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1 Comentarios al proyecto de modificación de los programas IMMEX, ATEX y ECEX Autor: C.P.C. Luis Autor: L.C.I. Héctor Herrera Hoyos - Socio Coautor: Lic. Luis Eliel Amaya Castañeda Como es común en el ámbito de comercio exterior, frecuentemente encontramos iniciativas que cambian los entornos jurídico y de negocios, y este año no es la excepción. En el constante discurso de la administración de Felipe Calderón, se promueven diversos temas enfocados a desregular y facilitar el comercio exterior, por esto se presume que cada día se avanza más en el terreno de la competitividad, aunque esto sea una mínima parte de la gestión empresarial ante las autoridades. No obstante existen cambios sustanciales en algunos de los programas de diferimiento de aranceles que comúnmente han ayudado a los productores y exportadores mexicanos a mejorar su flujo financiero, otorgando diversas facilidades que llegan a representar una reducción en sus costos de operación o incrementar el flujo de efectivo. Nos referimos específicamente al Decreto para el fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (IMMEX), y a los programas para empresas Altamente Exportadoras (ALTEX) y el de Empresas de Comercio Exterior (ECEX). Gracias a que el acceso a la información resulta más transparente, a través de la Comisión Federal de Mejora Regulatoria (COFEMER), es posible identificar un proyecto de decreto que pretende modificar los programas antes citados. En términos generales las propuestas de modificación las podemos agrupar en los siguientes rubros, tratando de hacer una explicación clara y resumida, sin llegar a los tecnicismos: Facilitación Algunos de los beneficios que existían en otros ordenamientos se incluyen dentro de la modificación al decreto IMMEX, como la posibilidad de importar por cualquier aduana, bienes sin que sea necesaria la inscripción en el padrón de sectores específicos. Este beneficio aplicará con la salvedad de que se trate de bienes peligrosos o nocivos para la salud humana. En el caso específico de bienes que serán importados bajo el programa IMMEX, no se requerirá tramitar ampliación alguna ante la Secretaría de Economía.

2 Control Aun cuando el borrador de decreto propone la eliminación del sistema de control de inventarios (Anexo IV), queda como obligación, para continuar con el programa IMMEX cumplir con el sistema de control de inventarios de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior, mejor conocido como el Anexo 24. Los requisitos en este sentido son prácticamente iguales, con excepción de Compañías de los sectores eléctrico, electrónico y automotriz. En cuanto a los temas de control, se disminuye el plazo de importación temporal de 18 a seis meses para los bienes del sector siderúrgico, limitando a las Compañías que utilicen este tipo de bienes a solicitar un programa IMMEX de servicios también, salvo que se trate de Compañías registradas como Empresas Certificadas, es decir, aquellas de alto valor en sus importaciones semestrales. En cuanto a la autorización de los programas IMMEX, se propone que sean otorgadas después de que las Compañías presenten su solicitud y sean visitadas para su verificación por personal de la Secretaría de Economía y del Servicio de Administración Tributaria. En primer término se otorgará autorización exclusivamente para importar el activo fijo que se usará en la producción. Una vez importado el activo se deberá realizar una segunda visita de ambas dependencias para validar dichas importaciones y, en segunda instancia, se otorgará autorización para que la materia prima, partes y componentes sean importados temporalmente al amparo del programa IMMEX. Por otro lado, dentro del marco de control se plantea la posibilidad de cancelar los programas ya autorizados y limitar el otorgamiento de nuevos programas, cuando se acredite que los socios o accionistas estén relacionados con otra empresa a la que se le haya cancelado algún otro programa IMMEX. En este sentido, cuando una empresa se encuentre bajo el proceso de cancelación de programa IMMEX, se propone que sea eliminada la posibilidad de continuar importando o transfiriendo mercancías ya importadas a otras Compañías con programa. Impuestos federales (ISR y IETU) y Establecimiento Permanente Entre los cambios más importantes, se encuentra la definición de Maquila y su relación con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).

3 1 En este sentido, se hace hincapié en que la operación de Maquila deberá de cumplir lo dispuesto en el artículo 2º de la LISR, además de contar con materias primas suministradas por el residente en el extranjero con el que tenga un contrato de Maquila y que dichos bienes sean importados de forma temporal para su transformación o reparación. Adicionalmente, los activos usados para la maquila deberán ser propiedad del residente en el extranjero y se observará que no hayan sido propiedad de la empresa mexicana que realiza la maquila u alguna otra parte relacionada en México, salvo que el programa con el que se cuente hubiera sido autorizado antes de noviembre de 2006 como un programa de Maquila, o bien que se haya efectuado un cambio de régimen de temporal a definitivo. Vale la pena recodar que en noviembre 2006 se publicó el decreto que modificó al de Maquila, para incluir dentro de éste a las empresas con Programa de Importación Temporal para producción de artículos de Exportación (PITEX), otorgando así a ambas figuras los mismos requerimientos, obligaciones y beneficios. En la nueva definición de Maquila también se precisa que sólo se podrán usar bienes nacionales o importados definitivamente, siempre que los bienes suministrados por el residente en el extranjero tengan una proporción preponderante en valor dentro del producto maquilado. Para estos efectos no se considerarán mercancías suministradas por el residente en el extranjero, cuando los bienes sean transferidos por un proveedor nacional. Como se puede observar, esta definición limitaría la cantidad de la proveeduría nacional, afectando a las cadenas productivas ya creadas, el desarrollo de proveedores nacionales y peor aún, la industria nacional que suministra diversos bienes a las Compañías que cuentan con programas de exportación, provocando una preferencia por bienes importados sobre los nacionales, con un impacto en costo por cuestiones logísticas, en el empleo nacional, ambas 1 1 LISR Art. 2 penúltimo párrafo. No se considerará que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país, derivado de las relaciones de carácter jurídico o económico que mantengan con empresas que lleven a cabo operaciones de maquila, que procesen habitualmente en el país, bienes o mercancías mantenidas en el país por el residente en el extranjero, utilizando activos proporcionados, directa o indirectamente, por el residente en el extranjero o cualquier empresa relacionada, siempre que México haya celebrado, con el país de residencia del residente en el extranjero, un tratado para evitar la doble imposición y se cumplan los requisitos del tratado, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados de conformidad con el tratado en la forma en que hayan sido implementados por las partes del tratado, para que se considere que el residente en el extranjero no tiene establecimiento permanente en el país. Lo dispuesto en este párrafo, sólo será aplicable siempre que las empresas que lleven a cabo operaciones de maquila cumplan con lo señalado en el artículo 216-Bis de esta Ley.

4 situaciones en contra del discurso de competitividad y desarrollo económico sustentable. Vale la pena destacar que la falta de cumplimiento de alguno de estos requisitos resultaría en que la Compañía con programa IMMEX y actividad de Maquila no encajara en la definición prevista, por lo que, no podría acceder a los beneficios fiscales que otorga la actividad de Maquila u obtener créditos en materia de los Impuestos Sobre la Renta y de Tasa Empresarial Única. Lo anterior, independientemente del riesgo que implicaría al perder cobertura con respecto al Establecimiento Permanente. Aunado a lo anterior, en el proyecto de la COFEMER conocido al día de hoy, la definición de Maquila parecería tener efectos retroactivos, lo que implica que aquellas empresas que en los últimos tres años han venido operando como maquiladoras, o simple y llanamente como empresas IMMEX, al no cumplir lo dispuesto en la definición, enfrentarían problemas diversos y contingencias importantes. Simplificación Como parte de las modificaciones enfocadas a la simplificación administrativa, desde el punto de vista de la gestión pública se plantea la abrogación de los decretos para el fomento y operación de las empresas Altamente Exportadoras (ALTEX) y para el establecimiento de Empresas de Comercio Exterior (ECEX), respetando la vigencia de las constancias y registros ya otorgados. Ambos programas están enfocados a reducir el oneroso flujo financiero que representa para las empresas la administración del Impuesto al Valor Agregado (IVA). El programa ALTEX permite recuperar de manera acelerada el IVA de saldos a favor, mientras que el programa ECEX permite recibir, a tasa 0% del IVA, mercancía que posteriormente será exportada. Los interesados en obtener un nuevo programa y por ende, el beneficio de devolución de IVA, deberán solicitar un programa IMMEX y apegarse a los lineamientos de dicho programa, aún cuando el proyecto permitiría operar a aquellos que continúen cumpliendo los lineamientos que dieron origen al otorgamiento de dichos programas y se presente el reporte anual de operaciones de comercio exterior, a saber: Exportadores directos: 2 millones de dólares estadounidenses (Dls.) o el 40% de sus ventas. Exportadores indirectos: 50% de sus ventas totales. ECEX: 250 mil Dls. (promotora) y 3 millones Dls. (consolidadora de exportación).

5 Si bien hay que reconocer que algunos de los cambios hasta aquí comentados ayudarán a un mejor control y fiscalización de las empresas que operan bajo un programa de importación temporal IMMEX, esta reforma lesiona principios básicos que busca cualquier inversionista, como la certeza jurídica (no retroactividad) y la estabilidad de los ordenamientos que rigen las inversiones en México. De implementarse los cambios planteados, será un importante retroceso en términos de competitividad y certeza jurídica. Vale la pena comentar que el proyecto de modificación continúa en discusión, por lo que en las próximas semanas veremos seguramente algunos cambios. Finalmente esto se precisará en el proyecto de decreto que entrará en vigor el 30 de abril de 2010, por lo que asumimos que deberá ser publicado en el Diario Oficial de la Federación durante la segunda quincena de marzo del mismo año. "El contenido de este documento es meramente informativo y de ninguna manera debe considerarse como una asesoría profesional, ni ser fuente para la toma de decisiones. En todo caso, deberán consultarse las disposiciones fiscales y legales, así como a un profesionista calificado."

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