multilaterales, situación que podría generar doble imposición tributaria internacional; 36

37 Acuerdos anticipados de PT (APAs) Información que normalmente debe presentarse a la autoridad competente - Período solicitado de la resolución - Datos de identificación del contribuyente - Datos de identificación de las partes relacionadas locales y en el extranjero - Copia de los estados de posición financiera y de resultados, incluyendo una relación de costos y gastos de la empresa solicitante. - Contratos relevantes entre partes relacionadas. - Moneda funcional. - Métodología propuesta 37

38 Acuerdos anticipados de PT (APAs) Información que normalmente debe presentarse a la autoridad competente (continua ) - Características de los bienes y servicios - Análisis funcional - Estrategias de penetración de mercado. - Comparables utilizados 38

39 A que se le conoce como doble tributación internacional y cómo puede evitarse? La doble tributación internacional se define como: "la aplicación de impuestos comparables en dos estados (países) sobre el mismo contribuyente, con respecto a la misma materia imponible y por iguales períodos". La doble imposición internacional desalienta las inversiones de compañías residentes en un país hacia otros países, pues genera una carga tributaria que no es sostenible, o por el contrario, propicia formas operativas que estructuralmente no son lo más favorable o recomendable. En conclusión y con el propósito de evitar la doble tributación internacional, pueden aplicarse APAs bilaterales (mencionados en diapositivas anteriores). 39

40 Ejemplo (doble tributación internacional) Una compañía farmacéutica con un producto inventado en Irlanda, producido en Túnez y consumido en Alemania, cuyos titulares efectivos residen en Bermuda, genera varias preguntas: Quién debería gravar? (renta, regalías, dividendos, productos), donde (jurisdicción) y cuando (temporalidad)? Substancia (donde es creado el valor agregado) sobre la forma (acuerdos firmados)? Cómo pueden las empresas o los Estados influenciar en las interpretaciones finales de estos criterios? Principios claves Territorialidad, renta mundial, precios de transferencia, medidas anti elusión, tasa efectiva. 40

41 Métodos de Precios de Transferencia 41

42 Métodos de Precios de Transferencia Según Decreto ) Método de Precio Comparable no controlado 6) Método para importaciones o exportaciones de mercancías 4) Método de partición de utilidades y 4.1) Método residual Métodos Tradicionales Métodos NO tradicionales 3) Método del Precio de Reventa 2) Método del Costo Adicionado 5) Método del Margen Neto de la transacción 42

43 Sexto Método Operaciones Transfronterizas Partes relacionadas Bienes (Commodities) Bienes (No Commodities) Servicios intragrupo Importación/Exportación Importación Exportación Parámetros internacionales no mayor precio base s/fecha de compra Precios internacionales s/fecha último día de embarque o fecha contrato notificado a SAT Métodos Tradicionales Métodos no tradicionales *Nota: El antecesor del sexto método es el artículo 53 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto no del Congreso de la República y sus reformas. 43

44 Triangulación de operaciones y precios de transferencia 44

45 La triangulación de operaciones en materia de precios de transferencia, se refiere al fenómeno mediante el cual una compañía local exporta sus productos haciendo uso de un broker y/o intermediario, que posteriormente vende dichos productos al cliente final. El propósito de triangular una operación, radica en pagar menos ISR localmente, sobretodo si dicho intermediario radica en un paraíso fiscal. Lo anterior no es bien visto por las administraciones tributarias y por ello, existe un riesgo en efectuar operaciones de venta al extranjero, haciendo uso de intermediarios, a los cuales se trata de designar como no relacionados. Por otro lado, si se determina que el broker es relacionado existe la obligación de realizar un estudio de precios de transferencia. 45

46 Delitos susceptibles a cometerse en materia de precios de transferencia 46

47 Experiencia de respecto al cumplimiento de la legislación de precios de transferencia 47

48 Siendo reconocida como una de las firmas de servicios profesionales más grandes a nivel mundial, nuestra experiencia es vasta en la materia. Localmente hemos tenido la oportunidad de trabajar y asesorar a una gran variedad de industrias, las cuales van desde productores de alimentos, distribuidores de vehículos, distribuidores de combustibles, prestadores de servicios, exportadores de commodities, etc. 48

49 Muchas gracias!

50 Helping you to create value This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers Guatemala its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it Pricewaterhousecoopers. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers Guatemala which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.

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