PROCESO CONTABLE DESARROLLADO ONCE ESQUEMAS. por nicasio m. fernández medarde.

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1 EL PROCESO CONTABLE DESARROLLADO EN ONCE ESQUEMAS por nicasio m. fernández medarde.

2 LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA EMPRESA.Esquema nº 1 MERCADO DE LOS HECHOS.Esquema nº 2 La actividad económica empresarial -que hemos visto en el cuadro anterior- se manifiesta en HECHOS. Estos HECHOS podemos clasificarlos en: CAPITALES HECHOS DE COMPRAS MERCADO DE MERCADO de HECHOS * de Capitales * de Inversiones * de Suministros * de Servicios (Gastos) EQUIPOS EMPRESA CONSUMIDORES y ECONÓMICOS MERCADO DE MATERIALES y SERVICIOS USUARIOS HECHOS DE VENTAS-INGRESOS * de Bienes * de Servicios * de Rentas. L A E M P R E S A COMPRA - del Mercado de Capitales : APORTACIONES que DEBE/PAGA. - del Mercado de Equipos : INVERSIONES que DEBE/PAGA. - del Mercado de Materiales y Servicios : PRODUCTOS Y SERVICIOS que DEBE/PAGA. VENDE - al Mercado de Consumidores y Usuarios BIENES Y SERVICIOS que LE DEBEN/COBRA. Y HECHOS FINANCIEROS - Deudas - Créditos HECHOS DE: - Pagos - Cobros

3 PATRIMONIO - BALANCE. Esquema nº 3 La actividad empresarial se manifiesta en HECHOS que inciden en su PATRIMONIO. En una empresa su PATRIMONIO (su CAPITAL ) está formado por: BIENES DERECHOS (CRÉDITOS) OBLIGACIONES (DEUDAS) Ó SEA QUE: PATRIMONIO = BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES Representación contable del Patrimonio es el ACTIVO BALANCE PASIVO REPERCU- SIÓN DE LOS HECHOS EN EL PATRIMONIO. Esquema nº 4 Los HECHOS, en los que se manifiesta la actividad empresarial, inciden en el PATRIMONIO de la empresa - aumentando o disminuyendo su ACTIVO Y/ O SU PASIVO ( Hechos permutativos) - aumentando o disminuyendo su NETO ( Hechos modificativos ) - aumentando o disminuyendo su ACTIVO Y/O PASIVO y su NETO( Hechos mixtos ) TODOS estos aumentos o disminuciones no alteran NUNCA la igualdad ACTIVO = NETO PATRIMONIAL + PASIVO NOTA IMPORTANTE: BIENES + DERECHOS CAPITAL + OBLIGACIONES ESTE CONCEPTO DE AUMENTO O DISMINUCIÓN DE LOS ELEMENTOS QUE COMPONEN EL ACTIVO,PASIVO Y NETO ES FUNDAMENTAL PARA ENTENDER LAS REGLAS BÁSICAS DEL REGISTRO CONTABLE. ACTIVO (BIENES + DERECHOS ) =PASIVO(CAPITAL +OBLIGACIONES)

4 LA CONTABILIDAD. Esquema nº 5 Sabemos que la actividad empresarial - se manifiesta en unos HECHOS - que inciden en el PATRIMONIO de la empresa - permutando,modificando o am bas cosas a la vez los elementos que lo componen - mediante el aumento o disminución de los mismos. Vale! Pero QUÉ hacer para conocer esas incidencias y sus resultados? Y es aquí donde se nos presenta la CONTABILIDAD como: CIENCIA,ARTE Y TÉCNICA que CAPTA MIDE y REGISTRA, * de acuerdo con los PRINCIPIOS CONTABLES (Partida doble) y las LEYES DE FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS * los HECHOS derivados de la actividad empresarial que inciden en su Patrimonio, * con el objeto de conocer en un momento determinado: `-su Situación Patrimonial (BALANCE) -el Resultado de su Gestión (CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS -las operaciones y movimientos CAUSAS de esa Situación y de ese Resultado ( CUENTAS ) PRINCIPIOS CONTABLES. Esquema nº 6 LA PARTIDA DOBLE * de toda manifestación de actividad económica surgen,al menos, DOS hechos. - uno es de carácter DEUDOR y se posiciona en el DEBE (parte izquierda en el asiento o apunte ) - otro es de carácter ACREEDOR y se posiciona en el HABER (parte derecha en el asiento o apunte), * importe elemento/s deudor/es es IGUAL a importe de elemento/s acreedor/es, ó sea Deudor/es = Acreedor/es. LA PERSONIFICACIÓN DE LOS HECHOS A cada uno de los HECHOS (elemento patrimonial ) hay que ASIGNARLE un nombre (personificarlo). El PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD nos dice el nombre que hay que asignar a cada uno de estos hechos u operaciones.

5 LA CUENTA Esquema nº 6 (continuación ) Tiene DOS significaciones: - llamamos Cuenta al nombre con que personificamos al elemento patrimonial. - entendemos por Cuenta al estado que recoge los movimientos deudores y acreedores y el saldo del elemento patrimonial que la personifica. Ejemplo: DEBE CAJA EUROS HABER (movimientos deudores) (movimientos acreedores) LEY DE FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS (Reglas de juego ) Se posicionarán en el DEBE (parte izquierda de la cuenta) - los aumentos del Activo - las disminuciones del Pasivo - las compras y Gastos (por ser disminuciones del Neto) Se posicionarán el en HABER ( parte derecha de la cuenta ) - los aumentos del Pasivo - las disminuciones del Activo - las Ventas y los Ingresos (por ser aumentos del Neto) Escriba su título REGISTRO CONTABLE Esquema nº 6 (continuación ) ASIENTO Forma clásica de registro contable (hoy en desuso). DEBE HABER IMPORTE NOMBRE CTA DEUDORA A NOMBRE CTA ACREEDORA IMPORTE ejemplo 100 Equipos para procesos de información 16 Hacienda pública,iva soportado a Bancos e Instituciones de Crédito 58 a Acreedores por prestaciones de servicios 58 REGISTRO POSICIONAL Los programas informáticos de hoy dia nos facilitan posicionar el registro de los hechos contables en el Debe o Haber correspondientes.. CUENTA CONCEPT DEB HABER EQUIP.PROC,INFORM. FRA ORDENADOR 100 HAC.PÚB.IVA SOPORT IVA FRA ANTERI 16 BANCOS E INST.CRÉD talón BANCARIO 58 ACREED PRESTAC.SER FRA EMPRESA AAA 58

6 FASES DEL CICLO CONTABLE. Esquema nº 7 1º.- ASIENTO DE APERTURA 2º.- ASIENTOS DE GESTIÓN ( operaciones del período) 3º.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS. 4º.- ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN ( diferencias y/o errores) 5º.- ASIENTOS DE AJUSTES por : * periodificación * regularización de existencias * amortizaciones * provisiones BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS. Esquema 8º CUADRO que recoge todas las Cuentas,reflejando : * las sumas de sus DÉBITOS ( cantidades anotadas en el Debe) * las sumas de sus CRÉDITOS ( cantidades anotadas en el HABER) * sus SALDOS correspondientes. ESTRUCTURA esquemática. 6º.- ASIENTO IMPUESTO DE SOCIEDADES. 7º.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS. Nombre de las CUENTAS ( 1 ) ( 2 ) Debe Haber Debe Haber 8º.- ASIENTO DE REGULARIZACIÓN (Traspaso saldos cuentas de Resultados a Cuenta de Pérdidas y Ganancias) 9º.- CUENTAS ANUALES (Balance de Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Memoria) 10º. ASIENTO DE CIERRE (3) (4) (5) (6) (7) NOTAS: (1) Movimientos del (fecha) al ( fecha) (2) Saldos del (fecha) al (fecha) (3) Nombre de las Cuentas (4) Suma de los débitos de cada una de las cuentas (5) Suma de los créditos de cada una de las cuentas (6) Saldos deudores de cada cuenta (7) Saldos acreedores de cada cuenta.

7 CUENTAS ANUALES.- BALANCE DE SITUACIÓN. Esquema 9º ESTADO FINANCIERO que recoge debidamente clasificados y agrupados los SALDOS las Cuentas de Balance y el saldo de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Su ESTRUCTURA nos la presenta el Plan General de Contabilidad. Una estructura más esquemática sería la siguiente: ACTIVO BALANCE DE SITUACIÓN PASIVO ACTIVO Inmovilizado inmaterial Capital CAPITALES FIJO Inmovilizado material +/- Resultados PROPIOS Inmovilizado financiero Reservas (PASIVO FIJO NO EXIGIBLE) ACTIVO Existencias Acreedores CAPITALES CIRCULANTE a largo plazo AJENOS Deudores (Realizable) Acreedores Financiero temporal a corto plazo ( PASIVO Tesorería (Disponible) EXIGIBLE) TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO CUENTAS ANUALES.- CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.Esquema 9º (continuación) ESTADO FINANCIERO que recoge : - en su DEBE : los SALDOS de las cuentas de compras,gastos y amortizaciones, - en su HABER: los SALDOS de las cuentas de Ventas e Ingresos EL RESULTADO ( diferencia entre el Haber y el Debe ) figurará en :. el DEBE significando BENEFICIO - el HABER significando PÉRDIDA Debe Pérd.y Gananc. COMPRAS VENTAS Haber GASTOS INGRESOS NOTA:El Plan General de Contabilidad presenta el modelo oficial de esta Cuenta. PÉRDIDA AMORTIZACIONES BENEFICIO + / - RESULTADO NOTA:El Plan General de Contabilidad presenta el modelo oficial de esta Cuenta.

8 INFORMA- CIÓN DE LA GESTIÓN. Esquema nº 10 * Una atenta lectura de los datos que nos aporta el BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS nos puede avisar de posibles errores cometidos en el registro contable. * El BALANCE DE SITUACIÓN nos informa de la Situación de nuestro Patrimonio en un momento determinado. ANÁLISIS,INTERPRETACIÓN Y DIAGNOSTICO. Esquema 11º Con los datos que nos facilitan el BALANCE DE SITUACIÓN y la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS de diversos períodos contables podemos realizar un análisis de la empresa y hacer un diagnóstico de su situación real. El método más utilizado es el de LOS RATIOS. Tan sólo a modo de ejemplo-pues su estudio requiere mucho más de lo que se puede indicar en un sencillo esquemapodemos hablar de: -los ratios de estructura del Activo * La CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS nos informa del Resultado de la Gestión. * Las CUENTAS - por el detalle de sus movimientos- nos da a conocer las CAUSAS ó RAZONES de la Situación patrimonial y del Resultado obtenido. - los ratios de estructura del Pasivo -los ratios financieros (solvencia,apalancamiento,tesorería,liquid ez,rotación del fondo de maniobra,etc) - los ratios de Rentabilidad (económica,financiera,del accionista,de las Ventas,etc ) - los ratios de Rotación ( del Activo,del Inmovilizado,del Circulante,del Capital,... - del Umbral de Rentabilidad.

9 CHULETA REGISTRO CONTABLE

10 SUPER RESUMEN LA CONTABILIDAD ES EL LENGUAJE QUE REGISTRA LOS HECHOS DERIVADOS DE CUALQUIER ACTIVIDAD ECONÓMICA (FUNDAMENTALMENTE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL ). SABIDO ESTO,YA ES DE PEROGRULLO QUE PARA REGISTRARLOS o sea TRADUCIRLOS A LENGUAJE CONTABLE DEBEREMOS CAPTAR TOTALMENTE CUALES SON ESTOS HECHOS Y LO QUE SIGNIFICAN. ENTRA EN EL JUEGO LA CONTABILIDAD CON SU LENGUAJE-TÉCNICA.(REGLA DE LA PARTIDA DOBLE) EN DOS PALABRAS : ENTERARNOS BIEN DE LO QUE NOS DICEN.. PARA QUE LA CONTABILIDAD PUEDA REGISTRAR ESTOS HECHOS DEBEN TENER UNA INCIDENCIA EN EL PATRIMONIO EMPRESARIAL. Y SABEMOS QUE EL PATRIMONIO (BALANCE EN LENGUAJE CONTABLE ) ES LA DIFERENCIA ENTRE SU ACTIVO ( BIENES + DERECHOS ) Y SU PASIVO (OBLIGACIONES/DEUDAS).

11 Ejemplo: La empresa compra un maravilloso y potente ordenador valorado en 116 unidades monetarias (iva incluido), pagando 1/2 mediante talón bancario y aceptando letra por la otra mitad. * PRIMERO, DISECCIONA LA OPERACIÓN DERIVADA DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL PARA VER QUÉ HECHOS intervienen en la misma. Vemos en la operación anterior lo siguientes HECHOS. - UN HECHO ECONÓMICO ( INVERSIÓN - Compra del ordenador ) - TRES HECHOS FINANCIEROS - EL DERECHO a recuperar el IVA que nos vendrá cargado en la factura. - EL PAGO de 1/2 de su importe - LA DEUDA-OBLIGACIÓN pendiente de pagar la otra mitad.

12 SEGUNDO * Después de conocer los Hechos que han intervenido en la operación empresarial la Contabilidad los traduce a su lenguaje ( les da el nombre correspondiente - los personificasegún el Plan General de Contabilidad ) y asi a : -la Compra-Inversión del maravilloso y potente ordenador la traduce-llama EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACIÓN.(cuenta 227) - el IVA que le aparece cargado en la compra lo traduce-llama : HACIENDA PÚBLICA,IVASOPORTADO, (cuenta 472) - el Pago realizado mediante talón bancario lo traduce-llama como: BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO (CUENTA 572). - el importe -DEUDA pendiente de pagar lo traduce-llama como: ACREEDORES POR PRESTACIONES DE SERVICIOS ( Cuenta 410 ) TERCERO * Una vez personificados ( traducidos a su lenguaje ) la Contabilidad -para realizar su registro o apunte verifica la repercusión que cada uno de ellos ejerce en el PATRIMONIO-BALANCE. - LA COMPRA-INVERSIÓN (representada en el elemento patrimonial o cuenta Equipos para proceso de información ) aumenta su ACTIVO ( BIENES INMOVILIZADOS ) - EL CARGO DEL IVA ( representado por el elemento patrimonial-cuenta Hacienda Pública Iva soportado aumenta su ACTIVO (DERECHOS) -PUES LO RECUPERAREMOS DE HACIENDA. - EL PAGO DE 1/2 de la factura (representado por el elemento patrimonial o cuenta Bancos e Instituciones de Crédito disminuye su ACTIVO (BIENES MONETARIOS) - LA DEUDA-OBLIGACIÓN pendiente de pagar (representada por el elemento patrimonial Acreedores por prestaciones de servicios aumenta su PASIVO ( OBLIGA- CIONES ).

13 CUARTO * CONOCIDA la incidencia de estos hechos -ya personificados - en el patrimonio la Contabilidad aplica LAS DOS REGLAS DE ORO DE LA PARTIDA DOBLE en las que se basa su técnica de traducción-registro. 1ª REGLA...POSICIONAL -LOS ELEMENTOS PERTENECIENTES AL ACTIVO AL AUMENTAR ( + ACTIVO )...SE POSICIONAN EN SU DEBE AL DISMINUIR ( - ACTIVO )...SE POSICIONAN EN SU HABER - LOS ELEMENTOS PERTENECIENTES AL PASIVO AL AUMENTAR ( + PASIVO )... SE POSICIONAN EN EL HABER AL DISMINUIR ( - PASIVO )... SE POSIONAN EN EL DEBE * LA CONTABILIDAD,POR TANTO, EXPRESARÍA ASÍ LA ANTERIOR OPERACIÓN EMRESARIAL A) EN FORMA DE ASIENTO 100 EQUIPOS PARA PROCESOS A INFORMACIÓN 16 HACIENDA PÚBLICA IVA SOPORTADO A A BANCOS E INSTITU- CIONES DE CRÉDITO 58 ACREEDOPRES POR PRESTACIONES DE SERVICIOS 58 B) EN FORMA DE REGISTRO POSICIONAL 2ª REGLA. IGUALDAD EL TOTAL DE LOS CARGOS (suma de los Debes) siempre debe ser IGUAL AL TOTAL DE LOS ABONOS (suma de los HABERES) CUENTA CONCEPTO DEBE HABER EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACIÓN 100 FRA COMPRA ORDENADOR HACIENDA PÚBLICA IVA SOPORTADO 16 IVA FRA COMPRA ORDENADOR BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO 58 TALON XX PAGO 1/2 FRA ANTERIOR ACREEDORES POR PRESTACIONES SERVICIOS 58 FRA EMPRESA AAA PAGO PENDIENTE

14 Es pues conveniente que el principiante en el estudio de la Contablidad se ejercite en diseccionar las operaciones empresariales,señalando: 1º los hechos que las conforman 2º la incidencia de esos hechos en el patrimonio, - en el Activo,en el Pasivo o en el Neto, - aumentándolo o disminuyéndolo, 3º personificarlos según lo indica el Plan Gral de Contabilidad. 4º registrarlos-posicionarlos (en su Debe y/o Haber ) La empresa compra diversas mercancias por 1000 euros euros de Iva,Paga 1/2 emitiendo un cheque y por la otra mitad acepta letra a 90 dias. Hechos: - compra de umas mercancias, - impuesto sobre el valor añadido incluido en factura, - pago de 1/2 por cheque bancarii - pago de 1/2 mediante aceptación letra. * La compra incide en el Neto disminuyéndolo, y se personifica Compra de Mercaderías y se posiciona en su DEBE, * El impuesto incide en el Activo (Derechos) aumentándolo, y se personifica Hacienda Pública,Iva soportado y se posiciona en su DEBE * El pago por cheque incide en el Activo(Bienes monetarios) disminuyéndolo, y se personifica Bancos e Instituciones de Crédito y se posiciona en su HABER * El efecto aceptado incide en el Pasivo (Obligaciones ) aumentandolo y se personifica Proveedores,efectos comerciales a pagar y se posiciona en su HABER.

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