Resumen Aspectos Tributarios del Reglamento de la Ley Orgánica del Deporte

Transcripción

1 Resumen Aspectos Tributarios del Reglamento de la Ley Orgánica del Deporte

2 2 Comité LOCTI de Planificación

3 CONTEXTO 1. En G.O , del 23/08/11, fue publicada la Ley Orgánica del Deporte, Actividad Física y Educación Física, en cuyo artículo 68 se creó un aporte a cargo de las empresas que tengan utilidad superior a U.T. 2. Después de varios meses, y sin consulta pública (lo cual viola disposiciones de la Constitución y de la Ley Orgánica de la Administración Pública, fue dictado el Reglamento Parcial N 1 de la Ley, publicado en G.O del 28/02/

4 Artículo 68 de la Ley Orgánica del Deporte, Actividad Física y Educación Física ( ) El aporte a cargo de las empresas u otras organizaciones indicadas en este artículo, será el uno por ciento (1%) sobre la utilidad neta o ganancia contable anual, cuando ésta supere las veinte mil Unidades Tributarias ( U.T); y se realizará de acuerdo con los parámetros que defina el Reglamento de la presente Ley o en normas emanadas del Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de deporte, actividad física y educación física. Este aporte no constituirá un desgravamen al Impuesto Sobre la Renta. 4 Se podrá destinar hasta el cincuenta por ciento (50%) del aporte aquí previsto para la ejecución de proyectos propios del contribuyente, propendiendo al desarrollo de actividades físicas y buenas prácticas, y para el patrocinio del deporte, con sujeción a los lineamientos que al respecto emita el Instituto Nacional de Deportes.

5 BASE IMPONIBLE Artículo 3.1 del Reglamento: Utilidad Neta o Ganancia Contable: Es la utilidad contable del ejercicio que se utiliza para la declaración anual del impuesto sobre la renta, de las entidades económicas obligadas por la Ley a realizar aportes al Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, la Actividad Física y la Educación Física, disminuyendo el gasto por este concepto, si existiese, y la misma se empleará como base de cálculo para el aporte establecido en el Artículo 68 de la Ley Orgánica del Deporte, la Actividad Física y Educación Física. 5

6 LA UTILIDAD A LA QUE SE REFIERE LA NORMA ES ANTES O DESPUES DE ISLR? - La NIC N 12 define la Ganancia Contable como la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. - El artículo 3.1 del Reglamento ordena disminuir un concepto que, por la redacción de la norma, no está claro si es el gasto de ISLR o el propio gasto (provisión) de la Ley Orgánica de Drogas. - El Manual publicado en el portal del MPPD establece que la utilidad que se tomará como base es después de ISLR. Ver 6

7 MODALIDADES DE CUMPLIMIENTO Un mínimo de 0,5% debe ser pagado en dinero líquido al Fondo. De esa cantidad, una porción será anticipada por el contribuyente en una declaración estimada en la que se pagará el 0,25% de la utilidad neta del ejercicio anterior, a ser realizada a los 190 días del cierre del ejercicio (fraccionable en 3 porciones). Hasta un 0,5% puede ser cumplido con cargo a la ejecución de proyectos deportivos. Si el aportante lo decide, puede pagar la totalidad en dinero líquido. 7

8 ES POSIBLE LA AUTOADMINISTRACION DEL 0,5% CON CARGO A PROYECTOS? A pesar de que la Ley se refiere específicamente a la posibilidad de cumplir con la ejecución de proyectos propios del contribuyente, el Reglamento trae una definición sui generis (y contraria al espíritu de la Ley): - Artículo Proyectos Propios del Contribuyente: Son aquellos contenidos en el Banco de Proyectos a los que el Contribuyente destina porciones del pago de la obligación consagrada en el artículo 68 de la Ley Orgánica de Deportes (.). Tal parece que, según el Reglamento, no es posible cumplir con verdaderos proyectos propios. 8

9 COMO FUNCIONA EL PAGO MEDIANTE PROYECTOS? Las entidades deportivas que quieran beneficiarse del aporte, deben registrarse y presentar proyectos que serán aprobados por el Directorio del IND. Una vez aprobados, son cargados a un Banco de Proyectos. Cuando los aportantes decidan destinar fondos a los proyectos, deben hacerlo de acuerdo con los lineamientos de asignación del Ministerio o del IND, y seleccionar proyectos del Banco. 9

10 CONCLUSION SOBRE LAS MODALIDADES DE APORTE No parece posible que el propio aportante realice proyectos para cumplir con todo o parte del 50% del aporte (ver particularmente el artículo 55). Esto es contrario al texto de la Ley. Sólo podrán destinarse fondos al Banco de Proyectos. Según el Reglamento, no es posible cumplir deduciendo lo pagado por contratos de patrocinio deportivo acordados libremente por las empresas. 10

11 CONCLUSION SOBRE LAS MODALIDADES DE APORTE No parece posible que el propio aportante realice proyectos para cumplir con todo o parte del 50% del aporte (ver particularmente el artículo 55). Esto es contrario al texto de la Ley. Sólo podrán destinarse fondos al Banco de Proyectos. Según el Reglamento, no es posible cumplir deduciendo lo pagado por contratos de patrocinio deportivo acordados libremente por las empresas. 11

12 OPORTUNIDADES PARA DECLARAR - Declaración Estimada: 190 días siguientes al cierre del ejercicio fiscal. Nota: La norma no refiere si los días son continuos o hábiles, por lo cual, de acuerdo con el artículo 10.2 del COT, debería entenderse que son hábiles. Artículo Los plazos legales y reglamentarios se contarán de la siguiente manera: Los plazos establecidos por días se contarán por días hábiles, salvo que la ley disponga que sean continuos. 12

13 OPORTUNIDADES PARA DECLARAR Declaración Definitiva: 120 días continuos siguientes al cierre del ejercicio fiscal. 13

14 Disposición Transitoria Octava (Vigencia de la Ley) El artículo 68 de esta Ley adquiere vigencia desde el momento de la publicación del presente cuerpo legal en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela. Durante su primer año de vigencia, los sujetos contribuyentes realizarán el aporte correspondiente en proporción a los meses de vigencia de la ley, considerando en cada caso el inicio y fin de sus respectivos ejercicios fiscales. - Esta disposición es violatoria del artículo 24 de la CRBV y del artículo 8 del Código Orgánico Tributario. 14

15 Disposición Transitoria Segunda (Reglamento) Para el primer ejercicio económico luego de la entrada en vigencia de la Ley ( ) y en los casos que el cierre contable del sujeto pasivo no alcance a un (1) año, el aporte al Fondo ( ) que deben enterar los sujetos pasivos será parcial y se calculará en días. 15 Sin perjuicio del instructivo que publicará el Instituto Nacional de Deportes en su portal o página web, el Aporte será el resulta de multiplicar el Uno por ciento (1%) de la Utilidad Neta o Ganancia Contable por los días de diferencia de entrada en vigencia de la Ley ( ) y el cierre del ejercicio contable del sujeto pasivo y dividirla entre trescientos sesenta y cinco (365).

16 Ejemplo: - Empresa con ejercicio coincidente con año calendario (ejercicio finaliza el 31 de diciembre de 2011). - Días de vigencia de la Ley: Utilidad del ejercicio: Bs ,00 - Utilidad gravable (proporcional): (Bs ,00 / 365) x 131 = Bs ,48 - Aporte ejercicio 2011: BsF ,05 16

17 CERTIFICADOS DE SOLVENCIA - Según el artículo 57 del Reglamento, el IND emitirá una solvencia electrónica. - Hasta ahora el Reglamento (artículo 44) sólo prevé como obligatoria la exigibilidad de la solvencia para ser contratista del Estado, pero no debe descartarse que se presente una situación análoga a la de las certificaciones LOCTI. 17