Diplomado NIIF plenas y pymes NIC 23 COSTOS POR PRESTAMOS. Agosto 2015

Transcripción

1 1 Diplomado NIIF plenas y pymes NIC 23 COSTOS POR PRESTAMOS Agosto 2015

2 Sección 1: Norma Internacional Sección 2: Revelaciones Sección 3: Conceptos Claves Sección 4: Ejercicios 2

3 El objetivo de la NIC 23 es definir como capitalizar los costos por préstamos directamente atribuidos a la adquisición, construcción o producción de un activo cualificado, los demás costos por prestamos deben reconocerse como un gasto. 3

4 Esta norma está limitada a la contabilización de los costos por préstamos, mas es aplicable a cualquier tipo de compañía. No aplica a la adquisición, construcción o producción de activos aptos medidos a valor razonable (activos biológicos) e inventarios (producidos en grandes cantidades, repetitivamente 4

5 Costos por préstamos Activo cualificado Los costos por préstamos generalmente se reconocen como gasto en la medida en que se incurre en ellos, pero los costos por préstamos relacionados con activos cualificados deben capitalizarse si se cumple con ciertas condiciones. Son los intereses y otros costos, incurridos por una entidad, que estén relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Es aquel que requiere, necesariamente, de un período sustancial, antes de estar listo para su uso o para la venta. Aunque la norma no establece cuál es la duración mínima para considerar un periodo como sustancial, algunos países han definido este periodo como un año 5

6 Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para su cualificación deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos deben cargarse a resultados. Evento 1: Inicio de la activación: Se iniciará la activación cuando se cumplan las tres siguientes condiciones: 1) Se incurre en el desembolso por el activo; 2) Se incurre en costos de financiamiento; y 3) Se comienzan las actividades necesarias para preparar el activo para su uso o venta. Evento 2: Suspensión de la activación: Se suspenderá la activación durante los períodos largos en los que se suspende el desarrollo de un activo calificado. No se suspende cuando: 1) Se llevan trabajos técnicos o administrativos importantes 2) Hay un retraso temporal que es parte necesaria del proceso. Evento 3: Fin de la activación: Se dará fin a la activación cuando se haya completado prácticamente todas las actividades necesarias para preparar el activo para su utilización deseada o su venta. Normalmente un activo está preparado cuando se ha concluido la construcción. 6

7 a) Los intereses de los préstamos a corto y largo plazo, así como los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes. b) La amortización de primas de emisión o descuento correspondientes a los fondos que se han tomado a préstamo. c) La amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamos. d) Las cargas por intereses relativas a arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la NIC 17, arrendamientos. e) Las diferencias en cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos por préstamos de la operación. 7

8 Activo cualificado es aquel que requiere, necesariamente, de un período sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta: Cualificados No Cualificados a) Inventarios que necesitan de un largo tiempo para estar en condiciones de ser vendidos b) Fábricas de manufacturas c) Centrales eléctricas d) Edificios a) Inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o que se producen en grandes cantidades de forma repetitiva, y necesitan de periodos cortos para su fabricación b) Activos que, al adquirirlos, están listos para el uso al que se les destina o para su venta La NIC 23 no define un período sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta esto debe ser evaluado en relación con las circunstancias particulares de la entidad y resultará en capitalización si los costos por intereses son materiales y superan un período de más de un año. 8

9 Sección 1: Norma Internacional Sección 2: Revelaciones Sección 3: Conceptos Claves Sección 4: Ejercicios 9

10 En los estados financieros se debe revelar información acerca de lo siguiente: 1) Las políticas contables adoptadas con relación a los costos por intereses El importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo 2) La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización 10

11 Sección 1: Norma Internacional Sección 2: Revelaciones Sección 3: Conceptos Claves Sección 4: Ejercicios 11

12 Los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo cualificado forman parte del costo del activo. Los demás costos por préstamos deben reconocerse como gasto Principio básico Costos designables como capitalizables Los costos por préstamos designables como capitalizables son aquellos que se habrían evitado si no se hubieran hecho inversiones en el activo Esta norma está limitada a la contabilización de los costos por préstamos, pero es aplicable a cualquier tipo de compañía. Alcance 12

13 Préstamos específicos: Se obtiene financiamiento con el objetivo de obtener un activo calificado. Los préstamos se clasifican en dos categorías: Préstamos genéricos: Préstamos no contratados para obtener el activo calificado, pero que se han utilizado para construirlo. 13

14 Sección 1: Norma Internacional Sección 2: Revelaciones Sección 3: Conceptos Claves Sección 4: Ejercicios 14

15 Pregunta Cuáles de las siguientes opciones son ejemplos de activos cualificados? a) Mejora de un activo fijos que necesita un período corto de instalación b) Una maquinaria nueva lista para ser usada c) Inventarios que necesitan de un largo tiempo para estar en condiciones de ser vendidos Respuesta 15

16 Pregunta La construcción de un hospital fue suspendida por que las actividades de construcción se detuvieron por un período de tiempo extendido, debido a un déficit de fondos de la entidad. Qué se debe hacer con la capitalización de los costos por intereses incurridos en el período de suspensión? a) Suspender la capitalización de los costos por intereses y registrarlos al P y G durante el tiempo de suspensión. b) Se continúan capitalizando independientemente de la suspensión de la construcción. c) No tiene ningún efecto contable, por que los costos de préstamos no se pueden capitalizar bajo la NIC 23 Respuesta 16

17 Pregunta Cuando la construcción de un activo que califica es realizada por un tercero, son capitalizados los costos de financiación sobre los anticipos hechos al tercero para la adquisición del activo? 17

18 Registros contables de costos por préstamos específicos: La sociedad El Roble S.A. adquiere el maquinaria por valor de $200,000. El período de instalación es de 4 meses, generándose gastos de transportes, seguros e instalación por $20,000. Para financiar la operación, la Compañía solicita y le conceden un préstamo a tres años por $150,000; con un interés anual efectivo del 5%. El préstamo se lo conceden el 01/02/2012. Se pide: registros contables asociadas a cada una de las transacciones 18

19 Constructora S.A. ha incurrido en gastos de capital por $850,000 durante el año, construyendo una planta embotelladora para su división de cervezas. Al final del año se incluye en acreedores $100,000 relacionados con la construcción de la planta, aún no cancelados. La planta es considerada como un activo cualificado bajo NIC 23 y la Compañía ha capitalizado los costos por intereses del préstamo relacionados con los activos calificados. La Compañía tenía préstamos pendientes para el año, como se muestra seguidamente: Préstamo Vencimiento Tasa de Interés Bono $ 100,000 2 años capital pagadero al vencimiento 15% Préstamo a largo plazo $250,000 3 años capital pagadero al vencimiento 7% Obligaciones $1,000,000 5 años capital pagadero al vencimiento 8% Escenario 1: Se incluyen las 3 financiaciones Escenario 2: No se incluyen las obligaciones finales por $1,000,000 Se pide : Calcular los intereses a ser contabilizados y efectuar el registro contable de los mismos para cada escenario. 19

20 Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención