Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España

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1 Impuesto de Sociedades: Contabilización en España 2004 GLOBAL VALUE CONSULTING GROUP, S.L.U. Año

2 Objetivo El objetivo de este documento es describir el tratamiento contable en España del Impuesto de Sociedades. En el caso de que el tratamiento contable en los países en los que está establecido el grupo Soluziona sea diferente al español, sería necesario a nivel de consolidación realizar un ajuste de homogeneización que regularizara las diferencias entre ambas formas de contabilización. Estructura de la presentación DIFERENCIA CRITERIOS CONTABLES Y DIFERENCIAS TEMPORALES RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA CREDITO FISCAL EJEMPLOS FISCALES 2

3 Diferencias entre criterios contables vs. fiscales. Diferencias en la definición de los gastos e ingresos Diferencias en entre los criterios temporales de imputación de ingresos y gastos La admisión en el ámbito fiscal de la compensación de bases imponibles negativas (BIN). Diferencias permanentes Producidas entre la Base Imponible y el resultado contable antes de impuestos. No revierten en períodos siguientes. Ejemplos (Multas, liberalidades, etc.). Diferencias temporales El origen está en los diferentes criterios temporales de imputación empleados. Revierten en períodos siguientes. Son objeto de recuperación y por tanto neutras. Se calcula aplicando el tipo impositivo. Se presumirá que no son objeto de recuperación cuando: Se prevea su reversión en un plazo superior a 10 años. Cuando se trate de sociedades que están generando pérdidas habitualmente. Pérdidas compensadas Dará origen a un crédito fiscal que representa un menor impuesto a pagar en el futuro. Se calculará aplicando el tipo impositivo del ejercicio a la BIN. 3

4 Cuenta de resultados DEBE EXPLOTACIÓN Resultados de explotación PÉRDIDAS Y GANANCIAS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN HABER Impuesto sobre beneficios Recoge el importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio. La tasa del impuesto en España es del 35 %. FINANCIEROS Resultado financiero INGRESOS FINANCIEROS RESULTADO ACTIVIDADES ORDINARIAS EXTRAORDINAR. BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS Impuesto Sociedades Otros impuestos RESULTADO NETO INGRESOS EXTRAORDINAR. Otros impuestos En este epígrafe se incluirá el impuesto extranjero (withholding tax). El Withholding tax se contabiliza de igual manera que el gasto por Impuesto sobre Sociedades. Se registrará en la cuenta Impuesto sobre beneficios extranjero. 4

5 Impuesto anticipado c/p Impuesto de Sociedades: Contabilizacion en España Contabilización diferencias temporales - Impuesto anticipado ACTIVO Inmovilizado inmaterial Inmovilizado material Inmovilizado financiero Impuesto anticipado l/p Activo Circulante BALANCE PASIVO Fondos Propios Endeudamiento a largo plazo Pasivo Circulante Asiento en la liquidación del período en que fiscalmente se acepte como deducible (PyG) Impuesto sobre beneficios a Impuesto sobre beneficios anticipado c/p a H. Pública retenciones y pagos a cuenta a Hacienda Pública, acreedores por I/S Impuesto anticipado: Gasto contable que no es deducible a efectos fiscales en el año de generación Asiento en el momento en el que se genera la diferencia temporal (PyG) Impuesto sobre beneficios Impuesto sobre beneficios anticipado c/p Impuesto sobre beneficios anticipado l/p a H. Pública retenciones y pagos a cuenta a Hacienda Pública, acreedores por I/S Asiento rectificación que dé lugar a un mayor impuesto anticipado Impuesto anticipado a (PyG) Ajuste positivo imposición beneficios Asiento rectificación que dé lugar a un menor impuesto anticipado (PyG) Ajustes negativos imposición beneficios a Impuesto anticipado 5

6 Contabilización diferencias temporales - Impuesto diferido ACTIVO Inmovilizado inmaterial Inmovilizado material Activo Circulante BALANCE PASIVO Fondos Propios Endeudamiento a largo plazo Impuesto diferido l/p Pasivo Circulante Impuesto diferido c/p Asiento en los ejercicios posteriores en los que se revierta el impuesto diferido por integración en la base imponible del impuesto (PyG) Impuesto sobre beneficios Impuesto sobre beneficios diferido c/p a H. Pública retenciones y pagos a cuenta a Hacienda Pública, acreedores por I/S Impuesto diferido: Gasto a efectos fiscales en el ejercicio, que será gasto contable en un futuro Asiento en el momento en el que se genera la la diferencia temporal (PyG) Impuesto sobre beneficios a Impuesto sobre beneficios diferido c/p a Impuesto sobre beneficios diferido l/p a H. Pública retenciones y pagos a cuenta a Hacienda Pública, acreedores por I/S Asiento rectificación que dé lugar a un menor impuesto diferido Impuesto diferido a (PyG) Ajuste positivo imposición beneficios Asiento rectificación que dé lugar a un mayor impuesto diferido (PyG) Ajustes negativos imposición beneficios a Impuesto diferido 6

7 Retenciones y pagos a cuenta ACTIVO Inmovilizado inmaterial Inmovilizado material Activo Circulante BALANCE PASIVO Fondos Propios Endeudamiento a largo plazo retenc. Y pagos a cuenta Pasivo Circulante reten. Y pagos a cuenta c/p Asiento si la empresa percibe un rendimiento sujeto a retención Tesorería Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta a Ingresos financieros Asiento por los ingresos a cuenta del Impuesto de Sociedades realizados por la empresa Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta a Tesorería Impuesto a pagar Asiento en la liquidación del impuesto (PyG) Impuesto sobre beneficio a Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta a Hacienda Pública, acreedora por Impuesto de Sociedades Impuesto a devolver (PyG) Impuesto sobre beneficio Hacienda Pública, deudora por Impuesto de Sociedades a Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 7

8 Contabilización crédito fiscal Crédito fiscal ACTIVO Inmovilizado inmaterial Inmovilizado material Inmovilizado financiero Crédito fiscal l/p Activo Circulante Crédito fiscal c/p BALANCE PASIVO Fondos Propios Endeudamiento a largo plazo Pasivo Circulante Asiento en la liquidación del período en que fiscalmente se aplique el crédito (PyG) Impuesto sobre beneficios a Crédito por pérdidas a compensar a H. Pública retenciones y pagos a cuenta a Hacienda Pública, acreedores por I/S Asiento en el momento en el que se genera la Base Imponible Negativa Crédito por pérdidas a compensar a largo plazo Crédito por pérdidas a compensar a corto plazo a (PyG) Impuesto sobre beneficios Asiento rectificación que dé lugar a un mayor crédito fiscal Crédito por pérdidas a compensar a (PyG) Ajuste positivo imposición beneficios Asiento rectificación que dé lugar a un menor crédito fiscal (PyG) Ajustes negativos imposición beneficios a Crédito por pérdidas a compensar 8

9 Principio de prudencia en la contabilización del crédito fiscal Los créditos por compensación de bases imponibles negativas sólo serán objeto de contabilización en la medida en que sean recuperables en el futuro. Si existen dudas razonables acerca de su recuperabilidad futura no deberán ser registrados en las cuentas anuales. Requisitos a cumplir La BIN se haya producido como consecuencia de un hecho no habitual en la gestión de la empresa. Se considere que las causas que la originaron han desaparecido en la actualidad. Se van a obtener beneficios fiscales que permitan su compensación de un plazo no superior a 10 años contados desde la fecha de cierre del ejercicio. Registro contable del crédito fiscal con posterioridad a su generación Si un crédito fiscal por BIN no se registró como un activo, podría ser objeto de registro contable en un ejercicio posterior cuando exista evidencia clara de que la empresa se encuentra en una senda de beneficios que permita la compensación de una forma clara en el plazo de 10 años. En la práctica aunque posible, es difícil de justificar. La afloración de un crédito impositivo en un ejercicio posterior al que se originó, producirá una reducción de la partida de gasto por Impuesto de Sociedades. Sólo en el caso de que este ajuste fuese significativo debería desglosarse en la cuenta de pérdidas y ganancias el gasto producido en el ejercicio y el que se deriva de las BIN. 9

10 Ejemplo 1 - Impuesto diferido SITUACION PROPUESTA DEBE EXPLOTACIÓN Resultados de explotación FINANCIEROS Resultado financiero RESULTADO ACTIVIDADES ORDINARIAS EXTRAORDINAR. B.A.I. Impuesto Sociedades Otros impuestos RESULTADO NETO PÉRDIDAS Y GANANCIAS HABER INGRESOS DE EXPLOTACIÓN INGRESOS FINANCIEROS INGRESOS EXTRAOR. (Año 2001) (Año 2004) Gastos de I+D Una empresa ha realizado una serie de inversiones en actividades de I+D. El detalle del coste de los trabajos es de miles de pesetas, miles de pesetas y miles de pesetas en los años 2001, 2002 y Según normativa contable es en 5 años. Al comienzo del año 2004 la empresa vende a un tercero el proyecto por miles de pesetas. Las diferencias entre partidas contables y fiscales en el caso que nos ocupa, y suponiendo el diferimiento fiscal de la amortización son: Importe Resultado contable Resultado Diferencia Tipo Impuesto Año activado Amortización neto fiscal temporal Impositivo diferido (12.550) (12.550) 35% (2.510) (18.675) (16.165) 35% (6.245) (21.350) (15.105) 35% (34.680) % (15.337) 10

11 Ejemplo 1 (Continuación) Asientos contables Asientos del impuesto Gastos de I+D a T.P.I (*) Gastos de I+D a T.P.I Amortización inmovilizado inmaterial a Amortización acum. gastos I+ D Tesorería Amortización acum. gastos de I+D a Gastos de I+D a Benef. Proced. inmovilizado inmat (PyG) Impuesto sociedades a Impuesto sobre benef. Diferido l/p a H. por I/S al Mismo asiento que a considerando las cifras del ejercicio (PyG) Impuesto sociedades Impuesto sobre benef. Diferido l/p a H. por I/S

12 Ejemplo 2 - Deducciones y bonificaciones SITUACION PROPUESTA DEBE EXPLOTACIÓN Resultados de explotación FINANCIEROS Resultado financiero RESULTADO ACTIVIDADES ORDINARIAS EXTRAORDINAR. B.A.I. Impuesto Sociedades Otros impuestos RESULTADO NETO PÉRDIDAS Y GANANCIAS HABER INGRESOS DE EXPLOTACIÓN INGRESOS FINANCIEROS INGRESOS EXTRAOR. (Año 2001) Deducciones y bonificaciones Una empresa ha renovado la mayor parte de su equipo informático efectuando inversiones en activos fijos nuevos por importe de miles de pesetas. Dichas inversiones dan derecho a deducir de la cuota del Impuesto el 5 % del coste de adquisición. Debido a su cuantía, la empresa decide periodificar el efecto fiscal de las inversiones a lo largo de la vida útil del bien. (4 años) El resultado contable del ejercicio que coincide con la base imponible del impuesto asciende a 100 millones de pesetas. El impuesto a contabilizar es: Miles de pesetas Base Imponible x Tipo impositivo 35% =Cuota Integra Deducción por inversiones ( *5 %) (12.000) =Cuota a ingresar

13 Ejemplo 2 (Continuación) Asientos del impuesto (PyG) Impuesto sociedades a H. por I/S a Ingreso fiscal por deducción y bonificaciones al En cada uno de los 4 ejercicios en los que se efectúe la amortización lineal Ingreso fiscal por deducción y bonificaciones a (PyG) Impuesto sociedades

14 Ejemplo 3 - Créditos fiscales por BIN SITUACION PROPUESTA DEBE EXPLOTACIÓN Resultados de explotación FINANCIEROS Resultado financiero RESULTADO ACTIVIDADES ORDINARIAS EXTRAORDINAR. B.A.I. Impuesto Sociedades Otros impuestos RESULTADO NETO PÉRDIDAS Y GANANCIAS HABER INGRESOS DE EXPLOTACIÓN INGRESOS FINANCIEROS INGRESOS EXTRAOR. (Año 2001) (3.000) Una empresa obtiene en el ejercicio 2001 un resultado contable negativo de miles de pesetas. Debido a la trayectoria de beneficios de la empresa y a que las pérdidas del año se consideran un hecho puntual, la empresa espera recuperarlas fiscalmente en los próximos ejercicios. Durante el año en curso, la empresa ha soportado retenciones a cuenta del Impuesto por importe de miles de pesetas e ingresado en concepto de pagos a cuenta miles de pesetas. El cálculo del gasto por Impuesto es el siguiente Miles de pesetas Base Imponible (3.000) x Tipo impositivo 35% =Gasto por impuesto de sociedades (1.050) El asiento a realizar por la contabilización del Impuesto Sociedades (I/S): H. P. Deudor por devolución de impuestos Crédito por pérdidas a compensar ejercicio 2001 a H. P. Retenciones y pagos a cuenta a (PyG) Impuesto sociedades

15 Ejemplo 3 (Continuación) Asientos del impuesto al compensar BIN (Año 2002) En el año 2002 la empresa obtiene un resultado contable positivo de miles de pesetas. Las retenciones a cuenta practicadas han sido por miles de pesetas.. Se compensan las bases imponibles negativas. El cálculo del gasto por impuesto es el siguiente: Miles de pesetas Resultado contable Diferencia permanente (1.900) Base Imponible x Tipo impositivo 35% =Gasto por impuesto de sociedades La liquidación del impuesto de sociedades es la siguiente: Miles de pesetas Base Imponible Diferencia permanente (1.900) =Base imponible previa Compensación de BIN ejercicio 2001 (3.000) =Base imponible x Tipo impositivo 35% =Cuota íntegra 805 -Retenciones y pagos a cuenta (2.400) =Cuota a ingresar (1.595) El asiento a realizar por la contabilización del Impuesto Sociedades (I/S): H. P. Deudor por devolución de impuestos (PyG) Impuesto sociedades a Crédito fiscal a H.P retenciones y pagos a cuenta

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