CONTABILIDAD LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL DEBE ES IGUAL A LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL HABER.

Transcripción

1 CONTABILIDAD La contabilidad es una disciplina técnica que se ocupa de la medición, registro e interpretación de bienes y hechos económicos de un ente con el propósito de contribuir al control de sus operaciones y a la adecuada toma de decisiones. Objetivos Brindar información para la toma de decisiones interna y de terceros Ser útil como medio de control, prevención y detección de errores, fraudes u omisiones Dar protección legal dando valor probatorio a los libros contables Ecuación patrimonial ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO = CAPITAL + INGRESOS GASTOS Muestra el estado de situación patrimonial del ente Pone de manifiesto el resultado positivo y negativo Señala la evolución financiera de la empresa Demuestra las características de la partida doble Método de la partida doble DEBE HABER LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL DEBE ES IGUAL A LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL HABER. Una operación, para ser registrada, se puede traducir en dos efectos sobre el patrimonio. DEBE Aumentos de Activo Aumentos de resultados negativos Disminuciones de Pasivo Disminuciones de Capital Disminuciones de resultados positivos HABER Aumentos de Pasivo Aumentos de resultados positivos Disminuciones de Activo Aumentos de Capital Disminuciones de resultados negativos Las diferencias aritméticas entre las anotaciones en el Debe y en el Haber de cada partida, determinarán el SALDO Principios fundamentales del Método de la Partida Doble 1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. 2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. 3. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale. 4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. 5. Las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

2 Producida una transacción, debemos analizar los efectos que la misma provoca en términos de la Igualdad Contable Plan de Cuentas Cuenta Una cuenta es el instrumento de que se vale la técnica contable para registrar los cambios que las distintas transacciones causan en los elementos patrimoniales y en los resultados. Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son necesarias para registrar los hechos contabilizables. es decir, es la ordenación sistemática de la totalidad de las cuentas que integran el sistema contable. ACTIVO Son activos los recursos económicos del ente, que pueden estar constituidos por: Dinero, Otros bienes tangibles (mercaderías, muebles, inmuebles) o intangibles (derecho a utilizar una patente), Derechos contra terceros de recibir dinero u otros bienes (mercaderías) o servicios (alquiler de un inmueble por un determinado tiempo). Un bien es un activo si: 1. El bien tiene utilidad económica para el ente. Debe ser apto para brindar futuros beneficios. Es decir, el bien debe servir para su canje por otros activos, producir algo que tenga valor para el ente, cancelar obligaciones o para su distribución entre los propietarios. Un bien no es activo si ha tenido un costo de adquisición, pero no tiene utilidad económica. 2. El acceso a los beneficios que produce están bajo el control del ente. La propiedad de un bien es independiente de su tenencia. Los bienes de una sociedad comercial no forman parte del activo de sus socios. 3. El derecho sobre el bien debe tener su origen en una transacción u otro hecho ocurrido con anterioridad. El carácter de activo no depende de la forma de adquisición de los bienes (compra, producción propia, donación). Reconocimiento contable: Para reconocer contablemente a un activo, no sólo deben cumplirse las condiciones mencionadas, sino que debe existir también la posibilidad de asignarle un importe en moneda sobre bases objetivas y susceptibles de verificación. Por esto, es normal que se excluyan de los estados contables los activos intangibles no identificables autogenerados. Criterios de medición. Valores corrientes: valores a la fecha a la que se refieren los estados contables. Costos históricos: los costos demandados por su incorporación al patrimonio. Los costos históricos pueden expresarse en: Moneda de poder adquisitivo de la fecha de los informes contables. Moneda nominal. PASIVO Son pasivos, las obligaciones de: Entregar dinero entregar bienes Prestar servicios.

3 Caracterización: 1. Implica una obligación hacia otros que debe ser cancelada mediante un sacrificio de recursos a una fecha determinada o determinable. 2. La posibilidad de evitar el pago o prestación adeudada no está sujeta a la voluntad del ente obligado. 3. El hecho que obliga al ente ya ha ocurrido. No es necesario que el pasivo esté documentado. La mayoría de los pasivos se originan en la financiación de recursos, aunque hay excepciones como las indemnizaciones adeudas. Reconocimiento contable. Debe existir la posibilidad de darles valuación en moneda sobre bases objetivas y comprobables. Criterios de medición. Deberían ser consistentes con los utilizados para la medición de activos. Existe un límite: el pasivo no debería valuarse a una suma inferior a la que demandaría su cancelación a la fecha de los informes contables. Pasivos contingentes. La mayoría de las obligaciones son ciertas, pero otras se encuentran supeditadas a la concreción (o no) de uno o más hechos contingentes. Esto ocurre con: 1. Las garantías por desperfectos que se otorgan con la venta o reparación de ciertos artículos. 2. El pago de indemnizaciones. 3. Los avales firmados. Disponibilidades Son aquellos integrantes del patrimonios del ente que se destacan por su liquidez inmediata, es decir, son medios de pago Los componentes del rubro son: a) Efectivo en moneda nacional b) Efectivo en moneda extranjera c) Saldos en bancos en cuentas corrientes d) Cheques corrientes o valores a depositar Inversiones Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes Según el plazo en que se realicen, pueden clasificarse en: Temporarias: cuando se dispone de un excedente por un corto plazo, éste se canaliza a inversiones de fácil realización: acciones, títulos públicos, depósitos a plazo fijo, etc. Permanentes: bienes muebles, inmuebles, participaciones societarias, etc. Créditos Son los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios El rubro créditos se puede clasificar: a. Por su exigibilidad: - Hasta un año de plazo

4 - A más de un año de plazo. b. Por su origen: - Créditos por ventas - Otros créditos c. Por su naturaleza: - Con garantía - Sin garantía Bienes de Cambio Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes Constituyen el rubro más significativo del ente, por cuanto hace al cumplimiento del objeto social. Está formado por bienes adquiridos o producidos para su comercialización. Características: Son bienes tangibles. Están destinados a la venta en forma habitual. Pueden ser adquiridos. Pueden ser producidos (terminados). Pueden encontrarse en proceso de producción. Se incluyen los pagos anticipados por compras de los mismos. Componentes: Mercaderías de reventa, en empresas comerciales. Materias Primas, en empresas industriales. Productos en Proceso de Producción, en empresas industriales. Productos Terminados, en empresas industriales. Anticipos a Proveedores. Haciendo, en empresas agropecuarias. Cereales, en empresas agropecuarias. Inmuebles, en empresas inmobiliarias. Títulos y Acciones, en los Fondos Comunes de Inversión. Bienes de Uso Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada Estos bienes están expuestos por su uso, desgaste, agotamiento, obsolescencia, a una pérdida de valor que se carga al ejercicio como costo o pérdida y que se denomina depreciación o amortización. Características: 1. Son bienes tangibles. 2. Se utilizan en la actividad principal. 3. No están destinados a la venta habitual. 4. Poseen una vida útil prolongada (no desaparecen en el primer uso). 5. Pueden estar en construcción, tránsito o montaje. 6. Se incluyen los anticipos a proveedores por compra de bienes de uso.

5 Componentes: a. Inmuebles: (Terrenos, Edificios).Está integrado por el terreno (no depreciable) y los edificios, que es la construcción que se realiza sobre el terreno (depreciable), que puede estar formado por mejoras, construcciones, puentes, etc. b. Rodados: Está formado por automóviles, camiones, grúas, etc. Todo aquello que se puede trasladar por medios propios. c. Herramientas: martillos, pinzas, destornilladores, etc. d. Moldes y Matrices: forman parte las matrices que se utilizan para producir el bien según un diseño. e. Muebles y Útiles: escritorios, sillas, archivos, etc. f. Instalaciones: se incluyen en el caso de negocios al público las estanterías, los mostradores, vitrinas, heladeras, etc. g. Elementos de computación: Lo conforman los equipos de computación (el hard: unidad de proceso, monitor, teclado, impresora) y programas de computación (el soft: un sistema que permite desarrollar una tarea determinada). h. Maquinarias: elementos que se utilizan para producir un bien, como tornos, implementos agrícolas, etc. i. Silos: son utilizados en las explotaciones agrícolas para almacenar el cereal cosechado. j. Reproductores. son los machos que se utilizan en la actividad ganadera para la reproducción. Los bienes de uso son reconocidos contablemente cuando el ente posee la propiedad de los mismos. El valor del ingreso al patrimonio se computa tomando en cuenta el valor de costo considerado como el necesario para ponerlo en condiciones de ser utilizado. Se incluyen en el costo de los bienes adquiridos: El importe abonado por la compra del bien. Fletes Importe de la instalación Impuestos que no se recuperan Para los bienes producidos: Materias primas y materiales Mano de obra Costos indirectos Bienes Adquiridos Producidos Donados Aportados por los socios - valor corriente - valor corriente Costo - precio de compra - - gastos necesarios hasta ponerlo en condiciones de ser utilizado - materias primas - - materiales - - mano de obra - - gastos indirectos Depreciaciones La depreciación es la expresión contable que refleja la disminución de valor de los bienes de uso por alguna causa física, económica o eventual. Un sistema contable tiene por finalidad distribuir el costo o el valor económico de los bienes de uso a través de la vida útil probable de la unidad en forma sistemática y racional, para así imputar a cada período una porción de su costo.

6 Tratamiento de los bienes: No sujetos a depreciación Sujetos a depreciación especial Sujetos a depreciación normal Terrenos Obras en construcción Bienes afectados a la producción de otros bienes o de la empresa agropecuaria, cuya depreciación se imputa al costo de producción de los cereales o hacienda. El resto de los bienes. Métodos de cálculo a) Métodos que tienen en cuenta la vida útil económica del bien: línea recta creciente por suma de dígitos. decreciente por suma de dígitos. b) Métodos que tienen en cuenta la producción total del bien: según unidades de producción según horas de trabajo. Mejoras y gastos de mantenimiento y reparación Bienes Intangibles Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Clasificación: Según su identificabilidad: Identificables: patentes, derechos de autor, investigación y desarrollo. No identificables: valor llaves, gastos de organización. Según su forma de incorporación: Adquiridos. Generados por la propia empresa. Según la limitación legal o contractual de su vida: Vida limitada: patentes, derechos de edición. Vida no limitada: marca, llave de negocio. Según su transferibilidad: Transferible en forma separada. No transferibles, sino mediante la venta de la empresa en marcha. Componentes Patentes de invención Derechos de edición Concesiones o franquicias Derechos de autor Valor llave Marcas y nombres comerciales Investigación y desarrollo EJERCITACION "Tuti Fruti ON-LINE" es una empresa que se dedica a la comercialización de mercaderías diversas y su Balance General al 31/12/xx es el siguiente

7 ACTIVO Activo Corriente Disponibilidades Caja Banco Nación c/c Créditos Deudores por Ventas Prev. P/Incobrables (.00) Documentos a Cobrar Bienes de Cambio Mercaderías de Reventa Activo No Corriente Bienes de Uso Rodados Amort. Acumuladas ( ) Maquinarias Amortiz. Acumuladas (.00) TOTAL DEL ACTIVO PASIVO Pasivo Corriente Deudas Comerciales Proveedores Oblig a Pagar Pasivo No Corriente Deudas Impositivas Moratoria DGI TOTAL DEL PASIVO PATRIMONIO NETO Capital Suscripto Acciones en circulación Resultados Resultado del Ejercicio

8 TOTAL DEL PASIVO + PATRIMONIO NETO Movimientos: Durante el Ejercicio Contable 2000 se realizan las siguientes operaciones: 1- El 02/01/00 se compró un inmueble por valor de $ pagadero con una Hipoteca a 3 años que incluye $.00 por año de interés. Los gasots de escrituración ascendieron a $ y la comisión del rematador a $.00. Ambos gastos se abonaron con cheque y no están incluidos en los $ objeto de la operación 2- El 10/01/00 se pagaron Gastos de Publicidad para el lanzamiento de un nuevo producto con cheque Banco Nación por valor de $ El 15/01/00 se cobró con cheque Banco Río el 50% de los Documentos a cobrar existentes al 31/12/XX El 16/01/00 se depositó en el Banco Nación el cheque del Banco Río recibido el 15/01/01 5- El 15/02/00 se compran mercaderías para su reventa en cuenta corriente. Según la factura se compraron unidades a $1.00 cada una más IVA. 6- El 15/03/00 se compran mercaderías entregando un documento a 180 días incluyendo en el mismo un interés del 10% anual. El precio contado de la compra es de 1.10 más IVA y la cantidad de unidades compradas son El 31/03/00 se venden unidades al contado a $3.00 más IVA. 8- El 31/03/00 se compraron unidades a 1.00 más IVA con cheque. 9- El 31/03/00 se pagó en efectivo el documento firmado en el ej. anterior de $ El 30/04/00 se vendieron unidades a $ 3.00 en cuenta corriente más IVA. 11- El 30/04/00 la Asamblea de Accionistas aprobó la siguiente distribución de Utiliades: 5% Reserva LEgal, $ 2.00,00 Dividendos en Efectivo, $,00 Dividendos en Acciones y $ Honorarios a Directores y Síndico. 12- El 01/05/00 se tomó la decisión de contabilizar el crédito de Juan Lopez como incobrable. El cliente nos adeudaba $ El 31/05/00 se compraron unidades a $ 1,10 más IVA en efectivo. 14- El 31/05/00 se cobró con cheque Banco Galicia la venta del 30/04/00 de unidades. 15- El 30/06/00 se compraron acciones de Acindar S.A. a $ 1.00 cada una en efectivo. 16- El 15/07/00 se pagaron los Dividendos en Efectivo y Honorarios a Directores y Síndico en efectivo. También se han culminado los trámites legales para el aumento de Capital. 17- El 15/09/00 se pagó el documento firmado y entregado el 15/03/00 con cheque.

9 18- El 31/10/00 se compró una nueva Maquinaria en $ 1 habiendo entregado la única en existencia como parte de pago en $9.000,00 y el saldo en efectivo. 19- El 01/12/00 se alquiló un local para la venta de mercaderías pagando en ese acto los meses de Diciembre del XX00 y Enero y Febrero del XX01. $ 300 por mes en efectivo. 20- El 30/12/00 se pagaron en efectivo dos obligaciones impositivas, $.00 la cuota anual de la moratoria impositiva y además se canceló la deuda por IVA de este ejercicio. 21- Al 31/12/00 recuperar el saldo de la Previsión para Deudores Incobrables y constituir una nueva para el próximo ejercicio de $2.000 Notas Aclaratorias 1- Al 31/12/00 el precio de la acción de Acindar fue de 0,70 2- La Existencia Inicial de Bienes de Cambio fue de unidades a $ 1.00 por unidad 3- Todos los meses debe calcular la posición de IVA y se corresponde registrar la deuda 4- Los Bienes de Uso se amortizan linealmente y año de alta. INMUEBLES Edificio 80% Terreno 20% 5- Los Bienes Inmateriales se amortizan linealmente y año la vida útil es de 5 años 6- Recuerde que debe realizar todos los fines de mes y al cierre del ejercicio los devengamientos correspondientes. Se pide cumplir con la siguiente consigna 1- Contabilizar todas las operaciones cronológicamente señalando además la variación patrimonial correspondiente. 2- Calcular las amortizaciones y registrarlas contablemente. 4- Determinar el CMV y registrarlo contablemente 5- Mayorizar todas las cuentas y armar el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados al 31/12/00 Registraciones Contables Debe Haber 02/01/00 +A Inmueble

10 +RA Intereses a Devengar A Deudores Hipotecarios A Banco Nación cta. cte Permutativa Intersectorial 10/01/00 +A Publicidad A Banco Nación cta. cte Permutativa del Activo 15/02/00 +A Valores a Depositar A Documentos a Cobrar Permutativa del Activo 16/01/00 +A Banco Nación cta. cte A Valores a Depositar /02/00 +A Mercaderías A IVA Crédito Fiscal 525 +P Proveedores 3025 Permutativa Intersectorial 15/03/00 +A Mercaderías A IVA Crédito Fiscal 577,50 +RP Intereses a Devengar 166,37 +P Obligaciones a Pagar 3.493,57 Permutativa Intersectorial 31/03/00

11 +A Caja R Ventas P IVA Débito Fiscal Permutativa Intersectorial 31/03/00 +A Mercaderías A IVA Crédito Fiscal 630 -A Banco Nación cta. cte Permutativa del Activo 31/03/00 -P Obligaciones a Pagar A Caja Permutativa Intersectorial 31/03/00 -P IVA Débito Fiscal A IVA Crédito Fiscal P IVA a Pagar 1417,50 Permutativa Intersectorial 30/04/00 +A Deudores x Venta R Ventas P IVA Débito Fiscal Variación Mixta 30/04/00 PN Resultados No Asignados PN Reserva Legal 500 PN Dividendos en Efectivo a Pagar PN Diviedendos en Acciones a Pagar

12 PN Honorarios Directores y Síndicos a Pagar /04/00 -P IVA Débito Fiscal P IVA a Pagar Permutativa Pasivo 01/05/00 RA Previsión para Deudores Incobrables 500 -A Deudores x Ventas 500 Permutativa Activo 31/05/00 +A Mercaderías A IVA Crédito Fiscal 577,50 -A Caja 3327,50 Permutativa Activo 31/05/00 +A Valores a Depositar A Deudores x Ventas Permutativa Activo 30/06/00 +A Acciones A Caja Permutativa Pasivo 15/07/00 -PN Dividendos en efectivo a Pagar PN Honorarios Directivos y Síndicos a Pagar A Caja 3.500

13 Permutativa Pasivo 15/07/00 -PN Dividendos en Acciones a distribuir +PN Acciones en Circulación Permutativa P.N. 15/09/00 -P Obligaciones a Pagar 3.493,87 -A Banco Nación Cuenta Corriente 3.493,87 Permutativa Intersectorial 15/09/00 -R Intereses Devengados 166,37 RP Intereses a Devengar 166,37 Permutativa Modificativa 31/10/00 +A Maquinaria 1 RA Amortizaciones Acumuladas -A Maquinaria A Caja R Utilidad x Venta Bienes de Uso Variación Mixta 15/07/00 +A Alquileres Adelantados 900 -A Caja 900 Permutativa Activo 30/12/00 -R Moratoria a Impositiva -A Caja

14 V. Modificativa 15/07/00 -P IVA a Pagar A IVA Crédito Fiscal 5775 Permutativa Intersectorial 15/07/00 -P IVA a Pagar A Caja Permutativa Intersectorial 31/12/00 RA Previsión para Deudores Incobrables R Recupero Previsión Deudores Incobrables Variación Modificativa 31/12/00 -R Deudores Incobrables RA Previsión para Deudores Incobrables Variación Modificativa 31/12/00 -R Amortizaciones Inmuebles 792 RA Amortizaciones Acumuladas Inmuebles 792 Variación Modificativa 31/12/00 -R Amortizaciones Maquinarias RA Amortizaciones Acumuladas Maquinarias Variación Modificativa

15 15/07/00 -R Amortizaciones Rodados RA Amortizaciones Acumuladas Rodados Variación Modificativa 31/12/00 R- Desvalorización de Acciones 900 RA Previsión para Desvalorización de Acciones Variación Modificativa 31/12/00 -R Amortizacion Publicidad RA Amortizacion Acumulada Publicidad Variación Modificativa 31/12/00 -R C.M.V A Mercaderías 10.2 Balance - Libro Mayor D Caja H D Banco H D Ds. x Vtas. H , , , S.D , ,5 S.D. 2876,17

16 D Doc a Cobrar H D Mercaderías H D Rodados H S.D S.D S.D D Maquinaria H D Inmueble H D Publicidad H S.D. 1 S.D S.D D Val. a Dep. H D Acciones H D Alq.Pag. x Adel. H S.D S.D S.D. 900 D C.M.V. H D Proveedores H D Deud.Hipotec. H D Ventas H D Prev p/ Inc. H D A. Ac. Maq. H

17 S.A S.A S.A D A. Ac. Rod. H D A. Ac. Inmueb H D R. Legal H S.A S.A S.A. 500 D Int. a Dev. H D R. no Asig H D Acc.en Circ H 166, S.D S.A S.A. 5 D Moratoria H D Rec. Prev. H D Prev x Desv H D Am. Inmb. H D Am. Maq. H D Am. Rodados H D Desv. Acc. H D Int. Pagados H D Amor. Pub. H ,37 66,37

18 S.D. 900 S.D. 66,37 S.D. D Am. Ac. Pub H Balance de Saldos Cuentas Debe Haber Caja ,50 Banco Nación Cta. Cte ,14 Deudores por Ventas ,00 Prev, P/Ds. Incobrables 2.000,00 Documentos a Cobrar 3.000,00 Alquileres Pagados por Adelantado 900,00 Mercaderías 5.750,00 IVA Crédito Fiscal Acciones 3.000,00 Valores a Depositar ,00 Publicidad Maquinarias 1,00 Rodados 5.000,00 Inmuebles ,00 Am. Ac. Rodados 3.000,00 Am. Ac. Maquinarias 1.100,00 Am. Ac. Inmuebles 792,00 Am. Ac.Publicidad Int. a Devengar 3.000,00 Proveedores 475,00 Obligaciones a Pagar IVA Deb. Fiscal IVA a Pagar Hon. Dir y Sind a Pagar

19 Dividendos en Efectivo Acreedores Hipotecarios ,00 Prev. p/desv. Acciones 900,00 Moratoria DGI, ,00 Capital Acc. en Circ. 5 Resultados Acumul Reserva Legal 500,00 Reserva Voluntaria Resultado del Ejercicio Ventas ,00 Result. Bs. de Uso 5.000,00 Alq. Pagados Intereses Pagados 166,37 Deudores Incobrab. Amor. Bs de Uso C.M.V Recupero Prev. 500,00 Desv. Acciones 900,00 Amortiz. Inmuebles 792,00 Amortiz. Rodados,00 Amortiz. Maq ,00 Amortiz. Gastos Publicidad,00 Resultado del Ejercicio ESTADO DE RESULTADOS Cuentas Debe Haber Ventas ,00 C.M.V. (10.250,00) Resultado Bruto ,00 Gtos. Administrativos

20 Moratoria (,00) Gtos. de Comerc. (4058,37) Amortiz. Total Int. Pag. (166,37) Gtos. Financieros Result. Op. Ordinario Gtos. o Ing. Extraor. Resultado Final 14691,63