Reparos más frecuentes en el Impuesto a la Renta

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1 Reparos más frecuentes en el Impuesto a la Renta Arturo Tuesta Madueño

2 Situación Principio de Causalidad: Pagos a terceros Obsequios y bonos que se entregan a los vendedores de terceras empresas (distribuidoras) como incentivo para la venta de una marca determinada. SUNAT Aún cuando se cuente con lista de beneficiarios, no es deducible. Opinión Si se cuenta con lista de beneficiarios, documento donde se acredite la entrega y la relación con el giro del negocio, sí son deducibles. 2

3 Deducción de gastos relacionados con proyectos abandonados SUNAT No resultan deducibles los gastos de los proyectos que son abandonados. Tribunal Fiscal El hecho que un proyecto se haya o no concretado no implica que no constituya un gasto deducible. 3

4 Tribunal Fiscal Gastos de Personal sin comprobantes de pago Son deducibles y no son renta del trabajador, las sumas que: No constituyan ventaja patrimonial. Sean razonables. Correspondan a la naturaleza de sus funciones. Consten en comprobantes de pago o en la planilla. Vendedores, promotores, verificadores, etc. 4

5 Gastos de representación Artículo 37 inciso q) q) Ley del IR IR Los gastos de representación propios del giro o negocio en la parte que, en conjunto, no excedan del 0.5% de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT. 5

6 Son Gastos de Representación Según Artículo 21 inc. m) del Rgto. Los efectuados por empresas para ser representada fuera de sus oficinas. Gastos determinados a presentar una imagen para mejorar su posición en el mercado, incluidos obsequios y agasajos a clientes. 6

7 Califican como gastos de representación? Las promociones Las entregas gratuitas Los gastos de atención masiva a clientes Las publicaciones culturales La permuta de bienes por contratos: El caso de los celulares 7

8 Gastos de Representación: Reparos A quién se considera cliente? Gastos de Representación vs. Gastos de propaganda 8

9 Gastos de Representación Tribunal Fiscal Los gastos de representación no sólo deben acreditarse con el comprobante de pago, sino también debe demostrarse la vinculación con la generación de renta. Resulta válida la utilización de documentos internos (i.e.: Autorización de servicios), en el que se consigne el asunto que motiva el gasto. 9

10 Gastos que no constituyen Rentas de 5ta. Categoría SUNAT Tribunal Fiscal Si no se cumple con el requisito de la generalidad el gasto debe ser incluido dentro de la renta del servidor. La generalidad debe de evaluarse considerando situaciones comunes. Ello no significa comprender a la totalidad de trabajadores, debiendo considerarse los beneficios para trabajadores de rango o condición similar. Por las características del puesto el beneficio puede comprender a una sola persona. 10

11 Gastos a favor del personal Práctica Si se trata al gasto como no deducible, no se le debe considerar mayor remuneración. Opinión El tratamiento de los gastos a favor del personal (i.e: pagos en especie), debe determinarse en función a su naturaleza. Si de acuerdo a las normas laborales o tributarias es mayor remuneración, el considerarlo no deducible no modificará este hecho 11

12 Deducción de gastos inherentes a rentas gravadas, exoneradas e inafectas Causalidad Gastos Rentas Gravadas Deducibles Gastos Rentas Exoneradas No deducibles Gastos Rentas Inafectas No deducibles Gastos Comunes? 12

13 Gastos inherentes a rentas gravadas, exoneradas e inafectas Art. Art inciso inciso p) p) del del reglamento Cuando los los gastos necesarios para producir la la renta y mantener la la fuente incidan conjuntamente en en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no no sean imputables directamente a unas u otras, la la deducción se se efectuará en en forma proporcionalal al gasto directo imputable a las las rentas gravadas. En En los los casos en en que no no se se pudiera establecer la la proporcionalidad indicada, se se considerará como gasto inherente a la la renta gravada el el importe que resulte de de aplicar al al total de de los los gastos comunes el el porcentaje que se se obtenga de de dividir la la renta bruta gravada entre el el total de de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas. 13

14 Gastos inherentes a rentas gravadas, exoneradas e inafectas Reparos efectuados por la Administración Tributaria Cuando el contribuyente no identifica los gastos destinados a la generación de rentas gravadas exoneradas e inafectas. Cuando la información no surge de los registros contables. La contabilidad de costos es una herramienta de gestión, no tiene validez tributaria. 14

15 Gastos inherentes a rentas gravadas, exoneradas e inafectas Recomendación Se debe tener un registro de gastos diferenciados. Se debe tener dicho registro contable debidamente legalizado. Políticas documentadas para el correcto registro de gastos. 15

16 Gastos inherentes a rentas gravadas, exoneradas e inafectas Aspectos a tener en cuenta No existen criterios jurisprudenciales sobre la identificación de gastos. Es un tema de probanza. Resulta recomendable mantener informes técnicos. 16

17 Venta de activos fijos sin tasación SUNAT Objeta pérdidas en caso de no contarse con tasación Ley No para todo se requiere tasación Opinión SUNAT debe oponer su propia tasación: No es válido simplemente desconocer las tasaciones presentadas La falta de tasación no determina per se la validez del reparo 17

18 Venta de existencias por debajo del valor de mercado SUNAT Tribunal Fiscal Si se vende a un cliente a un precio menor que a otro procede efectuar el reparo. Al tratarse de un cliente al que se le vende un porcentaje importante y existen pagos anticipados, precios pactados de antemano, entre otros, procede que se le otorgue un precio más ventajoso. 18

19 Venta de bienes por debajo del valor de mercado Tribunal Fiscal Se entiende por práctica usual del mercado en los que procede un precio mas ventajoso: Volumen de operaciones (mayorista, minorista) Pago anticipado Precios establecidos de antemano Bienes de lenta rotación Liquidación de Stocks Calificación de clientes Mercados diferentes 19

20 Venta de bienes por debajo del valor de mercado Ventas a precios inferiores de las mismas clases de productos, por ser considerados de segunda. Administración y Tribunal Fiscal Se requiere prueba documentaria o pericial sobre la calificación de los productos. 20

21 Contratos forward Definición Contrato derivado, donde se pacta la obligación de una parte de vender y de la otra de adquirir, determinado activo a una fecha determinada. El contrato se ejecuta mediante la adquisición o usualmente por la liquidación del diferencial. Un contrato de forward puede se usado como instrumento de tipo cobertura o especulativo 21

22 Contratos forward SUNAT Por su naturaleza son instrumentos financieros que provienen de contingencias en términos de cobertura, mas no sustentan operaciones que generan renta para la empresa. A través de estos instrumentos lo que se pretende es asegurar el resultado del negocio. Por tanto, la cobertura se vincula con la generación de renta a través de la explotación de la fuente y la conservación de la misma. Opinión 22

23 Contratos forward SUNAT Las operaciones realizadas con fines especulativos no son deducibles para efectos de determinar la renta neta imponible. Opinión Si se obtuviese una ganancia, dicha ganancia se encontrará gravada. Por tanto, si hay una pérdida, esa pérdida será deducible. 23

24 Permuta de servicios Práctica comercial En la permuta de servicios (i.e.: publicidad por entradas) las partes no emiten comprobantes, no registrando ni ingresos ni gastos. Se trata de dos operaciones onerosas, ambas deben ser facturadas, generando un ingreso y un gasto que lo compensa: Efecto en los pagos a cuenta. SUNAT 24

25 EL DEVENGO DE INGRESOS PARA FINES TRIBUTARIOS ARTICULO 57 : Las rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma es de aplicación analógica para la imputación de gastos Falta de definición legal de devengamiento 25

26 DEFINICION JURIDICA DE DEVENGO Momento en que surge el derecho a percibir la renta, sea que se perciba o no 26

27 EL DEVENGO Y EL RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO: Es consustancial al registro de un ingreso o gasto. Llega a identificarse con el devengo mismo de cualquiera de los elementos que forman parte de los EE.FF. El devengo involucra reconocimiento. PROCEDENCIA DEL RECONOCIMIENTO: Que sea probable que el beneficio económico asociado a la partida llegue o salga de la empresa. Que la partida tenga un costo o valor susceptible de ser medido confiablemente. 27

28 CRITERIOS JURISPRUDENCIALES Tribunal Fiscal: Se reconoce que el devengo es un concepto contable Sin embargo, se suele aplicar la definición jurídica, es decir, el momento en que se adquiere el derecho. SUNAT: No tiene un criterio uniforme, en algunos casos aplica las NIC s y en otros la definición jurídica. 28

29 DEVENGO CONTABLE VS DEVENGO JURIDICO Existe la tendencia en SUNAT y el Tribunal Fiscal a aplicar el concepto jurídico. De nuestra legislación no se infiere que el concepto jurídico se encuentre divorciado de su noción contable. Por el contrario, es imprescindible recurrir a la contabilidad. 29

30 EL PROBLEMA DE LOS INTERESES INCOBRABLES De acuerdo a las normas contables, no procede su devengamiento, dado que no hay certeza de que fluirán a la empresa. SUNAT: Debe aplicarse la definición jurídica, y reconocerse el ingreso, para luego constituirse la provisión respectiva. PROBLEMA: Si no se reconocen contablemente es imposible provisionarlos. TRIBUNAL FISCAL: Empresas del Sistema Financiero: Si el principal está provisionado, se pueden deducir como gasto sin necesidad de registrar la provisión. 30

31 CONCLUSION EL CRITERIO DEL DEVENGADO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA, COINCIDE CON LA DEFINICION CONTABLE 31

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