TERCERA PARTE. CUENTAS ANUALES. I. NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES.

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1 TERCERA PARTE. CUENTAS ANUALES. I. NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES. 1. DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES. Las cuentas anuales cmprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estad de cambis en el patrimni net, el estad de flujs de efectiv y la memria. Ests dcuments frman una unidad y deben ser redactads de cnfrmidad cn l previst en el Códig de Cmerci, en el Text Refundid de la Ley de Sciedades Anónimas, en la Ley de Sciedades de Respnsabilidad Limitada y en este Plan General de Cntabilidad; en particular, sbre la base del Marc Cnceptual de la Cntabilidad y cn la finalidad de mstrar la imagen fiel del patrimni, de la situación financiera y de ls resultads de la empresa. Cuand pueda frmularse balance, estad de cambis en el patrimni net y memria en mdel abreviad, el estad de flujs de efectiv n será bligatri. 2. FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES. 1. Las cuentas anuales se elabrarán cn una peridicidad de dce meses, salv en ls cass de cnstitución, mdificación de la fecha de cierre del ejercici scial dislución. 2. Las cuentas anuales deberán ser frmuladas pr el empresari ls administradres, quienes respnderán de su veracidad, en el plaz máxim de tres meses, a cntar desde el cierre del ejercici. A ests efects, las cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran frmulad y deberán ser firmadas pr el empresari, pr tds ls scis ilimitadamente respnsables pr las deudas sciales, pr tds ls administradres de la sciedad; si faltara la firma de algun de ells, se hará expresa indicación de la causa, en cada un de ls dcuments en que falte. 3. El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estad de cambis en el patrimni net, el estad de flujs de efectiv y la memria deberán estar identificads; indicándse de frma clara y en cada un de dichs dcuments su denminación, la empresa a que crrespnden y el ejercici al que se refieren. 4. Las cuentas anuales se elabrarán expresand sus valres en eurs; n bstante l anterir, pdrán expresarse ls valres en miles millnes de eurs cuand la magnitud de las cifras así l acnseje, debiend indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales. 1

2 3. ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS ANUALES. Las cuentas anuales de las sciedades anónimas, incluidas las labrales, de las sciedades de respnsabilidad limitada, incluidas las labrales, de las sciedades en cmandita pr accines y de las sciedades cperativas deberán adaptarse al mdel nrmal. Las sciedades clectivas y cmanditarias simples, cuand a la fecha de cierre del ejercici tds ls scis clectivs sean sciedades españlas extranjeras, también deberán adaptarse al mdel nrmal. 4. CUENTAS ANUALES ABREVIADAS. 1. Las sciedades señaladas en la nrma anterir pdrán utilizar ls mdels de cuentas anuales abreviads en ls siguientes cass: a. Balance, estad de cambis en el patrimni net y memria abreviads: las sciedades en las que a la fecha de cierre del ejercici cncurran, al mens, ds de las circunstancias siguientes: Que el ttal de las partidas del activ n supere ls ds millnes chcients cincuenta mil eurs. A ests efects, se entenderá pr ttal activ el ttal que figura en el mdel del balance. Que el imprte net de su cifra anual de negcis n supere ls cinc millnes setecients mil eurs. Que el númer medi de trabajadres empleads durante el ejercici n sea superir a 50. b. Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: las sciedades en las que a la fecha de cierre del ejercici cncurran, al mens, ds de las circunstancias siguientes: Que el ttal de las partidas del activ n supere ls nce millnes cuatrcients mil eurs. A ests efects, se entenderá pr ttal activ el ttal que figura en el mdel del balance. Que el imprte net de su cifra anual de negcis n supere ls veintidós millnes chcients mil eurs. Que el númer medi de trabajadres empleads durante el ejercici n sea superir a

3 Cuand una sciedad, en la fecha de cierre del ejercici, pase a cumplir ds de las circunstancias antes indicadas bien cese de cumplirlas, tal situación únicamente prducirá efects en cuant a l señalad en este apartad si se repite durante ds ejercicis cnsecutivs. 2. Las empresas cn tra frma scietaria n mencinadas en la nrma anterir, así cm ls empresaris individuales, estarán bligads a frmular, cm mínim, las cuentas anuales abreviadas. 3. Las sciedades cuys valres estén admitids a negciación en un mercad regulad de cualquier Estad miembr de la Unión Eurpea, n pdrán frmular cuentas anuales abreviadas. 4. L establecid en las nrmas siguientes para ls mdels nrmales deberá adecuarse a las características prpias de ls mdels abreviads. 5. El cntenid de la memria abreviada que se incluye en la sección relativa a ls mdels abreviads de esta tercera parte del Plan General de Cntabilidad, tiene carácter de infrmación mínima a cumplimentar pr las empresas que puedan utilizarla. Adicinalmente, siempre que dichas empresas realicen peracines cuya infrmación en memria esté regulada en el mdel nrmal de las cuentas anuales y n en el abreviad, habrán de incluir dicha infrmación en la memria abreviada. Entre estas transaccines pueden mencinarse: cberturas cntables e infrmación sbre el medi ambiente, entre tras. 5. NORMAS COMUNES AL BALANCE, LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. Sin perjuici de l dispuest en las nrmas particulares, el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estad de cambis en el patrimni net y el estad de flujs de efectiv, se frmularán teniend en cuenta las siguientes reglas: 1. En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercici que se cierra, las crrespndientes al ejercici inmediatamente anterir. A ests efects, cuand unas y tras n sean cmparables, bien pr haberse prducid una mdificación en la estructura, bien pr realizarse un cambi de criteri cntable subsanación de errr, se deberá prceder a adaptar el ejercici precedente, a efects de su presentación en el ejercici al que se refieren las cuentas anuales, infrmand de ell detalladamente en la memria. 2. N figurarán las partidas a las que n crrespnda imprte algun en el ejercici ni en el precedente. 3. N pdrá mdificarse la estructura de un ejercici a tr, salv cass excepcinales que se indicarán en la memria. 3

4 4. Pdrán añadirse nuevas partidas a las previstas en ls mdels nrmales y abreviads, siempre que su cntenid n esté previst en las existentes. 5. Pdrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en ls mdels, tant en el nrmal cm en el abreviad. 6. Pdrán agruparse las partidas precedidas de númers árabes en el balance y estad de cambis en el patrimni net, letras en la cuenta de pérdidas y ganancias y estad de flujs de efectiv, si sól representan un imprte irrelevante para mstrar la imagen fiel si se favrece la claridad. 7. Cuand prceda, cada partida cntendrá una referencia cruzada a la infrmación crrespndiente dentr de la memria. 8. Ls crédits y deudas cn empresas del grup y asciadas, así cm ls ingress y gasts derivads de ells, figurarán en las partidas crrespndientes, cn separación de las que n crrespndan a empresas del grup asciadas, respectivamente. En cualquier cas, en las partidas relativas a empresas asciadas también se incluirán las relacines cn empresas multigrup. 9. Las empresas que participen en un varis negcis cnjunts que n tengan persnalidad jurídica (unines temprales de empresas, cmunidades de bienes, etc.) deberán presentar esta infrmación, atendiend a l dispuest en la nrma de registr y valración relativa a negcis cnjunts, integrand en cada partida de ls mdels de ls distints estads financiers las cantidades crrespndientes a ls negcis cnjunts en ls que participen, e infrmand sbre su desglse en la memria. 6. BALANCE. El balance, que cmprende, cn la debida separación, el activ, el pasiv y el patrimni net de la empresa, se frmulará teniend en cuenta que: 1. La clasificación entre partidas crrientes y n crrientes se realizará de acuerd cn ls siguientes criteris: a. El activ crriente cmprenderá: Ls activs vinculads al cicl nrmal de expltación que la empresa espera vender, cnsumir realizar en el transcurs del mism. Cn carácter general, el cicl nrmal de expltación n excederá de un añ. A ests efects se entiende pr cicl nrmal de expltación, el perid de tiemp que transcurre entre la adquisición de ls activs que se incrpran al prces prductiv y la realización de ls prducts en frma de efectiv equivalentes al 4

5 efectiv. Cuand el cicl nrmal de expltación n resulte claramente identificable, se asumirá que es de un añ. Aquells activs, diferentes de ls citads en el incis anterir, cuy vencimient, enajenación realización se espera que se prduzca en el crt plaz, es decir, en el plaz máxim de un añ, cntad a partir de la fecha de cierre del ejercici. En cnsecuencia, ls activs financiers n crrientes se reclasificarán en crrientes en la parte que crrespnda. Ls activs financiers clasificads cm mantenids para negciar, except ls derivads financiers cuy plaz de liquidación sea superir a un añ. El efectiv y trs activs líquids equivalentes, cuya utilización n esté restringida, para ser intercambiads usads para cancelar un pasiv al mens dentr del añ siguiente a la fecha de cierre del ejercici. Ls demás elements del activ se clasificarán cm n crrientes. b. El pasiv crriente cmprenderá: Las bligacines vinculadas al cicl nrmal de expltación señalad en la letra anterir que la empresa espera liquidar en el transcurs del mism. Las bligacines cuy vencimient extinción se espera que se prduzca en el crt plaz, es decir, en el plaz máxim de un añ, cntad a partir de la fecha de cierre del ejercici; en particular, aquellas bligacines para las cuales la empresa n dispnga de un derech incndicinal a diferir su pag en dich plaz. En cnsecuencia, ls pasivs n crrientes se reclasificarán en crrientes en la parte que crrespnda. Ls pasivs financiers clasificads cm mantenids para negciar, except ls derivads financiers cuy plaz de liquidación sea superir a un añ. Ls demás elements del pasiv se clasificarán cm n crrientes. 2. Un activ financier y un pasiv financier se pdrán presentar en el balance pr su imprte net siempre que se den simultáneamente las siguientes cndicines: a. Que la empresa tenga en ese mment, el derech exigible de cmpensar ls imprtes recncids, y b. Que la empresa tenga la intención de liquidar las cantidades pr el net de realizar el activ y cancelar el pasiv simultáneamente. Las mismas cndicines deberán cncurrir para que la empresa pueda presentar pr su imprte net ls activs pr impuests y ls pasivs pr impuests. 5

6 Sin perjuici de l anterir, si se prdujese una transferencia de un activ financier que n cumpla las cndicines para su baja del balance según l dispuest en el apartad 2.9 de la nrma de registr y valración relativa a instruments financiers, el pasiv financier asciad que se recnzca n pdrá cmpensarse cn el activ financier relacinad. 3. Las crreccines valrativas pr deterir y las amrtizacines acumuladas, minrarán la partida del activ en la que figure el crrespndiente element patrimnial. 4. En cas de que la empresa tenga gasts de investigación activads de acuerd cn l establecid en la nrma de registr y valración relativa a nrmas particulares sbre el inmvilizad intangible, se creará una partida específica Investigación, dentr del epígrafe A.I Inmvilizad intangible del activ del balance nrmal. 5. Ls terrens cnstruccines que la empresa destine a la btención de ingress pr arrendamient psea cn la finalidad de btener plusvalías a través de su enajenación, fuera del curs rdinari de sus peracines, se incluirán en el epígrafe A.III. Inversines inmbiliarias del activ. 6. Cuand la empresa tenga inversines en activs que cumpliend la definición de activs financiers del apartad 2 de la nrma de registr y valración sbre instruments financiers, n estén regulads pr dicha nrma y n figuren específicamente en tras partidas del balance (tal cm ls activs vinculads a retribucines pst-emple de prestación definida que se deban recncer de acuerd cn la nrma de registr y valración sbre pasivs pr retribucines a larg plaz al persnal), creará la partida Otras inversines que incluirá en ls epígrafes A.IV, A.V, B.IV y B.V del activ del balance nrmal, en función de si sn a larg crt plaz y frente a empresas del grup y asciadas n. 7. En el cas de que la empresa tenga existencias de prducción de cicl superir a un añ, las partidas del epígrafe B.II. del activ 3. Prducts en curs y 4. Prducts terminads del balance nrmal, se desglsarán para recger separadamente las de cicl crt y las de cicl larg de prducción. 8. Cuand la empresa tenga crédits cn clientes pr ventas y prestacines de servicis cn vencimient superir a un añ, esta partida del epígrafe B.III del activ del balance, se desglsará para recger separadamente ls clientes a larg plaz y a crt plaz. Si el plaz de vencimient fuera superir al cicl nrmal de expltación, se creará el epígrafe A.VII en el activ n crriente, cn la denminación Deudres cmerciales n crrientes. 9. El capital scial y, en su cas, la prima de emisión asunción de accines participacines cn naturaleza de patrimni net figurarán en ls epígrafes A-1.I. Capital y A-1.II. Prima de emisión, siempre que se hubiera prducid la inscripción en el Registr Mercantil cn anteriridad a la frmulación de las cuentas anuales. Si en la fecha de frmulación de las cuentas anuales n se hubiera prducid la inscripción en el Registr Mercantil, figurarán en la partida 5. Otrs pasivs financiers 3. Otras deudas a crt plaz, ambas del epígrafe C.III Deudas a crt plaz del pasiv crriente del mdel nrmal abreviad, respectivamente. 6

7 10. Ls accinistas (scis) pr desemblss n exigids figurarán en la partida A-1.I.2 Capital n exigid minrarán el imprte del epígrafe Deuda cn características especiales, en función de cuál sea la calificación cntable de sus aprtacines. 11. Cuand la empresa adquiera sus prpis instruments de patrimni, sin perjuici de infrmar en la memria, se registrarán en ls siguientes epígrafes, dentr de la agrupación Patrimni Net : a. Si sn valres de su capital, en el epígrafe A-1.IV. Accines y participacines en patrimni prpias que se mstrará cn sign negativ; b. En tr cas, minrarán el epígrafe A-1.IX Otrs instruments de patrimni net. 12. Cuand se emitan instruments financiers cmpuests se clasificarán, en el imprte que crrespnda de acuerd cn l dispuest en el apartad 5.2 de la nrma de registr y valración relativa a instruments financiers, en las agrupacines crrespndientes a Patrimni Net y Pasiv. 13. Cuand la empresa tenga elements patrimniales clasificads cm Activs n crrientes mantenids para la venta cm Pasivs vinculads cn activs n crrientes mantenids para la venta, cuys cambis de valración deban registrarse directamente en el patrimni net (pr ejempl, activs financiers dispnibles para la venta), se creará un epígrafe específic Activs n crrientes y pasivs vinculads, mantenids para la venta dentr de la subagrupación A-2. Ajustes pr cambis de valr del patrimni net del balance nrmal. 14. Si, excepcinalmente, la mneda mnedas funcinales de la empresa fueran distintas del eur, las variacines de valr derivadas de la cnversión a la mneda de presentación de las cuentas anuales, se registrarán en un epígrafe específic Diferencia de cnversión que se creará dentr de la subagrupación A-2. Ajustes pr cambis de valr del patrimni net del balance nrmal. En este epígrafe figurarán ls cambis de valr de ls instruments de cbertura de inversión neta en un negci en el extranjer que, de acuerd cn l dispuest en las nrmas de registr y valración, deban imputarse a patrimni net. 15. Las subvencines, dnacines y legads n reintegrables trgads pr tercers distints a ls scis prpietaris, que estén pendientes de imputar a resultads, frmarán parte del patrimni net de la empresa, registrándse en la subagrupación A-3. Subvencines, dnacines y legads recibids. Pr su parte, las subvencines, dnacines y legads n reintegrables trgads pr scis prpietaris frmarán parte del patrimni net, dentr de ls fnds prpis, registrándse en el epígrafe A-1.VI. Otras aprtacines de scis. 16. Cuand la empresa tenga deudas cn prveedres cn vencimient superir a un añ, esta partida del epígrafe C.V. del pasiv, se desglsará para recger separadamente ls prveedres a larg plaz y a crt plaz. Si el plaz de vencimient fuera superir al cicl nrmal de expltación, se creará el epígrafe B.VI en el pasiv n crriente, cn la denminación Acreedres cmerciales n crrientes. 7

8 17. Cuand la empresa haya emitid instruments financiers que deban recncerse cm pasivs financiers per que pr sus características especiales pueden prducir efects específics en tras nrmativas, incrprará un epígrafe específic tant en el pasiv n crriente cm en el crriente, denminad Deuda cn características especiales a larg plaz y Deuda cn características especiales a crt plaz. En la memria se detallarán las características de estas emisines. 18. La empresa presentará en el balance, de frma separada del rest de ls activs y pasivs, ls activs n crrientes mantenids para la venta y ls activs crrespndientes a un grup enajenable de elements mantenids para la venta, que figurarán en el epígrafe B.I. del activ y ls pasivs que frmen parte de un grup enajenable de elements mantenids para la venta, que figurarán en el epígrafe C.I. del pasiv. Ests activs y pasivs n se cmpensarán, ni se presentarán cm un únic imprte. 7. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. La cuenta de pérdidas y ganancias recge el resultad del ejercici, frmad pr ls ingress y ls gasts del mism, except cuand prceda su imputación directa al patrimni net de acuerd cn l previst en las nrmas de registr y valración. La cuenta de pérdidas y ganancias se frmulará teniend en cuenta que: 1. Ls ingress y gasts se clasificarán de acuerd cn su naturaleza. 2. El imprte crrespndiente a las ventas, prestacines de servicis y trs ingress de expltación se reflejará en la cuenta de pérdidas y ganancias pr su imprte net de devlucines y descuents. 3. La partida 4.c Trabajs realizads pr tras empresas recge ls imprtes crrespndientes a actividades realizadas pr tras empresas en el prces prductiv. 4. Las subvencines, dnacines y legads recibids que financien activs gasts que se incrpren al cicl nrmal de expltación se reflejarán en la partida 5. b. Subvencines de expltación incrpradas al resultad del ejercici, mientras que las subvencines, dnacines y legads que financien activs del inmvilizad intangible, material inversines inmbiliarias, se imputarán a resultads, de acuerd cn la nrma de registr y valración, a través de la partida 9. Imputación de subvencines de inmvilizad n financier y Las subvencines, dnacines y legads cncedids para cancelar deudas que se trguen sin una finalidad específica, se imputarán igualmente a la partida 9. Imputación de subvencines de inmvilizad n financier y tras. Si se financiase un gast un activ de naturaleza financiera, el ingres crrespndiente se incluirá en el resultad financier incrprándse, en cas de que sea significativa, la crrespndiente partida cn la denminación Imputación de subvencines, dnacines y legads de carácter financier. 8

9 5. La partida 10. Excess de prvisines recge las reversines de prvisines en el ejercici, cn la excepción de las crrespndientes al persnal que se reflejan en la partida 6. Gasts de persnal y las derivadas de peracines cmerciales que se reflejan en la partida 7.c. 6. En el supuest excepcinal de que en una cmbinación de negcis el valr de ls activs identificables adquirids mens el de ls pasivs asumids sea superir al cste de la cmbinación de negcis, se creará una partida cn la denminación Diferencia negativa de cmbinacines de negci, frmand parte del resultad de expltación. 7. Ls ingress y gasts riginads pr ls instruments de cbertura que, de acuerd cn l dispuest en las nrmas de registr y valración, deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias, figurarán en la partida de gasts ingress, respectivamente, que genera la partida cubierta, infrmand de ell detalladamente en la memria. 8. En su cas, ls gasts asciads a una reestructuración se registrarán en las crrespndientes partidas atendiend a su naturaleza y se infrmará en la memria de las cuentas anuales del imprte glbal de ls misms y, cuand sean significativs, de ls imprtes incluids en cada una de las partidas. 9. En cas de que la empresa presente ingress gasts de carácter excepcinal y cuantía significativa, cm pr ejempl ls prducids pr inundacines, incendis, multas sancines, se creará una partida cn la denminación Otrs resultads, frmand parte del resultad de expltación e infrmará de ell detalladamente en la memria. 10. En la partida 14.a Variación de valr raznable en instruments financiers, cartera de negciación y trs se reflejarán ls cambis en el valr raznable de ls instruments financiers incluids en las categrías de Activs (pasivs) financiers mantenids para negciar y Otrs activs (pasivs) financiers a valr raznable cn cambis en la cuenta de pérdidas y ganancias en ls términs recgids en la nrma de registr y valración relativa a instruments financiers, pudiend imputarse el imprte de ls intereses devengads calculads según el métd de tip de interés efectiv así cm el de ls dividends devengads a cbrar, en las partidas que crrespnda, según su naturaleza. 11. En la partida 18. Resultad del ejercici prcedente de peracines interrumpidas net de impuests del mdel nrmal de cuenta de pérdidas y ganancias, la empresa incluirá un imprte únic que cmprenda: El resultad después de impuests de las actividades interrumpidas; y El resultad después de impuests recncid pr la valración a valr raznable mens ls cstes de venta, bien pr la enajenación dispsición pr trs medis de ls activs grups enajenables de elements que cnstituyan la actividad interrumpida. 9

10 La empresa presentará en esta partida 18 el imprte del ejercici anterir crrespndiente a las actividades que tengan el carácter de interrumpidas en la fecha de cierre del ejercici al que crrespnden las cuentas anuales. Una actividad interrumpida es td cmpnente de una empresa que ha sid enajenad se ha dispuest de él pr tra vía, bien que ha sid clasificad cm mantenid para la venta, y: a. Represente una línea de negci un área gegráfica de la expltación, que sea significativa y pueda cnsiderarse separada del rest; b. Frme parte de un plan individual y crdinad para enajenar dispner pr tra vía de una línea de negci de un área gegráfica de la expltación que sea significativa y pueda cnsiderarse separada del rest; c. Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente cn la finalidad de venderla. A ests efects, se entiende pr cmpnente de una empresa las actividades flujs de efectiv que, pr estar separads y ser independientes en su funcinamient a efects de infrmación financiera, se distinguen claramente del rest de la empresa, tal cm una empresa dependiente un segment de negci gegráfic. 12. Ls ingress y gasts generads pr ls activs n crrientes y grups enajenables de elements, mantenids para la venta, que n cumplan ls requisits para calificarls cm peracines interrumpidas, se recncerán en la partida de la cuenta de pérdidas y ganancias que crrespnda según su naturaleza. 8. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. El estad de cambis en el patrimni net tiene ds partes. 1. La primera, denminada Estad de ingress y gasts recncids, recge ls cambis en el patrimni net derivads de: a. El resultad del ejercici de la cuenta de pérdidas y ganancias. b. Ls ingress y gasts que, según l requerid pr las nrmas de registr y valración, deban imputarse directamente al patrimni net de la empresa. c. Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según l dispuest pr este Plan General de Cntabilidad. Este dcument se frmulará teniend en cuenta que: 10

11 1.1 Ls imprtes relativs a ls ingress y gasts imputads directamente al patrimni net y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias se registrarán pr su imprte brut, mstrándse en una partida separada su crrespndiente efect impsitiv. 1.2 Si existe un element patrimnial clasificad cm Activs n crrientes mantenids para la venta cm Pasivs vinculads cn activs n crrientes mantenids para la venta, que implique que su valración prduzca cambis que deban registrarse directamente en el patrimni net (pr ejempl, activs financiers dispnibles para la venta), se creará un epígrafe específic Activs n crrientes y pasivs vinculads, mantenids para la venta dentr de las agrupacines B. Ingress y gasts imputads directamente al patrimni net y C. Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias. 1.3 Si excepcinalmente, la mneda mnedas funcinales de la empresa fueran distintas del eur, las variacines de valr derivadas de la cnversión a la mneda de presentación de las cuentas anuales, se registrarán en el patrimni net para l que se creará un epígrafe específic Diferencias de cnversión dentr de las agrupacines B. Ingress y gasts imputads directamente al patrimni net y C. Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias. En ests epígrafes figurarán ls cambis de valr de ls instruments de cbertura de inversión neta de un negci en el extranjer que, de acuerd cn l dispuest en las nrmas de registr y valración, deban imputarse a patrimni net. 2. La segunda, denminada Estad ttal de cambis en el patrimni net, infrma de tds ls cambis habids en el patrimni net derivads de: a. El sald ttal de ls ingress y gasts recncids. b. Las variacines riginadas en el patrimni net pr peracines cn ls scis prpietaris de la empresa cuand actúen cm tales. c. Las restantes variacines que se prduzcan en el patrimni net. d. También se infrmará de ls ajustes al patrimni net debids a cambis en criteris cntables y crreccines de errres. Cuand se advierta un errr en el ejercici a que se refieren las cuentas anuales que crrespnda a un ejercici anterir al cmparativ, se infrmará en la memria, e incluirá el crrespndiente ajuste en el epígrafe A.II. del Estad ttal de cambis en el patrimni net, de frma que el patrimni inicial de dich ejercici cmparativ será bjet de mdificación en aras de recger la rectificación del errr. En el supuest de que el errr crrespnda al ejercici cmparativ dich ajuste se incluirá en el epígrafe C.II. del Estad ttal de cambis en el patrimni net. Las mismas reglas se aplicarán respect a ls cambis de criteri cntable. Este dcument se frmulará teniend en cuenta que: 11

12 2.1 El resultad crrespndiente a un ejercici se traspasará en el ejercici siguiente a la clumna de resultads de ejercicis anterires. 2.2 La aplicación que en un ejercici se realiza del resultad del ejercici anterir, se reflejará en: La partida 4. Distribución de dividends del epígrafe B.II D.II Operacines cn scis prpietaris. El epígrafe B.III D.III Otras variacines del patrimni net, pr las restantes aplicacines que supngan reclasificacines de partidas de patrimni net. 9. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. El estad de flujs de efectiv infrma sbre el rigen y la utilización de ls activs mnetaris representativs de efectiv y trs activs líquids equivalentes, clasificand ls mvimients pr actividades e indicand la variación neta de dicha magnitud en el ejercici. Se entiende pr efectiv y trs activs líquids equivalentes, ls que cm tal figuran en el epígrafe B.VII del activ del balance, es decir, la tesrería depsitada en la caja de la empresa, ls depósits bancaris a la vista y ls instruments financiers que sean cnvertibles en efectiv y que en el mment de su adquisición, su vencimient n fuera superir a tres meses, siempre que n exista riesg significativ de cambis de valr y frmen parte de la plítica de gestión nrmal de la tesrería de la empresa. Asimism, a ls efects del estad de flujs de efectiv se pdrán incluir cm un cmpnente del efectiv, ls descubierts casinales cuand frmen parte integrante de la gestión del efectiv de la empresa. Este dcument se frmulará teniend en cuenta que: 1. Flujs de efectiv prcedentes de las actividades de expltación sn fundamentalmente ls casinads pr las actividades que cnstituyen la principal fuente de ingress de la empresa, así cm pr tras actividades que n puedan ser calificadas cm de inversión financiación. La variación del fluj de efectiv casinada pr estas actividades se mstrará pr su imprte net, a excepción de ls flujs de efectiv crrespndientes a intereses, dividends percibids e impuests sbre beneficis, de ls que se infrmará separadamente. A ests efects, el resultad del ejercici antes de impuests será bjet de crrección para eliminar ls gasts e ingress que n hayan prducid un mvimient de efectiv e incrprar las transaccines de ejercicis anterires cbradas pagadas en el actual, clasificand separadamente ls siguientes cncepts: a. Ls ajustes para eliminar: 12

13 Crreccines valrativas, tales cm amrtizacines, pérdidas pr deterir de valr, resultads surgids pr la aplicación del valr raznable, así cm las variacines en las prvisines. Operacines que deban ser clasificadas cm actividades de inversión financiación, tales cm resultads pr enajenación de inmvilizad de instruments financiers. Remuneración de activs financiers y pasivs financiers cuys flujs de efectiv deban mstrarse separadamente cnfrme a l previst en el apartad c siguiente. El descuent de papel cmercial, el anticip pr cualquier tr tip de acuerd, del imprte de las ventas a clientes se tratará a ls efects del estad de flujs de efectiv cm un cbr a clientes que se ha adelantad en el tiemp. b. Ls cambis en el capital crriente que tengan su rigen en una diferencia en el tiemp entre la crriente real de bienes y servicis de las actividades de expltación y su crriente mnetaria. c. Ls flujs de efectiv pr intereses, incluids ls cntabilizads cm mayr valr de ls activs, y cbrs de dividends. d. Ls flujs de efectiv pr impuest sbre beneficis. 2. Flujs de efectiv pr actividades de inversión sn ls pags que tienen su rigen en la adquisición de activs n crrientes y trs activs n incluids en el efectiv y trs activs líquids equivalentes, tales cm inmvilizads intangibles, materiales, inversines inmbiliarias inversines financieras, así cm ls cbrs prcedentes de su enajenación de su amrtización al vencimient. 3. Ls flujs de efectiv pr actividades de financiación cmprenden ls cbrs prcedentes de la adquisición pr tercers de títuls valres emitids pr la empresa de recurss cncedids pr entidades financieras tercers, en frma de préstams u trs instruments de financiación, así cm ls pags realizads pr amrtización devlución de las cantidades aprtadas pr ells. Figurarán también cm flujs de efectiv pr actividades de financiación ls pags a favr de ls accinistas en cncept de dividends. 4. Ls cbrs y pags prcedentes de activs financiers, así cm ls crrespndientes a ls pasivs financiers de rtación elevada pdrán mstrarse nets, siempre que se infrme de ell en la memria. Se cnsiderará que el perid de rtación es elevad cuand el plaz entre la fecha de adquisición y la de vencimient n supere seis meses. 5. Ls flujs prcedentes de transaccines en mneda extranjera se cnvertirán a la mneda funcinal al tip de cambi vigente en la fecha en que se prduj cada fluj en cuestión, sin perjuici de pder utilizar una media pnderada representativa del tip de cambi del perid en aquells cass en que exista un vlumen elevad de transaccines efectuadas. 13

14 Si entre el efectiv y trs activs líquids equivalentes figuran activs denminads en mneda extranjera, se infrmará en el estad de flujs de efectiv del efect que en esta rúbrica haya tenid la variación de ls tips de cambi. 6. La empresa debe infrmar de cualquier imprte significativ de sus salds de efectiv y trs activs líquids equivalentes al efectiv que n estén dispnibles para ser utilizads. 7. Cuand exista una cbertura cntable, ls flujs del instrument de cbertura se incrprarán en la misma partida que ls de la partida cubierta, indicand en la memria este efect. 8. En el cas de peracines interrumpidas, se detallarán en la nta crrespndiente de la memria ls flujs de las distintas actividades. 9. Respect a las transaccines n mnetarias, en la memria se infrmará de las peracines de inversión y financiación significativas que, pr n haber dad lugar a variacines de efectiv, n hayan sid incluidas en el estad de flujs de efectiv (pr ejempl, cnversión de deuda en instruments de patrimni adquisición de un activ mediante un arrendamient financier). En cas de existir una peración de inversión que implique una cntraprestación parte en efectiv activs líquids equivalentes y parte en trs elements, se deberá infrmar sbre la parte n mnetaria independientemente de la infrmación sbre la actividad en efectiv equivalentes que se haya incluid en el estad de flujs de efectiv. 10. La variación de efectiv y trs activs líquids equivalentes casinada pr la adquisición enajenación de un cnjunt de activs y pasivs que cnfrmen un negci línea de actividad se incluirá, en su cas, cm una única partida en las actividades de inversión, en el epígrafe de inversines desinversines según crrespnda, creándse una partida específica al efect cn la denminación Unidad de negci. 11. Cuand la empresa psea deuda cn características especiales, ls flujs de efectiv prcedentes de ésta, se incluirán cm flujs de efectiv de las actividades de financiación, en una partida específica denminada Deudas cn características especiales dentr del epígrafe 10. Cbrs y pags pr instruments de pasiv financier. 10. MEMORIA. La memria cmpleta, amplía y cmenta la infrmación cntenida en ls trs dcuments que integran las cuentas anuales. Se frmulará teniend en cuenta que: 14

15 1. El mdel de la memria recge la infrmación mínima a cumplimentar; n bstante, en aquells cass en que la infrmación que se slicita n sea significativa n se cumplimentarán ls apartads crrespndientes. 2. Deberá indicarse cualquier tra infrmación n incluida en el mdel de la memria que sea necesaria para permitir el cncimient de la situación y actividad de la empresa en el ejercici, facilitand la cmprensión de las cuentas anuales bjet de presentación, cn el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimni, de la situación financiera y de ls resultads de la empresa; en particular, se incluirán dats cualitativs crrespndientes a la situación del ejercici anterir cuand ell sea significativ. Adicinalmente, en la memria se incrprará cualquier infrmación que tra nrmativa exija incluir en este dcument de las cuentas anuales. 3. La infrmación cuantitativa requerida en la memria deberá referirse al ejercici al que crrespnden las cuentas anuales, así cm al ejercici anterir del que se frece infrmación cmparativa, salv que específicamente una nrma cntable indique l cntrari. 4. L establecid en la memria en relación cn las empresas asciadas deberá entenderse también referid a las empresas multigrup. 5. L establecid en la nta 4 de la memria se deberá adaptar para su presentación, en td cas, de md sintétic y cnfrme a la exigencia de claridad. 11. CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS. El imprte net de la cifra anual de negcis se determinará deduciend del imprte de las ventas de ls prducts y de las prestacines de servicis u trs ingress crrespndientes a las actividades rdinarias de la empresa, el imprte de cualquier descuent (bnificacines y demás reduccines sbre las ventas) y el del impuest sbre el valr añadid y trs impuests directa mente relacinads cn las mismas, que deban ser bjet de repercusión. 12. NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES. Para la determinación del númer medi de trabajadres se cnsiderarán tdas aquellas persnas que tengan hayan tenid alguna relación labral cn la empresa durante el ejercici, prmediadas según el tiemp durante el cual hayan prestad sus servicis. 13. EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS. 15

16 A efects de la presentación de las cuentas anuales de una empresa sciedad se entenderá que tra empresa frma parte del grup cuand ambas estén vinculadas pr una relación de cntrl, directa indirecta, análga a la prevista en el artícul 42 del Códig de Cmerci para ls grups de sciedades cuand las empresas estén cntrladas pr cualquier medi pr una varias persnas físicas jurídicas, que actúen cnjuntamente se hallen baj dirección única pr acuerds cláusulas estatutarias. Se entenderá que una empresa es asciada cuand, sin que se trate de una empresa del grup, en el sentid señalad anterirmente, la empresa alguna algunas de las empresas del grup en cas de existir éste, incluidas las entidades persnas físicas dminantes, ejerzan sbre tal empresa una influencia significativa pr tener una participación en ella que, creand cn ésta una vinculación duradera, esté destinada a cntribuir a su actividad. En este sentid, se entiende que existe influencia significativa en la gestión de tra empresa, cuand se cumplan ls ds requisits siguientes: a. La empresa una varias empresas del grup, incluidas las entidades persnas físicas dminantes, participan en la empresa, y b. Se tenga el pder de intervenir en las decisines de plítica financiera y de expltación de la participada, sin llegar a tener el cntrl. Asimism, la existencia de influencia significativa se pdrá evidenciar a través de cualquiera de las siguientes vías: 1. Representación en el cnsej de administración u órgan equivalente de dirección de la empresa participada; 2. Participación en ls prcess de fijación de plíticas; 3. Transaccines de imprtancia relativa cn la participada; 4. Intercambi de persnal directiv; 5. Suministr de infrmación técnica esencial. Se presumirá, salv prueba en cntrari, que existe influencia significativa cuand la empresa una varias empresas del grup incluidas las entidades persnas físicas dminantes, psean, al mens, el 20 % de ls derechs de vt de tra sciedad. Se entenderá pr empresa multigrup aquella que esté gestinada cnjuntamente pr la empresa alguna algunas de las empresas del grup en cas de existir éste, incluidas las entidades persnas físicas dminantes, y un varis tercers ajens al grup de empresas. 14. ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS. 16

17 Ls estads financiers intermedis se presentarán cn la frma y ls criteris establecids para las cuentas anuales. 15. PARTES VINCULADAS. 1. Una parte se cnsidera vinculada a tra cuand una de ellas un cnjunt que actúa en cnciert, ejerce tiene la psibilidad de ejercer directa indirectamente en virtud de pacts acuerds entre accinistas partícipes, el cntrl sbre tra una influencia significativa en la tma de decisines financieras y de expltación de la tra. 2. En cualquier cas se cnsiderarán partes vinculadas: a. Las empresas que tengan la cnsideración de empresa del grup, asciada multigrup, en el sentid indicad en la anterir nrma decimtercera de elabración de las cuentas anuales. N bstante, una empresa estará exenta de incluir la infrmación recgida en el apartad de la memria relativ a las peracines cn partes vinculadas, cuand la primera esté cntrlada influida de frma significativa pr una Administración Pública estatal, autnómica lcal y la tra empresa también esté cntrlada influida de frma significativa pr la misma Administración Pública, siempre que n existan indicis de una influencia entre ambas. Se entenderá que existe dicha influencia, entre trs cass, cuand las peracines n se realicen en cndicines nrmales de mercad (salv que dichas cndicines vengas impuestas pr una regulación específica). b. Las persnas físicas que psean directa indirectamente alguna participación en ls derechs de vt de la empresa, en la entidad dminante de la misma, de manera que les permita ejercer sbre una u tra una influencia significativa. Quedan también incluids ls familiares próxims de las citadas persnas físicas. c. El persnal clave de la cmpañía de su dminante, entendiend pr tal las persnas físicas cn autridad y respnsabilidad sbre la planificación, dirección y cntrl de las actividades de la empresa, ya sea directa indirectamente, entre las que se incluyen ls administradres y ls directivs. Quedan también incluids ls familiares próxims de las citadas persnas físicas. d. Las empresas sbre las que cualquiera de las persnas mencinadas en las letras b) y c) pueda ejercer una influencia significativa. e. Las empresas que cmpartan algún cnsejer directiv cn la empresa, salv que éste n ejerza una influencia significativa en las plíticas financiera y de expltación de ambas. f. Las persnas que tengan la cnsideración de familiares próxims del representante del administradr de la empresa, cuand el mism sea persna jurídica. 17

18 g. Ls planes de pensines para ls empleads de la prpia empresa de alguna tra que sea parte vinculada de ésta. 3. A ls efects de esta nrma, se entenderá pr familiares próxims a aquells que pdrían ejercer influencia en, ser influids pr, esa persna en sus decisines relacinadas cn la empresa. Entre ells se incluirán: a. El cónyuge persna cn análga relación de afectividad; b. Ls ascendientes, descendientes y hermans y ls respectivs cónyuges persnas cn análga relación de afectividad; c. Ls ascendientes, descendientes y hermans del cónyuge persna cn análga relación de afectividad; y d. Las persnas a su carg a carg del cónyuge persna cn análga relación de afectividad. 18