MODELO DE UN SISTEMA DE COSTOS APLICADO A UNA PURIFICADORA DE AGUA POTABLE. Tesis. Que para obtener el título de Licenciada en Contaduría Pública

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2 MODELO DE UN SISTEMA DE COSTOS APLICADO A UNA PURIFICADORA DE AGUA POTABLE Tesis Que para obtener el título de Licenciada en Contaduría Pública Presentan: Mora Leyva Brenda Patricia Verdugo Cota Estefanía Micaela Ciudad Obregón, Sonora; Junio del 2013.

3 AGRADECIMIENTOS Mi agradecimiento a todos los maestros que formaron parte de mi desarrollo académico, desde aquellos maestros de la primaria, hasta los que estuvieron conmigo en la Carrera Profesional, mi agradecimiento y respeto para ellos. En especial quisiera agradecer a mi asesora de tesis, la maestra María Dolores Moreno Millanes, gracias por su tiempo y esfuerzo que puso en cada momento al elaborar esta tesis. Brenda Patricia Mora Leyva. 2

4 AGRADECIMIENTOS En este pequeño párrafo, expreso por escrito, que la realización de este trabajo no hubiera sido posible, sin la dirección y apoyo de la Mtra. María Dolores Moreno, aprovecho para dar las gracias por su tiempo empleado, ideas y sugerencias, consejos y conocimientos que compartió durante esta etapa, sin duda, le hago saber que es un gran ejemplo a seguir. Estefanía M. Verdugo Cota. 3

5 ÍNDICE CAPITULO I.- INTRODUCCIÓN. 1.1 Resumen Antecedentes Planteamiento del problema Justificación Objetivo Limitaciones del estudio..10 CAPITULO II.- FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA 2.1. Contaduría pública Contabilidad financiera Objetivo de la contabilidad financiera Contabilidad de costos Objetivos de la contabilidad de costos Sistema de costos Objetivos de los sistemas de costos Clasificación de los sistemas de costos En relación a la fecha que se obtienen.22 1) Históricos y reales..22 2) Predeterminados

6 a) Costo estimados.. 27 b) Costo estándar En relación a la forma que operan..33 1) Absorbente En relación por las características de producción ) Por órdenes de producción ) Costos por procesos 36 CAPITULO III. MÉTODO Y MATERIALES 3.1 Método Sujeto Materiales Procedimiento..42 CAPITULO IV. CASO PRÁCTICO Caso práctico CAPITULO V. RESULTADOS Y DISCUSIÓN 4.1 Resultados CAPITULO VI. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 5.1 Conclusiones Recomendaciones Bibliografía.143 5

7 Resumen Esta investigación tiene como objetivo fundamental diseñar un Sistema de Costos por Procesos para la empresa AQUA IRIS S.A de C, V. dedicada a la producción de agua potable. El tipo de metodología empleado en el desarrollo de este proyecto fue de campo documental dirigido hacia un nivel descriptivo, por cuanto se hizo necesario recoger, describir, organizar e interpretar los datos directamente de la empresa; haciendo hincapié en los elementos principales del sistema de costos por procesos. Su universo lo constituyó el personal que se encuentra involucrado en el proceso de producción a los cuales se les aplicó el modelo de entrevista no estructurada, lo que permitió obtener una idea clara y precisa de los procesos ejecutados en la empresa. El trabajo consta de seis capítulos, el primero capitulo es la introducción, en el cual se define de forma introductoria el planteamiento del problema, la justificación, el objetivo y las limitaciones presentadas en este estudio. El segundo capítulo, proporciona soporte a la investigación, en él se da a conocer una serie de conceptos básicos relacionados con el tema como son: Contaduría Pública, Costos, Sistemas de Costos, Clasificación de los Costos, entre otros. Del mismo modo, en el capítulo tres se muestra el método, los materiales y el procedimiento que se llevó a cabo para lograr el Modelo del Sistema de Costos implementado en la empresa AQUA IRIS S.A DE C.V. Posteriormente en el capítulo cinco se anexa un caso práctico, donde se aplican los conocimientos teóricos adquiridos para llegar a la implementación de dicho Modelo. Finalmente en el capítulo seis se da a conocer los resultados obtenidos y recomendaciones que se determinan a la empresa antes mencionada, para el desarrollo del señalado Modelo. 6

8 CAPITULO I INTRODUCCIÒN El objetivo de este Capitulo es dar a conocer de una forma breve la razón por la cual se realiza el trabajo, el planteamiento del problema, la justificación, el objetivo y las limitaciones del estudio. 1.1 Antecedentes En México, al igual que el resto del mundo, experimenta día a día cambios sorprendentes en los ámbitos financieros, económicos, político, sociales, entre otros, que afectan tanto a las organizaciones y a los individuos. Para enfrentar estos retos es necesario que la compañía y su personal trabajen de forma conjunta generen información confiable y oportuna y en la cual se tomen decisiones bien sustentadas como lo permite el tener un sistema de costos adecuado, el cual acceda a identificar sus costos ya que esta es una base clave

9 para establecer política de precios para competir en los mercados nacionales e internacionales. En el ámbito de la economía mundial, las empresas competitivas, revisan y mejoran continuamente los procesos en todas sus áreas: producción, administración y finanzas, mercadeo y ventas, investigación y desarrollo. De esta manera, logran el éxito sostenido en un mundo con cambios cada vez más veloces. Las empresas deben asumir los cambios, es decir, ser innovadoras, o morir. Alcanzar esta posición, obliga a gerenciar sistemáticamente a través de técnicas y métodos analíticos basados en información, tanto interna como externa, particularmente la relacionada con los costos; siendo ésta el soporte para la toma de decisiones en todos los procesos de innovación. Es evidente que la competitividad de las empresas impulsa la competitividad del país, es por ello necesario reafirmar la importancia de la información de costos para la toma de decisiones gerenciales. Son muchas las empresas que requieren conocer el costo de cada uno de sus productos o servicios a vender para tomar innumerables decisiones, sin embargo sólo conocen una aproximación del mismo, dado que poseen un sistema de costeo deficiente o inexistente. Es por ello que en el presente trabajo se describe los lineamientos propuestos para diseñar e implementar un sistema de costos. 1.3 Planteamiento del problema Las empresas en general, actualmente se están enfrentando a una fuerte competencia en la que el que no está preparado para ofrecer calidad y precio queda fuera del negocio, llegando en ocasiones hasta el decaimiento, este 8

10 fenómeno ha afectado principalmente a la pequeña y mediana industria, ya que con la competencia, falta de planes estructurados, administración, controles y la devaluación; no han sido capaces de soportar esta fuerte presión y han ido desapareciendo, dejando a su paso, además de empresarios en graves problemas económicos, grandes desempleos. El mayor problema que se presenta en las pequeñas empresas, es que no se tiene implementado un Sistema de Costos que les permita conocer de manera detallada el costo unitario de su producto. Como consecuencia, el empresario se enfrenta precisamente a este problema, la competencia con precios más bajos que los que él puede ofrecer, debido a los altos costos de producción, por esto surge la idea de la realización de este trabajo, entonces se ha formulado el siguiente cuestionamiento, Cuál será el sistema de costos adecuado que la empresa debe utilizar para la obtención del costo unitario? 1.4 Justificación Mediante la realización de esta investigación, es preciso considerar el sistema de Contabilidad de Costos por Proceso como un instrumento para controlar los costos y gastos en cada una de las etapas del proceso productivo de la empresa. De ello se deriva que las organizaciones utilicen dicho sistema, ya que, contribuyen tanto en los procesos de planificación, como en la proyección de la inversión y en el control de actividades. Cabe destacar que investigaciones como ésta son relevantes en el ámbito laboral, porque permite que las empresas obtengan herramientas e informaciones contables importantes que les facilitan la toma de decisiones oportunas para orientar o reorientar los recursos financieros involucrados en la consecución de los objetivos planificados. 9

11 1.5 Objetivos El presente estudio tiene como objetivo general diseñar un Sistema de Costos por Procesos para las empresas dedicadas a la producción de agua potable, a través de una metodología establecida, con la finalidad de establecer el coso unitario de su producto. 1.6 Limitaciones del estudio La limitación que se presentó en esta investigación es de tiempo ya que se realizó durante el semestre Agosto- Diciembre del año

12 CAPITULO II FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA En este Capítulo se muestra los principales conceptos fundamentales que se utilizarán durante el desarrollo del presente trabajo. 2.1 Contaduría pública S. Warren Carlos, Contabilidad Financiera (9a. Ed.). D.F, México: Internacional Thomson Editores. La contabilidad se define como un sistema que proporciona datos a los interesados sobre las actividades y situación económicas de una empresa. En la contabilidad pública los contadores proporcionan sus servicios sobre la base de honorarios, el contador puede ejercer de manera independiente o como miembro de un despacho de contadores públicos.

13 Del Río González Cristóbal (2010) Costos I Históricos (Vigésima Segunda Ed. 2011) D.F., México: CENGAGE Learning. Es la disciplina social, de carácter científico, que logra, obtiene, aplica, y controla; verifica; información financiera; estudia y aplica las leyes hacendarias o tributarias respecto a transacciones de todos esos aspectos, realizadas por las entidades, fundamentada en una teoría especifica y a través de un proceso. Romero Javier (2006). Principios de la Contabilidad (3ra. Ed.). D.F, México: McGraw-Hill. Se entiende por Contaduría Pública como aquella actividad profesional desarrollada por Licenciandos en Contaduría, personas estudiosas de la disciplina y que, mediante su paso por la universidad, adquieren un conjunto de conocimientos, para obtener el título correspondiente. 2.2 Contabilidad financiera. Romero Javier (2006). Principios de la Contabilidad (3ra. Ed.). D.F, México: McGraw-Hill. La contabilidad financiera es un medio a través del cual diversos interesados pueden medir, evaluar y seguir el proceso, estancamiento o retroceso en la situación financiera de las entidades, a partir de la lectura de los datos económicos y financieros de naturaleza cuantitativa, recolectados, transformados y resumidos en informes denominados estados financieros, los cuales, en función de su utilidad y contabilidad, permiten tomar decisiones relacionadas con dichas empresas. 12

14 S. Warren Carlos, M. Reeve James & Philip E. Fess (2005) Contabilidad Financiera (9a. Ed.). D.F, México: Internacional Thomson Editores La contabilidad financiera se ocupa principalmente de registrar los datos y actividades económicos de una empresa e informar al respecto. Aunque tales informes aportan datos útiles para los administradores, están dirigidos principalmente a los propietarios, acreedores, organismos gubernamentales y público en general. T. Horngren Charles, L. Sundem Gary & John A. Elliot Charles T. Horngren, Biblioteca de Contabilidad Financiera (5ta. Ed.). Naucalpan de Juárez, México.: PRENTICE-HALL HISPANOAMERICANA, S.A. Ramo de la contabilidad que sirve a las personas externas que toman decisiones, como accionistas, proveedores, bancos y dependencias del gobierno. 2.3 Objetivo de la contabilidad financiera. Guajardo Cantú Gerardo & Andrade de Guajardo Nora E. (2008). Contabilidad Financiera (5ta. Ed.). D.F., México.: McGraw Hill. La información financiera tiene como objetivo generar y comunicar información útil de tipo cuantitativo para la oportuna toma de decisiones de los diferentes usuarios externos de una organización económica. CINIF Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. (2009). El objetivo básico de la información financiera es evaluar el comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y la capacidad de la 13

15 entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Romero Javier (2006). Principios de la Contabilidad (3ra. Ed.). D.F, México: McGraw-Hill. Los objetivos de la contabilidad financiera son: como primer objetivo la información útil a inversionistas, se refiere al uso de la información para determinar que tan atractiva es la empresa como medio de inversión, el segundo es flujos de efectivos, se refiere al análisis que se realiza a las operaciones realizadas por la empresa, como tercer objetivo son los estados financieros, tiene que ver fundamentalmente con fines o tipos particulares de información y control, y por último el cuarto objetivo es el control, para que el usuario esté en condiciones de tomar decisiones fundadas que sean las más acertadas para el logro de objetivos. 2.4 Contabilidad de costos Cárdenas Nápoles Raúl (1996). La lógica de los Costos 1.México D.F: Anfeca. Contabilidad de costos es el nombre que se da a un sistema ordenado de uso de los principios de la contabilidad general, para registrar los costos de explotación de una empresa, de tal manera que las cuentas que se llevan en relación con la producción, la administración y la venta, sirvan a los administradores para la determinación de costos unitarios y totales, de los artículos producidos o servicios prestados, para lograr así una explotación económica, eficiente y lucrativa. 14

16 Torres Salinas, Aldo (2007), Contabilidad de Costos; Análisis para la Toma De Decisiones. Edición 2 Español, MEXICO. Editorial: Mc Graw Hill, Contabilidad de Costos es el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios. Contablemente, un sacrificio económico está representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir un ingreso. Contablemente, un sacrifico económico está representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir un ingreso. En contabilidad de costos se cuantifican los sacrificios económicos con el fin de que los objetos de costos generen ingresos. Del Río González Cristóbal (2010) Costos I Históricos (Vigésima Segunda Ed. 2011) D.F., México: CENGAGE Learning. La contabilidad de Costos es un área de la Contabilidad General que comprende la sistematización, valuación, procesamiento, información, y evaluación de los Costos de Producción Objetivos de la contabilidad de costos Del Río González Cristóbal (2010) Costos I Históricos (Vigésima Segunda Ed. 2011) D.F., México: CENGAGE Learning. Los fines que persigue la Contabilidad de Costos, se pueden resumir en: el control de las operaciones y de los gastos, información veraz, amplia y oportuna, por último, el primordial la determinación correcta del costo unitario. 15

17 Torres Salinas, Aldo (2007), Contabilidad de Costos; Análisis para la Toma De Decisiones. Edición 2 Español, MEXICO. Editorial: Mc Graw Hill, La contabilidad de costos se encarga de proporcionar la información necesaria para calcular correctamente la utilidad y valuar inventarios. También es una herramienta útil para la fijación de precios y el control de las operaciones a corto, mediano y largo plazo. Calleja Bernal Franciso Javier. (2001). Contabilidad de Costos, (1ra Ed.). Los objetivos de la contabilidad de costos son el analizar los sistemas de costeo, calcular el costo de un producto o un servicio, valuar los inventarios, detectar áreas de oportunidad para reducir costos y ser competitivos. Algunos de los objetivos de la Contabilidad de Costos son: Control de Operaciones y de Gastos. Tener implantada una contabilidad correcta de costos, trae consigo, para su realización, un control adecuado de las operaciones efectuadas, lo cual redunda en mejoras, aumento de eficiencia, que obviamente se traducen en reducción de gastos, tanto en Costos de Producción cuanto de Distribución, Financiación, y Administración.Un propósito constante de las empresas en actividad competitiva es el bajar sus costos, con eficiencia en el trabajo, sustituyendo materiales, reduciendo los gastos fijos, y modificando una serie de factores que dan lugar a una superación absoluta. Información Amplia y Oportuna. Las operaciones y costos controlados, suministran información para realizar tomas de decisiones que redundan en el mejor aprovechamiento de sus bienes y recursos, efectuar estudios, así como la consecución de cualquiera de los aspectos referentes al control y minimización de costos. 16

18 Determinación Correcta del Costo Unitario. Una vez determinado el costo unitario, se pueden fijar precios de venta, aunque sujetos a la oferta y la demanda, valuación de productos terminados, en proceso, determinación del Costo de Producción de lo vendido, también ayuda a las políticas de operación de acuerdo con el mercado, el aspecto financiero de expansión, de planeación de utilidades, producir, comprar, mandar a maquilar, etcétera. Entonces, se puede decir que las cifras de costos, desarrollados sobre bases sólidas y cumpliendo con sus objetivos, generalmente habrán de reflejarse en una utilidad efecto. 2.6 Sistema de costos Cárdenas Nápoles Raúl (1996). La lógica de los Costos 1.México D.F: Anfeca. Es un conjunto de normas, procedimientos y técnicas que nos indican la forma en que los costos se cargan al producto manufacturado, el control de los inventarios y como se pueden determinar los valores de la producción. Los sistemas de costos son un conjunto de métodos, normas y procedimientos, que rigen la planificación, determinación y análisis del costo, así como el proceso de registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la producción y/o servicios y de los recursos materiales, laborables y financieros. 2.7 Objetivos de los sistemas de costos I. Evaluar la eficiencia en cuanto al manejo de inventarios los cuáles son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los riesgos y beneficios: adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de 17

19 una entidad; en proceso de producción o fabricación para su venta como productos terminados; en forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de los servicios. Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realización, el menor. El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y producción en que se haya incurrido para darles su ubicación y condición actuales. El costo de compra de los artículos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisición, los derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquéllos que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisición de artículos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra. El costo de producción (de fabricación o de transformación) representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricación. El costo de producción incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa. También comprende los gastos indirectos de producción, fijos y variables, que se incurren para producir los artículos terminados. Los elementos que integran el costo de producción de los artículos son: materia prima y/o materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de producción. a) materia prima y/o materiales directos se refieren a los costos de compras de la materia prima y/o materiales más todos los gastos adicionales incurridos en 18

20 colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, acarreos, etcétera. Por lo que se refiere a materiales directos, éstos incluyen artículos tales como: refacciones para mantenimiento y empaques o envases de mercancías; b) mano de obra directa también denominada trabajo directo. En este elemento del costo de producción debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la producción; c) gastos indirectos de producción también se denominan gastos de producción y deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la producción pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a ésta. Los gastos indirectos de producción normalmente se clasifican en material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables. Los gastos indirectos fijos de producción son aquéllos que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de producción, tales como la depreciación o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los que se ubican la maquinaria y el equipo de producción y los costos de administración de la planta. Los gastos indirectos variables de producción son aquéllos que varían en proporción con el volumen de producción tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. Los métodos de valuación de inventarios son un conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar los inventarios y son: costo de adquisición, costo estándar y detallista. 19

21 Costo de adquisición Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición. Costo estándar El costo estándar se determina anticipadamente y en esta determinación se toman en consideración los niveles normales de utilización de materia prima, materiales, mano de obra y gastos de fabricación y la eficiencia y la utilización de la capacidad de producción instalada. Las cuotas de costo estándar se revisan periódicamente, y deben ajustarse a la luz de las circunstancias actuales. Detallistas Con el método de detallistas, los inventarios se valúan a los precios de venta de los artículos que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta. García, Juan (2005) Contabilidad de Costos 3era. Edición, Editorial, México D.F. MC Graw Hill. Huicochea Alsina, Emilio.(2004), Contabilidad De Costos 2da. Edición Español, México. Editorial: Trillas, S. A. DE C. V. Es un sistema de información empleado para predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo lo relacionado con los costos de producción, distribución, administración y financiamiento. 20

22 2.8 Clasificación de los sistemas de costos Concepto Conjunto de procedimientos, técnicas, y registros, que tiene por objeto la determinación de los costos unitarios de producción. Objetivos Control de operaciones y gastos, información veraz y oportuna, determinación del Costo Unitario. Históricos En relación a la fecha en que se obtiene la Información: Predeterminados Estimados Estándar SISTEMA DE COSTOS Clasificación En relación la forma en que Operan: Absorbente En relación a las características de Producción Por Proceso Por órdenes de producción Fuente: Casigne M. Eduardo, 1980 Diseño e Implementación de un Sistema de Contabilidad de Costos, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, México. Baker y Jacobsen. 1987, Contabilidad de Costos un Enfoque Administrativo, Editorial Mc Graw Hill, México. 21

23 2.8.1 En relación a la fecha que se obtiene la información 1. Costos Históricos o Reales Del Río González Cristóbal (2011). Costos II: Predeterminados, de operación, en común o conjunta, y costos variable. (Decima Octava Ed.). D.F. México.: CENGAGE Learning. Los costos históricos son la técnica primaria de valuación, que se determinan después de haber realizado la producción. Calleja Bernal Franciso Javier. (2001). Contabilidad de Costos, (1ra Ed.). Naucalpan de Juárez, Edo. De México, México.: Prentice Hall. Un sistema de costeo real utiliza los costos reales de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos en la determinación del costo unitario, es decir, los costos que efectivamente pagamos o pagaremos al momento en que se nos presentan. Características principales: Nos informa acerca de los costos incurridos en la producción de un bien o servicio hasta que está terminado. A) Características, ventajas y desventajas del costo histórico Características Debido a la determinación y registro de los costos se realiza hasta el momento en que la producción ha concluido; es decir, después de que los productos han sido manufacturados en el periodo de los costos, por esta razón se les han llamado costos históricos. 22

24 Por su naturaleza presentan serias limitaciones e inconvenientes para el desarrollo dinámico de la contabilidad de costos contemporánea debido a que son costos realmente incurridos y sólo pueden computarse al final de un periodo de costos. Debido al trabajo que originan y a los altos costos que entrañan los costos históricos se presentan muchas limitaciones y desventajas para su aplicación. Ventajas 1. Son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. 2. Son precisos ya que no están basados en ninguna estimación. 3. Los Costos Históricos son los costos que realmente se erogaron con exactitud. 4. Los costos históricos no necesitan aclaración adicional Desventajas I. Para la época en que se preparan los estados financieros, la información derivada de estos sistemas puede resultar retrasada para aplicarla en la corrección oportuna de las deficiencias que surgen con costos excesivos. II. No existe ninguna unidad de medida con la cual los costos reales puedan compararse. Se determinan que los costos aumentaron o disminuyeron con relación a periodos anteriores. Pero se desconoce el por qué. III. Los costos históricos tienen una función limitada para fijar los precios de ventas por los costos fluctuantes que se obtienen en cada periodo. IV. Un costo real no es un costo tipo o medida, sino que resulta de un costo accidental. V. Los costos históricos indican lo que costo o lo que se invirtió en la fabricación de un artículo. 23

25 VI. Generalmente no se cuenta con información oportuna sobre los costos del ejercicio para evaluar alternativas y tomar decisiones especializadas para el futuro. VII. Se efectúan primero las erogaciones y luego se determinan los costos. 2. Definición, objetivos, naturaleza de los Costos Predeterminados Definición Del Río González Cristóbal (2011). Costos II: Predeterminados, de operación, en común o conjunta, y costos variable. (Decima Octava Ed.). D.F. México.: CENGAGE Learning. Los costos predeterminados consisten en conocer por anticipado el costo; es decir, mediante ciertos estudios resulta posible obtener, de antemano, con más o menos precisión el dato del costo respectivo. García, Juan (2005) Contabilidad de Costos 3era. Edición, Editorial, México D.F. MC Graw Hill. Huicochea Alsina, Emilio.(2004), Contabilidad De Costos 2da. Edición Español, México. Editorial: Trillas, S. A. DE C. V. Como es lógico suponer, los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de hacerse o de terminarse el producto y según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en Costos Estimados y Costos Estándar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados puede operarse a base de Órdenes de producción, de Procesos Productivos, o de cualquiera de sus derivaciones. 24

26 Objetivos I. Fijar precios de venta antes de comenzar la producción. II. Establecer patrones de medida para comparar lo realizado con lo planificado, con el fin de corregir la ineficiencia en la producción. III. Facilitar la elaboración de los Estados financieros sin necesidad de hacer Inventarios físicos de la producción en proceso. IV. Auxiliar a la gerencia en la toma de decisiones para el control de los costos. Naturaleza Los costos históricos son la técnica primaria de valuación, los cuales se determinan después de haber realizado la producción o el hecho, por lo cual se ha hecho necesario diseñar técnicas de valuación predeterminadas, que consisten en conocer mediante ciertos estudios el costo de la producción por anticipado, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un mayor control interno, dicho esto se puede entender que los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de comenzar el proceso de producción de un artículo o de prestación de un servicio; y según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en Costos estimados y Costos estándar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados puede operarse en base a órdenes de producción, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones. 25

27 C) Diferencias entre el costo histórico y el predeterminado Tabla1. Comparación de los costos históricos y los predeterminados. Concepto Históricos Predeterminados Momento en que se determinan : Después del periodo de costos. Con anterioridad o durante el periodo de costos. El costo indica: Lo que realmente costó el artículo. Lo que puede y debe costar el artículo. Su cálculo se basa en: Acumulación de costos incurridos. Experiencias adquiridas, condiciones actuales y futuras. Ventajas: Costos resultantes (comprobables). Costos oportunos. Desventajas: Costos no oportunos. Costos un tanto inciertos. 26

28 A su vez los Costos Predeterminados se clasifican de la siguiente manera: 2.1 Definición, objetivos, características, ventajas y desventajas de los Costos Estimados. Definición Del Río González Cristóbal (2011). Costos II: Predeterminados, de operación, en común o conjunta, y costos variable. (Decima Octava Ed.). D.F. México.: CENGAGE Learning. Los costos estimados son la técnica más rudimentaria de los costos predeterminados, ya que su cálculo u obtención se basa en la experiencia que hay en el conocimiento más o menos amplio del costo que se desea determinar. García, Juan (2005) Contabilidad de Costos 3era. Edición, Editorial, México D.F. MC Graw Hill. Huicochea Alsina, Emilio.(2004), Contabilidad De Costos 2da. Edición Español, México. Editorial: Trillas, S. A. DE C. V. Es aquella técnica de valuación, mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas (de conocimiento y experiencia sobre la industria) antes de producirse el artículo, o durante su transformación, que tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los elementos del Costo de Producción (Material Directo, Obra de Mano Directa y Gastos Indirecto). El objeto de la estimación es normalmente, conocer en forma aproximada cuál será el costo de producción del artículo, originalmente para efectos de cotizaciones a los clientes. Objetivos I. Un conocimiento anticipado de los costos de producción para estar en condiciones de fijar los precios de venta, previamente a la fabricación de los productos. 27

29 II. Para valuar; por anticipado, la costeabilidad de la producción de acuerdo con la comparación con el precio conocido en el mercado. III. Para simplificar la contabilidad de costos y anticipar la elaboración de los estados financieros mensuales que muchas veces, por esperar información real, resultan inoportunos. Por tal razón, el empresario y el contador, aprecian el gran beneficio, utilidad, y el menor costo de operación contable que le brinda la utilización de esta técnica. Características I. Los costos estimados se obtienen antes de iniciar la fabricación y durante su transformación. II. Se basan en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores y en un conocimiento amplio de la industria en cuestión. III. Para su obtención es fundamental considerar cierto volumen de producción y determinar el costo unitario. IV. Al hacer la comparación de los reales con los estimados siempre deberán ajustarse a lo real, ajustándose en este momento a las variaciones. V. El costo estimado indica lo que puede costar un artículo. Ventajas I. Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las operaciones, conociéndose así las alteraciones que ocurran. II. Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseño de un producto o el método de fabricación. III. Su estudio conduce a los costos eficientes. 28

30 IV. Su obtención con anterioridad a la producción conduce a la adopción de normas correctas en las funciones de compra, producción y distribución. V. Se utilizan como escalón transitorio para llegar al desarrollo de un sistema más completo de costos. Es decir, para llegar así a la elaboración de la hoja de costos estimados. Desventajas Se considera como desventaja el hecho de que las estimaciones por cada elemento del costo no son las más correctas Definición, objetivos, características, clasificación, ventajas y desventajas de los Costos Estándar. Definición Del Río González Cristóbal (2011). Costos II: Predeterminados, de operación, en común o conjunta, y costos variable. (Decima Octava Ed.). D.F. México.: CENGAGE Learning. La técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes, ya que sirve de instrumento de medición de eficiencia porque su determinación está basada precisamente en la eficiencia de trabajo de la entidad económica. El costo estándar indica lo que debe costar un artículo, con base en la eficiencia de trabajo normal de una empresa. Torres Salinas, Aldo (2007), Contabilidad de Costos; Análisis para la Toma De Decisiones. Edición 2 Español, MEXICO. Editorial: Mc Graw Hill, Es el costo que se asigna a la producción para ser utilizado en un sistema de costo estándar. Un estándar es un parámetro razonable alcanzable, que se fija 29

31 con la finalidad de comprarlo con el costo realmente incurrido y evaluar el desempeño. Objetivos I. Fijación de los precios de venta de los artículos producidos y de los que se piensa producir. II. Control de las operaciones en todos sus costos. III. Determinación anticipada de los resultados probables futuros. IV. Trabajo efectivo a un costo mínimo de acuerdo con la eficiencia. Características El costo estándar es de alta precisión, indica lo que debe costar un artículo o producto. Clasificación Los costos estándar deben basarse normalmente, en el porcentaje disponible de capacidad productiva e indicar las desviaciones de esa capacidad por medio de un análisis estadístico de las desviaciones de los costos respecto al estándar adoptado. Existen dos tipos de estándar: I. Circulantes: Representan metas por alcanzar, se predeterminan en cuanto a calidad y cantidad, son sujetos a rectificación cuando varían las condiciones, cambian cuando hay variación de precios. Sin embargo demasiadas fluctuaciones los hacen perder las ventajas de implementación. II. Básicos: Representan índices de comparación, son medidas básicas como término de comparación en cantidad y calidad a costo fijo, no cambian cuando hay variación de precios, permanecen fijos por largos periodos, las comparaciones arrancan de las mismas cantidades básicas; en esta aceptación se recomienda su implementación y en nuestro medio es la que mas usualmente se utiliza. 30

32 Ventajas I. Economía en su operación, tanto en el procedimiento de órdenes como en el de procesos productivos. II. Rapidez en la presentación de la información. III. Utilización de los datos para proyectos futuros. IV. Localización de las ineficiencias. V. Corrección de las desviaciones, con el fin de evitarlas en el futuro. Desventajas I. La estandarización de los procedimientos productivos solo puede lograrse en las empresas en que existe una constante repetición de procesos de manufactura idénticos o cuando menos muy semejantes. II. En plantas que terminan productos uniformes con métodos de producción en masa, la estandarización puede lograrse mucho más fácilmente que en pequeñas fabricas en las cuales cada producto se hace conforme a características diferentes. III. El sistema es aplicable en muchos casos a la producción por órdenes de trabajo, siendo más fácilmente adaptable a métodos por procesos o a fabricaciones tan altamente departamentalizadas que cada orden de trabajo puede desconectarse a una serie de operaciones estandarizadas. IV. Para un mayor beneficio una planta debe dividirse en varios centros de costos, cada uno de los cuales sea una unidad productiva diferente especializada en la realización de la misma tarea servicio para cada parte del producto que se asigne. V. Los costos estándar se calculan sobre bases muy analíticas en cuanto a sus tres elementos, están basados en el factor eficiencia y sirven como medida del costo, son los verdaderos costos, su determinación es lo que un producto debe costar. 31

33 F) Diferencias entre el costo estimado y estándar Tabla 2. Muestra las diferencias entre el costo estimado y el estándar. ESTIMADO I. Los estimados se ajustan a los históricos. II. Las variaciones modifican el costo estimado, mediante una rectificación a las cuentas efectuadas. III. El estimado se basa en experiencias adquiridas y en un conocimiento de la empresa. IV. Es más barato su implementación y más caro su sostenimiento. V. Indica lo que puede costar un artículo. VI. Es la técnica primaria de valuación predeterminada. VII. Para su implementación no es indispensable un extraordinario control interno. ESTANDAR I. Los costos históricos se ajustan a los costos estándar. II. Las desviaciones no modifican al costo estándar, deben analizarse para determinar sus causas. III. El estándar hace estudios profundos para fijar sus cuotas. IV. Es más cara su implementación y más barato su sostenimiento. V. Indica lo que debe costar un artículo. VI. Es la técnica máxima de valuación predeterminada. VII. Para su implementación se requiere un extraordinario control interno. 32

34 2.8.2 En relación a la forma que operan 1.- Definición, objetivo, ventajas y desventajas del Costo Absorbente Definición Torres Salinas, Aldo (2007), Contabilidad de Costos; Análisis para la Toma De Decisiones. Edición 2 Español, MEXICO. Editorial: Mc Graw Hill, El costeo absorbente, también llamado costeo total, considera que es muy importante incluir dentro del costo de producción tanto los costos fijos como los variables, pues ambos contribuyen a realizar la producción. En el costeo absorbente se reparte el costo fijo a la producción utilizando algún criterio de asignación. García, Juan (2005) Contabilidad de Costos 3era. Edición, Editorial, México D.F. MC Graw Hill. Huicochea Alsina, Emilio.(2004), Contabilidad De Costos 2da. Edición Español, México. Editorial: Trillas, S. A. DE C. V. Corresponden al tipo de sistemas de costos más aplicados en la actualidad, su característica fundamental está dada por el hecho de que los costos de producción unitarios, involucran tanto a los costos fijos generados por la empresa en un período, como los costos variables son invertidos en la producción de artículos. Objetivos Su principal objetivo es tratar de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. Ventajas I. Facilita la planeación 33

35 II. Elimina fluctuaciones en los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción. III. Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos ya que su distribución es subjetiva. Desventajas I. La separación de costos fijos de variables es una actividad muy compleja. II. El uso del análisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo En relación por características de producción 1.- Definición, objetivos, características, ventajas y desventajas Por Órdenes de Producción Definición Calleja Bernal Franciso Javier. (2001). Contabilidad de Costos, (1ra Ed.). Naucalpan de Juárez, Edo. De México, México.: Prentice Hall. La orden de producción es el control individualizado que se lleva de cada pedido o trabajo que se está elaborando, y aquí cabe destacar que es un sistema que pueden utilizar las empresas productoras de bienes o las que se dedican a la prestación de servicios. En caso de los prestadores de servicios podríamos destacar los despachos de profesionales. Torres Salinas, Aldo (2007), Contabilidad de Costos; Análisis para la Toma De Decisiones. Edición 2 Español, MEXICO. Editorial: Mc Graw Hill,

36 El sistema de costeo por órdenes resulta ser una herramienta útil para preparar la información financiera de negocios que trabajan con base en necesidades específicas. Existen dos características que debe presentar un producto para que justifique su producción por orden especial: Falta de disponibilidad en el mercado, cumplimiento de una necesidad específica. Objetivos I. Acumular costos totales y calcular el costo unitario. II. Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de planeación y control. Características I. Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de producción. II. Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso. III. Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos son uniformes. IV. Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de inventario o la dirección de la empresa. V. Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global. VI. Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo. VII. No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden. VIII. La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificación cuidadosa de la producción. 35

37 IX. Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso, denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por órdenes específicas todos los costos asignados a un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación. Ventajas I. Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden. II. Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas órdenes abiertas al final de un periodo determinado. III. Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido. Desventajas I. Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos. II. Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de producción. 2.- Definición, objetivos, ventajas y desventajas de los Costos Por Procesos Definición Calleja Bernal Franciso Javier. (2001). Contabilidad de Costos, (1ra Ed.). Naucalpan de Juárez, Edo. De México, México.: Prentice Hall. El proceso o departamento es una de las varias etapas por las que tiene que pasar el producto durante su manufactura. Pueden estar totalmente seriados y, entonces, el producto tiene que pasar en línea por cada uno de ellos o puede ser que los diferentes productos pasen sólo por algunos procesos y por otros no. 36

38 Torres Salinas, Aldo (2007), Contabilidad de Costos; Análisis para la Toma De Decisiones. Edición 2 Español, MEXICO. Editorial: Mc Graw Hill, En el costeo por procesos no es necesario identificar los costos con las órdenes de trabajo, sino las unidades que entran y salen a cada departamento de producción con sus respectivos costos. Objetivos I. Conocer los costos de producción en cada proceso. II. Ayudar a la gerencia a un mejor control mediante el conocimiento de los elementos del costo en cada proceso. III. Acumulación y distribución de los costos indirectos. IV. Determinación de costos unitarios para cada proceso. V. Trasladar los costos de un proceso a otro hasta obtener el costo total final. VI. Emitir informes de producción para conocer el estado en que se encuentran los productos en los diferentes procesos. Ventajas Este sistema no ofrece grandes ventajas ya que hoy en día se ve superado por el sistema de costos estándares. Puede llegar a justificarse en pequeñas empresas que fabriquen pocos artículos bastante semejantes entre si y que no tenga o que no cuente con personal idóneo para determinar los tiempos de mano de obra por producto. Desventajas I. Mucha variedad de artículos: da lugar a una pesada tarea administrativa. Forma en que se calcula los costos promedio atenta contra la precisión. II. No permite medir eficiencia operativa, se carece de bases adecuadas para medir los costos reales. 37

39 III. Los costos unitarios absorben ineficiencias, por lo tanto no son representativos de situaciones normales. IV. Luego de la creación de los costos estándares no se justifica su uso. D) Diferencias entre costos por procesos y órdenes de producción: Costos procesos: I. La producción es continua, esto significa que una vez iniciado no se puede detenerlo hasta la terminación. II. Los tres elementos del costo son reales cuando la producción es constante, caso contrario el tercer elemento se calcula predeterminado. III. El costo unitario se lo obtiene al dividir la sumatoria de los tres elementos del costo para el número de unidades obtenidas al final de la producción. Ejemplos de este sistema: Gaseosas, cemento, licor, etc. En el sistema de órdenes: I. Los elementos del costo se contabilizan por tareas o trabajos. II. Se conoce por anticipado el número de unidades a producirse. III. La producción es intermitente, es decir; puede suspenderse en cualquier momento. 38

40 IV. Los dos primeros elementos del costo son reales. PROCESOS ORDENES I. Producción lotificada. I. Producción continúa. II. Producción variada. II. Producción uniforme III. Condiciones de producción más III. Condiciones más rígidas. flexibles. IV. Costos específicos. IV. Costos promediado. V. Control más analítico. V. Control más global. VI. Sistema tendientes hacia costos individualizados. VI. Sistemas tendientes hacia costos generalizados. VII. Sistema más costoso. VII. Sistema más económico. VIII. Costos un tanto fluctuantes VIII. Costos estandarizados. Mueblerías, juguetería, maquinaria. Tabla 3. Diferencias entre el sistema de costos por órdenes de producción y por procesos. 39

41 CAPITULO III METODO Y MATERIALES El objetivo del presente Capítulo es dar a conocer el método, los materiales, sujetos y procedimientos, que se implementaron en la elaboración de dicha tesis. 3.1 Método Para la presente investigación se trabajó en el uso de técnicas y métodos adecuados a las características industriales que tiene la empresa AQUA IRIS, S.A de C.V., en relación a la determinación del costo de producción en el tratamiento y elaboración de agua purificada en diferentes presentaciones y medidas. Para apoyar esta investigación se realizaron visitas a la empresa especifica, con el objetivo de conocer desde su constitución organizacional, su forma de operar, hasta el manejo y registro de la contabilidad que se utiliza, así como un

42 diagnostico para determinar si dicha empresa cuenta con un sistema capaz de integrar cambios al mismo. Es así como se realizo una investigación bibliográfica, sustentada por distintos autores, sobre los conceptos más importantes y fundamentales que tanto como el empresario y el investigador necesita conocer para llevar a cabo este trabajo, todos estos relacionados con la contabilidad y la contabilidad de costos. 3.2 Sujeto El dueño de la empresa Héctor Sosa y el administrador Genaro Valenzuela fungieron como sujetos, asimismo los trabajadores encargados del área de producción apoyaron en proporcionar la información necesaria para la investigación que se realizó. 3.3 Materiales La metodología aplicada en esta investigación está basada en la revisión de materiales de apoyo relacionados con búsqueda de información indirecta, tal es el caso de los diversos sistemas de contabilidad, así mismo se realizaron entrevistas con el encargado de la empresa, para conocer la situación contable de la misma, de igual manera, se aplico al empresario cuestionarios con el fin de obtener información de una fuente directa. Las áreas que se evaluación fueron: Departamento de administración Departamento de producción Departamento de ventas Departamento de Contabilidad 41

43 3.4 Procedimiento El procedimiento que se siguió para plantear la metodología para la obtención del costo unitario en una planta purificadora de agua potable, fue de la siguiente manera: Primeramente se realizó un análisis de las características de las empresas el cual comprende el tipo y volumen de la empresa donde se reúne información relativa al promedio de artículos fabricados en cada período de costos, al volumen de materia prima, y materiales consumidos; se llevó a cabo un análisis sobre la organización establecida para conocer la estructura de la empresa; además se efectúo un estudio del sistema de contabilidad general establecido en la empresa; se llevó un control presupuestal establecido para definir si la empresa desea la selección de un sistema de costos históricos o un sistema de costos predeterminados, por último para conocer la disponibilidad y recursos humanos, técnicos y materiales se recopiló información. El segundo paso se determinó la fijación de los objetivos de la implementación del sistema considerándose el conocimiento de los objetivos, difusión de los objetivos y la coordinación interdepartamental. Siguiendo con el tercer paso el cual consiste en determinar la costeabilidad del sistema en la cual se calculan los recursos que la industria deberá invertir para que el sistema de contabilidad de costos se ponga en operación. Después, el cuarto paso consiste en el establecimiento de otras opciones de selección de un sistema de costos. Como quinto paso se realizo un estudio y análisis del flujo de operaciones de producción, se recompiló y ordeno información relativa a la manera en que la compañía lleva a cabo la producción, se realizo un estudio a detalle de la planta y se analizó la materia prima y materiales que formar parte de cada producto terminado. 42

44 El sexto paso se desarrollo adaptando el sistema al flujo de las operaciones de producción, identificando y clasificando el proceso productivo por medio del análisis de los centros de costos de producción e identificando los elementos que constituyen a dicho costo de producción, así como también se determinaron las bases de aplicación, como materias primas y partes compradas directas, mano de obra y costos indirectos de producción 43

45 CAPITULO VI CASO PRÁCTICO En este Capítulo se desarrolla el método y procedimientos para la implementación del Modelos de un Sistema de Costos a la empresa AQUA IRIS SA DE CV. 4.1 Antecedentes de la empresa AQUA IRIS, se encuentra ubicada en Ciudad Obregón Sonora, con domicilio en: No Reelección #925 poniente, Colonia Cumuripa, es una de las primeras en su ramo dentro de la ciudad. Desde el inicio, esta empresa ha visto incrementado su mercado, no obstante, han surgido muchas empresas similares. Esta empresa empieza a competir en el mercado en el año de 1981, siendo de las primeras en esta ciudad en realizar la transformación y producción de agua potable en agua purificada; además de brindar un servicio gratuito el cual es el préstamo de enfriadores, estructuras y encases en comodato a los clientes, con el fin de brindar una mayor comodidad a los clientes

46 4.2 Ubicación de la Empresa Figura 1.- Ubicación de la empresa Figura 2.- Fotografía de la empresa. Objetivo, Misión y Visión de la empresa Objetivo: Satisfacer las necesidades del cliente desarrollando, fabricando y comercializando agua purificada con una excelente calidad, con un personal capacitado para dar soluciones integrales que generen bienestar, compromiso y trabajo en equipo. Misión: Mejorar la calidad de vida de la comunidad, proporcionándole un producto saludable para el consumo humano, a través del mejoramiento continuo con el apoyo de nuestros empleados y proveedores. 45

47 Visión: Llegar a ser una empresa reconocida a nivel regional por su desempeño en el mercado, calidad de servicio y producto de calidad que ofrece al cliente para su satisfacción. Su Política de calidad se manifiesta mediante el compromiso con los clientes, de satisfacer plenamente sus requerimientos y expectativas, garantizando impulsar una cultura de calidad basada en la honestidad, liderazgo y desarrollo de recurso humano, solidaridad, compromiso de mejora y seguridad en las operaciones. 4.3 Análisis FODA Tabla 4.- Análisis FODA FORTALEZA OPORTUNIDADES -Tienen definidos los puestos de trabajo y las jerarquías de cada empleado de acuerdo a su área. -Es una empresa consolidada en el mercado, por sus años de experiencia. -Tienen definidos los objetivos de la empresa su misión y visión. -Establecer controles internos en cada área de trabajo. -Su producto es de calidad DEBILIDADES -Expansión y mejora de la empresa. AMENAZAS 46

48 -Falta de publicidad. -Maquinaria antigua. -Existen demasiada competencia, ya que existen empresas del mismo giro en la Cd. Obregón. -Tienen capacidad de producir más, sin embargo las ventas son bajas. -El empleado desempeña diferentes actividades en la empresa, ocasionando falta de responsabilidad en su área de trabajo. -Pérdida de clientes 4.4 Descripción proceso Purificación y Envasado El proceso de purificación de agua se realiza mediante la obtención de agua potable de la red municipal, la cual es almacenada en una cisterna, para de ahí ser bombeada hacia los filtros de arena, después es dirigida hacia el sistema de osmosis inversa, después pasa hacia un tanque de almacenamiento de agua suavizada. Después es transportada por medio de bombeo y tubería hacia los filtros de carbón activado, luego hacia los rayos ultravioleta y por ultimo hacia un tanque de acero inoxidable para la ozonización del agua y después es bombeada hacia el área de llenado para ser envasada. También se encuentran otras actividades que se realizan las cuales son el lavado y llenado de garrafones de 19 litros y botellas en las presentaciones de 0.5, 1, 1.5 y galón, para ser almacenados o enviados al cliente por medio de vendedores 47

49 4.5 Fotografías del Proceso Productivo 48

50 4.6 Etapas de la Selección de un Sistema de Contabilidad de Costos Para implementar el Sistema de Costos a la AQUA IRIS S.A de C.V, es necesario realizar el análisis de los siguientes puntos que se muestran a continuación. Análisis de las características de la empresa. Fijación de los objetivos de la implantación del sistema. Determinación de la costeabilidad del sistema. Establecimiento de otras opciones de selección Análisis de las características de la empresa a) Tipo y Volumen AQUA IRIS S.A de C.V es una empresa industrial dedicada a la producción de agua potable. En cuanto al promedio de producción esta empresa está sujeta a las temporadas del año; la temporada de verano en donde su producción aumenta por la demanda de los consumidores, la otra etapa es la normal en donde la producción no es tan demandada por los consumidores. La producción promedio de de garrafones de 19 Lts es de 800 garrafones diarios, 4,800 garrafones semanales, 24,000 garrafones mensuales y 292,000 garrafones al año. La materia prima que se utiliza para la elaboración de los garrafones en un período de un mes son: Sellos: $3,600 Tapas: $14,400 Agua: $15,000 Etiquetas: $12,000 49

51 Los materiales consumidos en dicha labor en un periodo de un mes son: Energía eléctrica $5,000 Renta de local $12,000 Papelería y artículos de oficinas $390 Mantenimiento de oficina $228 Servicio telefónico $684 Combustibles y Lubricantes $17,500 Mantenimiento de maquinaria $300 Mantenimiento de equipo transporte $750 b) Organización Establecida La empresa AQUA IRIS esta organizada de la siguiente manera: Figura 3.- Organigrama de la empresa 50

52 Descripción de Puestos Gerente General: Es el encargado de designar todas las operaciones gerenciales, realizar evaluaciones periódicas acerca del cumplimiento de las funciones de los diferentes departamentos, además de planear y desarrollar metas a corto y largo plazo. Supervisor General: Dirige y evalúa el trabajo observando lo que sucede en el departamento para ver si las actitudes, condiciones y resultados se llevan a cabo como se esperaba, además solucionar problemas y tomar decisiones. Encargado de mantenimiento: Es la persona que se encarga de dar mantenimiento preventivo y correctivo a las máquinas encargadas de tratar el agua potable. Personal de Producción: Son las personas encargadas de realizar el producto, desde el inicio hasta el final del proceso. Personal Administrativo: Son las personas encargadas de administrar los recursos humanos, tecnológicos y económicos, con el fin de minimizar los costos y cumplir con los objetivos propuestos. Encargado de Compras: Es la persona encargada de proveer la materia prima y todo lo necesario que se ocupe para realizar las operaciones de la empresa. 51

53 Crédito y Cobranza: Son las personas encargadas de las operaciones relacionadas con los clientes y proveedores. Choferes: Son los encargados de distribuir el producto terminado, éstos lo hacen mediante carros especiales que la empresa tiene a su disposición. c) Controles y Políticas establecidas para cada departamento. Existen políticas que aplican a todos los departamentos como son: Puntualidad Asistencia Respeto por los compañeros de trabajo Área de Producción: Usar botas antiderrapantes Usar cubre bocas Usar guantes Mantener el área de trabajo limpio Área de compras: Se deben de hacer requisiciones de compras. Hacer inventarios cada cierto tiempo. Área de Distribución Los choferes tiene que tener licencia vigente Se deben respetar las rutas de venta de los trabajadores 52

54 d) Sistema Contable en Vigor La empresa tiene un contador externo, que realiza todas las operaciones contables, el responsable de llevar la contabilidad es el CP. Santos Primitivo López Duarte, la ubicación de su despacho se encuentra en 5 de febrero # 613-A, Sur Altos. El sistema contable en el cual se le lleva la contabilidad a la empresa, es denominado Aspel COI -5.6, de acuerdo a como opera dicho sistema es imposible que se le pueda incorporar funciones de costeo. e) Control Presupuestal establecido En la empresa no se lleva un control presupuestal establecido, ya que los gastos que realizan se van haciendo día a día según la producción lo requiera. Por lo anterior se implementará un Sistema de costos Históricos o un Sistema de Costos Predeterminados; la selección del sistema se decidirá al término de la evaluación de la empresa. Cabe mencionar que es importante contar con un sistema de costos histórico ya que estructura la información contable hasta el momento en que las transacciones respectivas se han llevado a cabo, sin recurrir a estimaciones o cálculos anticipado, mientras que en un Sistema de Costos Predeterminados, el estudio y análisis del control presupuestal establecido es imprescindible, puesto que se fundamentan en la estimación o cálculo anticipados de los elementos del costo de producción. 53

55 f) Disponibilidad de recursos humanos, técnicos y materiales. a) Información relativa a los recursos humanos con que cuenta la empresa. Actualmente existen 10 trabajadores al servicio de la empresa, el promedio de personal en un servicio de costos aumenta a 14 trabajadores debido a la demanda de trabajo, el número de horas que se trabaja es de 8 horas diarias, la distribución de los trabajadores por departamento está distribuida de la siguiente manera: Producción: 3 personas, Administración: 2 personas, Venta: 5 personas; los trabajadores cuentan con incentivos de puntualidad y asistencia, el promedio de salarios que se pagan por mes ascienden a $39,529.00, el promedio antigüedad del personal es de 15 años, el índice de rotación del personal es del 10, esto originado por la temporada de la venta del producto. b) El estudio de los recursos técnicos debe proporcionar información relativa a las características de la producción de la empresa. El flujo de producción es el siguiente: 54

56 En cuanto al control ejercido sobre las etapas que constituyen el proceso productivo, existe una persona encargada de supervisar el proceso, El origen de las mermas que se producen son: Garrafones rotos Tapas maltratadas Sellos se echan a perder por la temperatura Fijación de los objetivos de la implantación del sistema. Es importante determinar los objetivos que la empresa se propone lograr a través del uso de la información financiera que derivara del sistema de contabilidad de costos. Los principales objetivos que la empresa pretende lograr son: Determinación del costo unitario de producción. Obtención de información financiera oportuna, accesible y razonablemente veraz, que permita al dueño tomar decisiones acerca de las actividades de la empresa. Controlar cada una de las tareas que se deben llevar a cabo para la producción. Mantener un control de gastos indirectos de fabricación requeridos para la realización de las tareas productivas. Por el grado de facilidad de obtención de los costos, la empresa se inclina en la determinación a través del costeo absorbente, ya que en este caso no requiere de tantos conocimientos para identificar cual es un costo directo y uno variable, debido a que este tipo de costeo incluyo los dos. En relación con los objetivos propuestos por la empresa, es necesario tomar en consideración los siguientes aspectos: 55

57 a) Conocimiento de los objetivos En este apartado se realizó una entrevista con el encargado del negocio para identificar todas las características con las que cuenta la empresa y así adaptar los objetivos apropiados al tamaño de la empresa, durante este proceso se discute entre ambas partes para verificar si los objetivos guardan concordancia tanto con las características de operación de la industria, como con los recursos de que ella dispone; como resultado se obtuvo los objetivos seleccionados que realmente resulten compatibles con las posibilidades de la compañía. b) Difusión de los objetivos Es importante involucrar a cada unos de los integrantes de la organización en lo que se pretende lograr en un determinado periodo, es decir, que todo su personal (producción, distribución, almacenamiento, ventas y administración) conozca cuales son sus objetivos formulados para conducir a la empresa hacia una misma dirección. Las áreas referidas tendrán a su cargo la preparación constante de información y la elaboración recurrente de reportes, formularios, y demás papelería interna que trabajará efectivamente para los objetivos propuestos; por esto, es necesario considerar que la previa discusión de las metas del sistema de costos con los titulares de cada una de dichas áreas, es requisito fundamental para estar en condiciones de lograrla- c) Coordinación Interdepartamental Una vez que las metas asignadas al sistema de costos se han difundido y comentado en las áreas funcionales, se procede a llevar a cabo una selección más precisa del sistema que resulte adecuado a las características, necesidades y posibilidades de la empresa. 56

58 El sistema de costos seleccionado se ajustará poco a poco a las necesidades de cada uno de los departamentos de la empresa Determinación de la Costeabilidad del Sistema El siguiente paso del proceso de selección lo constituye la determinación o cálculo de los recursos que la industria deberá invertir para que el sistema de contabilidad de costos se ponga en operación. El costo de los recursos que deberá invertirse, pueden clasificarse de la siguiente manera: Costo para implantar el sistema. Costos de operación del sistema. Estos dos aspectos deben de ser tomados en consideración por parte de la gerencia de la empresa a fin de que sean informados en su oportunidad del impacto que representará la implantación de dicho sistema, ya que es frecuente encontrarse con empresarios muy interesados en la aplicación de éste sin que se hayan detenido a recapacitar el monto de recursos que deberán destinarse para esta finalidad. a) Costos para implantar el sistema La implantación del sistema requiere de una adecuada planeación, organización e integración de los elementos que lo van a constituir; así como la integración del personal que llevará a cabo la operación sobre dicho sistema; estas actividades básicamente las realiza el especialista en la materia, lo cual permite que el costo por implementar el sistema lo determinará el profesionista que ofrece el servicio. La importancia de los costos de implantación guarda estrecha relación con las características de la producción de la empresa, puesto que en la medida en que 57

59 los procesos productivos resulten más complicados, profundos, rápidos así deberán ser los estudios y análisis para el diseño de la estructura del sistema, cabe mencionar que para determinar el costo de dicho sistema se tendrán en cuenta diferentes variables como: la clase de artículos que fabrica y la forma en que dicha manufactura se lleva a cabo. b) Costos de operación del sistema Los costos en que puede incurrir la empresa durante la operación, son los siguientes: Costos de recursos materiales: Puede ser la adquisición de nuevos equipos de oficina, la papelería utilizada, mobiliario y equipos, muebles y enseres, software y mantenimiento de equipo de cómputo. Costos en recursos humanos: Se refiere a los sueldos al personal especializado requerido para implantar el sistema, capacitación a empleados con la finalidad de saber el manejo del el sistema, seguro social, primas de antigüedad y todas las demás prestaciones por ley. La determinación precisa de los costos tanto de implantación como de operación del sistema, es fundamental y de particular importancia para los directivos; esta deberá elaborarse por escrito y en forma analítica, a fin de poder compararlo con los recursos disponibles con los que cuenta la empresa para hacer frente al proyecto, y así estar en condiciones de poder determinar si es costeable o guarda concordancia con las posibilidades de la industria. 58

60 Establecimientos de Otras Opciones Un aspecto muy importante dentro de la etapa de selección del sistema de contabilidad de costos, lo constituye el planteamiento, estudio y análisis de opciones; estas pueden ser numerosas y no debe pensarse que existe solo un sistema de costos que opera con eficiencia y ofrezca a la empresa buenos resultados. Para que el sistema tenga éxito depende mucho del criterio del especialista en costos, el cual deberá de determinar otras posibilidades de selección igualmente provechosas y las estudie, compare y analice a fin de contar con más elementos del juicio que le permita llevar a cabo una selección más satisfactoria, es aquí donde la preparación técnica, la experiencia profesional la visión e imaginación creativa del especialista a cargo de la selección debe ponerse en manifiesto. El conocimiento que ya tiene de la empresa, le permitirá plantearse varias opciones, partiendo de las principales características de los sistemas de costos que considere seleccionable. Se ha decidido diseñar hojas de entradas de materias primas, devoluciones, etc. aparte de contar con una factura es recomendable tener más en disposición tal información ya que en la misma hoja se plasmara cuanto te costo adquirir tal producción, así como también tener un control exacto de la producción diaria, con la finalidad de disponer de información financiera rápidamente, lo cual conllevara a un mejor desempeño de actividades, como de producción. Por tanto se ha identificado los puntos que hay que tomar en cuenta para seleccionar dicho sistema. Diferencias en magnitud y extensión del sistema seleccionable Capacidad para absorber y procesar las operaciones de la organización Grado de adaptabilidad esperada del sistema Costo de operación Grados de complejidad del sistema Contratación del personal necesario cuando así lo requiera el sistema 59

61 Efectuar estudio y análisis detallado sobre las alternativas propuestas Ponderar los beneficios de cada propuesta El planteamiento, estudio y análisis de las diferentes opciones en la fase de selección del sistema de costos permitirá: Contar con bases de comparación que ayuden a seleccionar un sistema congruente con las características y posibilidades de la empresa. Disponer de otros sistemas de costos cuyos elementos se consideren útiles y aplicables a la compañía y que, en un momento dado, pueden incorporarse al sistema originalmente establecido para hacerlo eficiente y más útil. El planteamiento, estudio y análisis de las opciones debe controlarse de manera adecuada a fin de que se pueda contar con una imagen más precisa que ayude a tomar una decisión concreta. 4.7 Diseño de un Sistema de Contabilidad de Costos Una vez seleccionado el sistema de contabilidad de costos, el siguiente paso del proceso, lo constituye la labor que hay que llevar a cabo para diseñarlo. Es muy difícil encontrar dos empresas del mismo giro mercantil que sean exactamente iguales en su estructura de organización y características, y es precisamente a esta causa que el sistema de contabilidad de costos tiene que adaptarse a las necesidades de la empresa. Para diseñar un sistema de costos se debe llevar a cabo una secuencia o serie de pasos, que son los siguientes: 60

62 Estudio y análisis del flujo de las operación de producción. Adaptación del sistema al flujo de las operaciones de producción. Desarrollo operativo del sistema Estudio y análisis del flujo de las operaciones de producción. Es la recopilación y ordenamiento de toda información relativa a la manera en que la compañía llevará a cabo la fabricación de sus productos. A continuación se muestra por medio de imágenes y descripciones las áreas con las que cuenta la empresa, asimismo se muestra el proceso productivo que se lleva a cabo para la transformación del producto. Entrada principal: La entrada de la empresa Aqua Iris nos lleva a las oficinas administrativas y al área de producción. Recepción: Al entrar se encuentra directamente la recepción atendida por el Sr. Héctor Encinas, aquí se desempeñan actividades como atención directa, atención a proveedores y clientes. 61

63 Área administrativa: Se muestra la imagen de la oficina donde se realizan operaciones administrativas, el manejo de recursos humanos y en la economía el control de gastos, facturación de ingresos y llenado de formas y formatos que auxilian la contabilidad. Área de producción: Así se ve desde la entrada principal el área donde se lleva la producción, llenado, envasado y empacado del producto, en sus diferentes presentaciones de 0.5, 1,1.5 y el galón de 19 litros. Para terminar tal producto es necesario que pase por el proceso productivo, el cual es muy importante conocer, a continuación se muestran imágenes del proceso productivo. 62

64 Proceso Productivo Primeramente se toma el agua potable para limpiarse por filtros de resina. Después dicha agua pasa por el tratamiento en osmosis inversa, y se almacena el agua suavizada en un tanque de 5,000 Lts. Después se filtra en micras de tela, por filtro de carbón activado 1 y 2, 63

65 Esta agua pasa por los rayos ultravioleta para después dirigirse a la ozonificación de agua en el tanque de acero inoxidable, El agua purificada se almacena en un tanque, que cuenta con tubos para que el agua se desplace para llenar los garrafones de agua potable. Área de empacado: De manera manual se colocan las tapas y sellos de garantía, teniendo listo el producto se envía por un túnel de calor. 64

66 Área de Venta. Se muestra la cochera donde llegan los carros repartidores a cargar el producto pedido, y llevarlo a entregar. a) Estudio de la planta. El estudio de la planta tiene como principal objetivo permitir al especialista en costos ubicarse y familiarizarse con el medio ambiente del que derivan las principales operaciones que serán de captadas y procesadas por el sistema de costos en proceso de diseño. Plano esquematizado de la empresa: 65

67 b) Estudio de la materia prima y artículos terminados. La materia prima que se utiliza para la elaboración de los garrafones en un período de un mes son: La materia prima que se utiliza para la elaboración de los garrafones en un período de un mes son: Sellos: $3,600 Tapas: $14,400 Agua: $15,000 Etiquetas: $12,000 La producción promedio de de garrafones de 19 Lts es de 800 garrafones diarios, 4,800 garrafones semanales, 24,000 garrafones mensuales y 292,000 garrafones al año Adaptación del sistema al flujo de las operaciones de producción. Los centros de producción fabril son las áreas fundamentales donde se ubican las principales tareas cuyos costos, se incorporan a los registros del sistema, de ahí se derivan el hecho de que el conocimiento profundo de proceso general de producción se considere un registro indispensable para que el diseño del sistema de contabilidad de costos resulte satisfactorio. Los principales puntos que deben quedar claramente definidos durante el estudio y análisis de las operaciones productivas son: El flujo o corriente operacional observada por la empresa dentro de las zonas de fabricación, que comprenda desde las salidas de materia prima del almacén, hasta la obtención y almacenamiento de los productos terminados. 66

68 Identificación y descripción de las actividades de transformación realizadas sobre la materia prima en cada una de las etapas que constituye el proceso productivo. Esta información es de suma importancia, a fin de que dentro del diseño del sistema, se establezcan controles en las erogaciones a proveedores, acreedores, etc., independientemente de los gastos realizados por concepto de mano de obra directa pagada por la entidad. En resumen, para poder adaptar el sistema a las operaciones normales de la empresa, es necesario conocer detalladamente cada una de las etapas que intervienen en el proceso productivo, esto con la finalidad de que al momento de registrar las operaciones la empresa determine de una manera más fácil el costo unitario del producto. a) Identificación y Clasificación de los Centros de Costo de Producción. Para efectos de control y registro, se ha clasificado a los elementos del costo de producción (Materia Prima, Mano de Obra y Gastos Indirectos de Fabricación), en dos grandes categorías directos e indirectos. En la empresa AQUA IRIS se identifican los siguientes costos: Costos Directos: Materia Prima (Garrafones, sellos, tapas, agua, energía eléctrica, sueldos y salarios, cuotas IMSS, RCV, ISRPT, mantenimiento de maquinaria, uniformes, depreciación y mantenimiento de local del departamento de producción) Costos Indirectos: Cuotas IMSS, RCV, ISRPT, mantenimiento de oficinas, renta de locales, papelería y artículos de oficina, honorarios y asesorías, teléfono, energía eléctrica, gastos del vehículo, uniformes, mantenimiento del local, servicios computacionales, mantenimiento del equipo de oficina, diversos y seguros de automóviles, depreciación. 67

69 b) Identificación y clasificación de los elementos que constituyen el Costo de Producción. Los elementos del costo de producción de toda empresa industrial son: materiales, mano de obra y costos indirectos de producción. La preparación del catálogo de cuentas, de los instructivos de contabilidad y de las formas de uso interno para la recopilación de datos que constituyen la base del sistema de Contabilidad de Costos, requiere de una clasificación más detallada de éstos que puede resultar de gran utilidad para el diseño del sistema. c) Determinación de las bases de aplicación A medida que se van llevando a cabo las tareas en las líneas de producción, surge la necesidad de establecer bases que permitan medir y valuar los elementos del costo de producción que correspondan a la manufactura de cada una de las diferentes clases de artículos que produce la compañía. Algunas de las principales bases para llevar a cabo la aplicación de los elementos del costo de producción, a los artículos en proceso de manufactura son las siguientes: Tarjeta de almacén de materia prima: Es el documento donde se registran las salidas y entradas de mercancía al almacén. Lleva un control del costo del producto siguiendo el sistema de valuación de inventarios que la empresa haya seleccionado. Su objetivo es controlar en unidades y valores las existencias de los bienes o insumos del almacén. 68

70 Tarjeta de control de trabajadores: Esta tarjeta tiene como finalidad el control interno de cada trabajador que entra a laborar dentro de la empresa contemplando sus datos generales del trabajador. Lista de asistencia: Administrar el sistema de asistencia y puntualidad de los trabajadores, a través de listas de asistencia para tener el control de faltas y retardos para su descuento en nómina, así como llevar a cabo el control de los movimientos y cambios de adscripción o de horarios de los trabajadores. Nómina semanal: Una tarjeta o formato de nómina es un recibo individual de salarios, referido a meses naturales. La preparación de cheques o de la transferencia bancaria de nómina constituye una función generalmente separada del mantenimiento de los registros que muestran el salario, cargo, tiempo de trabajo, deducciones y devengados, adiciones de nómina y demás datos relacionados con el personal, que deberán conservarse con el comprobante del abono y los boletines de cotización a la Seguridad Social. Tiene como objetivo determinar el sueldo neto que recibe cada trabajador semanalmente, en ella se incluyen las percepciones y deducciones de los trabajadores Desarrollo Operativo del Sistema Una vez que se han establecido las bases para la adaptación del sistema de costos al flujo de las actividades productivas de la empresa, se deberá dotar a dicho sistema de los elementos necesarios para su desarrollo operativo. a) Documentación fuente para la captación de datos Algo importante a considerar en el momento de realizar un diseño de un sistema de costos, es la documentación o datos arrojados por los elementos de producción al ser utilizados en cada uno de los centros de producción; tal documentación 69

71 debe ser diseñada entendible ya sea por formatos o reportes, según el tipo de producción que se lleve a cabo y está documentación deberá ser elaborado por el responsable de cada área de producción; esto tiene como finalidad tener el control y el conocimiento de cada uno de los centros de costos de producción directos e indirectos. Para la concentración exacta de toda la información relevante que ayudara a proporcionar el consto de producción, es importante identificar cada erogación de los elementos del costo de producción como lo son: b) Materiales Directos de consumo: Cantidad de materia prima. Partes compradas directamente consumidas en la producción. Fecha en que los consumos se llevaron a cabo. Que presentación de empacado es la que se generó con la materia prima consumida y cuál es el resultado Numero de órdenes de producción o proceso que correspondan a dichos consumos. Toda la información anterior se obtendrá de los papeles de trabajo internos como lo son: órdenes de compra, requisiciones de almacén y materiales utilizados. Es importante recordar que ambos documentos deberán estar autorizados. c) Mano de Obra Invertida: Dentro de este segundo elemento del costo, debe controlarse a través de las tarjetas de tiempo, ya que estas reflejan la duración por cada proceso, para lo cual estos reportes de mano de obra invertida directamente servirán de base para el registro contable de este elemento del costo de manufactura. 70

72 Sueldos y salarios directos Monto de mano de obra directa erogada e cada uno de los centros productivos. Monto de sueldos y salarios directos invertidos. Importe de mano de obra pagada. Así como monto de remuneraciones. En el caso de horas extras o remuneraciones por comisiones, entre otros, requerirán de reportes distintos formulados para el control de tiempos en las tareas productivas por área; estarán sujetos a autorización por parte de los superintendentes de cada una de las líneas de transformación y su diseño quedará sujeto a las características de los productos y actividad. d) Costos indirectos de producción Los gastos indirectos de fabricación generados en un período de costos se van acumulando en un rubro transitorio complementado con tantos mayores auxiliares como sea necesario y l finalizar dicho período se distribuyen a las órdenes de producción o procesos de acuerdo con las bases que se tengan. Dentro de los costos indirectos de producción existen ciertos elementos que deberán controlarse a través de reportes específicos para la incorporarlos después al sistema de contabilidad; tanto los materiales como las remuneraciones indirectas, son los gastos de fabricación originados en áreas productivas o de apoyo a la producción, reportadas por los departamentos respectivos a través de vales o notas de salidas de almacén, informes de tiempos, nominas, listas de raya que posteriormente se incorporan al sistema de costos. La depreciación, amortización, arrendamientos de inmuebles o equipo, entre otros, son algunos de los ejemplos de gastos indirectos de fabricación 71

73 e) Formatos implementados en la empresa AQUA IRIS S.A de C.V 1) Materiales Directos Consumidos Es un producto material que tiene que ser transformado antes de ser vendido a los consumidores; o bien es un producto elaborado que sirve como materia prima para la elaboración de otros productos, es el primer elemento del costo de producción. La importancia del control de materia prima y materiales, está basada en la teoría de que todas las compras de materia prima y materiales equivalen a dinero invertido y, por lo tanto, su guarda, custodia y contabilización, deberán realizarse con igual cuidado que el que se pone en el control de fondos de una empresa, evitando al máximo desperdicios innecesarios por un posible deterioro, o bien, el mal uso de los mismos. Un control y contabilización adecuado permitirá a la compañía estados financieros razonables, datos sobre los consumos utilizados en la producción y, sobre todo, permite una información completa respecto al costo de los productos manufacturados. Reglas que rigen la contabilización y control de materia prima y materiales 1) Todas las transacciones que implique compra, recepción, almacenaje y consumo de materias primas deberán ser autorizadas por funcionarios o ejecutivo responsable, basado en pedidos expresos. 2) Todos los movimientos de entrada y salida de materiales y entrega de producción, deberán intervenir por lo menos dos personas, a fin de evitar fraudes, robos o malversaciones. 3) En cualquier momento deberá ser posible averiguar, contar y verificar la cantidad y valores de toda la materia prima y materiales que hay en existencia. 4) Todas las cuentas de costos y de inventarios que se relacionen con las materias primas y materiales deberán ser susceptibles de comprobación en 72

74 cuanto a la exactitud de sus totales por medio de cuentas principales en el libro mayor general. Principales formas de papelería utilizadas en las compras Solicitud de compra Informe de recepción Aviso de devolución Solicitud de compra: Con objeto de impedir compras excesivas o innecesarias, no deberá hacerse ninguna adquisición que no este debidamente solicitada por escrito e indiquen que es necesario comprar estos materiales o materias primas. La solicitud de compra de materia prima y materiales generalmente la hace el empleado o jefe del almacén las compras especiales las hace el jefe del departamento en que se necesiten. 73

75 Informe de recepción: El empleado recibidor, que generalmente se encuentra en el almacén, es responsable de lo que se recibe. Su función consiste en recibir las materias primas y materiales, determinar su cantidad y calidad de acuerdo con el pedido 1, procediendo a formular su informe correspondiente y almacenar y entregar los mismos al departamentos que los solicitó. 74

76 Aviso de devolución, nota de cargo Existen ocasiones en que se recibe en el almacén una cantidad mayor de materias primas o materiales de la que realmente se pidió o bien, que la cantidad requerida no satisface o no llena los requisitos de control de calidad que son necesarios para la producción. En estos casos se procede a formular una nota de cargo al proveedor indicando las razones por las cuáles se les está haciendo el cargo correspondiente y que afectará el importe de su factura original. 75

77 2) Sueldos y salarios Los sueldos y salarios directos se consideración como el segundo elemento del costo de producción, y se refiere al esfuerzo humano necesario para transformar el material en productos. Este esfuerzo debe ser remunerado en dinero en efectivo del cuño corriente, según lo establece nuestra constitución, valor que interviene como una parte importante en la formación del costo de producción. El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe específicamente a los departamentos de personal y de contabilidad, auxiliados por los departamentos productivos. El departamento de personal tiene a su cargo el control y manejo de los trabajadores en los aspectos siguientes: Ingresos, egresos, ocupación, cambios de ocupación, coordinación de los periodos de vacaciones, registro de asistencia y faltas, fijación de los salarios, elaboración de tarjetas de asistencia, hechura, en ciertos casos, de la lista de raya, etc. Para el control de lo dicho y con la intervención directa del departamento de contabilidad, auxiliado por la información y control de los departamentos productivos, es conveniente utilizar las siguientes medidas de control general: a) Tarjeta de control del personal Esta tarjeta será individual, con todos los datos personales, columnas para indicar las percepciones, descuentos, etcétera, que servirán grandemente para la formulación del anexo para la declaración del impuesto sobre la renta (ISR) que anualmente deberá presentarse. 76

78 b) Tarjeta de asistencia (Entrada y Salida) También se le conoce con los nombres de tarjeta de tiempo y de tarjeta de entrada y salida. Sirve para registrar las asistencias del trabajador diariamente, sin conocimiento del trabajo desarrollado por el mismo. Se utiliza una tarjeta por semana para cada obrero, en la que se anotan el día y las horas de entrada y salida, ya sea por medio de relojes marcadores o por un empleado que tenga el puesto de checador, quien se hace cargo de marcar con tinta la hora de entrada y salida en cada tarjeta. 77

79 En caso de inasistencia del trabajador, simplemente se le pondrá: en la tarjeta, en el día respectivo, un sello con la palabra faltó. Al terminar la semana, las tarjetas se concentrarán en el departamento de rayas, a fin de computar el tiempo que estuvo cada obrero dentro de la fábrica, así como para hacer el cálculo correspondiente al salario devengado para preparar la lista de raya de la semana. Como el trabajo de liquidación de salarios de cada trabajador es una labor que debe hacerse con sumo cuidado, se requiere que las tarjetas, al calcularse, sean obtenidas con cierta anticipación a fin de que el día de pago (normalmente los sábados) esté preparada la lista de raya, considerando además que la ley federal del trabajo exige que dicha liquidación le sea hecha al trabajador antes de terminar sus labores del día. c) Tiempo Extra Se entiende por horas extras el tiempo adicional a la jornada ordinaria que el trabajador ha desarrollado, el que, de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo, deberá liquidarse a base de salario doble y más; es importante el control del 78

80 tiempo extra, debiéndose exigir la autorización previa del jefe del departamento y el visto bueno del superintendente, para que a un obrero se le pague tiempo extra, pues es un renglón que casi siempre presenta anomalías, mismas que deben controlarse, pues con cierta frecuencia da lugar a pagos indebidos que injustamente repercuten en el costo de producción. d) Nómina o lista de raya Es un documento en el cual se registran los salarios que deban cubrirse al final de la semana, concentrando los datos de las tarjetas de asistencia. 79

81 Es aconsejable que la nomina o lista de raya se elabore clasificada por departamentos, a efecto de que se obtenga el costo departamental del trabajo, o bien que se divida en operaciones, si así lo exige el sistema de producción, pero localizando la labor que corresponde a los departamentos de servicio. La forma que se debe utilizar para la lista de raya es la indicada por la Ley Federal del Trabajo, misma que si es necesario puede hacerse más analítica. 3) Gastos indirectos de fabricación Llamados también carga fabril, o gastos generales de fabricación, son aquellos que no se pueden identificar, en la mayoría de las veces, ni cuantificar y valorizar exactamente en una unidad de producto terminado o en un servicio prestado, y entran a formar parte del costo del producto en forma de prorrateo. Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirecta más todos los costos incurridos en la producción pero que en el momento de 80

82 obtener el costo del producto terminado no son fácilmente identificables de forma directa con el mismo. Control de los costos indirectos de fabricación. En la práctica lo que se hace es un estimado previo de todos los gastos generales de fabricación y del volumen de producción; a fin de obtener un coeficiente de aplicación de tales gastos En la realidad los gastos generales de fabricación que se aplican a las ordenes de producción; por ser estimada, no siempre resultaran exactamente iguales a los gastos incurridos en verdad. De todo esto se infiere que siempre abra una sub o sobre aplicación de estos gastos. Puede indicarse los siguientes estándares operativos utilizados para el seguimiento de los gastos: Gastos totales de fabricación en relación con los costes totales de mano de obra directa Gastos de mano de obra indirecta en relación con el total de gastos de fabricación Gastos de reparaciones y mantenimiento en relación con el número de horas-máquina Gastos por tiempo improductivo en relación con horas de funcionamiento 81

83 ASIENTOS DE DIARIO La empresa denominada AQUA IRIS S.A de CV, inicia operaciones con los siguientes saldos: Bancos $80,000 Maquinaria y Equipo $150,000 Inventario: 15,000 Tapas $9,000 10,000 Sellos $1,500 5,000 Litros de Agua $160 4 Galones Cloro $150 18,000 Etiquetas $9,000 Capital Social $249, El día 2 de Agosto se paga la renta correspondiente al mes de Agosto del 2012, por la cantidad de $12, IVA incluido, se paga con cheque # El día 4 de Agosto se compra papelería y artículos de oficina a Imprenta Sánchez Hidalgo, por la cantidad de $390 IVA incluido, se paga con cheque # El día 5 de Agosto se paga la nómina de la semana 30 de Julio al 05 de Agosto del 2012, con cheque #03,por la cantidad de $ 9,882.21, la cual queda distribuida de la siguiente manera: Producción: $2,687.15, Venta: $ , Administración: $ El día 7 de Agosto se compra 60 garrafones a nuestro proveedor, el precio de cada garrafón es de 50 c/u, se paga con cheque # El día 9 de Agosto se paga a Teléfonos de México S.A.B, el recibo correspondiente al mes de Agosto de 2012, por la cantidad de $684 IVA incluido, se paga con cheque # El día 10 de Agosto se paga a Raúl Rivera Leyva, el consumo de Gasolina correspondiente al mes de Agosto por la cantidad de $17,500 IVA incluido, se paga con cheque #06. 82

84 7.- El día 15 de Agosto se compra un costal de tapas con 10,000 pzas., pagando un importe de $6,000 más IVA, se paga con cheque # El día 21 de Agosto se compran 8,000 etiquetas por la cantidad $4,000 IVA incluida, se paga con cheque # El día 22 de Agosto se compran sellos 15,000 por la cantidad de $2,250 IVA incluido, se paga con cheque # El día 5 de Agosto se paga la nómina de la semana del 06 al 12 de Agosto del 2012, con cheque #10 por la cantidad de $ 9,882.21, la cual queda distribuida de la siguiente manera: Producción: $2,687.15, Venta: $ , Administración: $ El día 14 de Agosto se paga mantenimiento y equipo de transporte a Pick Up por la cantidad de $750 IVA incluido, se paga con cheque # El día 15 de Agosto se paga mantenimiento y equipo de oficina por la cantidad de $228 con IVA, se paga con cheque # El día 16 de Agosto se paga mantenimiento a maquinaria y equipo de producción, por la cantidad de 300 más IVA, se paga con cheque # El día 5 de Agosto se paga la nómina de la semana del 13 al 19 de Agosto del 2012, con cheque #14 por la cantidad de $ 9,882.21, la cual queda distribuida de la siguiente manera: Producción: $2,687.15, Venta: $ , Administración: $ El día 17 de Agosto se compra 3 galones de cloro por la cantidad de $180 más IVA, se paga con cheque # El día 23 de Agosto se paga el recibo de agua por la cantidad de $15,000 más IVA, el 80% corresponde a centro de producción y el 20% corresponde al departamento de administración, se paga con cheque # Se otorga un préstamo por el Banco Banamex por la cantidad de $60, El día 25 de Agosto se paga energía eléctrica por la cantidad de $ 5,000 más IVA, el 70% corresponde al departamento de administración y el 30% pertenece al departamento de producción, se paga con cheque #18. 83

85 19.- El día 5 de Agosto se paga la nómina de la semana del 20 al 26 de Agosto del 2012, con cheque #19 por la cantidad de $ 9,882.21, la cual queda distribuida de la siguiente manera: Producción: $2,687.15, Venta: $ , Administración: $ El día 28 de Agosto se traspasa materia prima, mano de obra y GIF a producción. 21. Al día 30 de Agosto la producción de garrafones fue de 24,000, mismos que se vendieron a $11 c/u durante todo el mes Se pagan comisiones bancarias del período del mes de Agosto por $1,000 más IVA. 23. La depreciación de la maquinaria del mes es de $

86 FECHA 1 Agosto de 2012 CONCEPTO PÓLIZA DE APERTURA DIARIO CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 1103 BANCOS $ 80, Banamex Cta MAQUINARIA $ 150, Maquinaria y equipo 1116 ALMACEN $ 19, MATERIAS PRIMAS 03 Tapas $ 9, Sellos $ 1, Agua $ Cloro $ Etiquetas $ 9, CAPITAL CONTABLE 3101 CAPITAL SOCIAL $ 249, $ 249, SUMAS IGUALES $ 249, $ 249, HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: 85

87 Cd.Obregón,Sonora. 02-ago-12 Hector Encinas Acuña $ 12, Son trece mil novecientos veinte pesos 00/100 M.N. EGRESOS CH-01 CONCEPTO Renta de local del mes de Agosto FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5103 Gastos de Administración $ 12, Arrendamiento Iva Acreditable $ 1, IMPUESTOS POR PAGAR 4 Isr Retenciones 10% $ 1, Iva Retenciones % $ 1, BANCOS $ 11, Banamex Cta Sumas Iguales $ 13, $ 13, HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO. 1 86

88 NOMBRE ALEJANDRO CASTRO VALENZUELA NÚMERO 358 RFC CAVA B36 CURP CAVA B37 DIRECCIÓN CALIFORNIA #504 CENTRO CP: RECIBÍ DE: HECTOR ENCINAS ACUÑA RFC: EAHE E24 CURP: EAHE E24 DOMICILIO DEL INMUEBLE: NO REELECCION #925 PTE POBLACIÓN :CD. OBREGON SONORA RENTA DEL EL MES Agosto 2012 CD. OBREGON 02 AGOSTO 2012 RENTA : $12, LUGAR Y FECHA DE EXPEDICIÓN I.V.A.: $1, SUBTOTAL: $13,920 RET I.S.R.: $1,200.0 FIRMA RET I.V.A.: $1, La reproducción no autorizada de este comprobante TOTAL : $11, constituye un delito en los trminos en las disposiciones fiscales. RECIBO DE ARRENDAMIENTO 87

89 EGRESOS Cd.Obregón,Sonora 04-ago-12 Imprenta Sanchez Hidalgo, S.A de C.V $ Son Trescientos Noventa pesos 00/100 M.N CH-02 CONCEPTO Compra de papeleria y articulos de oficina FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ Papeleria y utiles de oficina $ IVA ACREDITABLE $ BANCOS $ Banamex Cta $ Sumas Iguales $ $ HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO. 2 88

90 ORDEN DE COMPRA PEDIDO No. 230 Fecha: Departamento o sección que lo solicita: ADMINISTRACIÓN Proveedores: IMPRENTA SANCHEZ HIDALGO Domicilio: MIRAVALLE # 1230 Condiciones: CONTADO Sirvase suministrar lo siguiente a los precios y con arreglo a los términos y condiciones indicadas abajo. Instrucciones: PARA USOS VARIOS DE OFICINA Cantidad Material P.U. Subtotal Iva Total 3 PAQ HOJAS BLNACAS $ CAJAS PLUMAS $ PAQ POST TICK $ Hecho por: Amalia Jaurez Autorizado: Genaro Valenzuela 89

91 PAPELERÍA IMPRENTA SÁNCHEZ HIDALGO FACTURA RFC: ISH B45 FECHA 04-ago-12 DIRECCION JALISCO #1230 MIRAVALLE CP NOMBRE: HECTOR ENCINAS ACUÑA RFC: EAHE E24 CP DIRECCIÓN: NO REELECCION #925 CANTIDAD DESCRIPCIÓN COSTO UNIT TOTAL 3 PAQ HOJAS BLANCAS $ $ CAJAS PLUMAS $ $ PAQ POST IT $ $ SON: SUBTOTAL $ TECIENTOS TREINTA Y SEIS PESOS 00/100 IVA 16% $ TOTAL A PAGAR $ La reproducción no autorizada de este comprobante contituye un delito en los términos y las condiciones fiscales. 90

92 Cd. Obregón, Sonora. 05-ago-12 Genaro Valenzuela $9, Son Nueve mil ochocientos ochenta y dos pesos 21/100 M.N. EGRESOS CH-03 CONCEPTO Se paga la nómia de la semana #33 Del 30 de Julio al 05 de Agosto del 2012 FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5102 COSTO DE PRODUCCION 2, Sueldos y Salarios 5104 GASTOS DE VENTA 4, Sueldos y Salarios 5103 GASTOS DE AMINISTRACION 2, Sueldos y Salarios 1113 BANCOS 9, Banamex Cta Sumas Iguales $ 9, $ 9, HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO. 3 91

93 JESUS SOSA SA DE CV No. Reelección #925 Pte. Tel: Cd. Obregón Sonora Nómina del 30 de Julio al 05 de Agosto de 2012 PERCEPCIONES DEDUCCIONES Nombre Trabajador Dias Laborados Sueldo Diario TOTAL Asistenc ia Puntualidad Despensa Subsidio al empleo TOTAL PERCEPCIONES IMSS TOTAL FIRMA Jesús Manuel Palafox Acuña Filemón Palafox Reyes Carlos Enrique Benitez Pérez Prudencio Salazar Gastélum Luis Enrique Wilson Zazueta Tomás Luzanilla Hérnandez Ramiro González Hénandez Joel García Luna Ricardo Sosa Encinas , , Amalia Juárez Bojorquez , ,

94 EGRESOS Cd. Obregón, Sonora. 07-ago-12 PLASTICOS Y RESINAS $3, Son tres mil cuatrocientos ochenta pesos 00/100 M.N. CH-04 CONCEPTO Compra de garrafones FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5102 COSTO DE PRODUCCION 3, Garrafones IVA ACREDITABLE BANCOS Banamex Cta , Sumas Iguales $ 3, $ 3, HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO. 4 93

95 ORDEN DE COMPRA PEDIDO No. 231 Fecha:05/08/2012 Departamento o sección que lo solicita: PRODUCCIÓN Proveedores: PLASTICOS Y RESINAS SA DE CV Domicilio: NO REELECCION # 925 Condiciones: CONTADO Sirvase suministrar lo siguiente a los precios y con arreglo a los términos y condiciones indicadas abajo. Instrucciones: COSTO DE VENTA Cantidad Material P.U. Subtotal Iva Total 60 GARRAFONES $ 3, $ $ 3, $ 3, Hecho por: Amalia Jaurez Autorizado: Genaro Valenzuela 94

96 PLÁSTICOS Y RESINAS FACTURA No. RFC: PYP A DIRECCIÓN: CALIFORNIA #403 COL. CENTRO CP CD. OBREGON SONORA NOMBRE HÉCTOR ENCINAS ACUÑA RFC EAHE E24 DIRECCIÓN NO REELCCIÓN # 925 COL. CENTRO CP CIUDAD CD. OBREGON SONORA FECHA 07-ago-12 CANTIDAD DESCRIPCIÓN C.UNIT. TOTAL 200 GARRAFONES $ $ 3, TOTAL $ IVA 16% $ SON: TRECE MIL NOVECIENTOS VEINTE PESOS 00/100 TOTAL A PAGAR: $ 3, La reproducción no autorizada de este comprobante contituye un delito en los términos y las coniciones fiscales. 95

97 EGRESOS Cd.Obregón, Sonora. 09-ago-12 TELEFONOS DE MEXICO S.A.B. DE C.V. $ Son seiscientos ochenta y tres pesos 17/100 M.N CH-05 CONCEPTO Pago de recibo telefónico del mes de Agosto FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ Telefono $ IVA ACREDITABLE $ BANCOS $ Banamex Cta Sumas Iguales $ $ HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO. 5 96

98 FOLIO: MMH TOTAL A PAGAR: $ Pagar antes de: 9 SEPTIM Mes de fact: AGOSTO TELÉFONOS DE MÉXICO S.A.B DE C.V. Teléfono: Parque Via 198 Col. Cuauhtmoc Factura num: C.P Mexico D.F. RFC: TME KT6 AQUA IRIS S.A. DE C.V. DIRECCIÓN: NO REELECCIÓN #925 COLONIA: CENTRO CIUDAD OBREGON CAJEME C.P ESTADO DE CUENTA CANTIDAD Cargos del mes $ IVA 16% $ SUBTOTAL $ Cargo por redondeo $ - TOTAL A PAGAR $

99 Cd.Obregón, Sonora. 10-ago-12 Raul Rivera L, S.A de C.V $17, Son Diez y Siete Mil Quinientos Pesos 00/100 M.N. EGRESOS CH-06 CONCEPTO Pago de combustible y lubricantes FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5103 GASTOS DE VENTA $ 15, Combustibles y lubricantes $ 15, IVA A CREDITABLE $ 2, BANCOS $ 17, Banamex Cta Sumas Iguales $ 17, $ 17, HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO. 6 98

100 ORDEN DE COMPRA PEDIDO: 232 Fecha: Departamento o sección que lo solicita: DEPARTAMENTO DE VENTA Proveedores: RAUL RIVERA L. SA DE CV Domicilio: CANANEA # 1245 Condiciones: CREDITO A 15 DIAS Sirvase suministrar lo siguiente a los precios y con arreglo a los términos y condiciones indicadas abajo. Instrucciones: PARA HACER ENTREGAS DE MERCANCIA Cantidad Material P.U. Subtotal Iva Total LTS. GASOLINA $ 15, $ 2, $ 17, $ 17, Hecho por: Amalia Jaurez Autorizado: Genaro Valenzuela 99

101 E GASOLINERA RAÚL RIVERA LEYVA Calle: CANANEA 1245 Col. ZONA NORTE Clave cliente pemex: FACTURA : CLIENTE HECTOR ENCINAS ACUÑA DIRECCION NO REELECCION 925 PTE. C.P RFC EAHE E24 Producto Cantidad Precio Monto MAGNA $ $ 15, Clave pemex: SUBTOTAL $ 15, IVA $ 2, TOTAL $ 17,

102 Cd. Obregón, Sonora. 15-ago-12 PLASTICOS JALMEX $6, Son Un Mil Ochocientos pesos 00/100 M.N CH-07 EGRESOS CONCEPTO Compra de 10,000 tapas para garrafón de agua. FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5102 COSTO DE PRODUCCION 6, Tapas De Garrafones 10, PZ Iva Acreditable BANCOS 2 Banamex Cta , Sumas Iguales $ 6, $ 6, HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO

103 ORDEN DE COMPRA PEDIDO No. 233 Fecha: Departamento o sección que lo solicita: PRODUCCIÓN Proveedores: PLASTICOS JALMEX SA DE CV Domicilio: GHERALI #567 Condiciones: CONTADO Sirvase suministrar lo siguiente a los precios y con arreglo a los términos y condiciones indicadas abajo. Instrucciones: COSTO DE VENTA Cantidad Material P.U. Subtotal Iva Total TAPAS P/GARRAFON 0.60 $ 6, $ $ 6, $ 6, Hecho por: Amalia Jaurez Autorizado: Genaro Valenzuela 102

104 PLÁSTICOS JALMEX CALLE: GHERALI #567 COL. ZONA COMERCIAL C.P GUADALAJARA JALISCO CLIENTE HECTOR ENCINAS ACUÑA RFC EAHE E24 DIRECCION NO REELECCIÓN #925 COL. CENTRO CP FECHA 19 DE AGOSTO 12 FACTURA CANTIDAD DESCRIPCIÓN C.UNIT. TOTAL TAPAS $ 0.60 $ 6, CON LETRA: TOTAL $ 6, SON MIL OCHOCIENTOS PESOS 00/100 IVA 16% $ TOTAL A PAGAR $ 6,

105 Cd.Obregón,Sonora 21-ago-12 Imprenta Sanchez Hidalgo, S.A de C.V $4, Son Cuatro Mil Seiscientos Cuarenta Pesos 00/100 M.N. CH-08 EGRESOS CONCEPTO Compra de etiquetas FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5102 ALMACÉN MP 6 Etiquetas 4, IVA ACREDITABLE BANCOS 4, Banamex Cta Sumas Iguales $ 4, $ 4, HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO

106 ORDEN DE COMPRA PEDIDO No. 234 Fecha: Departamento o sección que lo solicita:produccion Proveedores: IMPRESIÓN EXPRESS Domicilio: GLADIOLAS #1122 Condiciones: CONTADO Sirvase suministrar lo siguiente a los precios y con arreglo a los términos y condiciones indicadas abajo. Instrucciones: COSTO DE VENTA Cantidad Material P.U. Subtotal Iva Total 800 ETIQUETAS 5.00 $ 4, $ $ 4, $ 4, Hecho por: Amalia Jaurez Autorizado: Genaro Valenzuela 105

107 IMPRESIÓN EXPRES FACTURA HÉCTOR MANUEL PAZ GUTIERREZ PAGH FECHA DIRECCIÓN GLADIOLAS #1122 VILLA BONITA 20-ago-12 CP CD OBREGON SONORA CLIENTE HECTOR ENCINAS ACUÑA EAHE RFC E24 DIRECCIÓN: NO REELECCIÓN #925 CENTRO CP CANTIDAD DESCRIPCIÓN P/UNIT TOTAL 800 ETIQUETAS , SON: MIL CUATROCIENTOS CINCUENTA 00/100 ESTA FACTURA TENDRÁ FECTOS FISCALES TOTAL IVA 16% TOTAL $ 4, $ $ 4,

108 Cd. Obregón, Sonora. Son Dos Mil Seiscientos Diez Pesos 00/100 M.N. 22-ago-12 $2, CH-9 EGRESOS CONCEPTO Compra de sellos para garrafón FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5102 ALMACÉN MATERIA PRIMA 7 Sellos de Garrafon 2, IVA ACREDITABLE BANCOS 2 Banamex Cta , Sumas Iguales $ 2, $ 2, HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO

109 ORDEN DE COMPRA PEDIDO No. 235 Fecha: Departamento o sección que lo solicita: PRODUCCIÓN Proveedores:PLASTICOS Y RESINAS SA DE CV Domicilio: NO REELECCION # 925 Condiciones: CONTADO Sirvase suministrar lo siguiente a los precios y con arreglo a los términos y condiciones indicadas abajo. Instrucciones: COSTO DE VENTA Cantidad Material P.U. Subtotal Iva Total 15, SELLOS P/TAPA 0.15 $ 2, $ $ 2, $ 2, Hecho por: Amalia Jaurez Autorizado: Genaro Valenzuela 108

110 PLASTICOS Y RESINAS FACTURA N RFC: PYP A DIRECCION: CALIFORNIA #403 COL. CENTRO CP CD. OBREGON SONORA NOMBRE HECTOR ENCINAS ACUÑA RFC EAHE E24 DIRECCION NO REELCCION # 925 COL. CENTRO CP CIUDAD CD. OBREGON SONORA FECHA 30-ago-12 CANTIDAD DESCRIPCION C.UNIT. TOTAL 15, SELLOS $ 0.15 $ 2, SON: MIL DOCIENTOS PESOS TOTAL $ 2, /100 IVA 16% $ TOTAL A PAGAR: $ 2, La reproducción no autorizada de este comprobante contituye un delito en los términos y las coniciones fiscales. 109

111 Cd. Obregón, Sonora. 05-ago-12 Genaro Valenzuela $9, Son Nueve Mil Ochocientos Ochenta Y Dos pesos 21/100 M.N. EGRESOS CH-10 CONCEPTO Se paga la nómia de la semana #34 Del 6 al 12 de Agosto del 2012 FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5102 COSTO DE PRODUCCION 2, Sueldos y Salarios 5103 GASTOS DE VENTA 4, Sueldos y Salarios 5104 GASTOS DE AMINISTRACION 2, Sueldos y Salarios 1103 BANCOS 9, Banamex Cta Sumas Iguales $ 9, $ 9, HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO

112 JESUS SOSA SA DE CV No. Reelección #925 Pte. Tel: Cd. Obregón Sonora Nómina del 06 al 12 de Agosto de 2012 PERCEPCIONES DEDUCCIONES Nombre Trabajador Dias Laborados Sueldo Diario TOTAL Asistenc ia Puntualidad Despensa Subsidio al empleo TOTAL PERCEPCIONES IMSS TOTAL FIRMA Jesús Manuel Palafox Acuña Filemón Palafox Reyes Carlos Enrique Benitez Pérez Prudencio Salazar Gastélum Luis Enrique Wilson Zazueta Tomás Luzanilla Hérnandez Ramiro González Hénandez Joel García Luna Ricardo Sosa Encinas , , Amalia Juárez Bojorquez , ,

113 Cd.Obregón, Sonora. 14-ago-12 CAMILO CRUZ ESTRADA $ Son setecientos cincuenta pesos 24/100 M.N EGRESOS CH-11 CONCEPTO Pago de mantenimiento y equipo de transporte FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5104 GASTOS DE VENTA $ Mantenimiento eq. Transporte $ IVA ACREDITABLE $ BANCOS $ Banamex Cta Sumas Iguales $ $ HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO

114 SERVICAR CAMILO CRUZ ESTRADA RFC: CACE CALLE: ESPERANZA #16 COL. JACARANDAS CP CLIENTE DIRECCIÓN RFC HECTOR ENCINAS ACUÑA NO REELECCION #925 PTE COL. CENTRO EAHE E24 FACTURA 2003 CIUDAD CD. OBREGON SONORA CP CANTIDAD DESCRIPCIÓN PRECIO UNIT. IMPORTE 1 SERV. CARRO NISSAN $ TOTAL CON LETRA: TOTAL $ IVA 16% $ TOTAL $ Fectos fiscales al pago* Pago en una sola exhibición* 113

115 Cd. Obregón, Sonora. 15-ago-12 Jesus Sosa $ Son Doscientos veintiocho pesos 00/100 M.N EGRESOS CH-12 CONCEPTO Pago de mantenimiento equipo de oficina FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ Mantenimiento eq. De oficina IVA ACREDITABLE $ BANCOS $ Banamex Cta Sumas Iguales $ $ HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO

116 REACSA REFRIGERACIÓN Y ACCESORIOS S.A. DE C.V. FACTURA FECHA 15-ago-12 CLIENTE HECTOR ENCINAS ACUÑA RFC EAHE E24 DIRECCION NO REELECCIÓN #925 COL. CENTRO CP CIUDAD CD. OBREGON SONORA CANTIDAD DESCRIPCIÓN PRECIO UNIT. IMPORTE 1 SERV COMPUTADORA DELL $ $ TOTAL CON LETRA: TOTAL $ IVA 16% $ TOTAL $ Fectos fiscales al pago* Pago en una sola exhibición* 115

117 Cd. Obregón, Sonora. 16-ago-12 ALEJANDRA PEREZ ROLDAN $ Trescientos Cuarenta Y Ocho Pesos 61/100 M.N CH-13 EGRESOS CONCEPTO Compra de filtro de carbono FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 1204 GIF Mtto Maq y Equipo IVA ACREDITABLE BANCOS Banamex Cta Sumas Iguales $ $ HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO

118 ALEJANDRA PEREZ ROLDAN CALLE: SINALOA #506 COL. ZONA COMERCIAL C.P CD. OBREGON SONORA CLIENTE HECTOR ENCINAS ACUÑA RFC EAHE E24 DIRECCION NO REELECCIÓN #925 COL. CENTRO CP FECHA 16 DE AGOSTO 12 FACTURA 4703 CANTIDAD DESCRIPCIÓN C.UNIT. TOTAL 1 Manteniemiento a maquina $ $ operadora CON LETRA: TOTAL $ SON MIL OCHOCIENTOS PESOS 00/100 IVA 16% $ TOTAL A PAGAR $

119 Cd. Obregón, Sonora. 18-ago-12 Genaro Valenzuela $9, Son Nueve Mil Ochocientos Ochenta Y Ocho pesos 21/100 M.N EGRESOS CH-14 CONCEPTO Se paga la nómina de la semana #35 Del 13 al 19 de Agosto del 2012 FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5102 COSTO DE PRODUCCION 2, Sueldos y Salarios 5103 GASTOS DE VENTA 4, Sueldos y Salarios 5104 GASTOS DE AMINISTRACION 2, Sueldos y Salarios 1103 BANCOS 9, Banamex Cta Sumas Iguales $ 9, $ 9, HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO

120 JESUS SOSA SA DE CV No. Reelección #925 Pte. Tel: Cd. Obregón Sonora Nómina del 13 al 19 de Agosto de 2012 PERCEPCIONES DEDUCCIONES Nombre Trabajador Dias Laborados Sueldo Diario TOTAL Asistenc ia Puntualidad Despensa Subsidio al empleo TOTAL PERCEPCIONES IMSS TOTAL FIRMA Jesús Manuel Palafox Acuña Filemón Palafox Reyes Carlos Enrique Benitez Pérez Prudencio Salazar Gastélum Luis Enrique Wilson Zazueta Tomás Luzanilla Hérnandez Ramiro González Hénandez Joel García Luna Ricardo Sosa Encinas , , Amalia Juárez Bojorquez , ,

121 Cd. Obregón, Sonora. 17-ago-12 NUEVA WAL MART DE MEXICO S. DE R.L. DE C.V. $ Son Doscientos Ocho Pesos 80/100 M.N EGRESOS CH-15 CONCEPTO Compra de 3 Galones de Cloro FIRMA CTA. SUB-CTA NOMBRE PARCIAL DEBE HABER 5102 GASTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN $ Galon De Cloro IVA ACREDITABLE $ BANCOS $ Banamex Cta Sumas Iguales $ $ HECHO POR: REVISADO: AUTORIZADO: POLIZA NO

122 NUEVA WAL MART DE MEXICO S. DE R.L. DE C.V. CALLE: 5 DE FEBRERO 5002 COL: ZONA NOMERCIAL CD. OBREGÓN SONORA FACTURA NOMBRE: HECTOR ENCINAS ACUÑA DIRECCIÓN: NO REELECCIÓN # 925 COL. CENTRO CP RFC: EAHE E24 CIUDAD: OBREGON SONORA FECHA: 15 DE AGOSTO 12 CANTIDAD DESCRIPCIÓN C. UNIT. TOTAL 3 CLORO EN GALÓN CON LETRA: SON TRESCIENTOS PESOS 00/100 TOTAL $ IVA 16% $ TOTAL $ La reproducción no autorizada de este comprobante contituye un delito en los términos y las coniciones fiscales. 121

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