Sistemas fiscales comparados. Presentación tema 3

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1 Sistemas fiscales comparados Presentación tema 3

2 Aspectos a considerar cuando analizamos las diferencias tributarias en los países de la UE y de la OCDE. 1. La renta sujeta al impuesto. 2. La unidad de imposición. 3. Las desgravaciones fiscales. 4. Las escalas de gravamen. 5. La aplicación de un impuesto global o de un impuesto celular. 6. Los métodos de recaudación.

3 Concepto de Renta económica. Renta extensiva (Haig-Simmons): valor monetario del incremento neto de la capacidad de consumo de un individuo durante un determinado periodo de tiempo, que se calcula como la suma algebraica de: Problemas: C + (P2 P1) Bienes que escapan al mercado (autoconsumo y rentas en especie) Consumo de bienes duraderos. Consumo del ocio. Ganancias de capital no realizadas. Tratamiento de las herencias y donaciones.

4 Renta Legal. Concepto más restringido a causa de: Posibilidad de control i valoración de los elementos incluidos. Coste administrativo del control. En la práctica: Determinados rendimientos más las ganancias de de capital realizadas. Medidas OCDE para ampliar la base de renta: Tratamiento fiscal de las retribuciones en especie. Tratamiento favorable de les imputaciones de renta en la vivienda habitual. Contribuciones para asegurar la renta Tratamiento de las ganancias de capital.

5 MÉTODOS DE IMPOSICIÓN EN LA OCDE Renta sujeta al impuesto Unanimidad en incluir las rentas de actividades asalariadas, no asalariadas, alquileres y pensiones. Casi unanimidad en excluir las cotizaciones de los empleadores a los sistemas del seguro de enfermedad y a los sistemas privados de pensiones. Diferencias muy marcadas en el tratamiento de las prestaciones sociales, los intereses recibidos, los beneficios accesorios (retribuciones en especie) y los incrementos patrimoniales.

6 MÉTODOS DE IMPOSICIÓN EN LA OCDE UNIDAD DE IMPOSICIÓN. Tendencia a imposición individual: sólo 5 países conjunta, 4 opcional (España entre ellos) y resto separada. Métodos de promediación o escalas distintas en los casos de opción. Las rentas de actividades no asalariadas se suelen acumular para evitar traspasos entre cónyuges. (España no)

7 MÉTODOS DE IMPOSICIÓN EN LA OCDE DESGRAVACIONES FISCALES Desgravaciones estándar y no estándar. Las primeras no están ligadas a un gasto efectivo realizado por el contribuyente, mientras que las segundas sí lo están. Ejemplo de las primeras en el IRPF serían los euros que cualquier contribuyente puede deducirse en concepto de mínimo personal; ejemplo de las segundas, la reducción en base imponible que puede hacerse el contribuyente que haya realizado aportaciones a planes de pensiones. Formas de desgravaciones fiscales. Deducciones de la base, deducciones de la cuota, gravamen a tipo cero, sistemas de cociente, división de la renta y escalas de gravamen diferentes. Deducciones de la base vs. deducciones de la cuota Deducciones de la cuota reembolsables y no Gravamen tipo cero División de la renta, cociente familiar o escalas diferentes

8 Evolución de la escala de gravamen en la OCDE Reducción del número de tramos:de 11 tramos como media en 1986 a 5 tramos en España de 34 a 5. Los tipos máximos se han reducido en todos los países, excepto en Suiza. Los tipos mínimos han aumentado en bastantes países, pero este aumento ha ido acompañado de un aumento del umbral de imposición. La media de tipos máximos ha pasado del 50,12% en 1986 al 43,3% en España del 66% al 45%.

9 MÉTODOS DE IMPOSICIÓN EN LA OCDE IMPOSICIÓN GLOBAL O CEDULAR Impuesto global : Todas las rentas se acumulan y se someten a una escala de gravamen única. Impuesto cedular : Los diferentes elementos de renta son gravados separadamente. Mayoría de países de la OCDE : IMPOSICIÓN GLOBAL Problema en Unión Europea : Posible creciente dualización de los sistemas impositivos sobre la renta PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN Períodos impositivos coincidentes o no con el año natural Generalización de las retenciones en el origen sobre los rendimientos del trabajo, a excepción de Francia y Suiza.

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