CONTABILIDAD & AUDITORIA

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1 CONTABILIDAD & AUDITORIA enero REVISTA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA BASADA EN EL ENFOQUE INTERNACIONAL DE LAS NORMAS, APLICABLES A LA PEQUEÑA Y MEDIANA ENTIDAD. C O M I T É E D I T O R I A L

2 Director - Editor Licenciado: Renny J. Espinoza L. Comité Editorial: Licenciado: Renny J. Espinoza L. Licenciado: Julio García Licenciado: José G. Nava Licenciada: Zulema LLavaneros (Abg.) Número: 01 Año: 2012 Mes: enero La Revista de Contabilidad y Auditoría basada en el enfoque internacional de las normas aplicables a la Pequeña y Mediana Entidad Colaboradores: Licenciada: Celia Chacón Licenciada: Nancy Rodríguez Referencias Bibliográficas: Tema: La Responsabilidad Legal Fernández, J., & Solano, L. (2002). La Responsabilidad del Contador Público Venezolano y Otras Actuaciones Profesionales. Caracas: Fondo Editorial del Contador Público Venezolano. Tema: La Responsabilidad Social Hernando Bermúdez Gómez. V CONGRESO NACIONAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA, Expresiones Socioeconómicas de la Contabilidad Pública, Bogotá, 10, 11 y 12 de julio de Conferencia: La responsabilidad social del Contador Público en el contexto de la contabilidad pública. Tema: Usuarios de la información financieras y características cualitativas de la misma International Accounting Standards Committe Foundation. (2011). Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Londres: IASCF. Tema: Sociedades Mavares, N, (2011, Noviembre). Página Web en línea. Disponible: (Consulta 2011, Noviembre 15). Luque, E. (1981).Introducción al estudio de la contabilidad. Tomo I.IV Edición. Caracas, EDITEXTO,S.R.L.

3 APUNTES DE CLASE NUMERO 01 SECCIONES 06 La empresa Concepto de la empresa como conjunto de recursos. Clasificación de la empresa según los criterios: a) titulares del patrimonio, b) actividad que realizan y c) el beneficio que ofrecen. 12 El profesional - El código de ética profesional: amenazas y salvaguardas para asegurar la correcta actuación profesional. La responsabilidad profesional, la responsabilidad legal y la responsabilidad social. 18 La contabilidad - La información financiera: usuarios de la información financiera y características cualitativas de la misma. 24 Cómo se contabiliza? Los registros contables en la apertura de las empresas. La emisión inicial de acciones. 33 La auditoría Requisitos de competencias que deben reunir los auditores 36 Las otras actuaciones profesionales Cuando no se dictamina. Informes en la apertura de las empresas. 04 EDITORIAL Apuntes de clases La revista APUNTES DE CLASE, pretende convertirse en un foro para docentes y estudiantes de la carrera de contaduría pública sobre los criterios de reconocimiento y bases de medición de las Normas Internacionales de Información Financiera.

4 Editorial Apuntes de clases Desde enero de 2004 los contadores públicos venezolanos tomamos la decisión de adoptar el enfoque de los estándares internacionales para los principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. Esto genera cambios importantes en los criterios de reconocimientos y bases de medición de los elementos de los estados financieros. Estos cambios, de una u otra forma, ameritan que los futuros profesionales de la contaduría pública obtengan las competencias necesarias para aplicar el nuevo enfoque de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. Bajo esta premisa, hemos diseñado la revista digital APUNTES DE CLASE. Esta revista pretende convertirse en un foro de discusión para docentes y estudiantes de la carrera de contaduría pública y una fuente de divulgación de las conclusiones que se construyan sobre la aplicación del nuevo enfoque de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. La revista recoge, en forma de apuntes de clase, los temas tratados en la secuencia de aprendizaje del eje central de contabilidad de los programas de estudios de las universidades nacionales. La revista se presenta en seis secciones permanentes: 1. La empresa: donde se expondrán temas relacionados con las distintas asociaciones de personas, tanto mercantiles como civiles, y con las obligaciones del empresario, lo que representa el medio en el cual actúa el contador público. En este primer número, abordaremos la definición y clasificación de las empresas. 2. El profesional: En esta sección estudiaremos lo relacionado con la responsabilidad del contador público, desde el punto de vista profesional, legal y social. En este primer número, nos dedicaremos únicamente en hacer una lista de los instrumentos legales y reglamentarios a los cuales deben ser observados en el ejercicio profesional. En los próximos números de la revista trataremos en detalle cada instrumento de esta lista. 3. La contabilidad: Esta sección está dedicada a los aspectos conceptuales y teóricos de la contabilidad, así como también a los criterios de reconocimiento de los elementos de los estados financieros y los aspectos procedimentales para la determinación de los importes en los cuales deben medirse dichos elementos, para la presentación de los estados financieros. Para este primer número hemos iniciado esta sección con el concepto de información financiera, los usuarios de la información financiera y las características cualitativas de la misma. 4. Cómo se contabiliza?: El objetivo de esta sección es, a través de casos de estudios, ejemplificar la aplicación de las Normas Internacionales de información financiera para la Pequeña y Mediana Entidad (NIIF para las PYMES), en una secuencia de aprendizaje recomendada en la formación del contador público. Este primer número está dedicado al registro contable de las transacciones en la apertura de las empresas, es decir, la emisión inicial de acciones.

5 El segundo y tercer número, serán dedicados a la compra y venta de mercancías y la adquisición de bienes y servicios respectivamente. Posteriormente se estarán tratando los temas relacionados con el efectivo, las cuentas y documentos por cobrar, inventarios, gastos pagados por anticipado, propiedades, planta y equipos, propiedades de inversión, intangibles, revaluación y deterioro del valor de los activos, cuentas y documentos por pagar, obligaciones bancarias, obligaciones legales y laborales, provisiones y contingencias, instrumentos de deuda y de patrimonio, ventas a plazo, consolidación, combinación, negocios conjuntos, inversiones en asociadas, arrendamientos, conversión de moneda extranjera, inflación, Impuestos diferidos, cambios de políticas contables, cambios de estimaciones contables, corrección de errores de períodos anteriores y preparación y presentación de los estados financieros. 5. La Auditoría: En esta sección estudiaremos los aspectos conceptuales y teóricos de la auditoría, así como también los aspectos normativos y procedimentales para la realización de una auditoría financiera. En este primer número expondremos las competencias y habilidades que, según la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés), deben poseer los contadores que decidan actuar como auditores. 6. Las otras actuaciones profesionales: Los servicios profesionales que están establecidos en el artículo 7 de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, suponen siempre que la actuación profesional conlleva a la emisión de una opinión por parte del contador público. Sin embargo, hay otras actuaciones profesionales que sin emitir opinión son llevadas a cabo por el contador público, en esta sección haremos referencia a dichas actuaciones. En este primer número listaremos los distintos roles que un contador puede ejecutar y las actuaciones profesionales que no conllevan a la emisión de opiniones o dictamen, sobre estados financieros. Hemos dispuesto de la dirección de correo electrónico apuntesdeclase.revista@gmail.com para que docentes y estudiantes envíen sus consideraciones sobre los temas que en esa revista se tratan y sobre las propuestas de solución de los casos de estudio. La revista se dedicará a los estándares internacionales aplicables a la Pequeña y Mediana Entidad, es decir, a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela y a las Normas y Procedimientos de Auditoría aplicables a pequeñas entidades. Las soluciones que se proponen a los casos de estudios son la interpretación que el comité editorial de la revista ha realizado de las normas en cuestión, por lo tanto necesitamos los comentarios de los lectores, con la finalidad de determinar lo adecuado de la interpretación para los usuarios de la información financiera en Venezuela. Es probable que con estos comentarios obtengamos propuestas para hacerlas llegar al Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV, con la finalidad de que incorporen nuevos VEN NIF-PYME o modifiquen los actuales. En las soluciones estaremos utilizando un plan de cuentas diseñado con fines exclusivamente académicos, el cual se publica como un documento separado de la revista. Esta es la tercera actualización realizada a la revista número 1, correspondiente al mes de enero de En esta actualización los cambios que se realizaron fueron los siguientes: 1.- Se sustituye en la sección La Empresa lo relativo a la clasificación de las empresas según los titulares del patrimonio, utilizando la clasificación presentada por el Dr. Enrique Luque en su libro Introducción al estudio de la contabilidad. Tomo I. IV Edición. 2.- En la página 24, en el título La restricción del costo en la información financiera útil se elimino la referencia al Consejo del IASB y se convirtió en una referencia general. 5

6 EMPRESA: Ente económico donde se combinan personas, capital y trabajo, adquiriendo recursos y obligaciones. La Empresa Concepto Conceptualizar un elemento es describir las características propias que lo particularizan y lo diferencian de los otros elementos y para ello es necesario asumir un enfoque. Describiremos las características de la empresa desde el enfoque contable, es decir, describiendo las características que posteriormente nos servirán para formular definiciones básicas en contabilidad como son: la ecuación patrimonial y los elementos de los estados financieros: activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos. Una empresa es un ente económico donde se combinan personas, capital y trabajo, bajo una forma jurídica, para producir bienes o servicios que satisfagan necesidades de la sociedad. Para tal fin las empresas adquieren recursos y obligaciones, que le permiten cumplir con el objetivo social y en otros casos con el objetivo principal de obtención de lucro. Los recursos que mayormente adquiere la empresa son recursos humanos, financieros y materiales y las obligaciones más comunes son con los proveedores, empleados, organismos públicos y con los dueños. La empresa posee personalidad distinta de la del dueño, es decir que es una entidad autónoma creada por el empresario para la realización de una actividad económica determinada, y aunque el resultado de las operaciones que ella realiza se traduce en un beneficio para su propietario, se la considera como una unidad económica independiente.

7 En consecuencia, un individuo puede ser propietario absoluto o tener participación en dos o más empresas, y bajo ciertas formas de organización, una empresa puede ser la propietaria de otra u otras empresas. Sin embargo, cada una de ellas será una entidad distinta en lo que concierne a la práctica contable. En tal sentido, la empresa queda encargada de la custodia y manipulación de los diferentes bienes que se le confía al ser creada. Clasificación de las empresas Las empresas pueden ser clasificadas atendiendo a diferentes criterios como: a) según los titulares del patrimonio, b) según la actividad económica que realicen y c) según el beneficio que ofrecen. SEGÚN LOS TITULARES DEL PATRIMONIO. De acuerdo a la persona titular del patrimonio, las empresas pueden ser: 1. Empresas Públicas 2. Empresas Privadas y 3. Empresas Mixtas Las primeras son aquellas cuyo patrimonio pertenece a La Nación, a los Estados, a las municipalidades, o a cualquier otro ente de derecho público, como las iglesias, las universidades nacionales y los Institutos Autónomos, entre otros. Las segundas representadas por las empresas industriales, comerciales y de servicio, cuyo patrimonio es propiedad de personas privadas. Estas a su vez pueden ser: propiedad de una sola persona individual, es decir, de una persona natural o física; o de una persona colectiva o jurídica, pudiendo éstas adquirir distintas formas jurídicas, por ejemplo: fundaciones, Corporaciones, Asociaciones y Sociedades. En tercer lugar tenemos las empresas Mixtas que, como su nombre lo indica, son aquellas en las que el aporte financiero ha sido hecho, tanto por organismos públicos, como por personas privadas. A continuación describiremos algunas características de las empresas privadas a partir de los dos tipos que la conforman: a) empresas individuales, naturales o físicas y b) empresas colectivas o jurídicas. Empresas individuales o unipersonales: Su propietario es una sola persona, la cual responde ilimitadamente por la actividad económica que realiza. Ejemplo: el industrial, el comerciante, el profesional. Empresas colectivas o jurídicas: El Código Civil Venezolano, en el artículo 19, enuncia una primera clasificación de las empresas privadas en: asociaciones, corporaciones y fundaciones. Adicionalmente, se mencionan la existencia de sociedades civiles y mercantiles. Las Fundaciones: Consiste en la asignación permanente y exclusiva de un conjunto de bienes a una finalidad determinada, generalmente de tipo altruista, filantrópica o de interés general, como por ejemplo: La fundación del Premio Nobel, La Fundación del Niño y otras. Las fundaciones son agrupaciones de carácter privado y según el Código Civil Venezolano, en el artículo 20, sólo son creadas con un objeto de utilidad general: artístico, científico, literario, benéfico o social. 7

8 Una Fundación queda constituida cuando adquiere la protocolización de su Acta Constitutiva en la Oficina Subalterna de Registro del Departamento o Distrito en que hayan sido creadas, Sin embargo, pueden establecerse también por medio de un testamento, caso en el cual se considerarán con existencia jurídica desde el otorgamiento de este acto. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS 1. PÚBLICAS La Nación Entidades que la componen Iglesias Universidades Estados Otros (Institutos Autónomos) Municipios 2. PRIVADAS Individuales, Naturales o Físicas Colectivas o Jurídicas El industrial, el comerciante, el profesional, cuando actúan individualmente Fundaciones Corporaciones Asociaciones Sociedades Civiles Mercantiles Especiales En nombre colectivo En Comanditas Anónimas Responsabilidad Limitada Cooperativas Comunidades Sindicatos De hecho 3. MIXTAS FUENTE: Dr. Enrique Luque. Introducción al estudio de la contabilidad. Versión Revista de Contabilidad y Auditoría Apuntes de Clase, Número 01, año Las Corporaciones: Son cuerpos morales en donde predomina un interés público o general, como por ejemplo: Los Colegios profesionales. Estas corporaciones son creadas o reconocidas por la Ley. Las Asociaciones: Consisten en una pluralidad de personas que persiguen un fin común, pero sin ser éste el de lucro, por lo menos en forma directa para sus miembros, como por ejemplo: Fedecamaras, asociaciones profesionales no reconocidas por la Ley. Generalmente las asociaciones persiguen fines de defensa y protección a 8

9 sus integrantes, es decir, de naturaleza gremial, o bien fines de interés general, como la Asociación Venezolana para el Avance de la Ciencia (ASOVAC). Las Sociedades: Pluralidad de personas que persiguen un fin de lucro para sus integrantes. Estas sociedades puede ser a su vez de dos tipos: civiles y mercantiles, según tengan por fin o no el comercio; o actividades relacionadas en forma directa con el mismo, por lo que se rigen por normas de derecho mercantil (Código de Comercio). LAS SOCIEDADES En el artículo del Código Civil se puede conseguir la definición de Sociedad, como un contrato por el cual dos o más personas convienen en contribuir, cada uno con la propiedad o el uso de las cosas, o con su propia industria, a la realización de un fin económico común. Sociedades de comercio: El artículo 200 del Código de Comercio define a las compañías o sociedades de comercio como aquellas que tienen por objeto uno o más actos de comercio, y establece, sin perjuicio de lo dispuesto por leyes especiales, que las sociedades anónimas y las de responsabilidad limitada tienen siempre carácter mercantil, cualquiera que sea su objeto, salvo cuando se dediquen exclusivamente a la explotación agrícola o pecuaria. Las sociedades mercantiles se rigen por los convenios de las partes, por las disposiciones del Código de Comercio y por las del Código Civil. El Código de Comercio hace una diferenciación entre las distintas sociedades de comercio, lo cual establece específicamente en su artículo 201, el cual se cita. Artículo Las compañías de comercio son de las especies siguientes: 1 La compañía en nombre colectivo, en la cual las obligaciones sociales están garantizadas por la responsabilidad ilimitada y solidaria de todos los socios. 2 La compañía en comandita, en la cual las obligaciones sociales están garantizadas por la responsabilidad ilimitada y solidaria de uno o más socios, llamados socios solidarios o comanditantes (aportan su industria o trabajo), y por la responsabilidad limitada a una suma determinada de uno o más socios, llamados comanditarios (aportan capital). El capital de los comanditarios puede estar dividido en acciones. 3 La compañía anónima, en la cual las obligaciones sociales están garantizadas por un capital determinado y en la que los socios no están obligados sino por el monto de su acción. 4 La compañía de responsabilidad limitada, en la cual las obligaciones sociales están garantizadas por un capital determinado, dividido en cuotas de participación, las cuales no podrán estar representadas en ningún caso por acciones o títulos negociables. Las compañías constituyen personas jurídicas distintas de las de los socios. La personalidad de la sociedad se diferencia de la de sus socios. Hay además la sociedad accidental o de cuentas en participación, que no tiene personalidad jurídica. La compañía en nombre colectivo y la compañía en comandita simple o por acciones existen bajo una razón social. 9

10 La Sociedad o Compañía Anónima es la forma más usada en la actualidad, en ella el inversionista sólo arriesga el capital suscrito. Ofrecen además la ventaja de que, como el capital puede fraccionarse en acciones, se puede acumular cuantioso capital que de otra forma sería imposible obtener, tal es el caso de las empresas petroleras, de aviación y navieras, entre otras. Sociedades de civiles: Según el artículo del Código Civil, las sociedades civiles adquieren personalidad jurídica y tienen efecto contra terceros desde que se protocoliza el respectivo contrato en la Oficina Subalterna de Registro Público de su domicilio, mientras que las sociedades que revisten una de las formas establecidas para las sociedades mercantiles, adquieren personalidad jurídica y tendrán efecto contra terceros, cumpliendo las formalidades exigidas por el Código de Comercio. De acuerdo al cumplimiento o no de los requisitos exigidos por la Ley para que el contrato produzca efectos ante terceros, como es el requisito formal contractual y de publicidad registral, las sociedades se pueden clasificar en regulares e irregulares. Sociedades regulares: Son aquellas que se constituyen por escrito mediante documento público o privado, se inscriben en el registro, y sus copias se fijan, publican y se agregan al expediente de la compañía. De esta manera la ley le atribuye efectos jurídicos frente a terceros contenidos en el Código de Comercio en sus artículos 211 al 215. Sociedad irregular: Es un contrato informal mercantil, por que no cumple con los requisitos de su inscripción en el Registro, ni con la fijación, publicación y agregado de expediente que lleva el Registro. En ciertos casos, determinados por la ley, las sociedades irregulares no pierden su personalidad jurídica adquirida mediante el convenio escrito que sus administradores, mandatarios o socios autorizados, no han registrado y publicado. En estos casos, la personalidad jurídica nace del convenio y no de la formalidad de registro. Por consiguiente la irregularidad de la sociedad no puede ser opuesta al tercero que ha contratado con ella para evitar la responsabilidad. La irregularidad produce consecuencias jurídicas contra los contratantes y respectos de los socios o administradores, las obligaciones adquiridas por las sociedades irregulares con terceros contratantes pueden ser ejecutadas por estos contra la compañía, pero hacen personal y solidariamente responsable a quien contrató en nombre de la sociedad irregular. Esta situación de responsabilidad y solidaridad queda plenamente establecida en el articulo 219 del Código de Comercio, el cual se cita Si en la formación de la compañía no se cumplieren oportunamente las formalidades que ordenan los artículos 211, 212, 213, 214 y 215, según sea el caso, y mientras no se cumplan, la compañía no se tendrá por legalmente constituida. Los socios fundadores, los administradores o cualesquiera otras personas que hayan obrado en nombre de ella, quedarán personal y solidariamente responsables por sus operaciones. Sociedades Nacionales y Sociedades Extranjeras: Las sociedades nacionales son aquellas constituidas en el territorio nacional y según el artículo 354 del Código de Comercio, también se reputan como sociedades nacionales las constituidas en el extranjero que tengan en la Republica el objeto principal de su explotación, comercio o industria. Consecuentemente, son sociedades 10

11 extranjeras las constituidas en el extranjero, y si tienen en la Republica sucursales o explotaciones, que no constituyen su objeto principal, conservan su nacionalidad pero se consideran domiciliadas en la Republica. Sociedades especiales: Existe un grupo de sociedades que revisten una naturaleza especial, como son: las sociedades cooperativas; que son aquellas que se constituyen con la finalidad de obtener el mejoramiento social y económico de los asociados. Según el artículo 2, de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, las cooperativas son asociaciones abiertas y flexibles, de hecho y derecho cooperativo, de la Economía Social y Participativa, autónomas, de personas que se unen mediante un proceso y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes, para generar bienestar integral, colectivo y personal, por medio de procesos y empresas de propiedad colectiva, gestionadas y controladas democráticamente. También pueden existir sociedades de hecho, es decir irregulares, pero que realizan actividades económicas de Facto y existen a su vez las llamadas comunidades que se caracterizan por constituir agrupaciones de personas que tienen la co-propiedad de uno o varios bienes. Estas comunidades pueden ser voluntarias o de origen legal, como las que se originan en las sucesiones o herencias y el matrimonio. Para concluir con estas sociedades de tipo especial, señalaremos también los sindicatos que son organizaciones de tipo laboral, que se rigen por la Ley Orgánica del Trabajo y que pueden ser de trabajadores o de patronos. Los sindicatos persiguen fundamentalmente la defensa gremial de sus integrantes. SEGÚN LA ACTIVIDAD ECONÓMICA QUE REALIZAN. Empresas comerciales: Son aquellas cuya actividad principal es la compra y venta de mercancías. Normalmente el producto lo venden de la misma manera como lo adquieren. Empresas industriales: Son aquellas cuya actividad principal es la transformación de materias primas en productos terminados. Empresas de servicio: Son aquellas cuya actividad principal es la prestación de un servicio, como por ejemplo: eléctricos, telefónicos, de mantenimiento y otros. Empresas extractivas: Son aquellas cuya actividad principal es la extracción de recursos naturales, como por ejemplo: petróleo, minerales y otros. SEGÚN EL BENEFICIO QUE OFRECEN. Empresas CON fines de lucro: Su propósito fundamental es la producción de bienes y servicios para venderlos con el objetivo de obtener ganancias para sus dueños. Normalmente son de carácter privado. Empresas SIN fines de lucro: A diferencias de las anteriores su propósito fundamental es la producción de bienes y servicios con el objetivo de satisfacer una necesidad de la sociedad. Pueden ser de carácter público o privado. Empresas Gubernamentales o públicas: Son aquellas cuyo capital pertenece al Estado y que su objetivo principal es la producción de bienes o servicios para satisfacer las necesidades colectivas. No están orientadas al lucro, es decir tiene como propósito fundamental un fin social. Independientemente del tipo de empresa, ésta se mantendrá en constante intercambio con las otras empresas, organismos y con la comunidad a través de reiteradas y diversas transacciones, las cuales necesariamente se tendrán que registrar en la contabilidad, en una u otra forma, según su sistema particular 11

12 El Profesional La responsabilidad En el ejercicio profesional el Contador Público asume varias responsabilidades derivadas de su actuación, de allí la necesidad de desempeñarnos con el conocimiento técnico, y dentro del marco legal correspondiente. Estos dos aspectos evidencian dos grandes categorías en las cuales podemos clasificar las responsabilidades del Contador Público: a) la responsabilidad profesional y b) la responsabilidad legal. Sin embargo, estas dos categorías de responsabilidades deben tener como plataforma el comportamiento del profesional con apego a la ética y bajo la premisa de la responsabilidad social inherente a su profesión. En este artículo no se desarrolla el marco normativo y/o legal de actuación profesional, ya que dicho desarrollo se lleva a cabo en cada Norma, Ley o Reglamento, sólo nos permitiremos elaborar un índice de las materias que tratan en cada una de las normas relacionadas, con la finalidad de conocer los temas y su localización. En los próximos números de la revista estaremos tratando los detalles correspondientes de cada Norma, Ley o Reglamento. El código de ética profesional Hay quienes han diferenciado la ética de la libertad, diciendo que la libertad es la opción que tiene el individuo de realizar acciones de forma correcta o NO correctas, mientras que la ética no genera alternativas, es decir la única opción es llevar a cabo las acciones siempre de manera correcta. Basados en esas premisas, el código de ética profesional del contador público es una lista de las amenazas probables a las cuales pudiera estar sometido el profesional para la actuación de manera NO correcta y sus correspondientes salvaguardas, o la lista de las acciones a realizar para asegurar la actuación correcta. Es de suma importancia que el Contador Público conozca estas dos listas, pues sin duda alguna esto le asegura su desempeño adecuado y con apego a la ética profesional. El código de ética profesional, cuya aplicación está siendo promovido a nivel internacional, es el emitido por la Federación Internacional de Contadores, IFAC por sus siglas en ingles. El mismo cuenta con tres partes identificadas con las letras A, B y C y su contenido es el siguiente: PARTE A: APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO 100 Introducción y Principios Fundamentales 110 Integridad 120 Objetividad 130 Competencia Profesional y debido cuidado 140 Confidencialidad 150 Conducta Profesional PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRÁCTICA PÚBLICA 200 Introducción 210 Designación Profesional 220 Conflicto de Intereses 230 Segundas Opiniones 240 Honorarios y otros tipos de remuneración 250 Comercialización de los Servicios Profesionales 260 Obsequios y hospitalidad 270 Custodia de los activos de los clientes 280 Objetividad en todos los Servicios 290 Independencia Compromisos de Aseguramiento

13 PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS 300 Introducción 310 Conflictos Potenciales 320 Preparación y Divulgación de la Información 330 Actuar con la experiencia suficiente 340 Intereses Financieros 350 Estímulos La responsabilidad profesional Esta categoría tiene dos aspectos de suma importancia, en primer lugar, la responsabilidad de mantener los conocimientos técnicos suficientes y actualizados y en segundo lugar, el compromiso de coadyuvar en la dirección de la profesión. Con respecto al primer aspecto cada Contador Público, de manera personal y con base a lo establecido en el código de ética profesional del IFAC, tiene el deber permanente de mantener conocimiento y habilidades profesionales al nivel que sea necesario para asegurar que el cliente o el empleador reciba el beneficio de un servicio profesional competente, basado en el desarrollo actualizado en la práctica, la legislación y las técnicas, para ello debe mantenerse en un proceso de desarrollo continuo de las competencias profesionales y su evaluación. En Venezuela a partir del año 2004 el gremio tomó la decisión de adoptar el enfoque de los estándares internacionales para el ejercicio profesional en el país, es por ello que debemos estar atentos a los cambios que se realicen en esos estándares. La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, es la encargada de la emisión de las normas que rigen la actuación profesional. Esta función la realiza a través de las Declaraciones de Principios, Normas y procedimientos. Actualmente, tanto los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como, las Normas y Procedimientos de Auditoría Externa y las Normas y Procedimientos para el ejercicio profesional de la Auditoría Interna, están orientados por el enfoque internacional y por ello las regulaciones en Venezuela tienen su origen en los documentos emitidos por la Junta de Normas de Contabilidad, (IASB por sus siglas en inglés) y por la Federación Internacional de Contadores Públicos, (IFAC por sus siglas en inglés). Estas normas se adoptan en Venezuela a través de un proceso de estudio, consulta pública y aprobación por parte del gremio, reunido en un Directorio Nacional Ampliado de la FCCPV. Con respecto al segundo aspecto, todos los contadores públicos en Venezuela tenemos el deber de participar en el crecimiento de la profesión, a través de la incorporación a las actividades gremiales. Las formas de participación son muy variadas: desde formar parte de las juntas directivas de los colegios o de la Federación, hasta participar en: a) los comités o comisiones técnicas, b) las consultas públicas de las declaraciones de principios, normas o procedimientos y c) los eventos organizados por colegios y Federación, hasta la incorporación a los grupos deportivos y culturales. La responsabilidad legal Son muchas las leyes que establecen responsabilidades al Contador Público y por ende sanciones por su incumplimiento, las cuales pueden llegar hasta ser restrictivas de libertad, es por lo tanto primordial que para el ejercicio profesional el Contador Público, conozca los instrumentos jurídicos que sirven de marco para su actuación. A continuación describimos algunos de esos instrumentos, iniciando con la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública y continuando con Leyes orgánicas, especiales y regulares que de alguna forma regulan la actuación profesional. 13

14 CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Sujeción del Ejercicio profesional a la Ley Ampliación de la pena mediante reforma del Código Orgánico Tributario LEY DE EJERCICIO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA Quiénes son Contadores Públicos? Fe pública Normas éticas Actividad profesional Servicios profesionales No es ejercicio profesional Calidad de auditor externo para organismos, institutos y empresas oficiales Suspensión del ejercicio por un año Servicios profesionales prestados por contadores en ejercicio independiente. CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO Responsabilidad por dictámenes en contradicción a las leyes Lícitos sancionados con pena restrictiva de libertad Defraudación tributaria Indicios de defraudación Pena por uso personal o indebido de la información confidencial CÓDIGO DE COMERCIO Funciones del comisario LEY GENERAL DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS Obligaciones de los auditores externos Auditorías externas Infracciones de los auditores externos Sanción por negación de suministrar información Pena por forjar, adulterar o emitir documentos falsos Pena por presentar, suscribir o presentar balances falsos Pena por presentar, suscribir o presentar balances que no reflejen razonablemente la situación financiera de la empresa Incumplimiento de los auditores externos LEY DE EMPRESAS DE SEGURO Y REASEGURO Auditorías contables, de sistemas y actuarios independientes Posibilidades de designar otros auditores o actuarios Auditorías externas Sanción por negación de suministrar información Sanciones a los auditores externos y actuarios independientes Pena por fraude documental Pena por suministrar información falsa Pena por presentar, suscribir o presentar balances que no reflejen razonablemente la situación financiera de la empresa. LEY DE MERCADO DE VALORES 14

15 Pena por suministrar información falsa Pena por no elaborar estados financieros Pena por dictaminar falsamente Pena por obtener beneficios a través de información privilegiada LEY DE CAJAS DE AHORRO Y FONDOS DE AHORRO Amonestación Multa por no remitir los Estados Financieros Pena por presentar, suscribir o presentar balances que no reflejen razonablemente la situación financiera de la empresa Suspensión del registro por infracción LEY ORGÁNICA DE SUSTANCIAS ESTUPEFACIENTES Y PSICOTRÓPICAS Se han establecido normas para evitar la legitimación de capitales producto del tráfico de sustancias estupefacientes y psicotrópicas, incluyendo disposiciones a este respecto en regulaciones de las Superintendencias de Bancos, de Seguros, etc. Las sanciones y penas establecidas en estas disposiciones son muy severas, incluyendo hasta privación de libertad por veinte años, por lo cual hay que estudiar y analizar la normativa correspondiente con mucha profundidad, ya que en el ejercicio profesional de la Contaduría estaremos expuestos a la posibilidad de que empresas que asesoremos estén incursas en prácticas ilegales de legitimación de capitales. (Fernández & Solano, 2002) DEBEMOS conocer ampliamente a los clientes que asesoramos, e investigar movimientos extraños de aportes de capitales u otras transacciones que por su naturaleza pudiesen prestarse para la legitimación de capitales ilícitos. La suscripción a la revista es gratuita, sólo tienes que enviar un mensaje a nuestro correo apuntesdeclase.revista@gmail.com 15

16 esté en consonancia con el desarrollo sostenible y el bienestar de la sociedad; tenga en cuenta las expectativas de los interesados; esté en conformidad con el derecho aplicable y en consonancia con las normas internacionales de conducta; y esté integrado en toda la organización. La responsabilidad social Partiendo de la definición de responsabilidad, según el diccionario de la Real Academia Española como Capacidad existente en todo sujeto activo de derecho para reconocer y aceptar las consecuencias de un hecho realizado libremente, podemos establecer ciertas premisas: En cuanto a capacidad, implica que el sujeto tiene la facultad de razonamiento. En cuanto al sujeto activo de derecho, implica a las personas naturales como a las personas jurídicas. El reconocimiento y la aceptación de las consecuencias de los propios actos, implica la conciencia. La responsabilidad presupone la autonomía. Pudiéramos entonces definir la responsabilidad social, como: la responsabilidad que un individuo o una organización tiene por los efectos de sus decisiones y actividades sobre la sociedad y el medio ambiente lo que supone comportamiento ético y transparente que: Cuando hablamos de la responsabilidad social del contador público debemos hacer referencia a lo establecido en el Código de ética profesional de la IFAC, en el párrafo 100.1: La marca distintiva de la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de actuar en el interés público. Por lo tanto para un contador profesional la responsabilidad no es exclusivamente para satisfacer las necesidades de un cliente individual o empleador. Al actuar en el interés público, un contador profesional deberá observar y cumplir este código. De igual manera el párrafo número 15 del pronunciamiento Internacional de formación Número 4, Valores, ética y actitudes profesionales establece: El tratamiento de los valores y actitudes en los programas de formación de contadores profesionales debe conducir a un compromiso con: a) el interés público y la sensibilidad hacia las responsabilidades sociales b) el progreso constante y el aprendizaje permanente; c) la confiabilidad, la responsabilidad, la puntualidad, la cortesía y el respeto, y d) las leyes y regulaciones Se podrá observar que en ambas publicaciones una condición que se establece para la responsabilidad social del contador público es el cumplimiento con el código de ética profesional, por lo tanto, podemos definir la responsabilidad social del contador público como la responsabilidad que el contador público tiene por los efectos de su actividad profesional sobre la sociedad y el medio ambiente, suponiendo su comportamiento basado en profesional. el código de ética A su vez, la actividad profesional del contador público venezolano se establece en el artículo seis (6) de la Ley de ejercicio de la Contaduría Pública como: Artículo 6.- Se entiende por actividad profesional de contador público todas aquellas actuaciones que requieran la utilización de los conocimientos de los profesionales a que se refiere esta Ley, Y en el artículo siete (7) se enuncian algunos de los servicios profesionales a través de sus numerales y en todos se puede observar su referencia a: a. auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos co-

17 nexos y estados financieros, b. dictaminar sobre estados financieros, c. actuar como peritos contables, d. certificar estados de cuentas y/o balances, e. certificar informe del comisario Y todo esto supone, salvo prueba en contrario, que la actuación profesional se ajusta a las normas legales vigentes y a las estatutarias, cuando se trate de personas jurídicas, que se ha obtenido la información necesaria para fundamentar su opinión, que los estados financieros presentan la situación real de la empresa, para la fecha de su elaboración, que los saldos se han tomado fielmente de los libros y que estos se ajustan a las normas legales y que el estado de resultados refleja los resultados de las operaciones efectuadas en el período examinado. Por ello, podemos concluir que la responsabilidad social en la producción, examen, revisión y dictamen sobre la información financiera estará dirigida a que el contador público observe: a) Integridad de la información, es decir, la identificación e incorporación de todos los hechos contables b) Calidad de la información, que actualmente apunta a la aplicación de estándares internacionales c) Oportunidad de la información, la cual con las herramientas tecnológicas nos apunta hacia la información en línea d) Difusión de la información, es decir vencer la barrera de lo confidencial e) Acceso a la información, uso de la información sin obstáculos f) Verificación de la utilidad de la información, basado en comprensibilidad y la relación costo de producción de la información versus la utilidad de la misma para el usuario. g) Infraestructura adecuada, eficaz, eficiente, con resultado equilibrado, protección al medio ambiente y difusión de la verdad como apoyo a la realización de la justicia Lo expuesto en cada artículo es la interpretación del comité editorial con la finalidad que ésta sea la base de discusión del tema. Por favor envía tus comentarios a nuestro correo, los cuales publicaremos en los siguientes números. Con tus comentarios iremos construyendo las conclusiones para cada tema. 17

18 Usuarios de la información financiera: Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos públicos, así como el público en general. Éstos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información. La contabilidad La información financiera y la contabilidad Las entidades o empresas de manera regular, usualmente una vez al año, preparan información de propósito general sobre la relación de sus recursos y obligaciones, es decir su situación financiera, adicionalmente presenta información sobre los cambios en su patrimonio debido a la relación de los ingresos y los gastos, es decir su desempeño, a este tipo de información se le denomina información financiera y normalmente está referida a un juego completo de estados financieros: Estado de Situación Financiera Estado del Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros y otra información suministrada fuera de los estados financieros que ayuda a su interpretación o mejora la capacidad de los usuarios a tomar decisiones económicas eficientes. Usuarios de la información financiera El objetivo de la información financiera con propósito general, es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, a comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito. Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperen obtener de una inversión en esos instrumentos, por ejemplo, dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito dependen de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que esperen obtener.

19 Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluación del importe, calendario e incertidumbre sobre (las perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente, los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan información que les ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad. Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad, inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan información sobre los recursos de la entidad, derechos de los acreedores contra la entidad y la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno han cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la entidad. Ejemplos de estas responsabilidades incluyen la protección de los recursos de la entidad contra efectos desfavorables de factores económicos tales como cambios tecnológicos o en precios y asegurar que la entidad cumple con la legislación, regulación y disposiciones contractuales que le sean aplicables. La información sobre el cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades es también útil para las decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho de aprobar las acciones de la gerencia u otro tipo de influencia. Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen información directamente y deben confiar en los informes financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con propósito general. Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo, condiciones económicas generales y expectativas, sucesos y situación política, y perspectivas del sector industrial y de la empresa. Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporcionan información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa. Los usuarios principales individuales tienen necesidades de información y deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. Las normas de información financiera se han desarrollado para proporcio- nar el conjunto de información que satisfaga las necesidades del mayor número de usuarios principales. Sin embargo, centrarse en las necesidades de información común no impide que la entidad que informa incluya información adicional que sea más útil a un subconjunto particular de usuarios principales. La gerencia de una entidad que informa también está interesada en información financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en informes financieros con propósito general porque es capaz de obtener la información financiera que necesita de forma interna. Otras partes, tales como reguladores y público distinto de los inversores, prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los informes financieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no están principalmente dirigidos a estos otros grupos. En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. (International Accounting Standards Committe Foundation, 2011). Características cualitativas de la información financiera útil Características cualitativas fundamentales Las características cualitativas fundamentales son relevancia y representación fiel. 19

20 Relevancia: La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes. La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como una variable en los procesos utilizados por usuarios para predecir resultados futuros. La información financiera no necesita ser una predicción o una previsión para tener valor predictivo. La información financiera con valor predictivo se emplea por los usuarios para llevar a cabo sus propias predicciones. La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona información sobre (confirma o cambia) evaluaciones anteriores. El valor predictivo y confirmatorio de la información están interrelacionados. La información que tiene valor predictivo habitualmente también tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, información de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como base para la predicción de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios futuros, puede también compararse con predicciones de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas predicciones anteriores. Materialidad o Importancia relativa: La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad que informa específica. En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia específico de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa o predeterminar qué podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular. Representación fiel: Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y números. Para ser útil, la información financiera debe no solo representar los fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfección es rara vez, si lo es alguna vez, alcanzable. El objetivo del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible. Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una representación completa de un grupo de activos incluiría, como mínimo, una descripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripción numérica de todos los activos del grupo, y una descripción de qué representa la descripción numérica (por ejemplo, costo original, costo ajustado o valor razonable). Para algunas partidas, una descripción completa puede también conllevar explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las partidas, factores y circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, y al proceso utilizado para determinar la descripción numérica. Una descripción neutral no tiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera. Una descripción neutral no está sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de cualquier forma para incrementar la probabilidad de que la infor- 20

21 mación financiera se reciba de forma favorable o adversa por los usuarios. Información neutral no significa información sin propósito o influencia sobre el comportamiento. Por el contrario, información financiera relevante es, por definición, capaz de influir en las decisiones de los usuarios. Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error significa que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no significa perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, una estimación de un precio o valor no observable no puede señalarse que sea exacto o inexacto. Sin embargo, una representación de esa estimación puede ser útil si el importe se describe con claridad y exactitud como que es una estimación, se explican la naturaleza y limitaciones del proceso de estimación, y no se han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para desarrollar la estimación. Una representación fiel, por sí misma, no da necesariamente lugar a información útil. Por ejemplo, una entidad que informa puede recibir propiedades, planta y equipo mediante una subvención del gobierno. Obviamente, informar de que una entidad adquirió un activo sin costo representaría fielmente su costo, pero esa información no sería probablemente muy útil. Un ejemplo ligeramente más sutil es una estimación del importe por el que debe ajustarse el importe en libros de un activo para reflejar un deterioro de valor. Esa estimación puede ser una representación fiel si la entidad que informa ha aplicado correctamente un proceso adecuado, descrito correctamente la estimación y explicado las incertidumbres que afectan de forma significativa a la estimación. Sin embargo, si el nivel de incertidumbre en esa estimación es suficientemente grande, esa estimación no será particularmente útil. En otras palabras, es cuestionable la relevancia del activo que está siendo representado fielmente. Si no hay representación alternativa que sea más útil, esa estimación puede proporcionar la mejor información disponible. Aplicación de las características cualitativas fundamentales La información debe ser tanto relevante como fielmente representada si ha de ser útil. Ni una representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no fidedigna de un fenómeno relevante ayuda a los usuarios a tomar decisiones adecuadas. La mayoría de los procesos eficientes y eficaces para aplicar las características cualitativas fundamentales serían habitualmente de la forma siguiente. (sujetos a los efectos de las características de mejora y la restricción del costo que no están consideradas en este ejemplo). Primero, identificar un fenómeno económico que tiene el potencial de ser útil a los usuarios de la información financiera de la entidad que informa. Segundo, identificar el tipo de información sobre ese fenómeno que sería más relevante si se encontrara disponible y pudiera ser representada fielmente. Tercero, determinar si esa información está disponible y puede ser representada fielmente. Si es así, el proceso de satisfacer las características cualitativas fundamentales termina en ese punto. Si no es así, el proceso se repite con el siguiente tipo de información más relevante Características de mejora cualitativas Comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son características cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es relevante y está fielmente representada. Las características cualitativas de mejora pueden también ayudar a determinar cuál de las dos vías debe utilizarse para describir un fenómeno, si ambas se consideran igualmente relevantes y fielmente representadas. Comparabilidad Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo, vender o mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por consiguiente, la información sobre una entidad que informa es más útil si puede ser comparada con información similar sobre otras entidades y con información similar sobre la misma entidad para otro período u otra fecha. La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios i- 21

22 dentificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras características cualitativas, la comparabilidad no está relacionada con una única partida. Una comparación requiere al menos dos partidas. Coherencia, aunque relacionada con la comparabilidad, no es lo mismo. La coherencia hace referencia al uso de los mismos métodos para las mismas partidas, de período a período dentro de una entidad que informa o en un mismo período entre entidades. La comparabilidad es la meta; la coherencia ayuda al lograr esa meta. La comparabilidad no es uniformidad. Para que la información sea comparable, cosas similares deben verse parecidas y cosas distintas deben verse diferentes. La comparabilidad de la información financiera no se mejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas ni haciendo que las cosas similares se vean distintas. Algún grado de comparabilidad probablemente se consigue satisfaciendo las características cualitativas fundamentales. Una representación fiel de un fenómeno económico relevante debería tener naturalmente algún grado de comparabilidad con una representación fiel de un fenómeno económico relevante similar de otra entidad que informa. Aunque un fenómeno económico único puede ser representado fielmente de múltiples formas, permitiendo métodos contables alternativos para el mismo fenómeno económico, ello disminuye la comparabilidad. Verificabilidad La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. Verificabilidad significa que observadores independientes diferentes debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripción particular es una representación fiel. La información cuantificada no necesita ser una estimación única para ser verificable. También puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades relacionadas. La verificación puede ser directa o indirecta. Verificación directa significa comprobar un importe u otra representación mediante observación directa, por ejemplo, contando efectivo. Verificación indirecta significa comprobar las variables de un modelo, fórmulas u otra técnica y recalcular el resultado utilizando la misma metodología. Un ejemplo es verificar el importe del inventario comprobando las variables (cantidades y costos) y recalculando el inventario final utilizando la misma suposición de flujo de costo (por ejemplo, utilizando el método primera entrada, primera salida). Puede no ser posible verificar algunas explicaciones e información financiera con proyección al futuro hasta un periodo futuro, si es que fuera posible en algún momento. Para ayudar a los usuarios a decidir si quieren utilizar esa información, sería normalmente necesario revelar las hipótesis subyacentes, los métodos de recopilar la información y otros factores y circunstancias que respaldan la información. Oportunidad Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información menos útil es. Sin embargo, cierta información puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del cierre de un período sobre el que se informa porque, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias. Comprensibilidad La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa la hace comprensible. Algunos fenómenos son complejos en sí mismos y no puede hacerse fácil su comprensión. La exclusión de información sobre esos fenómenos en los informes financieros puede hacer la información de dichos informes financieros más fácil de compren- 22

23 der. Sin embargo, esos informes estarían incompletos y por ello potencialmente engañosos. Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios y que revisan y analizan la información con diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender información sobre fenómenos económicos complejos. Aplicación de las características cualitativas de mejora Las características cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de lo posible. Sin embargo, las características cualitativas de mejora, individualmente o en grupo, no pueden hacer la información útil si es irrelevante y no se representa fielmente. La aplicación de las características cualitativas de mejora es un proceso iterativo que no sigue un orden determinado. Algunas veces, una característica cualitativa de mejora puede haberse tenido que disminuir para maximizar otra característica cualitativa. Por ejemplo, una reducción temporal de la comparabilidad como resultado de la aplicación prospectiva de una norma de información financiera nueva puede merecer la pena para mejorar la relevancia o representación fiel en el largo plazo. Información a revelar adecuada puede compensar parcialmente la falta de comparabilidad. La restricción del costo en la información financiera útil El costo es una restricción dominante en la información que puede proporcionarse mediante la información financiera. La presentación de información financiera impone costos, y es importante que esos costos estén justificados por los beneficios de presentar esa información. Existen varios tipos de costos y beneficios a considerar. Los suministradores de información financiera consumen la mayor parte del esfuerzo involucrado en recopilar, procesar, verificar y diseminar información financiera, pero los usuarios son los que en última instancia cargan con esos costos en forma de rentabilidades reducidas. Los usuarios de la información financiera también incurren en costos de analizar e interpretar la información proporcionada. Si no se proporciona información necesaria, los usuarios incurren en costos adicionales para obtener esa información en otro lugar o para estimarla. nor costo de capital para la economía en su conjunto. Un inversor individual, prestamista u otro acreedor también se beneficia mediante la toma de decisiones mejor informadas. Sin embargo, no es posible que informes financieros con propósito general proporcionen toda la información que cada usuario encuentra relevante. Al aplicar la restricción del costo, se debe evaluar si los beneficios de presentar una información en particular probablemente justifican los costos incurridos para suministrar y utilizar esa información. En la mayoría de las situaciones, las evaluaciones se basan en una combinación de información cuantitativa y cualitativa. Debido a la subjetividad inherente, las evaluaciones individuales diferentes de los costos y beneficios de la presentación de partidas particulares de información financiera variarán. Por ello, se debe considerar los costos y beneficios en relación a la información financiera de forma general, y no solo en relación a entidades que informan individuales. Eso no significa que las evaluaciones de costos y beneficios justifiquen siempre los mismos requerimientos de información para todas las diferencias. Las diferencias pueden resultar apropiadas debido a los distintos tamaños de entidades, diversas formas de obtener capital (en mercados cotizados o no cotizados) necesidades de los diferentes usuarios u otros factores. La presentación de información financiera que sea relevante y represente fielmente lo que pretende representar ayuda a los usuarios a tomar decisiones con más confianza. Esto da lugar a un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y a un me- 23

24 Cómo se contabiliza? Los registros contables en la apertura de las empresas. El primer registro que se efectúa en la contabilidad de cualquier entidad es el denominado asiento de apertura. Este registro contable tiene como objetivo asentar en los libros de contabilidad los bienes que la persona, socios o accionistas están aportando para constituir el negocio o empresa. Nuestro interés se va a centrar en la apertura de las sociedades de capitales, es decir, entidades cuyo capital esta representado en acciones. Sin embargo, mostraremos los registros contables para las empresas unipersonales y para las sociedades de personas, con aportes sólo en efectivo y con aportes en efectivo y otros recursos. EMPRESAS UNIPERSONALES Su propietario es una sola persona, la cual responde ilimitadamente por la actividad económica que realiza, es decir su patrimonio personal no está separado de los bienes dedicados a la explotación de la actividad a que se dedica. Ejemplo: el industrial, el comerciante, el profesional. Para dar apertura a una empresa unipersonal debitamos las cuentas de activo, según los bienes o recursos aportados, por ejemplo: bancos o propiedades, planta y equipos, según su aporte lo haga en efectivo o en propiedades y acreditamos la cuenta capital anteponiéndole el nombre del propietario. Apertura sólo con efectivo El 01 de abril de 20X0, el señor Juan Durán inicia sus actividades como comerciante con un aporte de ,00 UM, tal y como se evidencia en el depósito bancario realizado. Procederemos a registrar esta transacción de la manera siguiente: