AREA TRIBUTARIA. Retenciones del Impuesto a la Renta a Personas Jurídicas no Domiciliadas A C T U A I D A D A P I C A C I O N P R A C T I C A

Transcripción

1 RE RBUR.P.. Josué Bernal Rojas Miembro del Staff nterno de la Revista ctualidad Empresarial 3. Rentas de uente Peruana Se considera rentas de fuente peruana, en general cualquiera sea el domicilio o nacionalidad de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos a las siguientes: a. as producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situa- as personas jurídicas domiciliadas en nuestro país tributan por la rentas obtenidas luego de consolidar las ganancias obtenidas por sus fuentes productoras en cualquier parte del mundo, sin embargo, cuando se trata de personas jurídicas no domiciliadas, es decir, aquellas constituidas en el exterior que generen rentas en cualquier parte del mundo, tributarán en el Perú sólo por las rentas de fuente peruana, para lo cual previamente debemos conocer cuáles son los criterios a tener en cuenta para establecer las rentas de fuente peruana y asimismo es necesario conocer la renta neta o bruta y la tasa que afecta dichas rentas con las que tributará el no domiciliado en el Perú, en el presente artículo realizamos un breve estudio acompañado de algunos casos prácticos para la ilustración del tema. 1. Personas Jurídicas o omiciliadas El criterio para establecer el domicilio de las personas jurídicas está determinado por el lugar donde se encuentran constituidas, es decir, que si una persona jurídica no se encuentra constituida en el país tendrá entonces la condición de Persona Jurídica o omiciliada y como tal puede generar rentas de fuente peruana por sí misma o a través de sucursales, agencias o establecimientos permanentes. En el presente artículo nos ocuparemos de las retenciones de las personas jurídicas no domiciliadas que generan rentas por sí mismas sin nesesidad de sucursales, agencias o establecimientos permamentes. 2. Base jurisdiccional del mpuesto a la Renta En el caso de contribuyentes no domiciliados en el país, el mpuesto a la Renta recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. rt. 6º ey del mpuesto a la Renta, rt. 5º nc. b) del Reglamento de la ey del mpuesto a la Renta. Retenciones del mpuesto a la Renta a Personas Jurídicas no omiciliadas dos en el territorio de la república. Se entiende por predios a los terrenos, edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios urbanos o rústicos, que no pudieran ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificación. Se entiende por derechos relativos a los predios a todo derecho sobre un predio que surja de la posesión, coposesión, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitación, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales. b. as producidas por bienes o derechos, cuando los mismos están situados físicamente o utilizados económicamente En el caso de regalías, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado c. as producidas por capitales, así como, los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país, o cuando el pagador sea un sujeto domicilado d. os dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite que se encuentra domiciliada ambién se considera rentas de fuente peruana los rendimientos de los R s (merican epositary Receipts) y GR s (Global epositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas e. as originadas por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en el territorio nacional. f. as originadas por el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. o se encuentran comprendidos en los inciso e) y f) las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales domiciliadas, que ingresan al país temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio, tales como la recolección de datos o información o la realización de entrevistas con personas del sector público o privado; actos relacionados con la contratación de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares. g. as rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida h. as obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones y valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, ondos de nversión, ondos Mutuos de nversión en Valores o Patrimonios ideicometidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos i. as obtenidas por servicios digitales prestados a través de internet, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través de internet mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información. Se considera servicios digitales entre otros a los siguientes: - Mantenimiento de software - Soporte técnico al cliente en red - lmacenamiento de información (ata warehousing) - plicación de hospedaje (pplication hosting) - Provisión de servicios de aplicación (pplication Service Provider - SP) - lmacenamiento de páginas de internet (Web site hosting) - cceso electrónico a servicios de consultoría - Publicidad (Banner ads) - Subastas en línea - Reparto de información - cceso a una página de internet interactiva - apacitación interactiva - Portales en línea para compra venta El servicio digital se utiliza económicamente, se usa o consume en el país, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: - Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría o para el cumplimiento de los fines de una persona jurídica inafecta del mpuesto a la Renta, ambas domiciliadas, con el propósito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. P RMER QUE - BR 2005 U Y P P R U EMPRESR 84-3

2 U Y PÓ PRÁ P RMER QUE - BR Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un corredor, un comisionista general, o representante independiente con el proposito de generar ingresos gravados o no con el mpuesto. - Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público acional. j.- a obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente Se entiende por asistencia técnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean nesesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. omprende el adiestramiento de personas para la aplicación de los conocimientos especializados referidos anteriormente. a asistencia técnica comprende los siguientes servicios: - Servicios de ingeniería: a ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas, equipos; y la realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y de arquitectura. - nvestigación y desarrollo de proyectos: a elaboración y ejecución de programas pilotos, la investigación y experimentos de laboratorios; los servicios de explotación y la planificación o programación técnica de unidades productoras. - sesoría y consultoría financiera: asesoría en valoración de entidades financieras y bancarias y en la elaboración de planes, programas y promoción a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribución, colocación y venta de valores emitidos por entidades financieras. a asistencia técnica se utiliza económicamente en el país, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: - Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el país con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no con el impuesto. - Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público acional. rt. 9º ey del mpuesto a la Renta y rt. 4º- nc. a) Reglamento de la ey del mpuesto a la Renta. 4. oncurrencia de istintas ctividades En caso concurran conjuntamente con la prestación del servicio digital o con la asistencia técnica o con cualquier otra operación, otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas deberán discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponde a cada operación individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operación no pudiera efectuarse esta discriminación, se otorgará el tratamiento que corresponde a la parte esencial y predominante de la transacción. rt. 4º- Reglamento ey del mpuesto a la Renta. 5. Momento de efectuar la Retención a los o omiciliados En el caso de la retención a los no domiciliados, los contribuyentes que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza, deben retener y abonar al fisco el impuesto correspondiente por las regalías, servicios, cesión en uso u otros de naturaleza similar al momento de su registro contable, es decir, al momento del devengo, pues una vez devengado el gasto corresponde el registro contable de la provisión. rt. 76º ey del mpuesto a la Renta. ctividades ctividades de seguros lquiler de naves lquiler de aeronaves ransporte aereo entre la república y el extranjero ransporte marítimo o fletamiento entre la república y el extranjero Servicio de telecomunicaciones entre la república y el extranjero gencias internacionales de noticias istribución de películas cinematográficas y similares Suministro de contenedores para transporte Sobreestadía de contenedores para transporte esión de derechos de retransmisión televisiva rt. 48º ey del mpuesto a la Renta y rt. 27º Reglamento ey del mpuesto a la Renta. 6. asa de Retención a Personas Jurídicas o omiciliadas El mpuesto a la Renta de las personas jurídicas no domiciliadas se determinará aplicando las siguientes tasas: 1. ntereses de créditos externos: 4.99 % siempre que se cumplan con los siguientes requisitos: a) Que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al país cuando se trata de préstamos en efectivo. b) Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más tres puntos. ichos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. Se aplica la misma tasa a los intereses de los créditos externos destinados al financiamiento de importaciones. 2. ntereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior: 1%. 3. lquiler de nave y aeronaves: 10% 4. Regalías: 30% 5. ividendos y otras formas de distribución de utilidades: 4.1% En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurídicas no domiciliadas se entenderán distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentación de la eclaración Jurada nual del mpuesto a la Renta. 6.- sistencia écnica: 15% 7.- tras rentas: 30% rt. 56º ey del mpuesto a la Renta y rt. 30º Relamento ey del mpuesto a la Renta. 7. Rentas nternacionales uando las actividades realizadas por los no domiciliados se realicen parte en el país y parte en el extranjero se denominan rentas internacionales, para efectos de la retención del mpuesto a la Renta, primero debe determinarse cuanto es la renta neta de acuerdo con el artículo 48º del U de la ey del mpuesto a la Renta y sobre dicho monto se aplica la tasa correspondiente. El mencionado artículo establece como rentas netas por las actividades internacionales las siguientes: Renta eta 7% del importe bruto 80% del importe bruto 60% del importe bruto 1% del importe bruto 2% del importe bruto 5% del importe bruto 10% del importe bruto 20% del importe bruto 15% del importe bruto 80% del importe bruto 20% del importe bruto 8. ncidencia en el mpuesto General a las Ventas on respecto al mpuesto General a las Ventas se debe tener en cuenta que cuando el servicio es prestado por un no domiciliado, dicho servicio es utilizado en el país cuando es consumido o empleado en el territorio nacional independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato y como tal la ley del GV grava con dicho impuesto la -4 SU E VESGÓ E PÍ

3 RE RBUR utilización de servicios en el país, es decir, ante la prestación de servicios por no domiciliados nos encontramos ante una utilización de servicios en el país gravados con el GV. Base egal: rt. 1º nc. b) U de la ey del GV y rt. 2º Reglamento de la ey del GV. 9. asos Prácticos aso Práctico 1 Persona Jurídica o omiciliada que percibe rentas por alquiler de inmueble a empresa «nvesment S.. de.v». domiciliada en México es propietaria de un inmueble ubicado en el Perú, dicho inmueble ha sido alquilado a la empresa «a Movida S..» domiciliada en el Perú por la suma mensual de $ 2,000. Se pide determinar la retención que debe efectuarse por concepto de mpuesto a la Renta del mes de marzo 2005 y la incidencia en el mpuesto General a las Ventas sabiendo que el pago de la retribución se realiza el 31 de marzo de el 1041 Utilización de Servicios Prestados no omiciliados y en el período tributario se coloca el mes en que se realiza el pago, es decir, el período abril Este GV pagado puede ser utilizado como crédito fiscal por la empresa domiciliada en la declaración del período a que corresponde el pago realizado, es decir, en la declaración del mes de abril Base egal: rt. 5º Res. e Sup. º /SU ( ) eterminamos el GV a pagar Para determinar el GV a pagar se convierte a moneda nacional con el tipo de cambio publicado promedio venta en la fecha de nacimiento de la obligación, en el presente caso asumimos que la retribución se paga el día 31 de marzo, día en que se remesa el pago al no domiciliado. a empresa domiciliada deberá pagar el impuesto en el mes de abril de acuerdo al cronograma de vencimiento de obligaciones mensuales según su RU. Monto en moneda nacional 6,526 GV 19% 1,240 lenado del formato Guía pagos varios (opcional) El uso del presente formato es opcional para el contribuyente, puede realizar el pago sin nesesidad de dicho formato proporcionando los datos del pago a la entidad bancaria donde realice el pago. Solución En el presente caso la empresa «a Movida S..» al tener que pagar rentas generadas en el Perú a una persona jurídica no domiciliada, se convierte en agente retenedor del impuesto a la renta, para efectuar la retención debe convertir a moneda nacional el importe a pagar a la fecha de devengo del gasto para efectuar el registro contable, es decir, el 31 de marzo de El tipo de cambio es el tipo de cambio promedio ponderado venta del día 31 de marzo 2005, dicho tipo de cambio es de S/ onversión a moneda nacional Monto en moneda extranjera $ 2,000.. S/ Monto en moneda nacional S/. 6,526 eterminamos la retención S/. Monto en moneda nacional 6, Retención 30% -1, eto a pagar 4, omo en este caso se trata de rentas de tercera categoría no se aplica la deducción del 20% sobre la renta bruta en vista que dicha deducción sólo es aplicable a las rentas de primera categoría. ncidencia en el mpuesto General a las Ventas omo se trata de una utilización de servicios en el país, dicha operación se encuentra afecta al GV, siendo de cargo de la empresa domiciliada, el impuesto debe pagarse a través del sistema pago fácil que genera el formulario º 1662 una vez hecho el pago, el código a utilizar es sientos ontables ,240 EBE HBER 63 SERVS PRESS PR ERERS 6, lquileres 40 RBUS PR PGR 1, R Ret. o om. 46 S. PR PGR VERSS 4, /03 Por la provisión del gasto por alquiler de local. 94 GSS E MSR. 6, RGS MPUBES UE E SS 6, /03 Por el destino del gasto por alquiler de local administrativo. 46 UES PR PGR V. 4, J Y BS 4, uentas corrientes 31/03 Por el pago de alquiler de local EBE HBER 64 RBUS J Y BS uentas corrientes 31/03 Por el cargo de 94 GSS E MSR RGS MPUBES UE E SS /03 Por el destino del gasto por. 40 RBUS PR PGR 1, R Ret. o om. 65 RGS VERSS E GESÓ tras cargas diversas de gestión 6592 Redondeo mpuestos 10 J Y BS 1, aja 10/04 Por el pago en efectivo de la retención del.r. P RMER QUE - BR 2005 U EMPRESR 84-5

4 U Y PÓ PRÁ P RMER QUE - BR 2005 EBE HBER 94 GSS E MSR RGS MPUBES UE E SS /04 Por el destino del gasto por redondeo de impuestos. 40 RBUS PR PGR 1, GV por aplicar 10 J Y BS 1, aja 10/04 Por el pago en efectivo del GV por utilización de servicios. 40 RBUS PR PGR 1, GV 40 RBUS PR PGR 1, GV por aplicar x/x Por la aplicación del GV aso Práctico 2 Persona Jurídica o omiciliada que percibe renta por alquiler de naves Una persona juridica domiciliada va a pagar la suma de S/. 40,000 por concepto de alquiler de una embarcación de carga para transporte internacional a una persona jurídica no domiciliada, el servicio culmina el 25 de febrero de Se pide determinar el monto de la retención por impuesto a la renta y la sanción correspondiente por no pagar el GV por utilización se servicios, ya que la empresa por desconocimiento no paga el GV que corresponde, pero regulariza el tributo y multa el 11 de abril de 2005 antes de ser notificado por la SU. El vencimiento de sus obligaciones mensuales es el 14 de marzo de Solución eterminamos el importe a retener por mpuesto a la Renta. osto del servicio 40,000 Renta neta 80% 32,000.R. 10% de la Renta neta 3,200 eto a pagar: 40,000-3,200 = S/. 36,800 a empresa domiciliada deberá retener por mpuesto a la Renta la suma de S/. 3, y debe pagar dicha retención al fisco en el P 617 tras Retenciones en el mes de marzo de acuerdo al cronograma de vencimiento de obligaciones mensuales. ncidencia en el GV S/. osto del servicio 40,000 GV 19% 7,600 a empresa domiciliada debió pagar el GV el 14 de marzo de 2005, al no haberlo hecho ha cometido la infracción tipificad en el artículo 178º del ódigo ributario umeral 5 que consiste en «o pagar en la forma o condiciones establecidas por la administración tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada». l respecto, la Resolución de Superintendencia º /SU publicada el en su artículo 5º establece que los deudores tributarios estarán eximidos de presentar declaración jurada de GV por el concepto de la utilización en el país de los servicios prestados por no domiciliados. Por lo tanto, en el presente caso se ha configurado la infracción, cuya sanción para el Régimen General es del 40% de la U con derecho a la aplicación del incentivo estipulado en el artículo 179º del ódigo ributario. álculo de intereses moratorios de GV Vencimiento de la oblig.: 14/03/05 echa de pago: 11/04/05 euda: 7,600 ías de atrazo: 28 días M 1.5% mensual M diaria: 1.5/30 = 0.05% M acumulada: 0.05 x 28 = 1.4% Monto del interés: 7,600 x 1.4% = otal deuda al S/. 7, Efectuado el pago del impuesto adeudado la empresa podra utilizarlo como crédito fiscal, en este caso el crédito será aplicado en la declaración del período tributario de abril por que es el mes en que se paga el impuesto. álculo de la multa a pagar Sanción: 40% de la U = 3,300 x 40% = 1,320 plicación del ncentivo Sanción 1,320 Rebaja 90% -1,188 Multa rebajada 132 ntereses 1.4% 1.85 otal a pagar S/ Redondeo: 134 sientos ontables EBE HBER 63 SERVS PRESS PR ERERS 40, lquileres 40 RBUS PR PGR 3, R. EBE HBER Ret. o om. 46 UES PR PGR VERSS 36,800 25/02 Por la provisión del gasto por alquiler de nave. 95 GSS E VE 40, RGS MPUBES UE E SS 40,000 25/02 Por el destino del gasto por alquiler de nave para transporte. 46 UES PR PGR VERSS 36, J Y BS 36, uentas corrientes 25/02 Por el pago de alquiler de nave 64 RBUS J Y BS uentas corrientes 25/02 Por el cargo de 94 GSS E MSR RGS MPUBES UE E SS /02 Por el destino del gasto por. 40 RBUS PR PGR 3, R Ret. no om. 10 J Y BS 3, uentas corrientes 14/03 Por el pago de la retencion 64 RBUS J Y BS uentas corrientes 14/03 Por la provisión del gasto por. 94 GSS E MSR RGS MPUBES UE E SS /03 Por el destino del gasto por. 40 RBUS PR PGR 7, GV por aplicar 67 RGS ERS tras cargas financieras 6791 ntereses moratorios van SU E VESGÓ E PÍ

5 ncidencia en el GV RE RBUR...vienen EBE HBER 75 GRESS VERSS tros ingresos diversos 10 J Y BS 7, aja 11/04 Por el pago en efectivo del GV por utilización de servicios. 97 GSS ERS RGS MPUBES UE E SS /04 Por el destino del gasto por intereses EBE HBER EBE HBER 66 RGS EXEPES Sanciones administrativas fiscales 67 RGS ERS tras cargas financieras 6791 ntereses moratorios 65 RGS VERSS E GESÓ tras cargas diversas de gestión 10 J Y BS aja 11/04 Por el pago de multa SU. 94 GSS E MSR GSS ERS RGS MPUBES UE E SS /04 Por el destino de los gastos. 40 RBUS PR PGR 7, GV 40 RBUS PR PGR 7, GV por aplicar x/x Por la aplicación del GV E G S M E P RMER QUE - BR 2005 U EMPRESR 84-7