17 de enero de Documento propiedad de BUFETE ESCURA Tel

Transcripción

1 Novedades Fiscales 2012 y de enero de

2 Temática: 1. Novedades introducidas en la Ley 7/2012, de 29 de Octubre (publicadoenelboe30deoctubrede2012). 2. Nuevo procedimiento de liquidación de IVA en obras y construcción. 3. Nuevas causas de exclusión del régimen de estimación objetiva (módulos) 4. Novedades fiscales de la Ley de Presupuestos para 2013 y la Ley de medidas Tributarias. 2

3 1. Novedades introducidas en la Ley 7/2012, de 29 de Octubre (publicadoenelboe30deoctubrede2012). Pagos en efectivo Obligación de información de bienes en el extranjero IVA:NuevossupuestosdeinversióndesujetopasivodeIVA supuestos sujeto pasivo Responsabilidad subsidiaria de los administradores Régimen de estimación objetiva Ganancias patrimoniales no justificadas TratamientodelIVAenelconcurso 3

4 A continuación les detallamos las novedades tributarias más significativas introducidas en esta Ley. PAGOS EN EFECTIVO Se establece una limitación de carácter general a los pagos en efectivo correspondientes a operacionesapartirde2.500euros.(entróenvigoreldía19denoviembre 2012). No podrán pagarse en efectivo las operaciones, en las que alguna de las partes actúe en calidad de empresario o profesional, con un importe igual o superior a euros. Este importe se eleva a euros si el pagador es una persona física que no actúa como empresario o profesional y sin domicilio fiscal en España. No obstante, los pagos efectuados no estarán sometidos a dicha limitación en dos supuestos: a) Cuando ninguno de los intervinientes en las operaciones actúe en calidad de empresario o profesional. b) Cuando los pagos e ingresos sean realizados en entidades de crédito. El incumplimiento de las anteriores limitaciones constituye infracción tributaria grave consistiendo en multa pecuniaria del 25%. 4

5 OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN DE BIENES EN EL EXTRANJERO Todos los obligados tributarios deberán suministrar a la Administración Tributaria información sobre cuentas y valores situados en el extranjero de los que sean titulares, beneficiarios o figuren como autorizados: a) Información sobre cuentas bancarias situadas en el extranjero. b) Información de títulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades que se encuentren depositados en el extranjero, así como de los seguros de vida o invalidez de los que sean tomadores y rentas vitalicias o temporales como consecuencia de entrega de un capital contratado con entidad en el extranjero. c) Información sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad en el extranjero. El incumplimiento de esta obligación de información llevará un régimen sancionador propio. 5

6 IVA: NUEVOS SUPUESTOS EN INVERSIÓN DE SUJETO PASIVO DE IVA Se introducen unos nuevos supuestos de Inversión del sujeto pasivo de IVA en las entregas de inmuebles: a) Cuando se trate de entregas de inmuebles exentas de terrenos rústicos y segundas y ulteriores ventas de edificaciones, en las que el sujeto pasivo haya renunciado a la exención. b) Las entregas de bienes inmuebles efectuadas en ejecución de la garantía constituida sobre los mismos, entendiéndose que se ejecuta la garantía cuando se transmite el inmueble a cambio de la extinción de la deuda garantizada o la obligación de extinguir la deuda por el adquirente. c) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos formalizados entre el promotor y contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o las construcción o rehabilitación de edificaciones. 6

7 RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA DE LOS ADMINISTRADORES Se introduce un nuevo supuesto de responsabilidad subsidiaria contra los administradores de empresas carentes de patrimonio, pero con actividad económica regular, que realizan autoliquidaciones recurrentes sin ingresos por determinados conceptos, con un ánimo defraudatorio. Los administradores serán responsables de las deudas derivadas de los tributos que deban repercutirse o de las cantidades que deban retenerse a trabajadores o profesionales. 7

8 RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA Se establecen nuevos supuestos de exclusión del método de estimación objetiva en el IRPF, en cuya virtud quedarán excluidos de dicho método y por tanto, del régimen especial simplificado del IVA, los contribuyentes que realicen determinadas actividades y el volumen de los rendimientos íntegros del año anterior supere una determinada cantidad. 8

9 GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS Semodificaelartículo39delaLeydeIRPFdeclarandoqueentodocasotendránlaconsideraciónde ganancia patrimonial injustificada la tenencia de bienes que no hayan sido declarados (en el extranjero). Por lo que, se establece la obligación de información sobre determinados bienes y derechos situados en el extranjero, tales como cuentas situadas en el extranjero, títulos, activos, valores, seguros de vida, bienes inmuebles. No obstante, no se considerará ganancia patrimonial no justificada cuando se acredite que la titularidad de los bienes se corresponde con rentas declaradas o bien con rentas obtenidas en periodos que no tengan la condición de sujeto pasivo de IRPF. Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrarán en la base liquidable del período impositivo más antiguo no prescrito. 9

10 TRATAMIENTO DEL IVA EN EL CONCURSO La situación de concurso introduce un tratamiento particular en el Impuesto del IVA. Se establece la obligación de presentar dos declaraciones-liquidaciones: 1. Por los hechos imponibles anteriores a la declaración de concurso. 2. Otra, por los hechos posteriores a la declaración de concurso. En la primera de esas declaraciones el concursado estará obligado a aplicar la totalidad de los saldos a compensar correspondientes a periodos de liquidación anteriores a la declaración de concurso. 10

11 2. Nuevo procedimiento de liquidación de IVA en obras y construcción. Esquema de la cadena de contratación Nuevo supuesto de Inversión del Sujeto Pasivo Concepto de Ejecución de obra Concepto de Rehabilitación de Edificaciones Funcionamiento del IVA y de las correspondientes facturas DeclaracióndelIVA Modelo303 DeclaracióndelIVA Modelo390 Casos prácticos 11

12 ESQUEMA DE LA CADENA DE CONTRATACIÓN Promotor Contratista principal Subcontratista Subcontratista Subcontratista I I I I I I I I I I I I I I I 12

13 NUEVO SUPUESTO DE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO Se introduce un nuevo supuesto de Inversión del Sujeto pasivo que establece que: Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos formalizados directamente entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Lo establecido en el párrafo anterior también será de aplicación cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas. EstenuevoprocedimientodeliquidacióndeIVAenejecucionesdeobraafectaa todoelsectordela Construcción ya sea de obra privada como civil. 13

14 CONCEPTO DE EJECUCIÓN DE OBRA Elartículo8delaLeydelIVAespecificaquéseentiendeporejecucionesdeobras: Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una edificación,enelsentidodelartículo6deestaley(..): Elartículo6delaLeydetallalasedificacionesen: a. Los edificios, considerándose como tales toda construcción permanente separada e independiente, concebida para ser utilizada como vivienda o para servir al desarrollo de una actividad económica. b. Las instalaciones industriales no habitables, tales como diques, tanques o cargaderos. c. Las plataformas para exploración y explotación de hidrocarburos. d. Los puertos, aeropuertos y mercados. e. Las instalaciones de recreo y deportivas que no sean accesorias de otras edificaciones. f. Los caminos, canales de navegación, líneas de ferrocarril, carreteras, autopistas y demás vías de comunicación terrestres o fluviales, así como los puentes o viaductos y túneles relativos a las mismas. g. Las instalaciones fijas de transporte por cable. 14

15 CONCEPTO DE REHABILITACIÓN DE EDIFICACIONES Se entiende por Rehabilitación de Edificaciones según lo establecido en el artículo 20 de la Ley del IVA lo siguiente: a. Que el 50% del coste total de proyecto de rehabilitación se corresponda con: Obras de tratamiento de elementos estructurales, fachadas o con obras conexas a la rehabilitación. b. Queelcostetotaldelasobrasdelproyectosupongael25%delpreciodeadquisicióndela edificación si se hace dentro de los dos años posteriores a la adquisición o al valor de mercado, excluyendo en todo caso el valor del suelo. 15

16 FUNCIONAMIENTO DEL IVA Y DE LAS CORRESPONDIENTES FACTURAS A partir del 31 de octubre de 2012, las facturas de ejecuciones de obra deberán confeccionarse según lo siguiente: RECEPTOR DE LA FACTURA EMISOR DE LA FACTURA Persona que ha ejecutado los trabajos. FACTURA SIN IVA Factura incluir artículo 84.Uno. 2º f) LEY IVA Persona que ha contratado los trabajos ejecutados en la obra AUTO REPERCUSION IVA Auto Factura incluir artículo 84.Uno. 2º f) LEY IVA IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO 16

17 FUNCIONAMIENTO DEL IVA Y DE LAS CORRESPONDIENTES FACTURAS A partir del 31 de octubre de 2012, las facturas de ejecuciones de obra deberán confeccionarse según lo siguiente: FACTURASINIVA:Siserealizalainstalacióndelmaterialyporlotanto,seproducelaejecución de obra con mano de obra, estaríamos ante un supuesto de inversión del sujeto pasivo introducido en la Ley y la factura debería realizarse sin IVA (dentro del supuesto de obra nueva o rehabilitación). FACTURA CON IVA: Si la factura es únicamente por entregas de materiales. FACTURA CON IVA: Si la factura hace referencia a servicios exteriores o accesorios que no se consideren ejecución de obra (el transporte de la mercancía, estudios y proyectos arquitectónicos, servicios de mantenimiento y reparación,...) y en general todos aquellos servicios que se produzcan en un momento posterior a la finalización de la obra. 17

18 DECLARACIÓN DEL IVA MODELO

19 DECLARACIÓN DEL IVA MODELO

20 CASOS PRÁCTICOS CONCRETOS EJEMPLO 1: Industrial que realiza la instalación eléctrica en una obra nueva y quien realiza el encargodelamismaeselpromotor. Industrial: emite la factura SIN IVA Promotor: realiza la auto repercusión EJEMPLO 2: Contratista que realiza la instalación eléctrica de un hospital que se está rehabilitando. Contratista: emite la factura SIN IVA Hospital: realiza la auto repercusión EJEMPLO 3: Industrial que realiza la instalación del aire acondicionado de una residencia de ancianosqueestáenmarchadesdehace5años. Industrial: emite la factura CON IVA 20

21 CASOS PRÁCTICOS CONCRETOS EJEMPLO 4: Empresa que realiza la instalación de un ascensor en una finca antigua que se está rehabilitando por un constructor. Empresa: emite la factura SIN IVA Constructor: realiza la auto repercusión EJEMPLO 5: Industrial que realiza la instalación de un ascensor en una finca antigua que encarga la Comunidad de Propietarios. Industrial: emite la factura CON IVA(tipo iva reducido del 10%) EJEMPLO 6: Empresario que realiza la colocación de un montaplatos en un restaurante que se inauguró hace un año. Empresario: emite la factura CON IVA 21

22 CASOS PRÁCTICOS CONCRETOS EJEMPLO 7: Industrial que realiza la instalación de un ascensor nuevo en una Residencia de ancianos que ya venía funcionando. Industrial: emite la factura CON IVA EJEMPLO 8: Empresa de seguridad que presta un servicio de vigilancia de un edificio que está en construcción. Empresa: emite la factura CON IVA puesto que se trata servicio EJEMPLO 9: Contratista que realiza la ejecución de una obra en unas viviendas de nueva construcción y presta un servicio de vigilancia que está incluido dentro del contrato de ejecución de obra. Contratista: emite la factura SIN IVA(por la certificación de todos los trabajos realizados según contrato). Constructor: realiza la autorrepercusión 22

23 CASOS PRÁCTICOS CONCRETOS EJEMPLO 10: Contratista que realiza el revestimiento de fachadas y pavimentos para una obra de nueva construcción al promotor. Contratista: emite la factura SIN IVA Promotor: realiza la auto repercusión EJEMPLO 11: Industrial que realiza el revestimiento de un pavimento en la vivienda de un propietario. Industrial: emite la factura CON IVA EJEMPLO 12: Empresa de excavaciones que realiza la adecuación de una zanja y para ello realiza el transportederunaymaterialesalazonadeobra. Empresa: emite la factura SIN IVA Contratista: realiza la auto repercusión 23

24 CASOS PRÁCTICOS CONCRETOS EJEMPLO 13: Empresa de transportes que realiza el transporte de material y runa a la obra y le factura al constructor. Empresa: emite la factura CON IVA es servicio EJEMPLO 14: Industrial que monta una plataforma de minusválidos en una vivienda ya construida hace5años. Industrial: emite la factura CON IVA(tipo reducido del 10%) EJEMPLO 15: Industrial que está dado de alta en el epígrafe 501.3: albañilería y trabajos de construcción. Si realiza una ejecución de obra en una vivienda de obra nueva que no supera los ,63 euros de presupuesto y en superficie que no exceda de 600 metros cuadrados. Industrial: emite la factura SIN IVA Contratista: realiza la auto repercusión 24

25 CASOS PRÁCTICOS CONCRETOS EJEMPLO 16: Industrial que está dado de alta en el epígrafe 501.3: albañilería y trabajos de construcción. Si realiza una ejecución de obra en una vivienda de obra nueva que supera los ,63 euros y en superficie que exceda de 600 metros cuadrados, pasaría a tributar en el epígrafe 501.1: construcción completa, reparación y conservación de edificaciones (en consecuencia, dejaría de tributar en estimación objetiva y pasaría al Régimen de Estimación directa simplificada). Industrial: emite la factura SIN IVA Contratista: realiza la auto repercusión 25

26 3. Nuevas causas de exclusión del régimen de estimación objetiva (módulos). Introducción Casos prácticos 26

27 INTRODUCCIÓN La Ley 7/2012 de 29 de octubre introduce dos nuevos supuestos de exclusión del método de estimaciónobjetivaenelirpfqueentranenvigorel1deenerode2013. Porloqueelvolumenderendimientosatenerencuentacorrespondientealaño2012: 1. Que el volumen de rendimientos íntegros para las actividades de Transporte de mercancías por carretera (epígrafe 722 IAE) y de Servicios de mudanzas (epígrafe 757 IAE) supere los euros en el año anterior.(antes el límite era ). 2. Que el volumen de los rendimientos íntegros correspondientes a la actividades enumeradas en el artículo 95.6 del Reglamento de IRPF a las que puede resultar de aplicación el tipo de retención del 1%, que proceda de personas o entidades supere los siguientes importes: a) euros de facturado total año. b) euros si, además representan más del 50% del volumen total de rendimientos. 27

28 INTRODUCCIÓN Porloque,enelcasodeunautónomoencuadradoen losepígrafesdelgrupo3,4y5detalladoenel cuadro adjunto, que haya prestado los servicios a una empresa en exclusiva o varias, siendo una de éstas más del 50% de su volumen de ingresos y haya superado el umbral de los euros en alguna de ellas, quedará automáticamente excluido de módulos en Noobstante,sihaprestadosusserviciosavariasempresassinqueningunasupongamásdel50%de sufacturado,quedaráexcluidodemódulosen2013,silasumadevolumentotaldeingresosen2012 supera los euros. 28

29 CASOS PRÁCTICOS EJEMPLO1:Autónomoquefacturaa3empresas: alaempresa1, alaempresa2y alaempresa3. Queda excluido de módulos en 2013 puesto que supera el umbral de en la empresa que suponemásdel50%desuvolumendesusingresos. EJEMPLO2:Autónomoquefacturaa2empresas: alaempresa1, alaempresa2. Queda excluido de módulos en 2013 puesto que supera el umbral de en la empresa que suponemásdel50%desuvolumendesusingresos. EJEMPLO 3: Autónomo que factura a 8 empresas: factura un promedio de euros a cada una delas8empresas. Queda excluido de módulos en 2013 puesto que supera el umbral de en la suma global de 8 empresas en el ejercicio

30 CASOS PRÁCTICOS EJEMPLO 4: Autónomo que factura a 3 empresas: a la empresa 1, a la empresa 2 y alaempresa3. No queda excluido de módulos en 2013 puesto que no supera el umbral de en la empresa quesuponemásdel50%delvolumendesusingresos. EJEMPLO5:Autónomoquefacturaa8empresas:facturaunpromediode25.000,acadaunadelas 8empresas. No queda excluido de módulos en 2013 puesto que no supera el umbral de euros en la sumaglobaldelas8empresasenelejercicio2012. EJEMPLO 6: Autónomo que factura a 30 profesionales un promedio de euros anuales. Quedaexcluidodemódulosenelejercicio2013puestoquesuperaelumbralde eurosenla suma global de las operaciones en

31 CASOS PRÁCTICOS EJEMPLO7:Autónomoquefacturaa2empresas: alaempresa1, alaempresa2. No queda excluido de módulos en 2013 puesto que no supera el umbral de en la empresa quesuponemásdel50%delvolumendesusingresos. EJEMPLO 8: Autónomo que factura a 30 profesionales un promedio de euros anuales a cada uno de los profesionales. No queda excluido de módulos en 2013 puesto que no supera el umbral de euros en la suma global de las 30 operaciones en el ejercicio

32 TABLA DE LAS ACTIVIDADES A LAS QUE RESULTA DE APLICACIÓN ESTE LÍMITE: I.A.E. 314 y 315 Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería , 3, 4 y 9 Actividad económica Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería, derivados del alambre, menaje y otros artículos en metales N.C.O.P. 453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecución se efectúe mayoritariamente por encargo a terceros. 453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutada directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo. 463 Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera para la construcción. 468 Industria del mueble de madera Impresión de textos o imágenes Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire) y 3 Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire , 5, 6, 7 y , 2, 3 y 4 Instalación de pararrayos y similares. Montaje e instalación de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalación de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefónicas, telegráficas, telegráficas sin hilos y de televisión, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de instalación o montaje. Revestimientos, solados y pavimentos y colocación de aislamientos Carpintería y cerrajería Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plásticos y terminación y decoración de edificios y locales Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales. 32

33 4. NovedadesfiscalesdelaLeydepresupuestospara2013ylaLeyde medidas tributarias. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre el Valor Añadido Actualización de balances Impuesto sobre los Depósitos en Entidades de Crédito Impuesto sobre el Patrimonio 33

34 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Se elimina la deducción por vivienda habitual: Sesuprimeladeducciónporinversiónenviviendahabitualconapartirde1deenerode2013. Se establece un régimen transitorio por el que se continúa aplicando la deducción por inversión en vivienda en ejercicios futuros a aquellos que antes de 31 de diciembre de 2012: 1. Hubieran adquirido su vivienda habitual. 2. Satisfecho cantidades para su construcción. 3. Satisfecho cantidades para obras de rehabilitación o ampliación de vivienda. 4. Satisfecho cantidades para obras o instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de personas con discapacidad. 34

35 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Nuevo régimen fiscal aplicable a las ganancias de juego: Con efectos 1 de enero de 2013 los premios de las loterías, apuestas y sorteos del Estado, Comunidades Autónomas, Organización Nacional de Ciegos Españoles, Cruz Roja Española y entidades análogas de carácter europeo dejan de estar exentos en el IRPF y pasan a estar sujetos a través de un gravamen especial. Se trata de un gravamen especial del 20% exigible por décimo, fracción o cupón premiado exigible a los premios superiores a euros. Dicho gravamen se devenga cuando se satisfaga o abone el premio, debiendo en ese momento, practicarse la retención o ingreso a cuenta correspondiente. 35

36 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Transmisión de elementos patrimoniales con menos de un año de antigüedad: Con efectos a partir de 1 de enero de 2013, la transmisión de elementos patrimoniales que hubieran permanecido durante menos de un año se integrará en la base imponible general y dejan de formar partedelarentadelahorro. Las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales con más de un año de antelación formaránpartedelabasedelahorroytributaránalostiposfijosderetención. 36

37 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Valoración de la cesión del uso de vivienda: La valoración de la retribución fiscal de la vivienda era el resultante de aplicar el 10% del valor catastral de la vivienda o el 5% cuando el valor catastral estuviese revisado. La valoración no podrá exceder del 10% de las restantes contraprestaciones del trabajo. Apartirdel1deenerode2013estaregladevaloraciónsecontinúaaplicandosóloenelcasodeque la empresa empleadora sea propietaria de la vivienda. En el caso que la empresa no sea propietaria de la vivienda, sino que lo que hace es satisfacer el alquilerdelamismaauntercero,semodificalaregladecálculoconefectos1deenerode2013,de manera que la retribución se cuantifica por el importe del alquiler. No obstante, y excepcionalmente se mantiene el régimen anterior si la entidad empleadora ya venía satisfaciendo el alquiler de la misma vivienda con anterioridad a 4 de octubre de

38 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Reducción por mantenimiento o creación de empleo: Se prorroga durante el ejercicio 2013 la reducción del rendimiento neto de actividades económicas por creación o mantenimiento de empleo. La reducción del 20% del rendimiento neto positivo es aplicable para aquellos sujetos pasivos cuya cifra neta de negocios sea inferior a 5 millones de euros y tenga una plantilla media inferior a 25 empleados, cuando mantengan o creen empleo. 38

39 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Tributación de indemnizaciones u otras retribuciones de cuantía elevada: Los rendimientos de trabajo por indemnizaciones derivadas de la extinción de la relación laboral generados en un periodo superior a dos años gozan de una reducción del 40% en la base imponible del IRPF. A partir de 1 de enero de 2013, esta reducción queda limitada, para las indemnizaciones de cualquier relación laboral o mercantil (de administradores o miembros del Consejo de Administración), aplicándose de la siguiente forma: a) Se mantiene que la base sobre la que se puede aplicar la reducción no puede exceder de euros. b) Si la indemnización supera los euros, la reducción del 40% se aplicará sobre la cantidad que resulte de minorar euros en la diferencia entre la cuantía del rendimiento y euros. c) Si la indemnización fuera igual o superior a de euros no podrá aplicarse la reducción. 39

40 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Tributación de indemnizaciones u otras retribuciones de cuantía elevada: Ejemplo: Si la indemnización es de euros. La reducción del 40% será de euros, es decir, la diferencia entre el rendimiento ( ) y son , y menos son euros. 40

41 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación e información: Se prorroga para el 2013 la exención en IRPF para los gastos e inversiones de los empleados en la utilización de nuevas tecnologías de la comunicación y de la información, cuando su utilización sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo. En consecuencia, darán derecho a la aplicación de la deducción de gastos de formación en el Impuesto sobre Sociedades, vigente hasta

42 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Limitación temporal para amortizaciones fiscalmente deducibles para grandes empresas Para los periodos iniciados en 2013 y 2014 sólo será deducible hasta el 70% la amortización contable del inmovilizado material, intangibles y de inversiones inmobiliarias. La amortización contable que no resulte fiscalmente deducible, se deducirá de forma lineal durante un plazo de 10 años u opcionalmente, durante la vida útil del elemento, a partir del primer periodo queseiniciedentrodelaño2015. Esta limitación no es aplicable a las entidades de reducida dimensión. 42

43 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Prórroga del tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo: Se prorroga para el ejercicio 2013 el tipo de gravamen reducido en el Impuesto sobre Sociedades por mantenimiento o creación de empleo para las microempresas. Eltipodegravamenserádel20%paralosprimeros Eltiposerádel25%apartirde

44 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Régimen de arrendamiento financiero: Se modifica el régimen de arrendamiento financiero permitiendo la aplicación de la amortización acelerada antes del momento de puesta en condiciones de funcionamiento del bien. Se sustituye el régimen de autorización en que el Ministerio debía determinar el momento temporal previo a la puesta en condiciones de funcionamiento por un régimen de opción por el que el arrendatario podrá optar por determinar el momento de inicio de la amortización si se cumplen estos requisitos: a) Que se trate de activos de inmovilizado material que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero. b) Quelaconstruccióndelosactivosimpliqueunperíodomínimode12meses. c) Que se trate de activos que reúnan requisitos técnicos y de diseño singulares que no se correspondan con producciones en serie. 44

45 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Limitación del gasto considerado deducible por indemnizaciones por despido: Se consideran como gastos no deducibles los gastos derivados de la relación laboral, común o especial de carácter mercantil (administradores o miembros del Consejo de Administración) que excedan del importe mayor entre: a. Lacantidadde euroso b. ElimporteexentodeIRPF EJEMPLO 1: Si la indemnización exenta para un perceptor es euros y se satisface una indemnización de , será deducible el gasto de siendo el resto no deducible. EJEMPLO 2: Si la indemnización exenta es y la indemnización satisfecha es , será deducible el gasto hasta siendo el resto no deducible. 45

46 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Régimen especial de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas: Con efectos para los periodos iniciados a partir de 1 de enero de 2013, se flexibilizan los criterios específicos que permiten la aplicación del régimen fiscal especial de arrendamiento de viviendas. a. Sereduceelnúmerodeviviendasrequeridoquepasade10a8viviendas. b. Se elimina el requisito relativo al tamaño máximo de cada vivienda arrendada. c. Sereduceelperíodoenquedebenpermanecerarrendadasde7a3años. 46

47 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Concepto entrega de bienes Se considera entrega de bienes la adjudicación de los inmuebles promovidos por comunidades de bienes a sus comuneros en proporción a su participación. Se amplía el concepto de entrega de bienes a las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos de IVA de elementos de su patrimonio empresarial o profesional no solo a sociedades o comunidades de bienes sino a cualquier otro tipo de entidades. 47

48 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Modificación de la base imponible de IVA Se establece que en las operaciones a plazo bastará con instar el cobro (mediante requerimiento notarial o reclamación judicial) de uno de los plazos para poder modificar la base imponible en proporción al plazo o los plazos impagados. No procederá la modificación de la base imponible cuando un crédito resulte total o parcialmente incobrable con posterioridad al auto de concurso y corresponda a operaciones devengadas con anterioridad a dicho auto. 48

49 ACTUALIZACIÓN DE BALANCES Se introduce como medida excepcional para las empresas y las personas físicas que realicen actividades empresariales y profesionales la actualización del valor contable de determinados activos mediante un gravamen del 5% sobre el importe revalorizado. Los requisitos serán: 1. Sujetos que pueden acogerse a esta medida: los sujetos pasivos del IS, del IRPF que realicen actividades económicas, que lleven su contabilidad conforme al Código de comercio o estén obligados a llevar los libros registros y del IRNR. 2. Activos que pueden acogerse a la actualización: aquellos elementos que figuren en el primer balance cerrado con posterioridad a 28 de diciembre de 2012 siempre que no estén fiscalmente amortizados. 49

50 ACTUALIZACIÓN DE BALANCES Los elementos que pueden acogerse a la actualización: Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias en España y extranjero. Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias adquiridos en régimen de arrendamiento financiero, condicionado al régimen de opción de compra. Los elementos patrimoniales correspondientes a acuerdos de concesión registrados como activo intangible. LaactualizaciónnotributaráporIS,IRPFoIRNR.Estásujetaalgravamendel5%. El gravamen especial se aplicará sobre el saldo acreedor de la reserva de revalorización o sobre el incremento neto de valor de los elementos actualizados. 50

51 IMPUESTO SOBRE LOS DEPÓSITOS EN ENTIDADES DE CRÉDITO Se creaapartirdel1de enerode 2013unImpuesto sobrelos depósitos enlasentidadesde crédito, que pretende grabar los depósitos constituidos en las entidades de crédito españolas y en las sucursales en territorio español de entidades extranjeras. Sujetos pasivos: las entidades de crédito y sucursales. Base imponible: se determina por el importe resultante de promediar aritméticamente el saldo final de cada trimestre natural del periodo impositivo, correspondiente a la partida 4 Depósitos de la clienta del pasivo del balance reservado de las entidades de crédito, incluidos en los estados financieros individuales. Cuota tributaria: la norma prevé un tipo de gravamen del cero por lo que no habrá tributación efectiva, al menos de momento. 51

52 IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Se prorroga para el ejercicio 2013 la vigencia del Impuesto sobre Patrimonio. El Real Decreto-ley 13/2011 restableció el Impuesto sobre el Patrimonio con carácter temporal para los ejercicios 2011 y 2012 y mediante dicha ley se mantiene hasta el ejercicio