Reforma Fiscal 2014 Implicaciones a las empresas y sus trabajadores

Transcripción

1 Reforma Fiscal 2014 Implicaciones a las empresas y sus trabajadores Noviembre 2013 C.P. Gustavo Rivera Molina

2 Agenda I. Otras reformas de la actual Administración Pública II. Consideraciones macroeconómicas III. Proceso legislativo de la reforma fiscal IV. Presupuesto de ingresos V. Vistazo general a la nueva Ley de ISR VI. Exposición de motivos VII. Impacto para las empresas VIII. Impacto para los trabajadores IX. Otras reformas a las personas físicas X. Preguntas

3 Otras reformas Plan Nacional de Desarrollo Pacto por México Otras reformas Laboral Publicada Telecomunicaciones Publicada Energética En el Congreso Educativa Publicada Hacendaria Aprobada Financiera Aprobada? En el Congreso Social

4 Consideraciones Macroeconómicas Aumento en la recaudación 1% PIB Crecimiento económico (aumento del PIB) 3.9 % Inflación 3.0 % Tipo de cambio Tasa de Cetes promedio Petróleo (dls/barril) pesos por dólar 4.0% 85

5 Proceso legislativo de la reforma fiscal 31 de octubre 18 de octubre 8 de septiembre Iniciativa del Ejecutivo Federal Aprobación de Cámara de Diputados Aprobación del pleno del Senado Fecha de publicación?

6 Reforma Hacendaria Leyes reformadas, abrogadas, y expedidas Reformadas Abrogadas Expedidas IVA IETU ISR IESPYS IDE Ley de ingresos Ley Federal de Derechos ISR 2002 Código Fiscal de la Federación Ley Aduanera

7 Presupuesto de ingresos Ley de ingresos de la Federación (Publicada el 20 de noviembre de 2013) Mayor presupuesto de la historia Ingresos totales Impuestos ISR (IETU 2013 $44,638.4) IVA IEPSYS ,956, ,605, , , ,982.3 Bebidas saborizadas 2014 Incremento 4,467, % 1,770, % 1,006, % 609, % 134, % 12,455.0 Comida chatarra 5,600.0 Impuestos verdes 14,826.4 Gasolina Millones de pesos -24, ,483.0

8 Vistazo general a la nueva Ley de ISR Se abroga la Ley de ISR del 2002 Se expide una nueva Ley de ISR Ley 2013: 238 artículos Ley 2014: 195 artículos Entra en vigor el 1 de enero de 2014 El Reglamento actual continuará vigente Se quedan sin efectos las disposiciones legales, reglamentarias, administrativas, resoluciones, consultas, interpretaciones, autorizaciones que se hubieran obtenido. Deben actualizarse los criterios del SAT, Misceláneas, convenios para evitar doble tributación, etc.

9 Exposición de motivos Equidad de la estructura impositiva para mejorar la distribución de la carga fiscal Reforma con sentido social Simplificación del sistema tributario Ampliar la base de contribuyentes

10 Exposición de motivos Fortalecer los ingresos públicos Tributación basada en principio de simetría fiscal Se siguen recomendaciones de la OCDE / BEPS ( Base Erosion and Profit Shifting ) Se compara con sistemas fiscales de otros países como: -Alemania -Canadá -Chile -Francia -Dinamarca -Estados Unidos -España -Japón -Países bajos

11 Impacto para las empresas I. Limitación de deducciones 1. Pagos que sean ingresos parcial o totalmente exentos para los trabajadores 2. Aportaciones a planes de pensiones y jubilaciones 3. Deducción de automóviles 4. Consumos en restaurantes II. Eliminación de deducciones 1. Pagos de cuotas de IMSS cuando sean a cargo del trabajador

12 Impacto para las empresas III. Requisitos adicionales para deducir 1. Vales de despensa 2. CFDI s por cada recibo de nómina 3. CFDI s por Viáticos pagados 4. Declaraciones informativas? IV. Estímulos fiscales 1. Eliminación del estimulo fomento al primer empleo 2. Creación de estimulo para patrones que contraten adultos mayores V. Base de cálculo de PTU

13 Pagos que sean ingresos exentos para los trabajadores Deducción limitada al 47% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador. o Deducción limitada al 53 % cuando las prestaciones se mantengan respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior Exposición de motivos Simetría fiscal En ausencia de un impuesto mínimo de control (IETU) Legislación Deducción Actual 100% Iniciativa 41%

14 Pagos que sean ingresos exentos para los trabajadores Pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador Ingresos en efectivo, en bienes, devengados, en crédito, en servicios en los casos señalados en la ley o de cualquier otro tipo. (Artículo 90) De donde sale el 47 % o 53 %? Iniciativa 41% = 1 X 59% = 0.59 X 30% = 17.7% equivalente a tasa de IETU 47% = 1 X 53% = 0.53 X 30% = 15.9% impacto para la empresa 53% = 1 X 47% = 0.47 X 30% = 14.1% impacto para la empresa

15 Pagos que sean ingresos exentos para los trabajadores A que pagos / ingresos les aplica? (Artículo 93) Parte exenta de: o Tiempo extra o Indemnizaciones o Aguinaldo o Prima vacacional o PTU o Primas dominicales Indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral Previsión social Vales de despensa Fondos de ahorro Gastos médicos mayores Cuotas del IMSS pagadas a cargo de trabajadores Subsidio de comedores Viáticos? Seguros de vida? Autos? Otros

16 Pagos que sean ingresos exentos para los trabajadores Asimetría? Seguros de vida, SGMM, vales de despensa, etc.? Deducciones personales? Qué tomo en cuenta para asegurar que las prestaciones otorgadas no disminuyen respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior y poder deducir el 53 %? $ Monto de prestaciones? Concepto de prestaciones? Qué pasa si hago una reducción de la plantilla laboral? Si hay una variación en el aprovechamiento de la previsión social? (ej. subsidios por incapacidad) Impacto en la CUFIN de la empresa

17 Impactos Absorber el costo Por cada $1,000 de ingresos exentos $ 141 Deducción 53% el costo para la empresa es de: $ 159 Deducción 47% Integrarlos a ingreso gravable Ejemplo 1 Con ingreso Integrando exento al salario Sueldo 10,000 11,584 Vales de despensa (13%) 1,300 Ingreso bruto 11,300 11,584 ISR 1,037 1,321 Ingreso neto 10,263 10,263 Ejemplo 2 Con ingreso Integrando exento al salario Sueldo 5,000 5,730 Vales de despensa (13%) 650 Ingreso bruto 5,650 5,730 ISR Ingreso neto 4,778 4,778 No deducción Costo de no deducción Costo de integración No deducción Costo de no deducción Costo de integración Impuesto sobre nómina 22 * Sumar todas las demás afectaciones al integrarlo al salario

18 Impactos Transferirle la carga tributaria al trabajador Ejemplo 1 Con ingreso Integrando exento al salario Sueldo 10,000 11,300 Vales de despensa (13%) 1,300 Ingreso bruto 11,300 11,300 ISR 1,037 1,270 Ingreso neto 10,263 10,030 Ejemplo 2 Con ingreso Integrando exento al salario Sueldo 5,000 5,650 Vales de despensa (13%) 650 Ingreso bruto 5,650 5,650 ISR Ingreso neto 4,778 4,707 No deducción Costo de no deducción Impacto para el trabajador No deducción Costo de no deducción Impacto para el trabajador % % Liquidar los beneficios y transferirle la carga al trabajador Implica un desembolso para la empresa, para el trabajador implica un ingreso acumulable

19 Aportaciones a planes de pensiones y jubilaciones Deducción limitada al 47% del monto de la aportación realizada o Deducción limitada al 53 % cuando las prestaciones se mantengan respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior Exposición de motivos Permite a las empresas anticipar una deducción por los pagos futuros a los trabajadores y en consecuencia diferir el pago del impuesto Con el fin de evitar la erosión de la base de ISR y procurar la simetría del impuesto Dichas aportaciones se deben deducir al momento en que la empresa realice una erogación real a favor de sus trabajadores Legislación Actual Iniciativa Deducción 100% 0%

20 Aportaciones a planes de pensiones y jubilaciones Impacto Por cada $1,000 de ingresos exentos $ 141 Deducción 53% el costo para la empresa es de: $ 159 Deducción 47% Qué tomo en cuenta para asegurar que las prestaciones otorgadas no disminuyen respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior y poder deducir el 53 %? $ Monto de prestaciones? Concepto de prestaciones? Qué pasa si hago una reducción de la plantilla laboral? Si hay una variación de los participantes del plan? Impacto en la CUFIN de la empresa Posiblemente no hay beneficio para personas físicas ya que esta incluida en el límite de deducciones personales

21 Deducciones de automóviles Deducción limitada por compra de automóviles $130,000 Deducción limitada por arrendamiento automóviles $200 pesos diarios de Legislación Deducción Actual 175,000 Iniciativa 130,000 Legislación Deducción Actual 250 diarios Iniciativa 200 diarios Exposición de motivos Con el fin de evitar la erosión de la base de ISR y procurar la simetría del impuesto En el caso del arrendamiento es en congruencia al ajuste del monto deducible por adquisición

22 Consumos en restaurantes y cuotas de IMSS Deducción limitada por consumo en restaurantes 8.5% Legislación Actual Iniciativa Se elimina la deducción de las cuotas de seguridad social a cargo del trabajador pagadas por el patrón Legislación Actual Iniciativa Deducción 12.5% 0% Deducción 100% 0% Exposición de motivos Para evitar abusos de los contribuyentes por consumos en restaurantes que no corresponden a los gastos necesarios para la realización de su actividad. En el caso de las cuotas de IMSS rompen el principio de simetría fiscal y erosiona la base de ISR.

23 Requisitos adicionales para deducciones Vales de despensa Deducibles siempre que se entreguen a través de monederos electrónicos autorizados por el SAT Nómina Consten en comprobantes fiscales digitales CFDI s deben entregarse a los trabajadores en la fecha de pago de la nómina CFDI s servirán como recibo de pago para efectos de la legislación laboral Obligación de emitir constancias de retenciones hasta el 2016 Entrada en vigor el 1 de enero? Viáticos pagados Obligación de emitir CFDI s pagados en el año Declaraciones informativas por sueldos y salarios Se deroga la obligación de presentarlas a partir del 2017

24 Estímulos Fiscales Eliminación del estímulo fomento al primer empleo Quienes hayan establecido puestos de nueva creación para ser ocupados por trabajadores de primer empleo conservarán el beneficio hasta por un periodo de 36 meses Creación de estímulo para patrones que contraten adultos mayores Quienes contraten adultos mayores de 65 años y más Equivalente al 25% del salario efectivamente pagado

25 Base de calculo de PTU Eliminación de la mecánica de calculo contenida en el artículo 16 de la Ley que se abroga La base gravable de PTU será la utilidad fiscal para efectos de ISR con los siguientes ajustes : (1) 1. Excluye las pérdidas fiscales 2. Excluye la PTU pagada 3. Se restarán a los ingresos acumulables los gastos no deducibles por pagos que sean ingresos exentos para el trabajador (47 % o 53 %) 4. Se restará la depreciación fiscal de activos por los que se aplicó deducción inmediata Evaluar efectos por cambios de base

26 Base de calculo de PTU (1) Mecánica de calculo Calculo de utilidad fiscal Ingresos acumulables ( - ) Deducciones autorizadas ( - ) PTU pagada en el ejercicio ( = ) Utilidad Fiscal Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores ( = ) Resultado fiscal ( X ) Tasa de ISR 30% ( = ) ISR del ejercicio (-) Calculo de PTU Ingresos acumulables ( - ) Deducciones autorizadas No deducible por ingresos exentos (-) (47% o 53%) (-) Depreciación fiscal de activos por los que se aplicó deducción inmediata ( = ) Renta gravable ( X ) 10% ( = ) PTU a repartir

27 Impacto para los trabajadores I. Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 % II. Limitación de deducciones personales

28 Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 % Tasas máximas para personas físicas de los últimos 15 años Disposiciones de vigencia transitoria de 2010 Tasa aplicable para el 2010, 2011, 2012 Tasa aplicable para 2013 Tasa aplicable para 2014 Ley de Ingresos de la Federación 2013 Tasa aplicable para 2013 Año Tasa Máxima % % % % % % % % % 30% 29% 28% 30%

29 Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 % Tarifa no ajustada de acuerdo a inflación desde 2005 Inflación desde el 2005 a la fecha 41.5% Inflación desde diciembre 2009 a la fecha 14.97% (DT XIV) Iniciativa contemplaba una tasa máxima del 32% para ingresos superiores a $500,00 pesos anuales o $41,666 mensuales Exposición de motivos Quienes tienen una capacidad de pago superior, deben contribuir en una mayor proporción al financiamiento de los gastos públicos con el fin de que todos los mexicanos contribuyan al desarrollo de manera proporcional a su capacidad económica

30 Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 % Tarifa mensual 2013 Límite inferior , , , , , , Límite superior , , , , , , En adelante % sobre Cuota fija excedente , , , Límite inferior , , , , , , , , , Límite superior , , , , , , , , , En adelante Cuota fija , , , , , , % sobre excedente

31 Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 % Tarifa Anual 2013 Límite inferior , , , , , , Límite superior , , , , , , En adelante Cuota fija , , , % sobre excedente Límite Límite inferior superior , , , , , , , , , , , , , , ,000, ,000, ,000, ,000, En adelante Cuota fija , , , , , , % sobre excedente

32 Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 % Efecto de ISR aprobado para 2014 Sueldo Mensual Sueldo Anual Comp. Total Gravable Anual (1) Tasa Anual Efectiva de ISR Incremento a Tasa Anual de Días de salario ISR que representa ISR Adicional % $ 51, , , % 24.1% 0.0% , ,000 1,087, % 26.7% 0.8% 8, ,000 1,200,000 1,603, % 29.1% 1.8% 29, ,000 1,800,000 2,480, % 30.8% 2.6% 64, ,000 2,400,000 3,420, % 31.8% 3.1% 106, ,000 3,000,000 4,275, % 32.4% 3.5% 148, ,000 3,600,000 5,280, % 32.9% 3.8% 199, ,000 6,000,000 9,050, % 33.8% 4.3% 387, Notas: (1) Incluye: Sueldo Base, Bonos, Aguinaldo y Prima Vacacional.

33 Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 % Ingreso total Sueldo mensual 60,000 Sueldo anual 720,000 Aguinaldo (15 días) 30,000 Prima vacacional (25% de 6 dias) 3,000 PTU 8,000 Total de ingresos anuales 761,000 Ingreso exento Ingreso gravado 1, , ,000 28,057 2,029 7, , Impuesto anual Tasa efectiva 182, % 2014 Impuesto anual Tasa efectiva 183, % Diferencia Impuesto anual Tasa efectiva Diferencia 171, % 11,468 Si se actualiza la tarifa Impuesto anual 2014 (14.97% de inflación Tasa efectiva desde dic. 2009) Diferencia 176, % 6,752 Si se actualiza la tarifa Impuesto anual 2014 (41.5% de inflación Tasa efectiva desde 2005) Diferencia 164, % 18,464 Tasa al 28% 142 Aplicación del artículo 142 del reglamento Para aguinaldos, PTU, primas vacacionales Adelanto de bonos a ejecutivos para evitar el incremento de tasa

34 Limitación a deducciones personales Se establecen las siguientes limitantes en cuanto al monto: La cantidad que resulte menor entre: Legislación Actual Iniciativa Deducción Sin límite en monto El menor entre $47,275 (2 SM al año) o el 10% de los ingresos totales 1) 4 salarios mínimos elevados al año del área geográfica del contribuyente ($94,550) o 2) 10% del total de los ingresos del contribuyente (incluyendo exentos) La limitante incluye todos los conceptos de deducción personal excepto los donativos

35 Limitación a deducciones personales Deducciones que están incluidas en el limite de los $94,550 o el 10% Deducción Pagos por honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios Nueva limitante No se pague en efectivo y el pago sea desde cuentas bancarias a nombre del contribuyente Los gastos funerales Intereses reales efectivamente pagados por créditos hipotecarios destinados a la adquisición de casa habitación. Siempre que el monto total de los créditos otorgados por dicho inmueble no exceda de 750 mil UDIS ($3.5 millones de pesos) Aportaciones complementarias de retiro Seguros de gastos médicos mayores Gastos por transportación escolar cuando sea obligatoria No se pague en efectivo y el pago sea desde cuentas bancarias a nombre del contribuyente Loa pagos por impuesto local sobre ingresos por salarios Seguros que tengan como base planes de pensiones (estímulo fiscal) Donativos no se incluyen en la limitante Cuando se realicen a favor de la federación, estados, el límite será del 4% de los ingresos acumulables.

36 Limitación a deducciones personales Y la simetría fiscal? Y las deducciones por colegiaturas? Decreto del 15 de febrero de 2011 Ratificado y compilado en Decreto del 30 de marzo 2012 Nivel educativo Deducción anual Preescolar $14,200 Primaria $12,900 Secundaria $19,900 Profesional técnico $17,100 Bachillerato o su equivalente $24,500 Los viáticos se consideran ingresos?

37 Impacto de tasa y limitación a deducciones Ejemplo 1 Sueldo anual Aguinaldo Prima vacacional PTU Vales de despensa Fondo de ahorro Total de ingresos anuales Ingreso total 720,000 30,000 3,000 8,000 18,000 15, ,000 Intereses por crédito hipotecarios Honorarios médicos y gastos hospitalarios Honorarios dentales Teleton Colegiatura Total de deducciones personales Ingreso exento 1, ,000 15,000 Ingreso gravado 720,000 28,057 2,029 7,029-36, ,114-95,000-12,000-1, , , Ingresos acumulables Deducciones personales Base gravable Impuesto Tasa efectiva 757, , , , % 2014 Ingresos acumulables Deducciones personales Base gravable Impuesto Tasa efectiva 757,114-79, , , % Mayor carga tributaria 12,750

38 Impacto de tasa y limitación a deducciones Ejemplo 2 Sueldo anual Aguinaldo Prima vacacional PTU Vales de despensa Fondo de ahorro Total de ingresos anuales Ingreso total 600,000 25,000 2,500 5,000 18,000 15, ,500 Honorarios médicos y gastos hospitalarios Honorarios dentales Teleton Colegiatura Ingreso exento 1, ,000 15,000 Ingreso gravado 600,000 23,057 1,529 4,029-36, ,614-12,000-1, , Ingresos acumulables Deducciones personales Base gravable Impuesto Tasa efectiva 628,614-26, , , % 2014 Ingresos acumulables Deducciones personales Base gravable Impuesto Tasa efectiva 628,614-14, , , % Mayor carga tributaria Total de deducciones personales -26,900 3,870

39 Impacto de tasa y limitación a deducciones Ejemplo 3 Total de ingresos anuales Ingreso total 1,400,000 Honorarios médicos y gastos hospitalarios Honorarios dentales Intereses por crédito hipotecarios Colegiatura Plan de pensiones Total de deducciones personales Nota: incluye $110,000 pesos de viáticos Ingreso exento 160,000 Ingreso gravado 1,240,000-25,000-4, ,000-25,800-30, , Ingresos acumulables Deducciones personales Base gravable Impuesto Tasa efectiva 1,240, ,800 1,015, , % 2014 Ingresos acumulables Deducciones personales Base gravable Impuesto Tasa efectiva 1,240,000-94,550 1,145, , % Mayor carga tributaria 49,893

40 Impacto de tasa y limitación a deducciones Ejemplo 4 Total de ingresos anuales Ingreso total 1,400,000 Ingreso exento 160,000 Honorarios médicos y gastos hospitalarios Honorarios dentales Intereses por crédito hipotecarios Colegiatura Plan de pensiones Total de deducciones personales Nota: incluye $110,000 pesos de viáticos Nota: crédito hipotecario fue de superior a $3.5 Millones Ingreso gravado 1,240,000-25,000-4, ,000-25,800-30, , Ingresos acumulables Deducciones personales Base gravable Impuesto Tasa efectiva 1,240, ,800 1,015, , % 2014 Ingresos acumulables Deducciones personales Base gravable Impuesto Tasa efectiva 1,240,000-59,000 1,181, , % Mayor carga tributaria Se vuelve importante que los gastos sean erosionados 61,980

41 Otras reformas a las personas físicas I. Venta de casa habitación II. Ingresos por dividendos III. Venta de acciones a través de la bolsa de valores IV. Régimen de incorporación V. Otras consideraciones

42 Venta de casa habitación La reforma fiscal 2014 en cuanto a la venta de casa habitación, contempla los siguientes cambios: La problemática se agudiza cuando: 1. Se trata una casa habitación adquirido por donación o herencia con un costo de adquisición de cero o muy bajo 2. Su valor de venta sea alto o mayor a la exención de 700 mil UDIS 3. La utilidad gravable será muy alta

43 Ingresos por dividendos ISR adicional del 10% sobre dividendos percibidos por personas físicas. Impuesto a retenerse por personas morales que distribuyan el dividendo Pago es definitivo, es decir no se podrá acreditar. El ISR adicional sólo aplicará a las utilidades generadas a partir del 2014 debiendo identificarlas a través de la CUFIN. Obligación de separar la CUFIN generada hasta 2013 y empezar con una CUFIN nueva en 2014 Si la CUFIN no se separe entonces se entenderá que las utilidades fueron generadas a partir de 2014

44 Venta de acciones en bolsa de valores Concepto 2013 Ingresos derivados por la venta de acciones emitidas por sociedades mexicanas o extranjeras cuando la venta se realice a través de bolsas de valores Ingresos exentos Reforma 2014 Ganancia obtenida derivadas de: 1. Venta de acciones emitidas por sociedades mexicanas o extranjeras 2. Venta de títulos que representen índices accionarios 3. Operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones Cuando la venta se realice a través de bolsas de valores Ley de ISR 2013: Artículo 93, fracción XXVI Ley de ISR 2014: Artículo 129, fracción XXXII del artículo noveno transitorio Ganancia gravada con una tasa del 10%

45 Venta de acciones en bolsa de valores Mecánica de calculo (/) (=) (+) (=) Monto efectivamente pagado por la compra de acciones número de acciones efectivamente comprados Costo promedio de adquisición Comisiones por intermediación pagadas por su adquisición costo promedio de adquisición neto 1) (-) (=) (-) (=) (X) (=) Precio de venta de las acciones Comisiones por intermediación pagadas por la enajenación Precio de venta neto costo promedio de adquisición neto Ganancia o pérdida por enajenación de acciones 2) tasa 10% ISR sobre venta de acciones 3)

46 Venta de acciones en bolsa de valores 1) El costo promedio se actualizará desde la fecha de adquisición hasta el mes inmediato anterior a la fecha de venta 2) La pérdida (actualizada) solo se podrá disminuir vs la ganancia por venta de acciones del mismo ejercicio o los diez siguientes 3) Se debe presentar declaración y pagar el impuesto a más tardar el mes de abril del año siguiente Cuando las acciones se hayan adquirido antes del 1 de enero del 2014 en lugar de considerar el costo promedio de adquisición se podrá optar por tomar: 1. El valor promedio de adquisición que resulte de los últimos 22 precios de cierre de las acciones inmediatos anteriores al 1 de enero Si son inhabituales en relación con el comportamiento de las acciones en los seis meses anteriores respecto de número y volumen de operaciones así como su valor, entonces se considerarán los valores observados de los seis meses anteriores.

47 Venta de acciones en bolsa de valores Impuesto calculado por ejercicio el cual se considera como definitivo, es decir no es acreditable Las entidades financieras autorizadas como intermediarios deberán hacer el cálculo de la ganancia o pérdida del ejercicio La información del cálculo deberá ser entregada al contribuyente para el pago del impuesto, dicho pago deberá hacerse a más tardar el mes de abril del año siguiente en conjunto con la declaración anual En caso de que resulte una pérdida el intermediario deberá emitir una constancia de dicha pérdida.

48 Régimen de incorporación Sustituye al régimen intermedio y régimen de REPECOS Aplica únicamente para las personas físicas que obtengan ingresos anuales que no excedan de $2 millones de pesos y : 1. Realicen actividades empresariales 2. Enajenen bienes 3. Presten servicios por lo que no se requiera de un título profesional Régimen de aplicación temporal por un periodo de hasta 10 años Terminando la temporalidad se deben incorporar el régimen general de personas físicas Esquema de flujo de efectivo y pagos bimestrales definitivos Con derecho a reducción del ISR del 100% el primer año, disminuyendo un 10% cada año posterior hasta llegar a un 10% en el decimo y último año

49 Otras consideraciones Arrendamiento Quienes obtengan ingresos solo por arrendamiento que no excedan de 10 SM elevados al mes ($19,428 aproximadamente) podrán presentar pagos provisionales trimestrales Información sobre depósitos en efectivo Instituciones del sistema financiero informarán una vez al año sobre los depósitos en efectivo que reciban los contribuyentes cuando el monto acumulado supere $15,000 pesos mensuales. Discrepancia Fiscal Cuando se compruebe que las erogaciones realizadas sean superiores a los ingresos declarados Se entiende por erogaciones los gastos, adquisiciones de bienes, depósitos en cuentas bancarias y tarjetas de crédito; estén inscritas o no en el RFC

50 Gracias!!!