ARTÍCULOS NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUAS. Por C.P.C. GERARDO QUEZADA*

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1 ARTÍCULOS 16 de Mayo de 2011 NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUAS Por C.P.C. GERARDO QUEZADA* Cuántas veces nos hemos encontrado con compañías que por diferentes circunstancias o que por estrategias de negocio dejan de operar algún segmento de su negocio y deciden venderlo, o simplemente lo abandonan o suspenden temporalmente y no saben qué deben hacer con dichos activos? Pues bien, la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) nos dice qué debemos de hacer y cómo reflejarla en los estados financieros, esto debido a que las Normas de Información Financiera mexicanas (NIF) no lo contempla. Principales aspectos de la NIIF La NIIF: (a) Adopta la clasificación de mantenidos para la venta. (b) Introduce el concepto de grupo en disposición, que es un grupo de activos de los que la entidad quiere desapropiarse, ya sea por venta o de otro modo, en conjunto como grupo, mediante una única transacción en que también se transfieren los pasivos asociados directamente con dichos activos.

2 (c) Especifica que los activos o grupos en desapropiación que se han clasificado como mantenidos para la venta, se llevan al menor valor entre el importe en libros y el valor razonable menos los costos hasta la venta. (d) Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, o incluido dentro de un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta, no se deprecia. (e) Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, así como los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta, se presentan separadamente en el cuerpo del balance. (f) Retira la NIC 35 Operaciones en Discontinuación y la reemplaza con los siguientes requerimientos: (i) Cambia el momento de la clasificación de una operación como discontinuada. La NIC 35 clasificaba una operación como en discontinuación en el momento en que ocurriera cualquiera de estos dos supuestos: (a) la entidad concluye un acuerdo formal de venta y (b) el órgano de administración aprueba y anuncia el plan de desapropiación. La NIIF clasifica una operación como discontinuada en la fecha en que la operación cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o cuando la entidad ha vendido o dispuesto por otra vía de la operación. (ii) Especifica que los resultados de la operación discontinuada serán mostrados separadamente en el cuerpo del estado de resultados. (iii) Prohíbe la clasificación retroactiva de una operación como discontinuada, cuando los requisitos para esa clasificación no se cumplen hasta después de la fecha del balance. El principal objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación y revelación sobre las operaciones discontinuadas, sin embargo es importante conocer cuáles son los criterios para que los activos sean clasificados como mantenidos para su venta, así como el cese de la depreciación de dichos activos y que estos activos se presenten en forma separada en el balance general. Clasificación de activos no corrientes mantenidos para la venta o mantenidos para distribuir a los propietarios: Una entidad clasificará a un activo no corriente (o a un grupo de activos para su disposición) como mantenidos para su venta, si su importe en libros se recuperará a través de una transacción de venta en lugar de por su uso descontinuado, por lo tanto, este activo deberá de estar disponible en sus condiciones actuales, para su venta inmediata y su venta debe de ser altamente probable. Para cumplir con este requisito es indispensable que se haya iniciado en forma activa un plan para encontrar comprador a un precio razonable y debe esperarse que la venta cumpla con ciertas condiciones para que la venta sea finalizada al año siguiente de su clasificación en los estados Es importante comentar que no debemos de caer en confusiones y no debemos de estar reclasificando equipo de transporte, oficina o computo por ejemplo cuando estos activos no tienen una representación importante en los estados financieros, por lo tanto a juicio de un servidor, esto debe de hacerse por aquellas cosas que sean importantes en una entidad. Cuantas veces nos hemos encontrado que hay empresas a las que les sale más barato importar determinado

3 producto que seguir produciendo y estas empresas deciden vender todos los activos de parte de su proceso productivo por ya no convenir a sus intereses, o cuantas veces algún cliente importante que ya no les puede pagar en efectivo y logra pagarles con algún edificio o terreno y la empresa decide ponerlo a la venta para poder obtener recursos, entre otros tantos ejemplos que pudiéramos mencionar. Considero que este es el objetivo principal de esta NIF, cosas que puedan tener un impacto importante en los estados Si alguna entidad decide vender una subsidiaria, deberá de clasificar todos los activos y pasivos como disponibles para su venta. Activos no corrientes que van a ser abandonados: Una entidad no clasificará como mantenido para su venta a un activo no corriente que vaya a ser abandonado, y esto se debe a que el valor en libros va a ser recuperado a través de su uso continuado, sin embargo, si el grupo de activos para su disposición va a ser abandonado se le deberá de aplicar los relativo al Boletín C-15, esto es, los resultados y flujos de efectivo del grupo de activos para su disposición como una operación discontinuada. La entidad no debe de contabilizar un activo no corriente que vaya a estar temporalmente fuera de uso, como si hubiera sido abandonado. Medición de los activos no corrientes: Un requisito sumamente importante es que la entidad debe de medir los activos mantenidos para su venta al menor de su importe en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, en otras palabras, si el bien que se desea vender tiene un valor el libros superior al precio razonable de venta, la diferencia se debe de cargar a los resultados del ejercicio, pero si el caso fuera al contrario, no se debe de hacer nada al respecto y solamente hacer la reclasificación del activo fijo como un activo circulante. Cuando se espera que la venta se produzca más allá de un año, la entidad deberá de medir los costos de venta por su valor actual. Cualquier incremento en los costos que surja por el transcurso del tiempo, se presentará en el estado de resultados como un costo financiero. Reconocimiento y reversión de las pérdidas por deterioro (C-15): La entidad debe de reconocer una pérdida por deterioro debido a las reducciones iniciales o posteriores al valor del activo hasta el valor razonable menos sus costos de venta, esto significa que la pérdida por deterioro reconocida en un grupo de activos para su disposición, reducirá el importe el libros de los activos no corrientes que estén dentro del alcance de los requisitos de medición de esta NIF. Esto sucede como ya se mencionó anteriormente cuando el valor esperado de venta sea inferior el valor en libros. La pérdida o ganancia no reconocida previamente a la fecha de la venta de un activo no corriente se reconocerá en la fecha en que se produzca la baja de las cuentas contables. La entidad no depreciará (o amortizará) el activo no corriente mientras este clasificado como disponible para su venta. No hay que olvidar que esto es para efectos financieros ya que para efectos fiscales si se debe de seguir depreciando. Impuesto sobre la renta diferido: Los activos no corrientes que se encuentren disponibles para su venta

4 no se deben incluir como una partida temporal para efectos de determinar el impuesto sobre la renta diferido. Cambios en un plan de venta: Si la entidad hubiera clasificado un activo como mantenido para su venta pero deja de cumplir con los criterios de que su venta deja de ser altamente probable, la entidad medirá el activo que deje de estar clasificado como mantenido para su venta al menor de : 1.- Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para su venta ajustado por cualquier depreciación, amortización o revaluación que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera reconocido como mantenido para su venta y 2.- Su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo. La entidad incluirá cualquier ajuste requerido al importe en libros de un activo no corriente que deje de estar reclasificado como mantenido para su venta dentro de los resultados de las operaciones continuadas en el período en que dejen de cumplirse los requisitos antes señalados. Este ajuste se debe de presentar dentro del resultado integral. Presentación de operaciones discontinuadas: Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto o bien ha sido clasificado como mantenido para su venta y representa una línea de negocio significativa, y puede considerarse separada del resto o bien ser parte de un plan único para disponer de una línea de negocio que igualmente sea significativa y pueda considerarse separada del resto. La entidad revelará: a) En el estado de resultado integral, un importe único que comprenda el total del resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas y la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición de un valor razonable menos los costos de venta b) Un desglose recogido del punto 1) anterior detallando lo siguiente: - Los ingresos por actividades ordinarias, los gastos y el resultado antes de impuestos de las operaciones discontinuadas ganancias relativo al anterior resultado - El resultado que se haya reconocido por causa de la medición del valor razonable, menos los costos de venta, o bien por causa de la disposición de los activos para su disposición que constituyan la operación discontinuada y, ganancias relativo al anterior resultado Este desglose se podría presentar en las notas o en el estado de resultados. Si se desea presentar en el estado de resultados se hará una sección identificada como relativa a las operaciones discontinuas, esto es, de forma separada de las operaciones que continúen. c) Los flujos de efectivo atribuibles a las actividades de operación, de inversión y financiamiento de las operaciones discontinuadas, esta información podría presentarse en las notas o los estados Presentación de operaciones discontinuadas: Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto o bien ha sido clasificado como mantenido para su venta y representa una línea de

5 negocio significativa, y puede considerarse separada del resto o bien ser parte de un plan único para disponer de una línea de negocio que igualmente sea significativa y pueda considerarse separada del resto. La entidad revelará: d) En el estado de resultado integral, un importe único que comprenda el total del resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas y la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición de un valor razonable menos los costos de venta. ### *El C. P. Gerardo Quezada es Gerente de Auditoría de BDO Castillo Miranda Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas, miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas. e) Un desglose recogido del punto 1) anterior detallando lo siguiente: - Los ingresos por actividades ordinarias, los gastos y el resultado antes de impuestos de las operaciones discontinuadas ganancias relativo al anterior resultado - El resultado que se haya reconocido por causa de la medición del valor razonable, menos los costos de venta, o bien por causa de la disposición de los activos para su disposición que constituyan la operación discontinuada y, ganancias relativo al anterior resultado Este desglose se podría presentar en las notas o en el estado de resultados. Si se desea presentar en el estado de resultados se hará una sección identificada como relativa a las operaciones discontinuas, esto es, de forma separada de las operaciones que continúen. f) Los flujos de efectivo atribuibles a las actividades de operación, de inversión y financiamiento de las operaciones discontinuadas, esta información podría presentarse en las notas o los estados

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