NORMAS A NTI-ELUSIÓN DOMINGO CARBAJO VASCO INSPECTOR DE HACIENDA DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES; 07/07/ /09/2015

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1 XV CURSO DE ALTA ESPECIALIZACIÓN EN FISCALIDAD INTERNACIONAL 1 NORMAS A NTI-ELUSIÓN DOMINGO CARBAJO VASCO INSPECTOR DE HACIENDA DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES; 07/07/2015

2 NORMAS ANTI-ELUSIÓN-1- INTRODUCCIÓN. NORMAS ANTI-ELUSIÓN INTERNACIONALES. EL CONTEXTO: GLOBALIZACIÓN CRECIENTE VERSUS AATT NACIONALES. RESULTADO: FACILIDADES PARA LA EVASIÓN /ELUSIÓN FISCAL. MULTINACIONALES-AGENTES DE LA GLOBALIZACIÓN, 2

3 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (2) PRINCIPIOS IMPOSICIÓN E.- MULTINACIONALES: INDEPENDENCIA. 3 GRAVAMEN POR ENTIDAD, NO COMÚN, NO CONSOLIDACIÓN, NO IMPOSICIÓN UNITARIA. OPERACIONES A PRECIOS DE MERCADO--- LA POLÉMICA DE precios de transferencia, art. 9 MOCDE.

4 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (3) FRAUDE---CONCEPTO MUY GENÉRICO. EVASIÓN VERSUS ELUSIÓN FISCAL 4 Límites poco claros. EVASIÓN FISCAL. ILICITUD. INFRACCIÓN. ATAQUE DIRECTO. VOLUNTARIEDAD, ETC.

5 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (4) ELUSIÓN FISCAL: CONTRA EL ESPÍRITU DE LA LEY. APROVECHANDO HUECOS NORMATIVOS. DIVERSIDAD REGULACIONES TRIBUTARIAS NACIONALES, ETC. APROPIADA PARA EMPRESAS MULTINACIONALES. OTROS CONCEPTOS: 5

6 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (5) PLANEAMIENTO/PLANIFICACIÓN FISCAL. PLANEAMIENTO/PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVO / ABUSIVO. ECONOMÍA DE OPCIÓN----LEGÍTIMA, OTROS TÉRMINOS. 6 DÓNDE ESTÁN LOS LÍMITES?.

7 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (6) LAS NORMAS ANTI-ELUSIÓN: GENERALES. ESPECIALES. DOMÉSTICAS. INTERNACIONALES, VINCULADAS A LA RED DE CDI Y DE OTRO TIPO. TENDENCIAS INTERNACIONALES: INTERPRETACIÓN ECONÓMICA. SUBSTANCE OVER FORM. NEGOCIOS ANÓMALOS, MOTIVO ECONÓMICO, ETC. 7

8 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (7) NORMAS ANTI-ELUSIÓN ESPAÑOLAS: El principio de calificación, art.13 LGT. De calificación jurídica. Y de calificación económica?. El artículo 34.2 Cco. DISCUSIÓN. 8

9 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (8) CONCLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA, ART. 15 LGT: NATURALEZA. FUNCIÓN. CONTENIDO. SIMULACIÓN, ART. 16 LGT. OTRAS. INTERPRETACIÓN VS. CALIFICACIÓN. 9

10 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (9) 10 EL ANÁLISIS DE RIESGO: EN QUÉ CONSISTE?.

11 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (10). LOS CDI Y EL FRAUDE : LA FINALIDAD DE LOS CDI Y EL USO INAPROPIADO DE LOS MISMOS. LAS FÓRMULAS DE ABUSO MÁS COMUNES. FALSAS RESIDENCIAS. TREATY SHOPPING. RULE SHOPPING. 11

12 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (11) LOS CDI Y EL FRAUDE-II- La reacción. La finalidad de los CDI y el abuso del Derecho. Cláusulas de limitación de beneficios. LOB. 12

13 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (12) CONDUIT COMPANIES. STEEPING STONE COMPANIES. OTRAS FÓRMULAS. EL CONCEPTO DE BENEFICIARIO EFECTIVO: ORÍGENES. APLICACIÓN. 13

14 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (13) LOS CDI Y EL FRAUDE-III- Beneficiario efectivo: Regulación. Significado. Problemas. Casos particulares. Unión Europea. 14

15 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (14) CLÁUSULAS DE EXCLUSIÓN DE BENEFICIOS DEL CDI. EJEMPLOS Y POSIBILIDADES. RESTRICCIONES, VGR. BUENA FE. RELACIONES ENTRE CLÁUSULAS ANTI- ELUSIÓN INTERNALS. Y NALS. TEORÍAS. POSIBILIDADES. CONCLUSIONES. 15

16 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (15) CASOS PARTICULARES DE NORMAS ANTI- ELUSIÓN. 1. LA SUBCAPITALIZACIÓN. CONCEPTO. RAZONES PARA SU USO. DESARROLLO. EFECTOS. LA SITUACIÓN EN ESPAÑA. SU FRACASO, 16

17 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (16) SUBCAPITALIZACIÓN (cont.): LA SOLUCIÓN?: RESTRICCIÓN GASTOS FINANCIEROS. APLICACIÓN. PROBLEMAS. 17 RELACIONES CON EL PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN, ART. 24 MOCDE. RELACIONES CON EL PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN DE LA UE. CONCLUSIONES. EVOLUCIÓN.

18 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (17) LAS NORMAS CFC. CONCEPTO. UTILIDAD. APLICACIÓN. RELACIONES CON EL ART. 24 MOCDE. PROBLEMAS. 18

19 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (18) NORMAS CFC (Cont.): 19 EL CASO ESPAÑOL. LAS LLAMADAS RENTAS PASIVAS. RESTRICCIONES. PROBLEMAS. LA SITUACIÓN EN LA UE.

20 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (19) EL CAMBIO DE PARADIGMA DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL Y LAS NORMAS ANTI- ELUSIÓN: EL INFORME BEPS Y SU PLAN DE ACCIÓN. LA LUCHA CONTRA LA BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING Y EL PAPEL DE LAS NORMAS ANTI-ELUSIÓN. LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE EN LA UE. LA RECOMENDACIÓN DE 2012 Y LA NORMA ANTI-ELUSIÓN. LA EXPANSIÓN DE LAS LLAMADAS GAAR : GENERAL ANTIAVOIDANCE RULE. CONTENIDO. SUS CLASES. LAS ACCIONES BEPS Y LAS NORMAS ANTI-ELUSIÓN: 20

21 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (20) LA LUCHA CONTRA LOS HÍBRIDOS (PRODUCTOS FINANCIEROS E INSTITUCIONES). DESCRIPCIÓN. EFECTOS. 21 NORMAS ANTI-ABUSO EN LOS CDI: EL NUEVO PAPEL DE LOS CDI. LA COMPATIBILIDAD NORMAS INTERNAS ANTI- ELUSIÓN NORMAS INTERNACIONALES. LAS CLÁUSULAS GENERALES ANTI-FRAUDE EN LOS CDI. LA IDEA DE INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE NORMAS ANTI-ELUSIÓN. EL CASO DE LOS RULINGS Y EL LUX LEAKS. DESCRIPCIÓN DE LAS INICIATIVAS BEPS ANTI-ELUSIÓN

22 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (21) /LA DISTINCIÓN GAAR-GENERAL Y GAAR- ESPECIAL. LOS PROBLEMAS DEL GAAR, VGR. INSEGURIDAD JURÍDICA. OTROS DESARROLLOS: INCORPORACIÓN A LA DIRECTIVA EUROPEA DE MATRICES-FILIALES DE LA CLÁUSULA GAAR. 22 LA JURISPRUDENCIA DEL TJUE Y SU GIRO. EL CONCEPTO DE ABUSO DE DERECHO.LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL COMO JUSTIFICACIÓN PARA RESTRINGIR LAS LIBERTADES BÁSICAS EN LA UE.

23 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (22) ALGUNOS CASOS DEL TJUE: 2006, CADBURY- SCHWEEPS ( los montajes artificiales ); ZWIJNENBURG, 2010; FOGGIA (el motivo fundamental para realizar una fusión), HALIFAX, 2006, etc. COMENTARIOS A LA JURISPRUDENCIA DEL TJUE. UN EJEMPLO DE EVOLUCIÓN DE GAAR. EL CASO BELGA. CONCLUSIONES. 23

24 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (23) 24 LA SITUACIÓN EN ESPAÑA: La evolución en la aplicación del artículo 15 LGT. Es de verdad una cláusula anti-abuso?. La jurisprudencia al respecto. El artículo 15 LGT como sucesor del fraude de Ley tributaria. La aparición de nuevos conceptos, vgr. negocio anómalo. Los casos: aplicación esencial para luchar contra la erosión de las bases imponibles en grupos con financiación intra-grupo que reducen, vía intereses, la base imponible española. Resultado: método muy costoso. Solución legal: artículo 20 TRLIS, restricción a la deducibilidad de los intereses. La reforma del artículo 15 en el Anteproyecto de modificación parcial de la LGT:

25 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (24) / Idea sustancial: sancionar la aplicación del art.15, pero también informar sobre mecanismos de planificación fiscal agresiva. Las llamadas disclosure policies. Un comentario. Las críticas a la propuesta de reforma: régimen sancionador previo y objetivo, violando principios del Orden Sancionador Tributario. El resultado en el Proyecto de Ley. 25 Consideraciones generales. Nuestro artículo 15 LGT ante las nuevas GAAR.

26 NORMAS ANTI-ELUSIÓN (25) VISIÓN PERSONAL: El artículo 15 LGT no es una GAAR y tampoco la reforma resuelve sus problemas. Imperatividad de la norma europea anti-elusión. Aplicar el principio de calificación. La calificación económica es el principio moderno para todos acto/hecho/negocio jurídico. Imprescindible para adecuarnos al Derecho Internacional Tributario. Otras cuestiones. 26

27 FINAL MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN.. 27 PASEMOS A LAS PREGUNTAS.

Directores María Teresa Soler Roch Fernando Serrano Antón

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