Introducción a la Contabilidad (Segunda Edición)

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1 Ángel Muñoz Merchante Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad Introducción a la Contabilidad (Segunda Edición)

2 Primera edición: julio 2010 Segunda edición: julio 2014 Reservados todos los derechos. «Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública o transformación de esta obra solo puede ser realizada con la autorización de sus titulares, salvo excepción prevista por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra ( / )». Ángel Muñoz Merchante Ediciones Académicas, S.A. Bascuñuelos, 13 P Madrid ISBN: Depósito legal: M Impreso por: Campillo Nevado, S.A. Antonio González Porras, MADRID Impreso en España / Printed in Spain

3 Índice

4 Resumen de contenidos FUNDAMENTOS CONCEPTUALES CAPÍTULO 1. Contabilidad e información financiera CAPÍTULO 2. Elementos del balance CAPÍTULO 3. Hechos contables y partida doble CAPÍTULO 4. Elementos de la cuenta de resultados EL CICLO CONTABLE CAPÍTULO 5. Registros contables CAPÍTULO 6. CAPÍTULO 7. CAPÍTULO 8. Asientos de ajuste Estados financieros y cierre de cuentas Contabilidad de empresas comerciales ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES CAPÍTULO 9. Existencias comerciales CAPÍTULO 10. Créditos y débitos por operaciones comerciales CAPÍTULO 11. Cuentas con el personal e impuestos ACTIVOS Y PASIVOS NO CORRIENTES, FONDOS PROPIOS Y REGULACIÓN LEGAL CAPÍTULO 12. Activos no corrientes CAPÍTULO 13. Fondos propios y pasivos no corrientes CAPÍTULO 14. Régimen jurídico y Plan General de Contabilidad

5 Índice Primera parte: Fundamentos conceptuales n 1. Contabilidad e información financiera 1.1. Decisiones económicas y contabilidad El sistema de información contable El sujeto o entidad contable Empresa y tipos de empresas Los usuarios de la información financiera Necesidades de los usuarios externos Necesidades de los usuarios internos Objetivos y requisitos de la información financiera Contabilidad financiera y Contabilidad de gestión Normativa contable y Plan General de Contabilidad Materiales de autoevaluación n 2. Elementos del balance 2.1. Concepto de riqueza o patrimonio Concepto de renta La ecuación de balance Activos, pasivos y patrimonio neto: definición y características Activos Pasivos (o pasivos exigibles) Patrimonio neto Clasificaciones en el Balance de situación Clases de activos y catálogo de cuentas Activos corrientes y no corrientes: su valoración Catálogo orientativo de cuentas de activo Clases de pasivos y catálogo de cuentas... 65

6 10 Introducción a la Contabilidad. Teoría y Práctica Pasivos no corrientes y pasivos corrientes Catálogo de cuentas de pasivo Ejercicio de recapitulación Materiales de autoevaluación n 3. Hechos contables y partida doble 3.1. Los hechos contables: concepto La partida doble Análisis de los hechos contables Los nueve tipos de hechos contables simples Hechos contables permutativos y modificativos Ejercicio de recapitulación Materiales de autoevaluación n 4. Elementos de la cuenta de resultados 4.1. El resultado contable o renta de la empresa Métodos para calcular el resultado Método del patrimonio neto Método basado en las transacciones Ampliación de la ecuación de balance Ingresos Definición y catálogo orientativo de cuentas Valoración y registro o reconocimiento Ingresos producidos por devengo Ingresos y cobros Gastos Definición y catálogo orientativo de cuentas Valoración y reconocimiento Gastos incurridos por devengo Gastos y pagos La Cuenta de pérdidas y ganancias Principios contables: las hipótesis básicas Introducción Principios contables básicos Criterio de devengo y criterio de caja Ejercicio de recapitulación Materiales de autoevaluación

7 Índice 11 Segunda parte: El ciclo contable n 5. Los registros contables 5.1. Las cuentas Concepto y clases Estructura básica de las cuentas Anotaciones en las cuentas: cargos, abonos y saldo Convenio sobre el funcionamiento de las cuentas Cuentas de activo, pasivo y neto Cuentas de ingresos y gastos Aplicación del convenio de cargo y abono El libro Diario El libro Mayor Balance de comprobación Operaciones en las cuentas y terminología Ejercicio de recapitulación Materiales de autoevaluación n 6. Asientos de ajuste 6.1. El ciclo contable Ejercicio contable y estados financieros Etapas del ciclo contable Justificación de los asientos de ajuste Los ajustes de periodificación Conversión de activos en gastos Conversión de pasivos en ingresos Reconocimiento de gastos devengados Reconocimiento de ingresos devengados Resumen y conclusiones Ajustes de reclasificación y ajustes de rectificación Ajustes de reclasificación Ajustes de rectificación Balance de saldos ajustados Ejercicio de recapitulación Materiales de autoevaluación

8 12 Introducción a la Contabilidad. Teoría y Práctica n 7. Estados financieros y cierre de cuentas 7.1. Clasificación de los saldos ajustados Preparación de los estados financieros principales Cuenta de pérdidas y ganancias Balance de situación El proceso de liquidación y cierre del ejercicio Cierre de las cuentas de ingresos y gastos Cierre de las cuentas de balance El impuesto sobre beneficios Otros principios contables Ejercicio de recapitulación Materiales de autoevaluación n 8. Contabilidad de empresas comerciales 8.1. La empresa comercial El inventario de mercaderías: sistemas de con trol Sistema de inventario permanente Registro de las compras y operaciones relacionadas Registro de las ventas y operaciones relacionadas Conclusión del ciclo contable Sistema de inventario periódico Registro de las compras y operaciones relacionadas Registro de las ventas y operaciones relacionadas Conclusión del ciclo contable Tratamiento en el Plan General de Contabilidad Ejercicio de recapitulación Materiales de autoevaluación

9 Índice 13 Tercera parte: Activos y pasivos circulantes o corrientes n 9. Existencias comerciales 9.1. Clases de existencias y composición del inventario de mercaderías Definición y clases Composición del inventario de mercaderías Asignación del coste de los inventarios Métodos de valoración cuando concurren costes unitarios diferentes Sistemas de control de inventarios y métodos de valoración Método FIFO e inventario permanente Método LIFO e inventario permanente Coste medio ponderado (CMP) e inventario permanente Inventario periódico y métodos de valoración Asientos de Diario Métodos de estimación del inventario Método del margen bruto El método de los minoristas Corrección del valor de las existencias comerciales La regla "coste o mercado, el más bajo" Registro del deterioro de las mercaderías Ejercicio de recapitulación Materiales de autoevaluación n 10. Créditos y débitos comerciales Los instrumentos financieros Créditos por operaciones comerciales Concepto Clasificación Valoración Aspectos contables de los créditos comerciales Efectos comerciales a cobrar La letra de cambio Proceso contable básico de la letra de cambio Efectos comerciales impaga dos Créditos de dudoso cobro y deterioro de valor Contabilización del deterioro de créditos Reversión del deterioro

10 14 Introducción a la Contabilidad. Teoría y Práctica Débitos por operaciones comerciales Ejercicio de recapitulación Materiales de autoevaluación n 11. Cuentas con el personal e impuestos Concepto y cuentas con el personal Gastos de personal Principales componentes Proceso contable básico Créditos y deudas con el personal Créditos concedidos al personal Deudas contraídas con el personal Contabilidad e impuestos: nociones básicas El Impuesto sobre Sociedades. Retenciones y pagos a cuenta Retenciones practicadas a terceros El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) Características básicas del IVA El IVA soportado El IVA repercutido Liquidación del IVA Ejercicio de recapitulación Materiales de autoevaluación

11 Índice 15 Cuarta parte: Activos y pasivos no corrientes, fondos propios y regulación legal n 12. Activos no corrientes Concepto y clasificación Tratamiento contable: cuestiones más relevantes El inmovilizado material Componentes y valoración inicial Adquisiciones al contado Adquisiciones con pago aplazado Depreciación del inmovilizado material: amortización y deterioro Concepto y funciones de la amortización Métodos para calcular las cuotas de amortización Métodos para registrar la amortización Otras correcciones valorativas Desembolsos posteriores a la adquisición Venta o baja en patrimonio Otros activos no corrientes Inmovilizado intangible Inversiones inmobiliarias Inversiones financieras a largo plazo Ejercicio de recapitulación Materiales de autoevaluación n 13. Fondos propios y pasivos no corrientes Financiación básica Fondos propios Los fondos propios en la empresa individual Aportación inicial del propietario Reintegros a favor del propietario y nuevas aportaciones Aplicación del resultado del ejercicio Los fondos propios en las sociedades mercantiles Constitución de la sociedad anónima y dividendos pasivos Distribución de resultados Pasivos no corrientes Préstamos recibidos a largo plazo Ejercicio de recapitulación Materiales de autoevaluación

12 16 Introducción a la Contabilidad. Teoría y Práctica n 14. Régimen jurídico y Plan General de Contabilidad Textos legales fundamentales Libros obligatorios y su legalización Libros de contabilidad y otros registros obligatorios Legalización de libros Las cuentas anuales Composición y definición legal Requisitos formales y principios contables Modelos de presentación Auditoría Depósito y publicidad El Plan General de Contabilidad Cuadro de cuentas: grupos y subgrupos Modelos de cuentas anuales Cuenta de pérdidas y ganancias: modelo normal Balance de situación: modelo normal Estado de cambios en el patrimonio neto: modelo normal Estado de flujos de efectivo Memoria: modelo normal Ejercicio de recapitulación Materiales de autoevaluación n SOLUCIONARIO n ANEXO. Cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad n BIBLIOGRAFÍA n ÍNDICE ALFABÉTICO

13 Presentación Introducción a la Contabilidad, es un manual cuyo objetivo es presentar los fundamentos teóricos y prácticos de la Contabilidad de una manera clara, sencilla y amena, pero sin renunciar al imprescindible rigor que es necesario para adquirir una formación sólida sobre las bases conceptuales de una disciplina cuyo estudio, con toda seguridad, la mayoría de los estudiantes continuará en cursos posteriores en otras asignaturas de naturaleza contable o financiera. El libro se compone de un conjunto de materiales didácticos (desarrollos teóricos, ejercicios prácticos y preguntas tipo test), complementarios entre sí, que facilitan el estudio y la comprensión de sus contenidos. Estos materiales se han preparado, a lo largo de muchos años, siguiendo la metodología propia de la enseñanza a distancia, lo que hace que puedan ser utilizados de manera autónoma por los estudiantes en el arduo proceso del autoaprendizaje. Prerrequisitos y objetivos Para estudiar este libro no se precisa de ningún conocimiento previo en Contabilidad, siendo suficiente contar con la preparación adquirida en el Bachillerato o estudios similares y el bagaje cultural propio de cualquier ciudadano del siglo xxi. Una vez iniciada esta asignatura, el estudiante debería prestar atención a los numerosos mensajes de contenido financiero que todos los días publican los medios de comunicación, así como a los documentos con los que cotidianamente nos relacionamos como consumidores (recibos, facturas, contratos, presupuestos, extractos bancarios, etc.), pues de esa forma comenzará a percibir muy pronto la utilidad de la Contabilidad. Este manual persigue, de manera simultánea, dos objetivos: proporcionar a sus lectores una sólida base conceptual e iniciarlos en la realización de ejercicios y casos prácticos que les acerquen al quehacer cotidiano de los contables en las empresas u otras entidades. El anterior enfoque se fundamenta en el convencimiento de que el estudio riguroso de los conceptos favorece la comprensión de sus aplicaciones prácticas, y viceversa.

14 18 Introducción a la Contabilidad. Teoría y Práctica Acerca del Plan General de Contabilidad En este libro no se pretende explicar ningún modelo contable en particular. Con esto se quiere advertir, especialmente para los lectores ya iniciados, que en el libro no se aborda un estudio detallado grupo por grupo y cuenta por cuenta del Plan General de Contabilidad (PGC) español, pues estamos convencidos de que para entender dicho plan contable, o cualquier otro, es imprescindible contar con una sólida base de conocimientos previos, que es justamente el principal cometido de las páginas que siguen. Pero existen más razones que avalan, a nuestro juicio, este enfoque. En primer lugar, porque la duración del período lectivo en el que se estudiará por lo general este libro un curso de duración cuatrimestral hace inviable el estudio simultáneo y en profundidad del citado PGC. Y, asimismo, porque todos los planes de estudios que incluyen una asignatura introductoria de contabilidad, suelen incorporar también otras disciplinas contables (Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costes, Análisis de Estados Financieros, etc.) en las cuales se abordará el análisis pormenorizado del mencionado Plan General de Contabilidad. Esta secuencia de estudio parece la más conveniente para conseguir que los estudiantes lleguen a comprender la auténtica naturaleza de la información contable y, al mismo tiempo, para evitar que el estudio de la Contabilidad se convierta en la mera memorización y aplicación mecánica de un conjunto de técnicas de registro más o menos sofisticadas. Enfoque y programa (metáfora del bosque y los árboles) El enfoque aplicado, similar al utilizado por los más reputados manuales norteamericanos (que se recogen en la Bibliografía referenciada al final del libro), permite conseguir en solo cuatro capítulos (Caps. 1 al 4) una primera visión panorámica del proceso contable, que es el bosque objeto de estudio. Esto se logra abordando sucesivamente el estudio de las cinco magnitudes contables básicas (activo, pasivo, neto, gastos e ingresos), el análisis de operaciones por partida doble, su representación en la ecuación de balance y, por último, la preparación de los dos estados financieros principales. A continuación, en los capítulos 5, 6 y 7, se profundiza en estas mismas cuestiones añadiendo a aquel estudio únicamente los registros contables típicos: la cuenta, los libros Diario y Mayor, y el Balance de comprobación. Los capítulos que siguen se dedican al estudio de los árboles que conforman aquel bosque, esto es, el análisis de las partidas que más habitualmente encontramos en los estados financieros de cualquier empresa: inventarios (Caps. 8 y 9), créditos y débitos comerciales (Cap. 10), cuentas con el personal e impuestos

15 Presentación 19 (Cap. 11), activos no corrientes o inmovilizados (Cap. 12) y recursos financieros utilizados por la empresa a largo plazo (Cap. 13). En el último capítulo se presenta la normativa básica reguladora de la contabilidad empresarial así como la estructura y otros aspectos importantes del vigente Plan General de Contabilidad. Secciones de los capítulos Cada uno de los capítulos incorpora los cinco apartados siguientes: 1. Contenidos y objetivos didácticos. Que se relacionan en la primera página de cada capítulo. 2. Presentación del capítulo. Figura en la segunda página contestando a las siguientes tres preguntas: Qué vamos a estudiar?, Cómo lo vamos a estudiar?, y Por qué es importante? 3. Desarrollo. En esta sección, que es la más amplia, se presenta la exposición teórica de las materias tratadas incorporando numerosos casos prácticos para facilitar su comprensión y aplicaciones. 4. Ejercicio de recapitulación. Como colofón del desarrollo teórico de cada capítulo, excepto en el capítulo primero, se plantea y resuelve un caso práctico con un enfoque globalizador y acumulativo al objeto de repasar las principales cuestiones tratadas. 5. Materiales de autoevaluación. Aquí se incluyen dos tipos de materiales: una batería de ejercicios prácticos, ordenados de menor a mayor dificultad, y un cuestionario tipo test formado por 15 o más preguntas con cuatro respuestas alternativas, de entre las cuales debe elegirse la mejor. Libro de Prácticas Como prolongación y complemento de este manual, hemos preparado un libro de prácticas que lleva por título Prácticas de Introducción a la Contabilidad, publicado asimismo por Ediciones Académicas, S.A. (Ediasa). La primera parte de este libro incluye, para cada capítulo, un cuestionario tipo test formado por veinte preguntas, así como un conjunto de ejercicios y casos prácticos con diferente extensión y grado de dificultad. Y, en la segunda parte, recoge los exámenes principales enunciados y respuestas explicadas planteados en Pruebas Presenciales de la UNED en los últimos años.

16 20 Introducción a la Contabilidad. Teoría y Práctica Agradecimientos En el largo proceso de elaboración de estos materiales he contado con los comentarios y sugerencias de muchas personas. Deseo dejar constancia de mi deuda y especial gratitud con los estudiantes que en años pasados cursaron esta asignatura y plantearon sus sugerencias en los foros del Aula Virtual; los Tutores de los Centros Asociados de la UNED y, muy especialmente, los profesores con los que comparto tareas docentes en esta Universidad: Demetrio González Crespo, Eva M.ª Ibáñez Jiménez, Laura Parte Esteban, Jose Antonio Sánchez Rodríguez y Carlos Álvarez Ballesteros. A todos mi más sincero agradecimiento. Aprovecho también estas líneas para agradecer su confianza a todos los lectores de este libro y para solicitar sus comentarios y sugerencias, sean éstas relevantes o de importancia menor, así como la comunicación de cualquier error o errata que pudiesen encontrar. Todo ello pueden remitirlo al autor a la siguiente dirección electrónica: anmumer@cee.uned.es Ángel Muñoz Merchante Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad

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