Contabilidad de la cesión de uso de elementos de inmovilizado, sin contraprestación desde la contabilidad del cesionario y del cedente.

Transcripción

1 Contbilidd de l cesión de uso de elementos de inmovilizdo, sin contrprestción desde l contbilidd del cesionrio y del cedente. Gregorio Lbtut Serer Universidd de Vlenci. Hce lgún tiempo trtmos el tem de l cesión si contrprestción de los derechos de uso sin contrprestción, pero prte de l empres cesionri. Puede verse en: Cso práctico sobre l contbilizción de los derechos de uso (II): Contrtos de cesión de uso relizdos entre dministrciones públics y empress mercntiles. L solución que llí dimos, está bsd en el contenido de l Consult 6. BOICAC 77/mrzo 2009, pero siempre desde el punto de vist del cesionrio. El ICAC indic en est consult que est cuestión fue bordd por l consult núm. 5 del BOICAC 9 de bril de El ICAC pone especil hincpié en el plzo corddo por l cesión, de tl modo que: 1. Si el plzo de cesión se cuerd durnte csi l totlidd de l vid económic del bien cedido, el cesionrio puede explotr el mismo durnte todo el periodo en el que bien es provechble, por lo que posee el control económico sobre el mismo, y debe ser registrdo como un inmovilizdo mteril por su vlor rzonble. 2. Si el plzo de cesión, es sustncilmente inferior l vid económic del bien cedido, en este cso, el cesionrio tiene un derecho de uso que debe ser registrdo como inmovilizdo intngible por su vlor rzonble. En culquier cso, se registrrá el ctivo por prte del cesionrio, bien como inmovilizdo intngible o mteril por su vlor rzonble, l contrprtid, l no existir contrprestción, se registrrá un ingreso imputdo directmente l ptrimonio neto, teniendo en cuent l doctrin expuest en l consult núm. 11 del BOICAC 75 sobre Subvenciones, donciones y legdos recibidos. Pudiendo utilizr este respecto un cuent, que podrí ser 139 Derechos de uso sobre bienes cedidos.

2 Pues bien, nosotros hor vmos plnternos este problem, pero desde el punto de vist de l entidd cesionri, pero tmbién desde el punto de vist de l entidd cedente, cuestión ést que no es muy fácil encontrr. L únic referenci que hemos podido encontrr lgun referenci en l Resolución de 26 de mrzo de 2013, del Instituto de Contbilidd y Auditorí de Cuents, por l que se prueb el Pln de Contbilidd de ls entiddes sin fines lucrtivos. En mi opinión, l entidd cedente, tendrí que contbilizr l pérdid que correspond por l cesión de los derechos de uso del ctivo, e imputrl l resultdo del ejercicio, sin relizr ningun periodificción de l mism, pues si lo hicier estrí distribuyendo l pérdid durnte vrios ños, cuestión que no tiene lógic económic. Debe fectr l resultdo del ejercicio en el que se reliz l cesión. El problem se encuentr en determinr el importe de l pérdid, y en este sentido, bsándonos en Consult 6. BOICAC 77/mrzo 2009, dependerá del plzo de l cesión, de tl modo que, en nuestr opinión, se puede producir lo siguiente: 1. Si el plzo de cesión se cuerd durnte csi l totlidd de l vid económic del bien cedido, el ICAC indic que el cesionrio puede explotr el mismo durnte todo el periodo en el que bien es provechble, por lo que posee el control económico sobre el mismo, y debe ser registrdo como un inmovilizdo mteril por su vlor rzonble. Por su prte, nosotros nos inclinmos por que el cedente deberí dr de bj el importe contble del bien, y que no se esper que en el futuro pued ser recuperdo su importe. 2. Si el plzo de cesión, es sustncilmente inferior l vid económic del bien cedido, en este cso el ICAC indic que el cesionrio tiene un derecho de uso que debe ser registrdo como inmovilizdo intngible por su vlor rzonble. Esto nos hce pensr que el cedente deberí clculr el vlor del importe no recuperble del vlor del bien durnte el periodo de cesión y registrr l pérdid en el ejercicio de cesión por dicho importe. Este importe, en nuestr opinión, podrí ser el vlor de l mortizción que hubier correspondido registrr durnte el periodo de cesión. En términos precidos se pronunci l Resolución de 26 de mrzo de 2013, del Instituto de Contbilidd y Auditorí de Cuents, por l que se prueb el Pln de Contbilidd de ls entiddes sin fines lucrtivos. En concreto su Norm de Registro y Vlorción 2ª Inmovilizdo mteril, punto 5. Inmovilizdo cedido por l entidd sin contrprestción, l indicr:

3 Ls entregs o cesiones de un inmovilizdo sin contrprestción, perpetuidd o por un tiempo igul o superior l vid útil del ctivo, en cumplimiento de los fines no lucrtivos de l entidd, se contbilizrá como un gsto en l cuent de resultdos por el vlor en libros del ctivo cedido. Si l cesión fuese por un periodo inferior l vid útil del inmovilizdo el gsto se reconocerá por un importe equivlente l vlor en libros del derecho cedido emplendo como contrprtid un cuent compensdor del inmovilizdo. Pr el cso de ctivos mortizbles, el sldo de l cuent compensdor se reclsificrá l de mortizción cumuld durnte el plzo de l cesión medid que se produzc l deprecición sistemátic del ctivo. Pr ello, se hn credo ls cuents Ayuds no monetris, Cesiones de uso sin contrprestción. En ls que se indic lo siguiente: 1. Cuent 651. Ayuds no monetris. Importe de ls prestciones de crácter no monetrio concedids persons físics o fmilis, sí como entiddes, y relizds en cumplimiento de los fines propios de l entidd. Tmbién recoge el importe de ls prestciones de crácter no monetrio que se relizn en régimen concertdo trvés de entiddes o centros jenos l entidd; sí como el importe de ls yuds relcionds con l cooperción interncionl. Su movimiento es nálogo l de l cuent 650. Si l yud no monetri consiste en l cesión de un ctivo no monetrio sin contrprestción durnte un plzo inferior l vid útil del ctivo cedido, conforme estblece l norm de registro y vlorción, se crgrá por el importe del vlor en libros del derecho de uso, con bono l cuent 283 compensdor del ctivo. Si l cesión se produce perpetuidd, o por un período igul o superior su vid útil, se crgrá por el vlor en libros del ctivo Cesiones de uso sin contrprestción. Cuent corrector de vlor por ls cesiones de ctivos no monetrios relizdos sin contrprestción o/y cundo l cesión se produce por un período inferior l vid útil del ctivo cedido. En el supuesto de que l cesión fectse un elemento ptrimonil distinto de los terrenos o construcciones se crerá un cuent de cutro dígitos que lucirá con signo negtivo compensndo l prtid en l que se muestre el citdo elemento.

4 Su movimiento es el siguiente: ) Se bonrá l efecturse l cesión del ctivo no monetrio por un importe equivlente ls dotciones l mortizción que hubier correspondido prcticr durnte el plzo de l cesión del bien, con crgo l cuent 651. b) Se crgrá medid que se consum el potencil de servicio del ctivo cedido, reclsificándose con bono cuents del subgrupo 28. Vemos un cso práctico 1 Supongmos un convenio entre un Entidd sin Ánimo de Lucro (Entidd A) y un Sociedd Anónim (Sociedd B), por el que l Entidd A cede l Sociedd Anónim (Sociedd B) diversos locles en l ciudd con el fin de promover l pertur de oficins de informción turístic. El vlor neto contble de los mismos se estipul en euros ( euros de vlor inicil y euros de mortizción cumuld), mientrs que el vlor rzonble se estim según tsción en el doble. L sociedd nónim (Sociedd B) se compromete relizr ls inversiones pr l decución de locles, sí como pr el equipmiento (mobilirio, imgen, señlizción urbn, equipmiento informático y el cceso un red informátic (bse de dtos) con informción sobre lugres turísticos de l zon. Ls inversiones relizds pr decur los locles scienden euros, el mobilirio dquirido sciende euros, y el equipmiento informático euros. L vid útil de los inmuebles se cifr en 20 ños, del mobilirio en 10 ños y de los equipos informáticos en 5 ños. L sociedd nónim tribut l tipo del 25 % sobre ls rents obtenids. Se pide: Registrr ests operciones por prte de l sociedd nónim (Sociedd B), como por prte de l Entidd A, en los dos csos siguientes: 1. El convenio es ilimitdo en su durción. 2. El convenio tiene un durción de 10 ños, sin que exist posibilidd de plzo de prórrog. 1 Vmos ver el mismo cso práctico que estudimos en CASO PRÁCTICO SOBRE LA CONTBILIZACIÓN DE LOS DERECHOS DE USO (II): Contrtos de cesión de uso relizdos entre dministrciones públics y empress mercntiles. Pero tnto desde el punto de vist del cesionrio como del cedente.

5 SOLUCIÓN: CASO 1: Contbilidd de l Sociedd B. Dontri: Al ser un convenio de durción ilimitd en el tiempo, clrmente se cede el control de los bienes l Sociedd Anónim, por lo que ést registrrá el inmovilizdo mteril por su vlor rzonble. Por l cesión de los inmuebles: L cuent (139) Derechos de uso sobre bienes cedidos debe ser utilizd medinte un cuent del subgrupo 94 según el NPGC Nosotros hemos credo pr ello l cuent 943. Ingresos por derechos de uso Construcciones Ingresos por derechos de uso Por el efecto impositivo: 25 % sobre = euros Impuesto corriente Psivos por diferencis temporris imponibles Por l imputción l cuent (139) Derechos de uso sobre bienes de Administrción Públic, del Ptrimonio neto: Ingresos por derechos de uso Impuesto corriente Derechos de uso sobre bienes cedidos Por lo tnto, el sldo de ls cuents será el siguiente: - Ptrimonio neto: (139) Derechos de uso sobre bienes cedidos: euros. Neto de impuestos. - Psivo lrgo plzo: (479) Psivos por diferencis temporris imponibles: euros, por el efecto impositivo que en ejercicios siguientes se trducirán en impuesto pgr.

6 Por ls inversiones relizds: Construcciones Contrprtid xxx Mobilirio Equipos proceso de informción Por l mortizción nul: - Construcciones: /20 = euros. - Mobilirio: /10 = euros. - Equipos informáticos: /5 = euros Amortizción de construcciones Amortizción de mobilirio Amortizción de equipos proceso informción Amortizción cumuld de inmovilizdo mteril L imputción l resultdo del ejercicio de l prte proporcionl l mortizción de los derechos de uso debe de hcerse, según el PGC 2007 trvés del subgrupo 84. Nosotros hemos credo pr ello l cuent 843 Trnsferencis resultdos de derechos de uso. Tmbién hemos credo l cuent 743 por un importe de: euros /20 ños = euros Trnsferencis resultdos de derechos de uso Derechos de uso trnsferidos resultdos del ejercicio Por l reversión del efecto impositivo, y que l imputr l resultdo l cuent 743. Derechos de uso trnsferidos resultdos del ejercicio, tributrá en el ejercicio, por 25 % sobre = euros.

7 Psivos por diferencis temporris imponibles Impuesto diferido Por l imputción l ptrimonio neto: Impuesto diferido Derechos de uso sobre bienes cedidos Trnsferencis resultdos de derechos de uso Por lo tnto, el sldo de ls cuents será el siguiente: - Ptrimonio neto: (139) Derechos de uso sobre bienes de Administrción Públic: = euros, neto de impuestos. - Psivo lrgo plzo: (479) Psivos por diferencis temporris imponibles: = euros, por el efecto impositivo que en ejercicios siguientes se trducirán en impuesto pgr. Y sí sucesivmente, durnte los 20 ños de vid económic de los bienes cedidos. Contbilidd de l Entidd A Donnte: Al ser el convenio ilimitdo en el tiempo, y ceder el control del mismo l Sociedd B, l Entidd A no puede recuperr su importe en el futuro, por lo tnto deberá drlo de bj con crgo l cuent de Resultdos: Amortizción cumuld de construcciones. Ayuds no monetris Construcciones

8 CASO 2: Contbilidd de l Sociedd B. Dontri: Al ser un convenio de durción limitd 10 ños, sin posibilidd de prórrog en el tiempo, clrmente se tiene un derecho temporl sobre los bienes por prte de l Sociedd Anónim, por lo que ést registrrá el inmovilizdo intngible por su vlor rzonble por el derecho dquirido. Utilizremos pr ello l cuent 207. Derechos sobre bienes cedidos. Por l cesión de los inmuebles: L cuent (139) Derechos de uso sobre bienes cedidos debe ser utilizd medinte un cuent del subgrupo 94 según el NPGC Nosotros hemos credo pr ello l cuent 943. Ingresos por derechos de uso Derechos sobre bienes cedidos. Ingresos por derechos de uso Por el efecto impositivo: 25 % sobre = euros Impuesto corriente Psivos por diferencis temporris imponibles Por l imputción l cuent (139) Derechos de uso sobre bienes de Administrción Públic, del Ptrimonio neto: Ingresos por derechos de uso Impuesto corriente Derechos de uso sobre bienes cedidos Por lo tnto, el sldo de ls cuents será el siguiente: - Ptrimonio neto: (139) Derechos de uso sobre bienes cedidos: euros. Neto de impuestos. - Psivo lrgo plzo: (479) Psivos por diferencis temporris imponibles: euros, por el efecto impositivo que en ejercicios siguientes se trducirán en impuesto pgr.

9 Por ls inversiones relizds: Construcciones Contrprtid xxx Mobilirio Equipos proceso de informción Por l mortizción nul: L mortizción nul se relizrá sobre l bse máxim de 10 ños, que es el periodo durnte el cul se vn explotr los ctivos. Lógicmente si l vid útil es inferior se utilizrá el periodo inferior. - Derechos de uso: /10 = euros. - Construcciones: /10 = euros. - Mobilirio: /10 = euros. - Equipos informáticos: /5 = euros Amortizción inmovilizdo intngible Amortizción cumuld de inmovilizdo intngible Amortizción de construcciones Amortizción de mobilirio Amortizción de equipos proceso informción Amortizción cumuld de inmovilizdo mteril L imputción l resultdo del ejercicio de l prte proporcionl l mortizción de los derechos de uso debe de hcerse, según el NPGC 2007 trvés del subgrupo 84. Nosotros hemos credo pr ello l cuent 843 Trnsferencis resultdos de derechos de uso. Tmbién hemos credo l cuent 743 por un importe de: euros /10 ños = euros.

10 Trnsferencis resultdos de derechos de uso Derechos de uso trnsferidos resultdos del ejercicio Por l reversión del efecto impositivo, y que l imputr l resultdo l cuent 743. Derechos de uso trnsferidos resultdos del ejercicio, tributrá en el ejercicio, por 25 % sobre = euros Psivos por diferencis temporris imponibles Impuesto diferido Por l imputción l ptrimonio neto: Impuesto diferido Derechos de uso sobre bienes cedidos Trnsferencis resultdos de derechos de uso Por lo tnto, el sldo de ls cuents será el siguiente: - Ptrimonio neto: (139) Derechos de uso sobre bienes de Administrción Públic: = euros, neto de impuestos. - Psivo lrgo plzo: (479) Psivos por diferencis temporris imponibles: = euros, por el efecto impositivo que en ejercicios siguientes se trducirán en impuesto pgr. Y sí sucesivmente, durnte los 10 ños de utilizción de los bienes cedidos. Contbilidd de l Entidd A Donnte: Al ser el convenio limitdo en el tiempo, y ceder el control del mismo l Sociedd B por un prte de su vid útil 10 ños, l Entidd A no puede recuperr su importe en el futuro durnte esos 10 ños, por lo tnto deberá drlo de bj con crgo l cuent de Resultdos, por l mortizción correspondiente esos 10 ños.

11 Como su vlor contble es de euros, y l vid útil es de 20 ños. L mortizción nu será de: /20 = euros cd ño. Como l cesión sin contrprestción es durnte 10 ños. El importe de l pérdid totl será de: x 10 = euros. El registro contble de est pérdid Ayuds no monetris Cesiones de uso sin contrprestción De tl modo, que l cuent 651 Ayuds no monetris fectrá l resultdo del ejercicio, mientrs que el inmovilizdo cedido quedrá por el siguiente vlor: - Construcciones euros. - (Amortizción Acumuld) ( ) euros - (Cesión de uso sin contrprestción ( ) euros. Totl euros. Que corresponderá l estimción de su importe recuperble Durnte cd uno de los 10 ños siguientes de durción de l cesión, se ir trspsndo el sldo de l Cuent Cesión de uso sin contrprestción l cuent Amortizción cumuld de construcciones por l mortizción nul euros. Del modo siguiente: Cesiones de uso sin contrprestción. Amortizción cumuld de construcciones Ni que decir tiene que, si en lgún ño determindo hubier indicios de deterioro, el mismo será registrdo oportunmente. Un sludo fectuoso pr todos. Gregorio Lbtut Serer