TEMA. Cálculo y análisis de desviaciones. [8.1] Cómo estudiar este tema? [8.2] Consideraciones sobre el análisis de desviaciones

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1 Cálculo y análisis de desviaciones [8.1] Cómo estudiar este tema? [8.2] Consideraciones sobre el análisis de desviaciones [8.3] Análisis de las desviaciones de ventas [8.4] Análisis de las desviaciones en costes [8.5] Análisis de desviaciones según el modelo de costes utilizado estándar TEMA 8

2 Esquema TEMA 8 Esquema

3 Ideas clave 8.1. Cómo estudiar este tema? Para estudiar este tema, lee capítulo 8 (páginas ) del manual de la asignatura: Contabilidad y gestión de costes de Oriol Amat y Pilar Soldevilla. Además se deberán estudiar las ideas clave expuestas a lo largo del tema. En este tema estudiaremos la segunda parte del control presupuestario que consiste en el análisis de desviaciones en el cual es fundamental identificar las causas, el responsable y establecer posibles medidas correctoras. Este análisis se realizará en base al sistema de costes implantado por la empresa: costes directos, costes parciales, costes completos, costes ABC Consideraciones sobre el análisis de desviaciones El control presupuestario, a grosso modo, tiene dos fases: La primera fase consiste en la confección de presupuestos. La segunda fase contempla la comparación de los presupuestos con la realidad, denominado análisis de las desviaciones. El análisis de las desviaciones es el proceso por el cual se pretende explicar las razones por las que el beneficio real difiere del presupuestado. Este análisis debe culminar con la identificación de los responsables y de acciones correctoras que permitan subsanar las posibles áreas de problemas. El procedimiento y modelo de análisis de desviaciones deberá estar en consonancia con el sistema de costes utilizado, para facilitar el entendimiento o interpretación de los hechos. Para la fórmula de una desviación en costes se suele indicar, en primer lugar, el coste previsto y luego el coste real. De este modo, el signo de la desviación coincidirá con el hecho de que sea favorable o no para la compañía. TEMA 8 Ideas clave

4 Coste previsto - coste real Signo positivo: favorable, porque los costes reales son inferiores a los previstos. Signo negativo: desfavorable, porque los costes reales son superiores a los previstos. En cambio, para las desviaciones relativas a ingresos, primero se indican los ingresos reales y luego los previstos. De esta forma, el signo de la desviación coincidirá con el hecho de que sea favorable o no para la empresa. Ingreso real - Ingreso previsto Signo positivo: favorable porque los ingresos reales son superiores a los previstos. Signo negativo: desfavorable porque los ingresos reales son inferiores a los previstos. Nótese que no siempre una variación favorable, en términos económicos, se traduce en una buena gestión. Por ejemplo, se obtiene una desviación positiva si se compran materias primas de una calidad inferior a la exigida en el proceso de producción pero esto puede traer consecuencias negativas en las ventas Análisis de las desviaciones de ventas Las causas que pueden explicar una desviación en las ventas son: Desviación por precio, desviación por variación en el precio de venta. Se calcula multiplicando, para cada producto, la diferencia entre el precio real y el presupuestado, por las ventas reales en unidades. Dp = (Pr Ps) x Vr Desviación por volumen, desviación por variación en la cantidad vendida. Dt = (Qr Qs) x Ps También se deben analizar las desviaciones producidas por cambios en la composición de los productos vendidos. TEMA 8 Ideas clave

5 8.4. Análisis de las desviaciones en costes Desviaciones en costes directos Para el análisis de las desviaciones en los costes directos: costes de materiales, mano de obra directa y otros costes, se ha de considerar que los mismos se obtienen de un producto de un estándar técnico por un estándar económico. Esto implica que la desviación global, diferencia entre el coste previsto y el coste real, se pueda separar en tres desviaciones: Desviación económica, desviación por variación de precio. De = (Ps Pr) x Qr Desviación técnica, desviación por variación en la cantidad. Dt = (Qs Qr) x Pr Desviación mixta, que recoge el efecto conjunto de las dos anteriores. Esta última desviación no se suele utilizar ya que no aporta información relevante y su determinación no mejora el control de gestión, al no poder ser asignada o atribuida a un responsable. Dm = (Qs Qr) x (Ps-Pr) Como se ha comentado anteriormente, lo importante del análisis de desviaciones es analizar el porqué de las mismas, lo que permitirá identificar el área responsable de cada desviación y plantear posibles medidas correctoras. Entre las posibles causas de las desviaciones en costes directos se encuentran las siguientes: Desviaciones en materia prima y materiales La desviación económica puede surgir como consecuencia de: o Gestión del departamento de compras o Variaciones en la cantidad o calidad de los materiales adquiridos o Comportamiento del mercado que hace fluctuar el precio fuera del control de la empresa En cuanto a la desviación técnica, que expresa un consumo unitario real diferente al estándar, obedece a: o Variaciones en la eficiencia del proceso o Cualificación y formación de operarios TEMA 8 Ideas clave

6 o Cambios en el diseño o especificaciones del producto final Como puede observarse, no siempre es correcto asociar, automáticamente la desviación económica al departamento de compras y la técnica al centro de producción correspondiente. Desviaciones en mano de obra: En este caso, la desviación técnica surge por causas tales como: o Cualificación del personal o Rendimiento y averías de la maquinaria o Calidad de los materiales o Eficiencia del proceso de producción La desviación económica, originada por diferencias en los costes horarios de la mano de obra, responde a: o Variaciones en los niveles salariales sobre los previstos o Absentismo laboral o Realización de horas extras o Estructura de la plantilla diferente a la contemplada en el presupuesto. Desviaciones en costes indirectos Dentro del conjunto de costes indirectos, incluimos el resto de los costes soportados por la empresa a lo largo del período de estudio. Debido a sus características distinguiremos entre costes indirectos variables y costes indirectos fijos. El análisis de las desviaciones en costes indirectos variables es similar al de los costes directos, pudiéndose distinguir una desviación técnica y un desviación económica. Para calcular las desviaciones relacionadas con costes fijos es preciso rehacer el presupuesto para adecuarlo al nivel real de producción, este proceso es el denominado presupuesto flexible que se desarrolló en el tema anterior. Con ello se pretende aislar la incidencia sobre las desviaciones producidas por diferencias en el nivel de actividad. TEMA 8 Ideas clave

7 Veamos un ejemplo: Presupuesto Real Presupuesto flexible Producción prevista (u.f.) Costes indirectos fijos (u.m.) Tasa de imputación (u.n.) Desv. global (real - ppio flexible) Desv. Presupuesto (real - ppio) -100 Desv. volumen (ppto - ppto flexible) Si la producción prevista hubiese coincidido con la real, el presupuesto de costes fijos hubiese sido de unidades monetarias. Se ha obtenido una desviación desfavorable de u.m. Las causas que generan esta desviación son, básicamente, dos: Desviación en gasto o presupuesto: se calcula comparando el presupuesto de costes establecido con el coste efectivo de la misma. Su análisis tiene como finalidad estudiar si se ha cumplido o no el presupuesto fijado en el ejercicio sin considerar los efectos de la producción. La desviación es favorable en 100 u.m. Desviación en volumen o en actividad: Es la diferencia existente entre la actividad real y la prevista, todo ello valorado a precios estándar. Mide el efecto inducido por haber producido más o menos unidades de las previstas. Si se producen más unidades se origina un efecto de dilución de los costes fijos, lo que traduce una mejor utilización de la capacidad productiva del centro. Por el contrario si se producen menos unidades, como sucede en el ejemplo que se comenta, hay una capacidad ociosa valorada en u.m. Esta desviación puede deberse a la gestión del responsable del centro, en la medida en que incumpla los programas de producción. También puede responder a causas derivadas del comportamiento del mercado (ajuste de la producción a las ventas) o a incumplimientos de los proveedores en los plazos de los suministros. TEMA 8 Ideas clave

8 8.5. Análisis de desviaciones según el modelo de costes utilizado La diferencia esencial entre los diferentes sistemas de costes que hemos venido estudiando en los temas anteriores radica en el tratamiento que le dan a los costes indirectos y en la forma de imputación o no de los mismos a los productos. Este diferente tratamiento va a definir igualmente, las diferencias en el análisis de desviaciones presupuestarias que se realice en cada uno de los sistemas de costes. El siguiente cuadro muestra el diferente tratamiento y análisis en cada uno de ellos: Sistema de costes Costes parciales: (c. directos o c. variables) Costes por pedido Costes completos por secciones Costes por actividades Tratamiento de costes indirectos Se consideran costes del periodo Se imputan a las órdenes de trabajo en base a un criterio de imputación (tasa de reparto que relaciona los costes indirectos con una unidad de obra seleccionada. Reparto de los costes indirectos entre las secciones y de las secciones a los productos en función de las unidades de obra. Reparto de los costes indirectos entre las actividades y de las actividades a los productos en función de los inductores de coste. Análisis de desviaciones de costes indirectos A nivel global Desv. Técnica. Medirá que el pedido haya requerido más o menos unidades de obra Desv. Económica. Medirá el efecto que la tasa por unidad de obra sea mayor o menor Desv. Técnica. Motivada por un mayor o menor consumo de unidades de obra. Desv. Económica. Motivada por el mayor o menor coste de la unidad de obra. Desv. Técnica. Motivada por un mayor o menor consumo de inductor de coste por unidad de producto. Desv. Económica. Motivada por el mayor o menor coste de la actividad TEMA 8 Ideas clave

9 Lo + recomendado No dejes de leer Metodología para el diseño de sistemas de control de gestión (II): el control presupuestario SERRA SALVADOR, V., VERCHER BELLVER, S. El control presupuestario es la tercera etapa que compone el diseño de un sistema de control de gestión. A su vez se forma del presupuesto, que se vincula con los conceptos de modelo económico basado en las actividades y la estructura funcional basada en el organigrama. Por su parte el estudio de las desviaciones y la determinación de los centros responsables de las mismas constituyen la base del control de los presupuestos. El artículo está disponible en el aula virtual o en la siguiente dirección web: TEMA 8 Lo + recomendado

10 + Información A fondo La contabilidad de gestión a través de los sistemas de información en Ford España, s.a. Balada Ortega, T. Caso real que muestra la organización del área de control presupuestario es Ford, S.A, describiendo el sistema de costes completo en el que se basa. El artículo está disponible en el aula virtual o en la siguiente dirección web: idad%20de%20gesti%c3%b3n/ford%20.%20balada.htm Bibliografía MUÑIZ, L., Control presupuestario. Editorial Profit ERNST & YOUNG CONSULTORES. Manual del Controller. Cuadernos Cinco Días. TEMA 8 + Información

11 Actividades Caso práctico: Empresa Jardín La empresa Jardín, S.L. se dedica a la producción de piscinas. Los datos de producción unitarios de una piscina de 5m. x 5m. previstos son los siguientes: Materia prima plástico: 3 kg a 35 u.m./kg Materia prima pintura: 2 litros a 25 u.m./l Proceso de producción: o Mano de obra directa y variable: 2 horas de operario a 500 u.m./h o 2 horas/máquina a 250 u.m./h Los datos reales tras el primer año de funcionamiento han sido los siguientes: Materia prima plástico: 4 kg a 30 u.m./kg Materia prima pintura: 2,5 litros a 35 u.m./l Proceso de producción: o Mano de obra directa y variable: 2,5 horas de operario a 550 u.m./h o 1,5 horas/máquina a 280 u.m./h Se plantean las siguientes cuestiones: Calcular el precio de venta mínimo al que se debería haber vendido la piscina si el margen bruto mínimo exigido por la empresa es del 30% del precio de venta. Calcule y analice las desviaciones entre los datos previstos y los reales comentando las posibles causas de las desviaciones producidas. TEMA 8 Actividades

12 Test 1. Las dos etapas del control presupuestario son: A. La elaboración de presupuestos B. Análisis de desviaciones C. La definición de objetivos a largo plazo 2. Los objetivos del cálculo de desviaciones son: A. Calcular las desviaciones entre el beneficio previsto y el real B. Analizar las causas que motivan las variaciones entre el beneficio previsto y el real C. Identificar a los responsables de las desviaciones producidas y medidas correctoras D. Todas son correctas 3. La desviación técnica mide: A. La desviación motivada por una variación entre la cantidad prevista y la real. B. La desviación motivada por una variación en precios C. La desviación producida por factores externos 4. La desviación económica consiste en: A. La desviación motivada por una variación entre la cantidad prevista y la real B. La desviación motivada por una variación en precios C. La desviación producida por factores externos D. La desviación como consecuencia de un exceso de actividad 5. La desviación en costes fijos indirectos denominada por volumen: A. Se debe a una desviación en la precisión en el cálculo de los costes B. Las dos son correctas C. Viene motivada por una mayor o menor utilización de la capacidad productiva 6. El informe de desviaciones pone de manifiesto: A. Quién el responsable de las desviaciones producidas B. Por qué se han producido desviaciones? C. Las respuestas A y B son correctas D. La cuantía de las desviaciones TEMA 8 Test

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