Flash Fiscal 42/2015 Impuestos y Servicios Legales 20 de noviembre de 2015

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1 Flash Fiscal 42/2015 Impuestos y Servicios Legales 20 de noviembre de 2015 El día de ayer 19 de noviembre, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la reforma integral a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015, a través de la Quinta Resolución de Modificaciones, la cual entrará en vigor el próximo 22 de noviembre. La nueva Resolución Miscelánea Fiscal para 2015 en su mayoría contempla las mismas reglas que se publicaron en su antecesora en el DOF de fecha 30 de diciembre de 2014, por lo que esta última concluirá su vigencia el 21 de noviembre del actual. A continuación mencionamos algunas de las nuevas reglas y aquellas que sufrieron cambios sustanciales o que se eliminaron en virtud de estar contenidas en el Reglamento de la LISR. Días inhábiles Para efectos del cómputo de los plazos, son periodos generales de vacaciones para el SAT los siguientes: a) Segundo periodo de Los días comprendidos del 21 al 31 de diciembre de 2015 y del 22 al 23 de marzo de b) Primer periodo de Los días del 18 al 29 de julio de De igual forma, son días inhábiles para el SAT, el 24 y 25 de marzo de Se establece que en dichos periodos y días no se computarán plazos y términos legales correspondientes en los actos, trámites y procedimientos que se sustanciarán ante las unidades administrativas del SAT, lo anterior sin perjuicio del personal que cubra guardias

2 y que es necesario para la operación y continuidad en el ejercicio de las facultades de acuerdo a lo previsto en el artículo 18 de la Ley Aduanera en relación con el Anexo 4 de las Reglas Generales de Comercio Exterior. El horario de recepción de documentos en la oficialía de partes de las unidades administrativas del SAT que tengan el carácter de autoridades fiscales, continúa igual, es el comprendido de las 9:00 horas a las 15:00 horas, salvo lo expresamente regulado en las Reglas Generales de Comercio Exterior. En el caso de promociones que deban presentarse a través del buzón tributario el horario no cambia comprende las 24 horas del día; asimismo, cuando el contribuyente haga uso del buzón tributario en día inhábil, las promociones se tendrán por recibidas la primera hora del día hábil siguiente. Requisitos para la solicitud de inscripción en el RFC Se incorpora una nueva regla que menciona que el SAT inscribirá de manera inmediata en el RFC a las personas que lo soliciten, siempre que proporcionen información suficiente relacionada con sus datos personales y su situación fiscal. Si la información no es suficiente, el SAT solo realizará la preinscripción, la cual quedará sujeta al procedimiento que establece la propia regla para que pueda convertirse en una inscripción al RFC definitiva. Complemento de CFDI en exportación de mercancías en definitiva Se adiciona una regla que establece que al CFDI que se emita con motivo de operaciones de exportación definitiva de mercancías con clave de pedimento "A1", del Apéndice 2 del Anexo 22 de las citadas Reglas Generales, deberá incorporársele el Complemento que al efecto publique el SAT en su portal. En el Complemento se deberá incluir el identificador fiscal del país de residencia para efectos fiscales del receptor del CFDI y en su caso del destinatario de la mercancía, o el identificador específico para cada país, que al efecto determine el SAT en su portal. Mediante disposición transitoria se estipula que esta regla será aplicable a partir del 1 de julio de Solicitud de pago a plazos de las contribuciones retenidas de acuerdo con el criterio 26/CFF/N Se incorpora la regla que señala que los contribuyentes que soliciten pagar a plazos, ya sea en parcialidades o forma diferida, las contribuciones retenidas que hayan omitido más su actualización, recargos y demás accesorios deberán cumplir con los requisitos que se prevén en la regla respectiva. Solicitud de pago a plazos de las contribuciones que no se trasladaron y se pagaron directamente por el contribuyente Hay una nueva regla, para efectos del IVA e IEPS, que estipula que los contribuyentes que soliciten pagar a plazos, ya sea en parcialidades o forma diferida, las contribuciones trasladadas que sean omitidas, su actualización, recargos y demás accesorios, deberán cumplir con los requisitos establecidos en la misma. Valor probatorio de la e.firma portable Otra regla novedosa es la que señala que las personas físicas que cuenten con FIEL vigente podrán registrarse como usuarios de la e.firma portable, la cual sustituye a la firma autógrafa y produce los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos correspondientes, teniendo igual valor probatorio. La e.firma portable funciona mediante una clave dinámica de un sólo uso con vigencia de 60 segundos y servirá como mecanismo de acceso en diferentes aplicativos del Portal del SAT, así como para llevar a cabo trámites propios, sin que se requiera de algún dispositivo de almacenamiento para transportar información. Los trámites a que tengan acceso y se puedan efectuar mediante la e.firma portable se publicarán en el citado portal.

3 Respecto del uso de la e.firma portable es necesario que el contribuyente cuente con la Contraseña prevista en la regla respectiva. Para solicitar el registro o la baja como usuarios de la e.firma portable se deberá observar lo previsto en las fichas de trámite 190/CFF "Registro como usuario de e.firma portable" o 191/CFF "Baja como usuario del Servicio e.firma portable", según corresponda, contenidas en el Anexo 1-A. En los supuestos en que el contribuyente solicite la revocación de su certificado de FIEL por cualquier circunstancia que ponga en riesgo la privacidad de sus datos de creación la autoridad también dará de baja el servicio de la e.firma portable. En los casos en que los certificados emitidos por el SAT queden sin efectos por haberse actualizado alguno de los supuestos contenidos en el CFF, excepto por las causales previstas, la e.firma portable se dará de baja, debiendo el contribuyente realizar nuevamente el trámite para obtener una nueva, a través del Portal del SAT, mediante el uso de su FIEL o acudiendo a cualquier módulo de servicios, cuando así proceda. Devolución del IVA para organismos ejecutores derivado de Convenios de Cooperación Técnica Se agrega una regla para los efectos de lo dispuesto en los Convenios de Cooperación Técnica celebrados entre los Estados Unidos Mexicanos y otros países, que se encuentren vigentes y contengan una cláusula que establezca que las aportaciones realizadas por el país contratante no se utilizarán para el pago de contribuciones, las agencias de cooperación en su carácter de organismos ejecutores, que realicen la adquisición de bienes o reciban servicios, que se destinen de forma exclusiva para el desarrollo de los proyectos o programas de cooperación técnica aprobados con base en dichos Convenios, podrán solicitar la devolución mensual del IVA que se les hubiera trasladado y que hayan pagado efectivamente, sin que en ningún caso se considere el IVA correspondiente a cualquier gasto distinto a los indicados, cumpliendo con los requisitos e información que solicita la propia regla. Aviso para deducir pagos por el uso o goce temporal de casa habitación e inversiones en comedores, aviones y embarcaciones Se reforma esta regla para establecer que para los efectos del Reglamento de la Ley del ISR, las personas morales que realicen pagos por el uso o goce temporal de casas habitación e inversiones en comedores, aviones y embarcaciones, serán deducibles sólo mediante la presentación de aviso y siempre que el contribuyente compruebe que se utilizan por necesidades especiales de la actividad, en términos de la ficha de trámite 72/ISR "Aviso para deducir pagos por el uso o goce temporal de casa habitación, aviones, embarcaciones y servicio de comedor", contenida en el Anexo 1-A. La regla anterior solo hacía referencia a los pagos por el uso o goce temporal de casas habitación, para que fueran deducibles mediante autorización; mientras que ya reformada hace referencia a la presentación de un aviso haciendo extensivo el mismo hacia las inversiones en comedores, aviones y embarcaciones. Concepto de las áreas estratégicas para el país Se elimina esta regla en virtud de que ya está contenida en el nuevo Reglamento de la LISR en su mismo texto, el cual señala que se consideran áreas estratégicas, aquéllas a que se refiere el artículo 5 de la Ley de Inversión Extranjera. Información referente al cálculo de la ganancia o pérdida por la enajenación de acciones, títulos u operaciones financieras derivadas de capital Se emite esta nueva regla que establece que para efectos de la Ley del ISR, cuando las entidades financieras autorizadas conforme a la Ley del Mercado de Valores desconozcan quien

4 obtuvo las ganancias o pérdidas del ejercicio o su designación sea equívoca o alternativa, dichas entidades financieras considerarán que las ganancias o pérdidas fueron percibidas por el titular y, en su caso, por todos los cotitulares en la misma proporción salvo prueba en contrario. Se dice que lo previsto en esta regla será aplicable sin perjuicio de lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del ISR. Manifestación de que el enajenante o el adquirente no están sujetos a un régimen fiscal preferente en caso de reestructura Se adiciona una nueva regla que señala que para los efectos de la autorización del diferimiento del pago del ISR derivado de la ganancia en la enajenación de acciones dentro de un mismo grupo, a efecto de cumplir con el requisito de que el enajenante o el adquirente no están sujetos a un régimen fiscal preferente el contribuyente podrá acompañar a la solicitud de la autorización referida en dicho artículo, una manifestación bajo protesta de decir verdad suscrita por los representantes legales debidamente acreditados y designados por el consejo de administración u órgano de dirección equivalente de las sociedades enajenante y adquirente, en la que expresamente se señale que dichas sociedades no están sujetas a un régimen fiscal preferente. Esta manifestación deberá estar suscrita en un periodo no mayor a 30 días anteriores a la fecha en que se presente dicha solicitud y podrá estar sujeta al ejercicio de las facultades de comprobación del SAT. Inversiones indirectas hechas por fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero Las personas morales residentes en México, podrán aplicar la exención prevista en la norma, cuando tengan como accionistas a personas morales residentes en el extranjero, cuyas acciones sean propiedad de fondos de pensiones y jubilaciones residentes en el extranjero, siempre que se cumpla con lo dispuesto por dicha norma y con los requisitos que establece la propia regla. Deducibilidad de pagos por intereses hechos a fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero y fondos soberanos extranjeros exentos Se incorpora una nueva regla que estipula que los contribuyentes que realicen pagos por concepto de intereses a fondos de pensiones y jubilaciones residentes en el extranjero, podrán no aplicar la no deducibilidad establecida para los pagos realizados a una entidad extranjera que controle o sea controlada por el contribuyente, siempre que dichos fondos se encuentren exentos de conformidad con la Ley del ISR, y se encuentren constituidos en un país con el que México tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información. También se podrá no aplicar dicha no deducibilidad, cuando los intereses sean pagados a un fondo que sea propiedad de un Estado, sus subdivisiones políticas o sus autoridades locales, siempre que México tenga en vigor un acuerdo para evitar la doble imposición con dicho Estado y el fondo se encuentre exento de conformidad con las disposiciones de ese acuerdo y se cumplan con las condiciones previstas en el mismo. Solicitud de autorización para no aplicar las disposiciones del Título VI, Capítulo I de la Ley del ISR, a los ingresos pasivos generados por entidades o figuras jurídicas del extranjero que tengan autorización para actuar como entidades de financiamiento por las autoridades del país en que residan Se reforma esta regla para señalar que los contribuyentes sujetos a Regímenes Fiscales Preferentes que requieran la autorización para no aplicar las disposiciones de dicho Régimen, deberán solicitarla en los términos de la ficha de trámite 86/ISR "Solicitud de autorización para no aplicar las disposiciones del Título VI, Capítulo I de la Ley del Impuesto sobre la Renta a los ingresos pasivos generados

5 por entidades o figuras jurídicas del extranjero que tengan autorización para actuar como entidades de financiamiento por las autoridades del país en que residan" contenida en el Anexo 1-A, siempre y cuando se cumpla con lo que establece la LISR, entre otros, que no se genere una deducción autorizada para un residente en México. Comparación de saldos de reservas preventivas globales por parte de las instituciones de crédito Se adiciona una nueva regla que establece que para los efectos de las disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, la comparación de los saldos de reservas preventivas globales se realizará respecto de los saldos de reservas preventivas globales que tuvieron las instituciones de crédito al 31 de diciembre de 2013 y al 31 de diciembre de 2012, determinados de conformidad con la norma vigente hasta el 31 de diciembre de Alimentos envasados al alto vacío y en atmósfera modificada Una nueva regla es incorporada para los efectos del Reglamento de la Ley del IVA, que establece que se considera que los alimentos envasados al alto vacío y en atmósfera modificada no son alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen. Del Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales para incentivar el uso de medios de pago electrónicos, publicado en el DOF el 2 de noviembre de 2015 Criterios no vinculativos El día de hoy 20 de noviembre, se publica en el DOF un nuevo criterio no vinculativo denominado 09/IVA/NV. Acreditamiento indebido del IVA, que establece como práctica indebida aquéllos casos en que en algunos actos o actividades conforme a la LIVA no dan lugar al pago del impuesto o que se encuentran afectos a la tasa del 0% y que diversos contribuyentes cobran, además de la contraprestación por dicha operación, una cantidad adicional correspondiente al 16% de dicha contraprestación, que el adquirente de bienes o servicios considera como IVA acreditable. Compilación de criterios normativos También, el día de hoy, se publica el criterio normativo denominado Acreditamiento del ISR contra el IETU a solicitud del contribuyente, cuando existan resoluciones determinantes, el cual concluye que se considera que cuando existen resoluciones determinantes por la omisión en el pago del ISR e IETU, la autoridad ejecutora podrá efectuar el acreditamiento del ISR efectivamente pagado contra el IETU a solicitud del contribuyente. Si quiere mantenerse informado oportunamente, nuestros flashes fiscales del día y anteriores, así como las noticias fiscales del momento e históricas, los podrá consultar en nuestro Deloitte Widget. Usted puede descargarlo haciendo clic en el siguiente botón: Se incorporan varias reglas respecto del sorteo El Buen Fin celebrado la semana pasada. Mediante disposición transitoria se estipula que las reglas del sorteo El Buen Fin serán aplicables a partir del 3 de noviembre.

6 Mayor información Luis Liñero Knowledge Management Tel: +52 (55) Visite Deloitte México Impuestos

7 Aguascalientes Universidad 1001, piso 12-1, Bosques del Prado Aguascalientes, Ags. Tel: +52 (449) , Fax: +52 (449) Cancún Avenida Bonampak SM 6, M 1, lote 1, piso Cancún, Q. Roo Tel: +52 (998) , Fax: +52 (998) Chihuahua Av. Valle Escondido 5500, Fracc. Des. El Saucito E-2, piso 1, Chihuahua, Chih. Tel: +52 (614) , Fax: +52 (614) Ciudad Juárez Baudelio Pelayo No Parque Industrial Antonio J. Bermúdez Ciudad Juárez, Chih. Tel: +52 (656) , Fax: +52 (656) Culiacán Calz. Insurgentes 847 Sur, Local 103, Colonia Centro Sinaloa Culiacán, Sin. Tel: +52 (667) , Fax: +52 (667) Guadalajara Avenida Américas 1685, piso 10, Colonia Jardines Providencia Guadalajara, Jal. Tel: +52 (33) , Fax: +52 (33) Hermosillo Blvd. Francisco E. Kino 309-9, Colonia Country Club Hermosillo, Son. Tel: +52 (662) , Fax: +52 (662) León Paseo de los Insurgentes 303, piso 1, Colonia Los Paraísos León, Gto. Tel: +52 (477) , Fax: +52 (477) Mazatlán Avenida Camarón Sábalo 133, Fraccionamiento Lomas de Mazatlán Mazatlán, Sin. Tel: +52 (669) , Fax: +52 (669) Mérida Calle 56 B 485 Prol. Montejo Piso 2 Colonia Itzimna Mérida, Yuc. Tel: +52 (999) , Fax: +52 (999) Mexicali Calzada Francisco López Montejano 1342, Piso 7 Torre Sur Fraccionamiento esteban cantú Mexicali, B.C. Tel: +52 (686) , Fax: +52 (686) México, D.F. Paseo de la Reforma 489, piso 6, Colonia Cuauhtémoc México, D.F. Tel: +52 (55) , Fax: +52 (55) Monclova Blvd. Ejército Nacional 505, Colonia Los Pinos Monclova, Coah. Tel: +52 (866) , Fax: +52 (866) Monterrey Lázaro Cárdenas 2321 Poniente, PB, Residencial San Agustín Garza García, N.L. Tel: +52 (81) , Fax: +52 (81) Carr. Nacional 85, 5000, local S-6 Colonia La Rioja 64988, monterrey, N.L. Tel. +52 (631) Fax: +52 (631) Nogales Apartado Postal Sucursal de Correos A Nogales, Son. Tel: +52 (631) , Fax: +52 (631) Puebla Edificio Deloitte, Vía Atlixcayotl 5506, piso 5, Zona Angelópolis Puebla, Pue. Tel: +52 (222) , Fax: +52 (222) Querétaro Avenida Tecnológico , Colonia San Ángel Querétaro, Qro. Tel: +52 (442) , Fax: +52 (442) , Reynosa Carr. Monterrey-Reynosa 210-B, PA Fracc. Portal San Miguel Reynosa, Tamps. Tel: + 52 (899) , Fax: +52 (899) San Luis Potosí Av. Salvador Nava Martínez 3125, 3-A Fracc. Colinas del Parque San Luis Potosí, S.L.P. Tel: +52 (444) , Fax: +52 (444) Tijuana Misión de San Javier 10643, Piso 8, Zona Urbana Rio Tijuana. Tijuana B.C., Tel: +52 (664) , Fax: +52 (664) Torreón Independencia 1819-B Oriente, Colonia San Isidro Torreón, Coah. Tel: +52 (871) , Fax: +52 (871) deloitte.com/mx Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en la descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a clientes públicos y privados de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de los negocios. Cuenta con más de 210,000 profesionales, todos comprometidos a ser el modelo de excelencia. Tal y como se usa en este documento, Deloitte significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de involucrarse en, y limita sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría financiera y otros servicios profesionales en México, bajo el nombre de Deloitte. Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la Red Deloitte ), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de pérdidas que pudiera sufrir cualquier persona o entidad que consulte esta publicación Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

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