CURSO INFORMES NIA-ES 700, 705,

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1 CURSO INFORMES NIA-ES 700, 705, Ponente 20pt, Arial, RGB 30/30/30 Jaume Carreras Boada 706, 710 y 720 Zaragoza, 21 de diciembre de España El presente material pertenece al ICJCE, se atribuyen a éste todos los derechos de explotación y otros conexos sobre el mismo en cualquier forma, modalidad o soporte. El material debe utilizarse únicamente con fines de estudio, investigación o docencia, sin que pueda utilizarse por terceros para fines comerciales o similares. Por tanto, se prohíbe su copia, distribución, reproducción, total o parcial de este material por cualquier medio sin la autorización expresa y por escrito del ICJCE. (R.D.L. 1/1996, de 12 de abril).

2 Temas no asimilados o mal interpretados desde 1 de enero de 2011 Salvedades por incorrecciones no cuantificables diferencia con limitaciones Opinión no modificada y párrafo de énfasis cuando existe una incertidumbre significativa por empresa en funcionamiento Salvedades por comparabilidad: Salvedad que afecta a ambos años Salvedad que afecta solo al año anterior Salvedad que existirá siempre en el segundo año de auditoría Salvedad que proviene ya de años anteriores 2

3 Temas confusos en la interpretación de las NIA-ES Redactado del informe Responsabilidad de los administradores y del auditor Efecto económico en el redactado de las salvedades por incorrección Numerar o no las distintas salvedades que se incluyen en el párrafo de Fundamento de la opinión con salvedades Orden de las salvedades en el párrafo de Fundamento de la opinión con salvedades Redactado de la opinión si hay más de una salvedad Redactado de la opinión si hay más de una salvedad y una de ellas lleva a la desfavorable o a denegar la opinión 3

4 Incorrección según NIA-ES 450 Se define como incorrección la diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información a revelar entre lo que está y lo que debería estar pudiendo surgir en relación con: La adecuación de las políticas contables seleccionadas La aplicación de las políticas contables seleccionadas La adecuación o idoneidad de la información revelada

5 Limitación al alcance Las limitaciones al alcance (imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada) puede tener su origen en ( párrafo A 8 de la NIA-Es 705): Circunstancias ajenas al control de la entidad Circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de realización del trabajo Impuestas por la dirección

6 NIA-ES 705 Temas no asimilados Se incluirá en el párrafo de fundamento de la opinión modificada una descripción y cuantificación de los efectos financieros de la incorrección, salvo que no sea factible. Si no es factible la cuantificación, lo indicará en el párrafo de fundamento de la opinión modificada (párrafo 17)

7 Párrafo Temas no asimilados (Resolución de 19 de enero de 1991 BOICAC 4) - DEROGADA En ocasiones, el auditor podrá cuantificar el efecto del incumplimiento o conseguir la información omitida o incorrecta a partir de los libros y registros de la entidad sin aumentar sustancialmente el trabajo de auditoría, en cuyo caso está obligado a realizar la cuantificación y a obtener la información. No obstante, el auditor no es responsable de preparar ni de procesar la información contable, por lo que si el asunto no fuera fácilmente cuantificable u obtenible, deberá requerir a los administradores de la entidad auditada para que realicen la cuantificación y preparen la información necesaria. Si no se le facilitara esta información, el auditor se encontraría ante un incumplimiento de principios y/o una limitación al alcance de su trabajo, según procediera.

8 Temas no asimilados (Circular nº E 13/2013) Párrafo de la Resolución de 21 de diciembre de 2010 (DEROGADA) (cambios en color rojo con relación a la Resolución de 19 de enero de 1991 ) En ocasiones, el auditor podrá cuantificar el efecto del incumplimiento o conseguir la información omitida o incorrecta de forma fiable sin aumentar sustancialmente el trabajo de auditoría, en cuyo caso está obligado a realizar la cuantificación y a obtener la información. No obstante, el auditor no es responsable de preparar ni de procesar la información contable, por lo que si el asunto no fuera fácilmente cuantificable u obtenible, o el volumen de la información omitida fuese significativo, deberá requerir a los administradores de la entidad auditada para que realicen la cuantificación y preparen la información necesaria y, en su caso, modifiquen las cuentas al objeto de incluir dicha información. En tal caso, si no se modifican las cuentas anuales o al auditor no se le facilita dicha cuantificación o la información omitida, este se encontrará ante un incumplimiento de principios y criterios contables y, en su caso, una limitación al alcance, según procediera, debiendo identificar la información omitida

9 SUPUESTO - 1 Tal y como se indica en la nota 9 de la memoria, la Sociedad ABC, S.A. constituyó a inicios del año 200X una UTE con otras dos sociedades, con lo que su participación es de un 33,33% en ella. Esta nota incluye toda la información requerida por el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación. Hemos auditado las cuentas anuales de Sociedad ABC, S.A. al 31 de diciembre de 200X y no ha integrado la parte proporcional de los saldos de los estados financieros de la UTE en sus cuentas anuales, incorporando solamente la parte que le corresponde del beneficio del año, por lo que no cumple con la NRV de negocios conjuntos. Durante el transcurso de la auditoría de las cuentas anuales hemos comentado esta incorrección con el Administrador de la Sociedad y nos ha informado que no tiene los estados financieros de la UTE ya que solo le han comunicado la parte que le corresponde del beneficio, con lo que considera es suficiente a los efectos del marco normativo de información financiera que le es de aplicación y, por tanto, no los incorporará, pero por las operaciones realizadas con la UTE así como por las que conoce de la propia UTE, éstos serían significativos. No hemos podido obtener los estados financieros de la UTE por otros procedimientos de auditoría, solamente hemos podido verificar el volumen de operaciones entre la Sociedad y la UTE que han sido significativas y, debido a ello, no hemos podido determinar que cuentas y por que importes deberían modificarse las cuentas anuales de la Sociedad Las cuentas anuales del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 200X-1 fueron auditadas por nosotros y emitimos con fecha 14 de abril de 200X un informe que incluía una opinión no modificada.

10 SUPUESTO - 2 Hemos auditado las cuentas anuales de la Sociedad ABC,S.A al 31 de diciembre de 200X y al concluir nuestro trabajo tenemos el siguiente comentario: Al revisar el área del inmovilizado material la Sociedad no nos ha facilitado la documentación soporte de los elementos del inmovilizado material que componen las instalaciones técnicas por un valor neto de euros adquiridos en enero de 200X que entraron en funcionamiento en marzo de 200X, al haber sido extraviada y no hemos podido satisfacernos mediante la aplicación de otros procedimientos de auditoría alternativos, tanto internos como externos de la razonabilidad de dicho importe ni, evidentemente, del gasto por amortización. Las cuentas anuales del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 200X-1 fueron auditadas por nosotros y emitimos con fecha 14 de abril de 200X un informe que incluía una opinión no modificada.

11 SUPUESTO - 3 Hemos auditado las cuentas anuales de la Sociedad ABC, S.A. al 31 de diciembre de 200X y al revisar el área de existencias se ha detectado que en la valoración del producto en curso y producto acabado se incluye para el año 2015 un importe de euros que corresponde a unos costes indirectos imputados como más coste de producción de dichas existencias que no se incluían en años anteriores, los cuales, en base a nuestro análisis efectuado sobre los cálculos de la Sociedad, no consideramos incorporables. El importe de euros se considera material pero no generalizado. Las cuentas anuales del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 200X-1 fueron auditadas por nosotros y emitimos con fecha 14 de abril de 200X un informe que incluía una opinión no modificada.

12 Efecto económico de la salvedad Efectos financieros de incorrecciones materiales pueden ser: en la cuenta en si, en el impuesto sobre beneficios, en el resultado antes de impuestos, en el resultado neto y en el patrimonio neto (párrafo A 18 de la NIA-ES 705 )

13 Incorrecciones La Sociedad registra un importe o revela una información significativos y al aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las NTA, el auditor detecta una incorrección material. La Sociedad no registra un importe o no revela una información y al aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las NTA, el auditor detecta la incorrección por el hecho o hechos anteriores que considera que es o son materiales. Si se puede cuantificar, en la salvedad se mencionará el importe o información omitida siempre que sea factible y el auditor pueda obtener evidencia suficiente y adecuada sobre el importe no registrado o la información a revelar. Si no se puede cuantificar, en la salvedad se indicará que no es factible cuantificar.

14 OTRAS SITUACIONES (considerando solo las implicaciones del hecho en si en el año en que han surgido)

15 Situación a Hemos auditado las cuentas anuales de la Sociedad ABC, S.A. al 31 de diciembre de 200X y al concluir nuestro trabajo hemos detectado que la Sociedad no ha efectuado ningún análisis ni estudio al 31 de diciembre de 200X para determinar si es necesario o no registrar un deterioro del inmovilizado material a esa fecha. Por el conocimiento que tenemos de la Sociedad, del entorno económico en general y de la aplicación de los procedimientos que hemos llevado a cabo durante la auditoría, no tenemos base suficiente para determinar si, en el supuesto de ser necesario registrar un deterioro, su impacto económico sería material o no. Las cuentas anuales del año 200X son las primeras que han sido sometidas a auditoría, al no reunir en años anteriores los requisitos para ello.

16 Supuesto - b Las cuentas anuales de la Sociedad ABC, S.A. al 31 de diciembre de 200X son las primeras que han sido sometidas a auditoría, al no reunir en años anteriores los requisitos para ello El convenio de los trabajadores de la Sociedad establece que las pagas extras se devengarán en base anual y en base a ello, la Sociedad venía periodificando su coste al 31 de diciembre de cada año, pero para el ejercicio anual terminado el 31 de diciembre de 200X ha decidido contabilizar las pagas extras en base a su pago real ya que considera que es más práctico y fiable que la estimación de su periodificación, teniendo además en cuenta que a partir de ahora las cuentas anuales se someten a una auditoría. La Sociedad tiene 20 empleados que se han mantenido sin altas ni bajas durante todo el año 200X, así como hasta la fecha de conclusión de la auditoría. Al terminar la auditoría de las cuentas anuales correspondientes al ejercicio anual terminado el 31 de diciembre de 200X como única incidencia solo hemos detectado que la Sociedad no ha registrado la periodificación de las pagas extras a esa fecha. Hemos pedido a la Sociedad que calcule el importe devengado a 31 de diciembre de 200X para obtener su efecto económico que consideramos será material y proponer el ajuste, pero el Director Financiero nos ha comentado que no variará el criterio de registrarlas en base caja, por lo que no tiene sentido invertir su tiempo en efectuar los cálculos para nosotros. Por tanto, no nos facilita el importe por que importe debería registrarse la periodificación..

17 Supuesto - c Las cuentas anuales del año 200X-1 fueron auditadas por otro auditor que emitió con fecha 23 de abril de 200X un informe con una opinión no modificada. El convenio de los trabajadores de la Sociedad establece que las pagas extras se devengarán en base anual, pero para el ejercicio anual terminado el 31 de diciembre de 200X ha decidido contabilizar las pagas extras en base a su pago ya que considera que es más práctico y fiable que la estimación de su periodificación. La Sociedad es una institución sanitaria pública con movimientos de altas y bajas de personal y cambios en la estructura y composición del mismo durante el año 200X, así como hasta la fecha de conclusión de la auditoría. Al terminar la auditoría de las cuentas anuales correspondientes al ejercicio anual terminado el 31 de diciembre de 200X como única incidencia solo hemos detectado que la Sociedad no ha registrado la periodificación de las pagas extras a esa fecha. Hemos pedido a la Sociedad que calcule el importe devengado a 31 de diciembre de 200X para obtener su efecto económico y proponer el ajuste, pero el Director Financiero nos ha comentado que precisamente, dados los cambios producidos en la plantilla es muy difícil cuantificar el importe y por eso ha decidido contabilizarla en base a caja. Dado el volumen de la plantilla de personal y sus peculiaridades, no podemos estimar de forma razonable el importe que debería periodificarse, pero dadas las características de la entidad estimamos que sería un importe material.

18 Situación d Hemos auditado las cuentas anuales de la Sociedad ABC, S.A. al 31 de diciembre de 200X y, según se menciona en la nota 10 de la memoria, la Sociedad sigue la práctica contable de efectuar correcciones valorativas de existencias de acuerdo con unos requisitos determinados. Al 31 de diciembre de 200X la Sociedad tiene registrado un deterioro por importe de euros. Durante el transcurso de la auditoría hemos analizado un 10% del valor total de las existencias al 31 de diciembre de 200X y hemos detectado referencias por un total de euros, que consideramos material, que cumplen los requisitos de deterioro, para los que la Sociedad no ha efectuado ninguna corrección valorativa. Según nos comenta el Director Financiero, éste ha sido el primer año que se ha aplicado esta política de deterioro y debido al enorme volumen de referencias se ha decidido efectuar solo un análisis del 25% de todas ellas para llegar al 100% en un periodo de 4 años, por lo que los artículos detectados por nosotros pueden no haber entrado en este primer 25% analizado. Debido a la cantidad de referencias existentes no hemos extendido la muestra a la inicialmente analizada del 10%. Las cuentas anuales del año 200X fueron auditadas por nosotros y emitimos un informe con una opinión no modificada.

19 Incorrección por falta de información Si existe incorrección material debido a la falta de revelación de información requerida (párrafo 19 del NIA-ES 705): Discutirá la falta de revelación Describirá en el párrafo de fundamento de la opinión modificada la naturaleza de la información omitida Salvo que las disposiciones lo prohíban, incluirá la información omitida, siempre que sea factible y haya obtenido evidencia suficiente y adecuada La revelación de la información no es factible (párrafo A 19 del NIA-ES 705): Si la información no ha sido preparada por la dirección o no está disponible para el auditor por otro medio o Si a juicio del auditor sería demasiado extensa con relación al informe de auditoría

20 SUPUESTO -4 Hemos auditado las cuentas anuales de la Sociedad ABC, S.A. al 31 de diciembre de 200X que, desde el mes de enero de 200X forma parte de un grupo de empresas con el que realiza transacciones comerciales y financieras significativas, efectuándose también cargos por otras prestaciones. La memoria de las cuentas anuales en la nota 23 referente a operaciones con partes vinculadas no incluye toda la información requerida según el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación, en concreto la parte referente al beneficio obtenido en las operaciones, así como la política de precios seguida, poniéndola en relación con la que aplica con terceras partes no vinculadas. Las cuentas anuales del año 200X fueron auditadas por nosotros y emitimos un informe que incluía una opinión no modificada.

21 Incumplimiento del PGC Consecuencia INCORRECCIÓN No puede determinar Efecto material NO Opinión no modificada Salvedad por limitación SI Salvedad por incorrección. Cuantificable No cuantificable

22 NIA-ES Incertidumbre de empresa en funcionamiento (NIA-ES 570) Responsabilidad de la dirección Valorar la capacidad de continuar como empresa en funcionamiento Obtener evidencia de la idoneidad de la utilización de la hipótesis de empresa en funcionamiento Describir en la memoria: Los hechos que pueden generar duda Los planes de la dirección La existencia de una incertidumbre material Que la memoria describe adecuadamente: Los hechos que pueden generar duda Los planes de la dirección La existencia de una incertidumbre material Responsabilidad del auditor

23 Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento, pese a la existencia de una incertidumbre significativa Si los estados financieros revelan claramente que existe una incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de continuar como empresa en funcionamiento Opinión no modificada y párrafo de énfasis Si la información revelada no es adecuada Opinión modificada con salvedades o desfavorable

24 Otras situaciones Utilización inadecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento Opinión desfavorable Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar la valoración Salvedad por falta de evidencia

25 SUPUESTO - 5 Hemos auditados las cuentas anuales de la Sociedad ABC, S.A. al 31 de diciembre de 200X y con fecha 16 de marzo de 200X+1 el Juzgado de lo Mercantil declara el concurso necesario de la Sociedad. Este hecho se menciona en la nota 2.3 de la memoria de las cuentas anuales. En la misma nota de la memoria, los Administradores informan que prepararon un plan estratégico a finales del año 200X-1 para los próximos años, que incluye como factor principal la refinanciación y la reestructuración de las deudas con las entidades financieras, la reducción y optimización de costes y el desarrollo de nuevas estrategias de mercado. Este plan, en sus líneas básicas, no se ha cumplido para el ejercicio 200X ni hasta la fecha del informe de auditoría de las cuentas anuales del año 200X que es el 25 de mayo de 200X+1. La Sociedad no nos ha facilitado una actualización del mencionado plan de viabilidad para obtener la evidencia razonable y suficiente sobre la validez de la valoración efectuada por la Dirección de la Sociedad de la aplicación del principio contable de empresa en funcionamiento ya que el plan diseñado inicialmente no se ha cumplido. Nuestro informe de auditoría del ejercicio 200X-1 incluyó una opinión no modificada.

26 SUPUESTO 6 Hemos auditado las cuentas anuales de la Sociedad ABC, S.A. al 31 de diciembre de 200X y según el balance de situación a esa fecha el patrimonio neto asciende a Eur como consecuencia de las pérdidas acumuladas dejándolo en un importe inferior al 50% del capital social y el pasivo corriente excede al activo corriente en Eur Estas situaciones son indicativas de dificultades de continuidad de la Sociedad. La nota 2.3. de la memoria Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre no incluye la información referente a los hechos que han motivado la situación anterior así como los factores mitigantes de la misma, que forman parte del plan de viabilidad que son el soporte de la validez del principio contable de empresa en funcionamiento. Hemos revisado conjuntamente con la dirección de la Sociedad tanto los factores causantes como los mitigantes y hemos obtenido una evidencia razonable de los factores mitigantes, dentro de las circunstancias, y de dicha revisión conjunta, hemos concluido que existe una incertidumbre significativa en cuanto a la continuidad de la Sociedad, pero la Sociedad no quiere incluir en la memoria la información requerida por el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación ya que considera que es interna y confidencial.

27 NIA-ES 710 Información comparativa Terminología: Cifras correspondientes a periodos anteriores equivale a Cifras comparativas deben interpretarse exclusivamente con relación a los importes e información el periodo actual. La opinión se refiere solo al período actual Estados financieros comparativos equivale a Cuentas anuales comparativas que se incluyen a los efectos comparativos y a los que si han sido auditados, se hará referencia en la opinión. La opinión se refiere a cada período

28 SUPUESTO - 7 Hemos auditado las cuentas anuales de la Sociedad ABC, S.A. al 31 de diciembre de 200X y al concluir la auditoría hemos detectado que la cuenta de Ingresos accesorios y otros de gestión corriente incluye un importe de euros que, atendiendo a su naturaleza, deberían formar parte del saldo de la cuenta de Prestación de servicios. El importe anterior se considera material pero no generalizado. Las cuentas del año 200X-1 fueron auditadas por otro auditor que con fecha 8 de mayo de 200X emitió un informe con una opinión modificada debido al tema mencionado anteriormente por un importe de euros.

29 SUPUESTO - 8 Hemos auditado las cuentas anuales de la Sociedad ABC, S.A. al 31 de diciembre de 200X, que venimos auditando desde hace varios años. Durante el año 200X la Sociedad ha detectado un error de euros en la valoración de las existencias de producto en curso y producto acabado que provenía del año 200X-1 debido a un error en exceso en la aplicación del coste hora de fabricación. El importe se considera material pero no generalizado. La Sociedad ha corregido el mencionado error con cargo a la cuenta de Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación del año 200X. Con fecha 15 de mayo de 200X emitimos nuestro informe de auditoría acerca de las cuentas anuales del año 200X-1 que incluía una opinión no modificada.

30 SUPUESTO - 9 Hemos auditado las cuentas anuales de la Sociedad ABC, S.A. al 31 de diciembre de 200X, que venimos auditando desde hace varios años. Al concluir la auditoría no hemos detectado ninguna incorrección significativa ni hemos tenido ninguna limitación al alcance del trabajo. El informe de auditoría de las cuentas anuales del año 200X-1 incluía una opinión modificada por una salvedad ya que la Sociedad había detectado en el año 200X-1 un error de euros correspondiente a una factura de un proveedor que se había contabilizado por duplicado en el año 200X-2, que si bien se corrigió durante el año 200X-1, esta corrección no se hizo retroactivamente ya que se hizo con abono a la cuenta de pérdidas y ganancias del año 200X-1.

31 SUPUESTO - 10 Hemos auditado las cuentas anuales del año 200X que es el segundo año de auditoría y al concluir el trabajo de auditoría no hemos detectado ningún incumplimiento significativo y hemos obtenido evidencia suficiente y necesaria según las NTA para formarnos una opinión ya que no hemos tenido ninguna limitación al alcance. El informe de auditoría de las cuentas anuales del año anterior incluía una salvedad por limitación al alcance al no haber podido presenciar el recuento físico de las existencias iniciales de aquel año ya que fuimos nombrados auditores con posterioridad a 31 de diciembre de 200X-2, ni pudimos aplicar procedimientos alternativos a la presencia al recuento físico como habrían podido ser retroceder las unidades que había al 31 de diciembre de 200X-1, fecha en la cual si que presenciamos el recuento físico llevado a cabo por la Sociedad, hasta el 31 de diciembre de 200X-2 mediante el examen de documentación soporte que amparase los movimientos habidos durante aquel periodo.

32 SUPUESTO - 11 Hemos auditado las cuentas anuales de la Sociedad ABC, S.A. al 31 de diciembre de 200X y al concluir el trabajo de auditoría hemos detectado que el saldo de la cuenta de clientes incluye al 31 de diciembre de 200X un importe de euros proveniente de principios del año 200X-1, cuyo titular solicitó a finales del año 200X-1 concurso de acreedores, llegando a la conclusión en aquel momento de que su recuperabilidad era nula. La Sociedad no ha registrado aún ningún deterioro para este saldo al 31 de diciembre de 200X. El informe de auditoría de las cuentas anuales del año 200X-1 incluía una opinión modificada por este concepto.

33 NIA ES 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados Trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra información incluida en documentos que contienen estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría Responder adecuadamente cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría incluyen otra información que pueda menoscabar la credibilidad de los estados financieros y del informe de auditoría. Examen de otra información Requerimientos Incongruencias materiales identificadas antes de la fecha del informe de auditoría Incongruencias materiales identificadas con posterioridad a la fecha del informe de auditoría

34 Temas confusos en la interpretación de las NIA-ES Redactado del informe Responsabilidad de los administradores y del auditor Efecto económico en el redactado de las salvedades por incorrección Numerar o no las distintas salvedades que se incluyen en el párrafo de Fundamento de la opinión con salvedades Orden de las salvedades en el párrafo de Fundamento de la opinión con salvedades Redactado de la opinión si hay más de una salvedad Redactado de la opinión si hay más de una salvedad y una de ellas lleva a la desfavorable o a denegar la opinión 34

35 Opinión no modificada (Redactado confuso y/o de difícil comprensión en rojo) Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de ABC, S.A., de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error. 35

36 Responsabilidad del auditor Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la formulación por parte de la entidad de las cuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas en su conjunto.

37 Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales. y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error. Responsabilidad del auditor Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error. Definición de fraude según el apartado 11.c. de la NIA 240: un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal Soporte en los papeles de trabajo de la evaluación de riesgos NIA-ES 300, 315, 320 y 330 De acuerdo con el artículo c. de la LAC se describirán los riesgos considerados más significativos de la existencia de incorrecciones materiales, incluidas las debidas a fraude, un resumen de las respuestas del auditor a dichos riesgos y, en su caso, de las observaciones esenciales derivadas de los mencionados riesgos. Se ha desarrollado el párrafo 9 de la NIA-ES 701, en periodo de exposición pública. Cambios importantes en la redacción del informe en cuanto a riesgos significativos

38 Cuestiones clave de la auditoría Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones. [Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la NIA-ES 701incluyendo, al menos: i) una descripción de los riesgos considerados más significativos de que existan incorrecciones materiales, incluidas las debidas a fraude, ii) iii) un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos, y en su caso, las observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos. Y, cuando sea pertinente, se incluirá una referencia clara a las informaciones importantes recogidas en las cuentas anuales].

39 NIA-ES 315 párrafo 28 Para juzgar los riesgos que son significativos, el auditor considerará, al menos, lo siguiente: (a) si se trata de un riesgo de fraude; (b) si el riesgo está relacionado con significativos y recientes acontecimientos económicos, contables o de otra naturaleza y, en consecuencia, requiere una atención especial; (c) la complejidad de las transacciones; (d) si el riesgo afecta a transacciones significativas con partes vinculadas; (e) el grado de subjetividad de la medición de la información financiera relacionada con el riesgo, en especial aquellas mediciones que conllevan un elevado grado de incertidumbre; y (f) si el riesgo afecta a transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios de la entidad, o que, por otras razones, parecen inusuales.

40 Temas confusos o difíciles de interpretar Si el párrafo de Fundamento de la opinión con salvedades incluye más de una salvedad, pueden numerarse o identificarse con letras cada una de ellas?

41 Temas confusos o difíciles de interpretar Si el párrafo de Fundamento de la opinión con salvedades incluye más de una salvedad por incorrección, como se redacta el párrafo de la opinión?

42 Temas confusos o difíciles de interpretar Opinión modificada por una sola salvedad. Redactado del párrafo de la opinión con salvedades: Opinión con salvedades En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades", las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC, S. A. a 31 de diciembre de 200X, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

43 Temas confusos o difíciles de interpretar Opinión modificada por más de una salvedad. Redactado del párrafo de la opinión con salvedades (Circular de 11 de febrero de 2015 del ICJCE): Opinión con salvedades En nuestra opinión, excepto por los efectos de los hechos descritos en los párrafos de "Fundamento de la opinión con salvedades", las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC, S. A. a 31 de diciembre de 200X, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

44 Temas confusos o difíciles de interpretar Si el párrafo de Fundamento de la opinión con salvedades incluye una salvedad por incorrección, una salvedad por limitación y una salvedad por incorrección en la comparabilidad qué orden debe tener dentro del párrafo? y Cómo se redactará el párrafo de la opinión con salvedades?

45 Opinión con salvedades En nuestra opinión, excepto por los efectos, por los posibles efectos y por los efectos sobre las cifras comparativas de los hechos descritos en los párrafos de Fundamento de la opinión con salvedades, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC, S. A. a 31 de diciembre de 200X, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

46 Temas confusos o difíciles de interpretar Cuando se exprese una opinión desfavorable o se deniegue la opinión, el párrafo de Fundamento de la opinión con salvedades describirá los motivos de cualquier otro hecho que hubiera requerido una opinión modificada (artículo 21 de la NIA-ES 705). El redactado del párrafo de la opinión desfavorable o cuando se deniegue la opinión, no se verá modificado por la existencia de otras salvedades ( Circular de 11 de febrero de 2015 del ICJCE)

47 CURSO INFORMES NIA-ES 700, 705, Ponente 20pt, Arial, RGB 30/30/30 Jaume Carreras Boada 706, 710 y 720 Zaragoza, 21 de diciembre de España El presente material pertenece al ICJCE, se atribuyen a éste todos los derechos de explotación y otros conexos sobre el mismo en cualquier forma, modalidad o soporte. El material debe utilizarse únicamente con fines de estudio, investigación o docencia, sin que pueda utilizarse por terceros para fines comerciales o similares. Por tanto, se prohíbe su copia, distribución, reproducción, total o parcial de este material por cualquier medio sin la autorización expresa y por escrito del ICJCE. (R.D.L. 1/1996, de 12 de abril).