Cómo desglosar las categorías de instrumentos financieros en la memoria?

Transcripción

1 Artículo propuesto por nuestros lectores Cómo sglosar las categorías instrumentos financieros en la memoria? Antonio M. Olleros Rodríguez Técnico l Banco España 1 Numerosos lectores han planteado dudas acerca la forma informar las distintas categorías activos pasivos financieros en la memoria. El autor da a continuación su opinión al respecto. 1 Introducción Los comentarios aquí recogidos tienen carácter general, es necesario tener en cuenta que la casuística los instrumentos financieros es mu amplia, por lo que pue ser que existan excepciones a lo aquí expuesto. 1. INTRODUCCIÓN 2. MEMORIA NORMAL 3. MEMORIA ABREVIADA 4. MEMORIA PARA PYMES Las entidas que tengan instrumentos financieros en su balance berán rellenar los cuadros proporcionados por el PGC. Ni el PGC ni el PGC para PYMEs especifican si se espera el valor nominal los instrumentos o el importe en libros, si bien parece más lógico que se informe sobre el importe en libros, aquí se seguirá ese criterio. 1 Las opiniones incluidas en este artículo son su autor, no coincidirán necesariamente con las l Banco España. 11

2 Tampoco se especifica si, para terminar si un activo financiero es a largo o corto plazo, se be atenr al plazo por el que ha sido emitido el instrumento, o al plazo por el que la empresa ha realizado la inversión. Parece que el plazo la inversión es más relevante a efectos la contabilidad l inversor, por lo que seguiremos ese criterio. Ello implica que, por propia finición, los activos pasivos mantenidos para que representen instrumentos uda no podrán tener importe en las correspondientes columnas. En el caso instrumentos disponibles para la venta, las entidas berían reflejar el plazo según sus estimaciones l tiempo restante para la inversión. En este artículo se presentan las obligaciones información según se elabore la memoria normal, abreviada, o el PGC para PYMEs. 2 Memoria normal 2.1 activos financieros El PGC obliga a rellenar el siguiente cuadro: mentos Créditos Instru- Créditos tativos represen- uda uda Activos a valor pérdidas ganancias - Mantenidos para X X X X - Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Préstamos X X X X partidas a cobrar Activos disponibles para la venta: - Valorados a valor razonable - Valorados a coste cobertura Respecto a los activos financieros, se darán, con carácter general, las siguientes relaciones entre el cuadro anterior el molo normal balance: El total los instrumentos a largo plazo coincidirá con el apartado V.1 l activo no corriente según el molo normal balance. El total los instrumentos a corto plazo coincidirá con el apartado V.1 l activo corriente según el molo normal balance. El total los uda a largo plazo coincidirá con la suma los apartados IV.3 V.3 l activo no corriente según el molo normal balance. El total los uda a corto plazo coincidirá con la suma los apartados IV.3 V.3 l activo corriente según el molo normal balance. El total créditos, rivados coincidirá con la suma los apartados IV.2, IV.4 IV.5 l activo no corriente según el molo normal balance. 12 Nº 721

3 El total créditos, rivados coincidirá con la suma los apartados III, IV.2, IV.4 IV.5 l activo corriente según el molo normal balance. Como se pue observar, todas las partidas contempladas en los apartados IV V l activo corriente no corriente, la única que no se inclue es la IV.1, correspondiente a los instrumentos ntro inversiones en empresas l grupo asociadas. Ello se be a que estos instrumentos no se incluen en ninguna las categorías incluidas en el cuadro, a que con clasificados como inversiones en el empresas l grupo, multigrupo asociadas. Las casillas marcadas con una X no ben llevar importe Los activos financieros mantenidos para se ben realizar en el corto plazo por finición, por lo que no proce que exista importe en las casillas correspondientes. Sin embargo, los instrumentos rivados se incluirán en esta categoría aunque sean, por lo que para estos instrumentos sí pue existir importe en las casillas correspondientes. En la categoría inversiones mantenidas hasta el vencimiento sólo se puen incluir uda, según la NRV 9ª.2.2. En la categoría préstamos partidas a cobrar no podrán aparecer instrumentos por propia finición la categoría. En la categoría activos financieros mantenidos para la venta, en la fila valorados al coste sólo podrá aparecer importe en las columnas instrumentos, a que esta opción sólo está prevista para las inversiones en este tipo instrumentos. En la categoría rivados cobertura, sólo podrá aparecer importe en las columnas rivados. 2.2 pasivos financieros El cuadro previsto por el PGC es el siguiente: Débitos partidas a pagar Pasivos a valor pérdidas ganancias: - Mantenidos para - cobertura entidas crédito entidas crédito X X X X X X Respecto a los pasivos financieros: El total udas con entidas crédito a largo plazo será maor o igual que la partida II.2 l pasivo no corriente según el molo normal balance. En este caso no se pue establecer una relación igualdad porque no existe sglose suficiente las udas con empresas l grupo asociadas a largo plazo (partida III), parte las udas con entidas crédito podrían estar incluidas en esa partida (no obstante, ese caso sólo se pue dar en el caso que la entidad forme parte un grupo en el que exista una entidad crédito). El total udas con entidas crédito a corto plazo será maor o igual que la partida III.2 l pasivo no corriente según el molo normal balance. En ese caso no se pue establecer una relación 13

4 igualdad porque no existe sglose suficiente las udas con empresas l grupo asociadas a largo plazo (partida IV), parte las udas con entidas crédito podrían estar incluidas en esa partida. (No obstante, ese caso sólo se pue dar en el caso que la entidad forme parte un grupo en el que exista una entidad crédito). El total obligaciones será maor o igual que la partida II.1 l pasivo no corriente según el molo normal balance. En ese caso no se pue establecer una relación igualdad porque no existe sglose suficiente las udas con empresas l grupo asociadas a largo plazo (partida III), parte las obligaciones podrían estar incluidas en esa partida. El total obligaciones será maor o igual que la partida III.1 l pasivo no corriente según el molo normal balance. En ese caso no se pue establecer una relación igualdad porque no existe sglose suficiente las udas con empresas l grupo asociadas a largo plazo (partida IV), parte las obligaciones podrían estar incluidas en esa partida. El total rivados será maor o igual que la suma los apartados II.3, II.4 II.5 l pasivo no corriente según el molo normal balance. No se pue establecer una relación igualdad porque no existe sglose suficiente las udas con empresas l grupo asociadas a corto plazo (partida III). El total rivados será maor o igual que la suma los apartados III.3, III.4 III.5 l pasivo corriente según el molo normal balance. No se pue establecer una relación igualdad porque no existe sglose suficiente las udas con empresas l grupo asociadas a corto plazo (partida IV). Las casillas marcadas con una X no ben llevar importe En la fila pasivos mantenidos para, no podrán aparecer importes en las columnas udas con entidas crédito obligaciones, a que, para entrar en esta categoría, los pasivos ben haber sido emitidos con intención recomprarlos en el corto plazo. Por otro lado, no parece posible que se adquiera una uda con una entidad crédito para, por lo que en principio no aparecerá importe en esa columna. La fila rivados cobertura sólo llevará importe en las columnas rivados. 3 Memoria abreviada 3.1 activos financieros Las entidas que tengan activos financieros en su balance berán rellenar el cuadro proporcionado por el PGC. Activos a valor pérdidas ganancias Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Préstamos partidas a cobrar Activos disponibles para la venta cobertura uda Créditos uda Créditos X X X X 14 Nº 721

5 Algunas precisiones sobre las corresponncias l cuadro con el balance abreviado: El total los activos financieros será menor o igual a la suma los apartados IV V l activo no corriente l balance abreviado. La posible diferencia entre ambos importes corresponría a los instrumentos empresas l grupo asociadas, que irían reflejados en el apartado IV, no están recogidas en el cuadro. El total los activos financieros será igual a la suma los apartados III, IV V l activo corriente l balance abreviado. Las casillas marcadas con una X no ben llevar importe En la categoría inversiones mantenidas hasta el vencimiento sólo se puen incluir uda, según la NRV 9ª.2.2. En la categoría préstamos partidas a cobrar no podrán aparecer instrumentos por propia finición la categoría. 3.2 pasivos financieros Las entidas que tengan pasivos financieros en su balance berán rellenar el cuadro proporcionado por el PGC. Débitos partidas a pagar Pasivos a valor pérdidas ganancias: En la categoría rivados cobertura, sólo podrá aparecer importe en las columnas rivados. entidas crédito entidas crédito Resulta sorprennte la fila prevista por el PGC, a que con las otras dos filas se completan las tres categorías pasivos posibles (La fila Pasivos a valor pérdidas ganancias compren las categorías pasivos mantenidos para pasivos financieros a valor razonable con la cuenta pérdidas ganancias). Amás, en el cuadro previsto para la memoria normal, se sustitue la fila por cobertura. De ahí se pue ducir que en esta fila se incluirán los pasivos correspondientes a pasivos por rivados cobertura. En cuanto a las corresponncias con el balance: El total udas con entidas crédito a largo plazo será maor o igual que la partida II.1 l pasivo no corriente según el molo abreviado balance. En ese caso no se pue establecer una relación igualdad porque no existe sglose suficiente las udas con empresas l grupo asociadas a 15

6 largo plazo (partida III), parte las udas con entidas crédito podrían estar incluidas en esa partida. El total udas con entidas crédito a corto plazo será maor o igual que la partida III.1 l pasivo no corriente según el molo abreviado balance. En ese caso no se pue establecer una relación igualdad porque no existe sglose suficiente las udas con empresas l grupo asociadas a largo plazo (partida IV), parte las udas con entidas crédito podrían estar incluidas en esa partida. 4 Memoria para PYMEs 4.1 activos financieros Las entidas que tengan activos financieros en su balance berán rellenar el cuadro proporcionado por el PGC para PYMES. mentos Créditos Instru- Créditos tativos represen- uda uda Activos financieros X X X X mantenidos para Activos financieros X X X X a coste amortizado Activos financieros Algunas precisiones sobre las corresponncias l cuadro con el molo balance l PGC para PYMES: El total los activos financieros será menor o igual a la suma los apartados IV V l activo no corriente. La posible diferencia entre ambos importes corresponría a los instrumentos empresas l grupo asociadas, que irían reflejados en el apartado IV, no están recogidas en el cuadro. El total los activos financieros será igual a la suma los apartados II, III IV l activo corriente. Las casillas marcadas con una X no ben llevar importe En la categoría activos financieros mantenidos para, no habrá importe en las columnas instrumentos uda e instrumentos, a que la propia finición la categoría exige que esos instrumentos sean enajenados en el corto plazo. En la categoría activos financieros a coste amortizado, no podrá aparecer importe en las columnas instrumentos, a que en esta categoría sólo puen contabilizarse instrumentos uda. En la categoría activos financieros, sólo podrá aparecer importe en las columnas instrumentos, a que en esta categoría sólo entran instrumentos ese tipo. 4.2 pasivos financieros Las entidas que tengan pasivos financieros en su balance berán rellenar el cuadro proporcionado por el PGC para PYMES. 16 Nº 721

7 Pasivos financieros a coste amortizado Pasivos financieros mantenidos para entidas crédito entidas crédito En cuanto a las corresponncias con el balance: El total udas con entidas crédito a largo plazo será maor o igual que la partida II.1 l pasivo no corriente según el molo balance para PYMES. En ese caso no se pue establecer una relación igualdad porque no existe sglose suficiente las udas con empresas l grupo asociadas a largo plazo (partida III), parte las udas con entidas crédito podrían estar incluidas en esa partida. El total udas con entidas crédito a corto plazo será maor o igual que la partida II.1 l pasivo no corriente según el molo balance para PYMES. En ese caso no se pue establecer una relación igualdad porque no existe sglose suficiente las udas con empresas l grupo asociadas a largo plazo (partida III), parte las udas con entidas crédito podrían estar incluidas en esa partida. Los lectores interesados en ampliar estos contenidos, puen hacerlo en el libro Guía para elaborar la memoria, editado por CISS. 17