TEMA 11: AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
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- Ángela Morales Peña
- hace 5 años
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1 TEMA 11: AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 1- INTRODUCCIÓN 2- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN PARA GASTOS E INGRESOS DE LA EXPLOTACIÓN 3- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN PARA GASTOS E INGRESOS FINANCIEROS QUE SE PAGAN O SE COBRAN EN EL EJERCICIO ECONÓMICO SIGUIENTE 1
2 1- INTRODUCCIÓN El Principio del devengo dice que los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Para aplicar este principio, en la contabilidad tenemos que aplicar los ajustes por periodificación, que son una operación contable que permiten contabilizar los gastos y los ingresos en el ejercicio al que realmente corresponden El Plan General Contable utiliza dos subgrupos para realizar esta operación: Subgrupo Concepto (48) Ajustes por periodificación (56) Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a c/p y ajustes por periodificación - En el subgrupo (48) Ajustes por periodificación, en el que se recogen aquellos gastos e ingresos de la explotación, que la empresa ha contabilizado en el ejercicio que se cierra, pero que corresponden al siguiente. O también puede darse el caso de que contabilicemos este año unos gastos o ingresos que se devengan este año, pero que se pagarán o se cobrarán el ejercicio económico siguiente - En el subgrupo (56) Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificación, en el que se recogen los gastos e ingresos financieros, que la empresa ha contabilizado en el ejercicio que se cierra, pero que se cobran o se pagan en el ejercicio siguiente. Debido a que deben imputarse a los resultados de cada ejercicio los gastos e ingresos que en él se producen, cuando existen gastos e ingresos que no son del ejercicio que se cierra, debemos darlos de baja de las cuentas de gastos e ingresos correspondientes, para contabilizarlos en las cuentas de los subgrupos (48) o (56), y hacer así el correspondiente ajuste por periodificación Estos ajustes se realizarán: - con fecha 31/12, para dar de baja en el año que se cierra los gastos o ingresos que no correspondan al mismo - el día 1/01, para dar de alta los gastos o ingresos que se contabilizaron el ejercicio económico anterior y que corresponden a este - en los gastos o ingresos financieros, el día del ejercicio económico siguiente, en el que realmente se pagan o se cobran los intereses 2
3 2- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN PARA GASTOS E INGRESOS DE LA EXPLOTACIÓN Vamos a ver como se contabilizan las operaciones en las hacemos un pago o recibimos un cobro por adelantado, y dicho gasto o ingreso corresponde al ejercicio actual y al siguiente. Dependiendo de si el ajuste por periodificación lo hacemos por un gasto o por un ingreso anticipado, utilizaremos una de las siguientes cuentas: Nº cuenta Concepto (480) Gastos anticipados (485) Ingresos anticipados - (480) Gastos anticipados: en esta cuenta figurarán los gastos que, habiendo sido contabilizados durante un ejercicio, corresponden a otro posterior. Figurará en el activo corriente del balance. Se cargará, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del grupo 6 que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior. Se abonará, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6. Los asientos a realizar serán los siguientes: El 31/12 del año en el que nos encontramos: 31/12/X0 Gastos anticipados (480) a) (6XX) Gasto x El 1/01 del año siguiente: 1/01/X1 Gastos (6XX) a) (480) Gastos anticipados x 3
4 Ejemplo: El día 1 de noviembre del 20X0, la empresa recibe la factura del alquiler del local donde está instalada la tienda correspondiente a 3 meses, y la paga ese mismo día en efectivo. El alquiler mensual asciende a 1.400, más el 2 1% de IVA. Se aplica una retención del 19% para estas operaciones. Contabiliza el gasto del alquiler, el pago del mismo, y la periodificación del gasto que hará la empresa el 31/12/20X0 y el 1/01/20X1 1/11/X Arrendamientos y cánones (621) 882 IVA Soportado (472) a) (4751) HP, acreedora por retenciones 798 a) (410) Acreedores /11/X Acreedores (410) a) (570) Caja x El 1/11 contabilizamos un gasto que correspondía a 3 meses, y uno de esos meses pertenece al año siguiente. Por lo tanto, tenemos que periodificar esa parte del gasto meses X mes X = /12/X Gastos anticipados (480) a) (621) Arrendamientos y cánones /01/X Arrendamientos y cánones (621) a) (480) Gastos anticipados x - (485) Ingresos anticipados: en esta cuenta figurarán los ingresos contabilizados antes de la fecha de cierre del Balance cuando sean imputables a un ejercicio posterior. Figurará en el pasivo corriente del balance. Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7 en las que se hayan registrado los ingresos a imputar y que correspondan al año siguiente. Se cargará, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del grupo 7 Los asientos a realizar serán los siguientes: El 31/12 del año en el que nos encontramos: 31/12/X0 Ingresos (7XX) a) (485) Ingresos anticipados x El 1/01 del año siguiente: 1/01/X1 Ingresos anticipados (485) a) (7XX) Ingreso x 4
5 Ejemplo: Contabiliza la operación del ejemplo anterior desde el punto de vista de la empresa propietaria del local, que se dedica a la compraventa de mercaderías. 1/11/X0 798 HP, retenciones y pagos a cuenta (473) Deudores (440) a) (752) Ingresos por arrendamientos a) (477) IVA Repercutido 882 1/11/X Caja (570) a) (440) Deudores /12/X Ingresos por arrendamientos (752) a) (485) Ingresos anticipados /01/X Ingresos anticipados (485) a) (752) Ingresos por arrendamientos x CASO PRÁCTICO 1: El 1/10/20X0, una empresa contrata los servicios de una agencia de publicidad, que le cobra más el 21% de IVA por una campaña publicitaria que durará un año. Le paga ese mismo día con un pagaré a 60 días. El 1 de diciembre, la agencia de publicidad cobra el pagaré en efectivo. Contabiliza el gasto de publicidad, el pago del mismo y la periodificación que hará la empresa el 31/12/X0 y el 1/01/X1 5
6 CASO PRÁCTICO 2: Contabiliza la operación del ejemplo anterior desde el punto de vista de la agencia de publicidad EJERCICIOS: 1, 2, 3, 4 y 5 6
7 3- AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN PARA GASTOS E INGRESOS FINANCIEROS QUE SE PAGAN O SE COBRAN EN EL EJERCICIO ECONÓMICO SIGUIENTE Cuando solicitamos un préstamo o realizamos una inversión financiera, lo habitual es que los intereses se paguen o se cobren una vez transcurrido un determinado periodo de tiempo. Si durante ese periodo de tiempo se produce un cambio de año, tendremos que periodificar los gastos o ingresos financieros que corresponden al ejercicio que se cierra. La periodificación de los gastos e ingresos financieros es más complicada que la de los gastos de la explotación, ya que para poder realizar los cálculos no utilizaremos una simple regla de tres, como hacíamos en el apartado anterior. Tendremos que aplicar fórmulas de matemáticas financieras para calcular los intereses que corresponden a cada periodo aplicando la TAE correspondiente. Las fórmulas que utilizaremos serán las de capitalización compuesta: Cn Co ( 1 i) I = Cn Co n Recuerada que el tipo de interés (i) y la duración de la operación (n) deben estar expresados en la misma unidad temporal. El criterio que vamos a usar es pasar siempre la duración (n) a años y dejar el tipo de interés anual, también conocido como TAE Veamos algún ejemplo de como pasar la duración a años: días: (consideraremos el año comercial) meses: trimestres: semestre: 2 1 La cuenta utilizada para contabilizar la periodificación de los intereses a pagar es la siguiente: Nº cuenta Concepto (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito 7
8 En la cuenta (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito, se incluyen los intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de crédito. Figurará en el pasivo corriente del balance Los asientos a realizar serán los siguientes: El 31/12 del año en el que nos encontramos: 31/12/X0 Intereses de deudas con ent. de cdto. (6623) a) (527) Intereses a c/p de deudas con ent. de cdto. x El día que paguemos los intereses: x Intereses de deudas con ent. de cdto. (6623) Intereses a c/p de deudas con ent. de cdto (527) Deudas a c/p con ent. de cdto (5200) a) (572) Bancos x Ejemplo: El 30/06/X0 pedimos un préstamo de a devolver en un plazo de 12 meses. El banco nos cobra una T.A.E del 5%, y por lo tanto, cuando devolvamos el préstamo el 30/06/X1 tendremos que pagar Contabiliza la recepción del préstamo, la periodificación de los intereses y la devolución del préstamo En primer lugar vamos a calcular que parte de los intereses corresponden al año X0 y que parte al año X1: - Capitalizamos los hasta el día 31/12/X0, es decir, un periodo de 6 meses: 3000 (1 05) ½ = Por lo tanto, los intereses devengados en el año X0 serán: = Y los intereses que corresponden al año X1: = Los asientos de esta operación son los siguientes: - Por la concesión del préstamo a c/p: 30/06/X Bancos (572) a) (5200) Deudas a c/p con entidades de crédito x 8
9 - Por la periodificación de los intereses: 31/12/X Intereses de deudas con ent. de cdto. (6623) a) (527) Intereses a c/p de deudas con ent. de cdto x - Por la devolución del préstamo: 30/06/X Intereses de deudas con ent. de cdto. (6623) Intereses a c/p de deudas con ent. de cdto. (527) Deudas a c/p con ent. de cdto. (5200) a) (572) Bancos CASO PRÁCTICO 3: El 31/10/X0 pedimos un préstamo de a devolver en un plazo de 10 meses. El banco nos aplica una T.A.E del 6%. Contabiliza la recepción del préstamo, la periodificación de los intereses y la devolución del préstamo 9
10 Mientras que las cuentas que se utilizan para contabilizar la periodificación de los intereses a cobrar son las siguientes: Nº cuenta Concepto (546) Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda (547) Intereses a corto plazo de créditos - (546) Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda: en esta cuenta se incluyen los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un año, de valores representativos de deuda. Figurará en el activo corriente del balance - (547) Intereses a corto plazo de créditos: en esta cuenta se incluyen los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un año, de créditos. Figurará en el activo corriente del balance Para comprender este apartado se necesita tener conocimientos sobre las Inversiones Financieras, que estudiaremos en un tema posterior. Por este motivo, simplemente veremos el método de contabilización de estas periodificaciones, pero los ejemplos los realizaremos cuando veamos dicho tema. Los asientos a realizar serán los siguientes: El 31/12 del año en el que nos encontramos: 31/12/X0 Intereses a corto plazo (546) ó (547) a) (76X) Ingresos financieros x El día que cobremos los intereses: x HP, retenciones y pagos a cuenta (473) Bancos o Caja (57X) a) (546) ó (547) Intereses a corto plazo a) (76X) Ingresos financieros x EJERCICIOS: 6 y 7 10
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