UNIDAD 2: COSTOS POR PROCESOS II: Ampliación de Conceptos

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1 UNIDAD 2: COSTOS POR PROCESOS II: Ampliación de Conceptos Descripción Temática Una de las finalidades de la implementación de un sistema de costos es determinar con el mayor nivel de exactitud posible, el costo de producir un artículo o de generar un servicio. Obteniendo el costo unitario, la empresa está en disposición de costear sus inventarios, de calcular el costo de la mercancía vendida, de preparar los estados financieros, del cual obtendremos información sobre la utilidad generada de la operación durante un período de tiempo determinado. Cuando el tipo de producción no permite la identificación de los elementos del costo a las órdenes de producción, dentro del proceso industrial, por tratarse de una producción masiva y continua, resulta más conveniente utilizar un sistema de acumulación de costos por procesos, en el cual los costos se acumulan por procesos o departamentos en vez de acumularse por órdenes de producción. Es importante señalar, que la naturaleza continua de la producción usualmente implica, la existencia de inventarios de trabajo en proceso al inicio y al final del período (de tiempo definido), lo cual lleva al planteamiento de la siguiente inquietud: Cómo tratar el trabajo en proceso al calcular el costo de producción del período y el de cada unidad producida? En la contabilidad de costos por procesos, el nivel de certeza o de precisión alcanzado en la determinación del costo de producción, depende del tratamiento que se dé a dos factores fundamentales: periodo de costos (tiempo), número de unidades terminadas en su totalidad o todavía en proceso de fabricación. Los procedimientos básicos para contabilizar los artículos mediante un sistema de costos por procesos se presentaron en la anterior unidad. En esta unidad se introducirán las técnicas para manejar las siguientes situaciones con un sistema de costos por procesos: 1. Inventario inicial de productos en proceso. 2. Unidades dañadas, unidades defectuosas, materiales de desecho y material de desperdicio. 3. Costos por procesos mediante el método de inventarios P.E.P.S.

2 Horizontes Explicar con amplitud el sistema de costeo por procesos y analizar el efecto de los inventarios iniciales de productos en proceso. Analizar e ilustrar las diferencias entre promedio ponderado y el método PEPS, que se utiliza para contabilizar los inventarios iniciales de trabajo de trabajo en proceso. Analizar como deben tratarse las unidades dañadas en un sistema de costeo por procesos: método o teoría de la negligencia y el deterioro como un elemento separado del costo. Analizar brevemente el tratamiento de los costos del trabajo vuelto a hacer que se genera de las unidades defectuosas. Analizar cómo los materiales de desecho y de desperdicio se manejan en un sistema de costeo por proceso. Núcleos Temáticos y Problemáticos Inventario Inicial de Productos en Proceso: Costeo por Promedio Ponderado y Costeo P.E.P.S. Unidades Dañadas. Unidades Defectuosas. Material de Desecho. Material de Desperdicio. Proceso de Información 2. COSTOS POR PROCESOS II: Ampliación de Conceptos 2.1. INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO Los ejemplos dados en la unidad anterior no tenían inventario inicial de productos en proceso. Esta situación sólo puede darse en el primer mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de producción, porque la producción usualmente es continua y, por tanto, algunas unidades aún estarán en proceso al final del periodo. El inventario final de productos en proceso del último periodo se convierte en el inventario inicial de productos en proceso del periodo actual. La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el costeo por proceso, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:

3 1. Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del periodo corriente? 2. Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso? 3. Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar los costos agregados durante el periodo? Las respuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para contabilizar el inventario inicial de productos en proceso, el costeo por promedio ponderado o el costeo por primeros en entrar, primeros en salir (Peps). En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la producción equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado. Los costos asociados a las unidades aún en proceso pierden su identidad debido a la fusión. Por tanto, el costo del inventario inicial de productos en proceso se trata como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace ninguna diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo final para todas las unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado. En el costeo Peps, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se describen separadamente de las unidades del período corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas durante este periodo. Los costos asociados con las unidades iniciadas en el inventario en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separación, se dan dos cifras finales de costo unitario equivalente para las unidades terminadas. En esta unidad se continuará el proceso de cuatro pasos que se presentó en la unidad anterior, para explicar los procedimientos asociados con el inventario inicial de trabajo en proceso. Primero se presentará el costeo por promedio ponderado y luego el costeo Peps. Cuadro General Comparación entre Costeo por Promedio Ponderado y Costeo Peps Promedio Ponderado P.E.P.S No se diferencia entre unidades terminadas Las unidades en el inventario inicial de productos en del inventario inicial de productos en proceso proceso se presentan separadamente de las unidades y unidades terminadas del periodo corriente. del periodo corriente. Informe del Costo de Producción 1. Cantidades Mismo Procedimiento para ambos métodos 2. Producción Todas las unidades terminadas durante el periodo se incluyen como 100% terminadas, sin considerar la etapa de terminación del El inventario inicial de trabajo en proceso se incluye en la producción equivalente sólo en la medida del trabajo realizado para completar estas unidades durante el

4 3. Costos por Contabilizar 4. Costos Contabilizados Comentario: inventario inicial de trabajo en proceso. periodo corriente. El costo del inventario inicial de productos en Los costos del inventario inicial de productos en proceso proceso se suma a los costos que se agregan se aíslan y no se adicionan al cálculo de los costos a la producción durante el presente periodo unitarios equivalentes. para determinar los costos por contabilizar Los costos transferidos se determinan Se supone que los costos transferidos ingresan primero multiplicando las unidades equivalentes por del inventario inicial de productos en proceso y luego de el costo unitario equivalente. (Sólo existe un la producción corriente. (Existen dos costos unitarios costo unitario equivalente). equivalentes: inventario inicial de trabajo en proceso y producción corriente). El sistema Peps suministra una mejor información de costo del producto que el promedio ponderado porque se asocia de manera más estrecha al flujo físico que se está contabilizando COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO A continuación se presentan los datos de la empresa Industrial Dior S.A., los cuales utilizaremos para explicar el costeo por procesos utilizando los inventarios iniciales bajo el método de promedio ponderado. La empresa mencionada elabora monitores para computadores, los componentes electrónicos se ensamblan en el departamento 1, la caja y el empaque en el departamento 2: Industrias Dior S.A. UNIDADES: Departamento 1 Departamento 2 Unidades iniciales en Proceso: Materiales Directos 100% terminados; y, Costos de conversión 40% de terminación Materiales Directos 100% terminados; y, Costos de conversión 20% de terminación Iniciadas en el proceso durante el periodo Transferidas al departamento siguiente Unidades agregadas a la Producción Transferidas al Inventario de Artículos terminados Unidades Finales en Proceso: Materiales Directos 100% terminados; y, Costos de conversión 30% de terminación Materiales Directos 100% terminados; y, Costos de Conversión 30% de terminación COSTOS: Inventario inicial de productos en proceso recibido $0 $ Inventario Inicial de productos en proceso agregado por este departamento: Materiales Directos $ $ Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Aplicados Total $ $ Agregados Durante el periodo: Materiales Directos $ $ Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Aplicados Total $ $

5 Con el costo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo periodo y se obtiene un costo unitario promedio. A continuación desarrollaremos paso a paso el Departamento 1 de la empresa Dior S.A., siguiendo el esquema aprendido en la anterior unidad: PASO 1: CANTIDADES. A continuación se repite la ecuación del flujo físico que se presentó en la unidad 1, para el análisis adicional del inventario inicial de trabajo en proceso. Unidades por contabilizar Unidades contabilizadas Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas + + Unidades que iniciaron el proceso o = Unidades terminadas y aún disponibles Son recibidas de otros departamentos + + Unidades finales en proceso Unidades Agregadas a la Producción Las unidades del departamento 2, provienen de tres fuentes: unidades no terminadas en el periodo anterior (inventario inicial de productos en proceso), unidades recibidas del departamento 1, y unidades agregadas por el departamento durante el periodo. El plan de cantidades es el mismo en el costeo por promedio ponderado y el costeo Peps. DEPARTAMENTO 1 Paso 1: CANTIDADES (Igual para promedio ponderado y Peps) Unidades por Contabilizar: Unidades Iniciales en Proceso Unidades comenzadas en el proceso Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas al Siguiente Departamento Unidades Finales en Proceso DEPARTAMENTO 2 Paso 1: CANTIDADES (Igual para promedio ponderado y Peps) Unidades por Contabilizar: Unidades Iniciales en Proceso Unidades recibidas del departamento anterior Unidades agregadas a la producción Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas a Productos Terminados Unidades Finales en Proceso

6 PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE. En la unidad 1, se observó que todas las unidades terminadas al final del periodo se iniciaban el la producción o eran recibidas de otro departamento durante el mismo periodo. Por tanto, todas las unidades terminadas recibían el 100% de sus costos departamentales durante el periodo corriente. En el calculo de la producción equivalente, todas las unidades se expresan como unidades separadas. Sin embargo, si el departamento tenía unidades en proceso al principio del periodo (inventario inicial de productos en proceso), tales unidades eran parcialmente terminadas en el periodo anterior y, en consecuencia, recibían sólo una parte de su costo en el periodo corriente. En el costeo por promedio ponderado, las unidades en proceso al principio del periodo se tratan como si hubieran sido iniciadas y terminadas durante el periodo corriente. Todas las unidades terminadas durante el periodo se incluyen en la producción equivalente como 100% terminadas, independientemente de la etapa de terminación del inventario inicial de productos en proceso. En el costeo por promedio, la producción equivalente de la siguiente manera: Producción = Unidades Terminadas y Transferidas + Inventario Final de Trabajo en Proceso (Unidades Finales en Proceso x Porcentaje de Terminación) DEPARTAMENTO 1 PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (PROMEDIO PONDERADO) MATERIALES DIRECTOS COSTOS DE CONVERSION Unidades terminadas y transferidas al Dpto Unidades finales en proceso: x 100% terminadas en M.P.D x 60% terminadas en Costos de Conversión Total Unidades s DEPARTAMENTO 2 PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (PROMEDIO PONDERADO) MATERIALES DIRECTOS COSTOS DE CONVERSION Unidades terminadas (Productos Terminados) Unidades finales en proceso: x 100% terminadas en M.P.D x 30% terminadas en Costos de Conversión 600 Total Unidades s

7 PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR. Costeo por Promedio Ponderado: Primer Departamento. En el primer departamento de procesamiento, los costos por considerar son los del inventario inicial de productos en proceso y los costos corrientes agregados por el departamento. En el costeo por promedio ponderado el costo del inventario inicial de productos en proceso se separa en los tres elementos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), en el plan de costos por contabilizar. Estos costos se agregan a sus correspondientes elementos de costo, los cuales han sido agregados a la producción durante el periodo, para determinar el costo total de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación. Cada costo total se divide por su producción equivalente relacionada, con el objeto de obtener el costo unitario equivalente por promedio ponderado de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El cálculo del costo unitario equivalente, mediante el costeo por promedio ponderado, es el siguiente: Costo Unitario Inventario Inicial de Productos en Proceso + Costos Incurridos = Unidades s Costeo por Promedio Ponderado: Después del Primer Departamento. Para los departamentos siguientes se utiliza el mismo principio para calcular los costos unitarios de los correspondientes al inventario inicial de trabajo en proceso y a los agregados en el por el primer departamento. Hay, sin embargo, un costo por contabilizar adicional en los departamentos siguientes: El costo de las unidades transferidas de los departamentos anteriores. Para propósitos del costeo unitario, el costo de las unidades del departamento anterior se considera como elemento del costo adicional y se presenta en forma separada. El Plan de costos por contabilizar tendrá entonces dos secciones: costos de los departamentos anteriores y costos agregados por el departamento. Dentro de la primera sección, los costos del inventario inicial de productos en proceso (la parte restante de los costos transferidos del último periodo) y los costos cargados durante el periodo corriente se suman para obtener el costo total del departamento anterior. Este total se divide por la cantidad total de unidades (inventario inicial de productos en proceso + costos transferidos + costos agregados durante el periodo) en el departamento para obtener un costo unitario por promedio ponderado para los costos transferidos del departamento anterior. A continuación presentamos el plan de costos por contabilizar, por el costeo por promedio ponderado, para los dos departamentos productivos de Dior S.A.:

8 DEPARTAMENTO 1 PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (PROMEDIO PONDERADO) COSTOS TOTALES PRODUCCION EQUIVALENTE COSTO UNTARIO EQUIVALENTE Costos agregados por el departamento: Materiales Directos: Inventario Inicial de Productos en Proceso $ Agregados durante el periodo $ Total $ $3.50 Mano de Obra Directa: Inventario Inicial de Productos en Proceso $6.560 Agregados durante el periodo $ Total $ $1.40 Costos Indirectos de Fabricación: Inventario Inicial de Productos en Proceso $ Agregados durante el periodo $ Total $ $2.50 Total de costos Por Contabilizar $ $7.40 DEPARTAMENTO 2 PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (PROMEDIO PONDERADO) Unidades Costo Total Producción Costo Unitario Costos del Departamento Anterior: Inventario inicial de Productos en Proceso $ Transferidos del Departamento Anterior Durante el Periodo $ (*) Unidades agregadas a la Producción Unidades Ajustadas y Costo Unitario: $ $6.50 Costos agregados por el Departamento: Materiales Directos: Inventario Inicial de Productos en Proceso $ Agregados durante el periodo $ Total $ $2.00 Mano de Obra Directa: Inventario Inicial de Productos en Proceso $ Agregados durante el periodo $ Total $ $1.80 Costos Indirectos de Fabricación: Inventario Inicial de Productos en Proceso $4.600 Agregados durante el periodo $ Total $ $1.00 Total Costos Por Contabilizar $ $11.30 (*) unidades x $7.40 PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS. Los procedimientos utilizados en la preparación de un plan de costos contabilizados dependen de si se usa o no el costeo por promedio ponderado o el costeo Peps en la contabilización del inventario inicial de productos en proceso. Si se emplea el costeo por promedio ponderado no hay cambios en relación con el procedimiento seguido en la unidad anterior, que presentamos en las siguientes tablas para los departamentos de Dior

9 S.A.: DEPARTAMENTO 1 PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS (PROMEDIO PONDERADO) Transferidos al Siguiente Dpto. (2): ( x $7.40) $ Inventario Final de Productos en Proceso: Materiales Directos (9.000 x $3.50) $ Mano de Obra Directa (9.000 x $1.40 x 60%) $7.560 Costos Ind. De Fab. (9.000 x $2.50 x 60%) $ $ TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS $ DEPARTAMENTO 2 PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS (PROMEDIO PONDERADO) Transferidos a inventario de Productos Terminados ( x $11.30) $ Inventario Final de Productos en Proceso: Costos del Departamento anterior (2.000 x $6.50) $ Materiales Directos (2.000 x $2.0) $ Mano de Obra Directa (2.000 x $1.80 x 30%) $ Costos Ind. De Fab. (2.000 x $1.00 x 30%) $ 600 $ TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS $ A continuación presentamos las tablas completas del cálculo del costo de producción para los dos departamentos de la empresa Dior S.A., bajo el método de costeo por promedio ponderado: DIOR S.A. DEPARTAMENTO 1 Promedio ponderado Paso 1: CANTIDADES Unidades por Contabilizar: Unidades Iniciales en Proceso Unidades comenzadas en el proceso Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas al Siguiente Departamento Unidades Finales en Proceso Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE MATERIALES DIRECTOS COSTOS DE CONVERSION Unidades terminadas y transferidas al Dpto Unidades finales en proceso: x 100% terminadas en M.P.D x 60% terminadas en Costos de

10 Conversión Total Unidades s Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR COSTOS TOTALES PRODUCCION EQUIVALENTE COSTO UNTARIO EQUIVALENTE Costos agregados por el departamento: Materiales Directos: Inventario Inicial de Productos en $ Proceso Agregados durante el periodo $ Total $ $3.50 Mano de Obra Directa: Inventario Inicial de Productos en $6.560 Proceso Agregados durante el periodo $ Total $ $1.40 Costos Indirectos de Fabricación: Inventario Inicial de Productos en $ Proceso Agregados durante el periodo $ Total $ $2.50 Total de costos Por Contabilizar $ $7.40 Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos al Siguiente Dpto. (2): ( x $7.40) $ Inventario Final de Productos en Proceso: Materiales Directos (9.000 x $3.50) $ Mano de Obra Directa (9.000 x $1.40 x $ %) Costos Ind. De Fab. (9.000 x $2.50 x $ $ %) TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS $ DIOR S.A. DEPARTAMENTO 2 Promedio Ponderado Paso 1: CANTIDADES Unidades por Contabilizar: Unidades Iniciales en Proceso Unidades recibidas del departamento anterior Unidades agregadas a la producción Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas a Productos Terminados Unidades Finales en Proceso Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE

11 MATERIALES DIRECTOS COSTOS DE CONVERSION Unidades terminadas (Productos Terminados) Unidades finales en proceso: x 100% terminadas en M.P.D x 30% terminadas en Costos de Conversión 600 Total Unidades s Costos del Departamento Anterior: Inventario inicial de Productos en Proceso Transferidos del Departamento Anterior Durante el Periodo Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR Unidades Costo Total $ $ (*) Producción Costo Unitario Unidades agregadas a la Producción Unidades Ajustadas y Costo Unitario: $ $6.50 Costos agregados por el Departamento: Materiales Directos: Inventario Inicial de Productos en Proceso $ Agregados durante el periodo $ Total $ $2.00 Mano de Obra Directa: Inventario Inicial de Productos en Proceso $ Agregados durante el periodo $ Total $ $1.80 Costos Indirectos de Fabricación: Inventario Inicial de Productos en Proceso $4.600 Agregados durante el periodo $ Total $ $1.00 Total Costos Por Contabilizar $ $11.30 (*) unidades x $7.40 Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos a inventario de Productos Terminados ( x $11.30) $ Inventario Final de Productos en Proceso: Costos del Departamento anterior (2.000 x $6.50) $ Materiales Directos (2.000 x $2.0) $ Mano de Obra Directa (2.000 x $1.80 x $ %) Costos Ind. De Fab. (2.000 x $1.00 x $ 600 $ %) TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS $

12 COSTEO SEGÚN PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS). En el costeo Peps, los costos del inventario inicial de productos en proceso se separan de los costos adicionales en el nuevo periodo. En este sistema se supone que el inventario inicial se termina y transfiere primero. El inventario final de trabajo en proceso se supone que proviene de las unidades empleadas en la producción durante el periodo. A continuación presentamos paso a paso el informe de costo de producción terminada de Dior S.A. por medio del costeo Peps: PASO 1: CANTIDADES. El Plan de cantidades es el mismo con el costeo por promedio ponderado y el costeo Peps y, por consiguiente, debe ser idéntico al plan de cantidades presentado mediante el costeo por promedio ponderado: DEPARTAMENTO 1 Paso 1: CANTIDADES (Igual para Peps y para promedio ponderado) Unidades por Contabilizar: Unidades Iniciales en Proceso Unidades comenzadas en el proceso Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas al Siguiente Departamento Unidades Finales en Proceso DEPARTAMENTO 2 Paso 1: CANTIDADES (Igual para promedio ponderado y para Peps) Unidades por Contabilizar: Unidades Iniciales en Proceso Unidades recibidas del departamento anterior Unidades agregadas a la producción Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas a Productos Terminados Unidades Finales en Proceso PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE. Bajo el costeo Peps, el inventario inicial de trabajo en proceso se incluye en la producción equivalente sólo para el trabajo ejecutado para terminar estas unidades durante el periodo corriente. El costeo Peps supone que se terminan primero las unidades del inventario inicial de productos en proceso y se considera que el flujo de los costos es igual al flujo físico real de las unidades para propósito de calcular el costo unitario equivalente. La producción equivalente bajo el costeo Peps se calcula así: Unidades Terminadas y Transferidas Menos: Inventario Inicial de Productos en proceso (como si estuviera 100% terminado). Mas: Cantidad requerida para completar el inventario inicial de productos en proceso (unidades iniciales en proceso por porcentaje de terminación).

13 Mas: Inventario Final de trabajo en proceso (Unidades finales en proceso por porcentaje de terminación). DEPARTAMENTO 1 PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (METODO PEPS) MATERIALES DIRECTOS COSTOS DE CONVERSION (CALCULOS) Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2: Menos: Unidades Iniciales en Proceso Igual: Unidades Iniciadas y Terminadas Mas: Cantidad requerida para completar el Inventario Inicial de Productos en Proceso (4.000 x 60%) Mas: Unidades Finales en Proceso (9.000 x 60%) Total Unidades s DEPARTAMENTO 2 PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (METODO PEPS) MATERIALES DIRECTOS COSTOS DE CONVERSION (CALCULOS) Unidades terminadas y transferidas: Menos: Unidades Iniciales en Proceso Igual: Unidades Iniciadas y Terminadas Mas: Cantidad requerida para completar el Inventario Inicial de Productos en Proceso (6.000 x 80%) Mas: Unidades Finales en Proceso (2.000 x 30%) Total Unidades s PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR. Costeo según primeros en entrar, primeros en salir: Primer Departamento. El método Peps de costeo supone que el inventario inicial de trabajo en proceso se terminará antes que todas las demás unidades. Esta técnica trata de asociar el flujo del costo con el flujo físico real, manteniendo los costos del inventario inicial de trabajo en proceso separado de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Por consiguiente, con este método, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se separan y no entran en el cálculo de los costos unitarios equivalentes para los costos agregados durante el periodo. Los costos unitarios equivalentes se determinan dividiendo los costos incurridos o agregados en el periodo por la producción equivalente. La producción equivalente mediante el método Peps incluye sólo la producción ejecutada durante el periodo corriente. El costo unitario equivalente por medio del costeo Peps se calcula así: Costo Unitario Costos agregados durante el periodo = Unidades equivalentes

14 Costeo según primeros en entrar, primeros en salir: Después del Primer Departamento. Como con el costeo Peps en el primer departamento, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso en los departamentos posteriores contabiliza sólo el total y se separa de los demás. Este inventario inicial de trabajo en proceso incluye un costo adicional por contabilizar: la parte restante de los costos transferidos en el último periodo más los costos agregados a dichas unidades en el último periodo por este departamento. Los costos transferidos de las unidades recibidas del departamento anterior durante el periodo corriente se presentan en total y se calcula un costo unitario equivalente separado. El costo unitario transferido se calcula dividiendo los costos corrientes transferidos por la cantidad de unidades transferidas (más cualquier unidad adicional agregada a la producción). Los costos unitarios equivalentes de los costos agregados durante el periodo se calculan de la misma manera que en el caso del primer departamento. Estos costos unitarios equivalentes se agregan al costo unitario transferido para obtener un costo unitario equivalente, excluyendo el inventario inicial de productos en proceso. Sin embargo, debe considerarse que el costeo Peps como se usa en un sistema de costos por procesos no es un flujo de costos Peps puro. Los costos transferidos a los departamentos siguientes (llamados costos transferidos por el siguiente departamento) se promedian entre todas las unidades existentes en el departamento en ese momento. En otras palabras, pierden su identidad en los departamentos siguientes y se convierten en un costo promedio. A continuación se presenta el plan de costos por contabilizar, bajo el costeo Peps, para Dior S.A.: DEPARTAMENTO 1 PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (METODO PEPS) COSTO TOTAL PRODUCCION EQUIVALENTE COSTO UNTARIO EQUIVALENTE Inventario Inicial de Productos en Proceso $ Costos Agregados durante el periodo Materiales Directos $ $3,50000 Mano de Obra Directa: $ $1,28866 Costos Indirectos de Fabricación $ $2,31959 Total de Costos por Contabilizar $ $7,10825 DEPARTAMENTO 2 PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (METODO PEPS) Unidades Costo Total Producción Costos del Departamento y del Periodo Costo Unitario

15 Anterior: Inventario inicial de Productos en Proceso $ Absorbidas Durante el Periodo $ $6,51440 Unidades agregadas a la Producción Unidades Ajustadas y Costo Unitario: Costos agregados por el Departamento: Materiales Directos: $ $2,00000 Mano de Obra Directa $ $1,61290 Costos Indirectos de Fabricación $ $0,92166 Total de Costos por Contabilizar $ $11,04896 PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS. Cuando se utiliza el método Peps, se supone que las unidades en proceso al comienzo del periodo son las primeras en ser terminadas y las primeras en transferirse. Los costos asociados con el inventario inicial de productos en proceso se mantienen separados de los demás costos. Las unidades iniciales de productos en proceso que fueron terminadas tiene un costo unitario equivalente y las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo tendrán normalmente otro costo unitario equivalente. Los costos se contabilizan bajo dos rubros: 1. Transferidos al inventario de artículos terminados o al siguiente departamento, y, 2. Aún en proceso al final del periodo. A continuación se presentan las tablas para los departamentos 1 y 2 sobre los costos contabilizados de la empresa Dior S.A.: DEPARTAMENTO 1 PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS (MÉTODO PEPS) Transferidos al Siguiente Dpto. (2): Del Inventario inicial: Costo del Inventario $ Mano de Obra Directa (4.000 x $ x 60%) $ Costos Ind. De Fab. (4.000 x $ x 60%) $ $ De la producción corriente: Unidades iniciadas y terminadas ( x $7.108) $ Total Transferido $ Inventario Final de Trabajo en Proceso: Materiales Directos (9.000 x $3.50) $ Mano de Obra Directa (9.000 x $ x 60%) $ Costos Ind. De Fab. (9.000 x $ x 60%) $ $ TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS $ DEPARTAMENTO 2 PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS (MÉTODO PEPS) Transferidos al inventario de artículos terminados: Del Inventario inicial:

16 Costo del Inventario $ Mano de Obra Directa (6.000 x $ x 80%) $ Costos Ind. De Fab. (6.000 x $ x 80%) $ $ De la producción corriente: Unidades iniciadas y terminadas ( x $11.04) $ Total Transferido $ Inventario Final de Trabajo en Proceso: Costos del Departamento Anterior (2.000 x $6.50) $ Materiales Directos (2.000 x $2.00) $ Mano de Obra Directa (2.000 x $ x 30%) $ 968 Costos Ind. De Fab. (2.000 x $ x 30%) $ 553 $ TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS $ CONCLUSIONES: Bajo el costeo Peps se generan dos costos unitarios. Las Unidades transferidas del inventario inicial de productos en proceso dan como resultado el primer costo unitario. Las unidades transferidas de la producción corriente generan el segundo costo unitario. En contraste, bajo el costeo por promedio ponderado sólo se produce un costo unitario porque no se hace diferencia entre unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso y aquellas unidades terminadas de la producción corriente. En el último departamento, según un sistema de costeo Peps, los dos costos unitarios se transfieren al inventario de productos terminados con base en el método Peps. Las unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso son las primeras que se transfieren al inventario de productos terminados y se cargarán al costo de los artículos vendidos antes de las unidades terminadas de la producción corriente. Esta técnica de costeo Peps pura sólo es posible cuando las unidades se transfieren al inventario de artículos terminados. Cando las unidades son transferidas de un departamento a otro, las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas de la producción corriente se promedian conjuntamente, creando una situación similar al costeo por promedio ponderado. De esta manera algunos defensores del costeo por promedio ponderado afirman que, puesto que el costeo Peps puro no es posible, la técnica de costeo por promedio ponderado es superior. Sin embargo, recuérdese que el costeo por promedio ponderado también tiene sus desventajas, En particular, la doble contabilización del inventario inicial de trabajo en proceso al calcular la producción equivalente es la principal desventaja del costeo por promedio ponderado. Puesto que ningún método es perfecto, ambos son aceptables en la actualidad. A continuación presentamos las tablas completas del cálculo del costo de producción para los dos departamentos de la empresa Dior S.A., bajo el método de costeo primeros en entrar, primeros en salir (Peps):

17 DIOR S.A. DEPARTAMENTO 1 METODO PEPS Paso 1: CANTIDADES Unidades por Contabilizar: Unidades Iniciales en Proceso Unidades comenzadas en el proceso Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas al Siguiente Departamento Unidades Finales en Proceso DEPARTAMENTO 1 Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (metodo peps) MATERIALES DIRECTOS COSTOS DE CONVERSION (CALCULOS) Unidades terminadas y transferidas al Dpto : Menos: Unidades Iniciales en Proceso Igual: Unidades Iniciadas y Terminadas Mas: Cantidad requerida para completar el Inventario Inicial de Productos en (4.000 x 60%) Proceso Mas: Unidades Finales en Proceso (9.000 x 60%) Total Unidades s DEPARTAMENTO 1 Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (Metodo peps) COSTO TOTAL $ PRODUCCION EQUIVALENTE COSTO UNTARIO EQUIVALENTE Inventario Inicial de Productos en Proceso Costos Agregados durante el periodo Materiales Directos $ $3,50000 Mano de Obra Directa: $ $1,28866 Costos Indirectos de Fabricación $ $2,31959 Total de Costos por Contabilizar $ $7,10825 DEPARTAMENTO 1 Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS (Método peps) Transferidos al Siguiente Dpto. (2): Del Inventario inicial: Costo del Inventario $ Mano de Obra Directa (4.000 x $ x $ %) Costos Ind. De Fab. (4.000 x $ x 60%) $ $ De la producción corriente: Unidades iniciadas y terminadas ( x $ $7.108) Total Transferido $ Inventario Final de Trabajo en Proceso: Materiales Directos (9.000 x $3.50) $ Mano de Obra Directa (9.000 x $1.28 x 60%) $ Costos Ind. De Fab. (9.000 x $2.319 x 60%) $ $

18 TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS $ DIOR S.A. DEPARTAMENTO 2 METODO PEPS Paso 1: CANTIDADES Unidades por Contabilizar: Unidades Iniciales en Proceso Unidades recibidas del departamento anterior Unidades agregadas a la producción Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas a Productos Terminados Unidades Finales en Proceso DEPARTAMENTO 2 Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (Método peps) MATERIALES DIRECTOS COSTOS DE CONVERSION (CALCULOS) Unidades terminadas y transferidas: Menos: Unidades Iniciales en Proceso Igual: Unidades Iniciadas y Terminadas Mas: Cantidad requerida para completar el Inventario Inicial de Productos en (6.000 x 80%) Proceso Mas: Unidades Finales en Proceso (2.000 x 30%) Total Unidades s Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (metodo peps) Unidades Costo Total Producción Costo Unitario Costos del Departamento y del Periodo Anterior: Inventario inicial de Productos en Proceso $ Absorbidas Durante el Periodo $ $6,51440 Unidades agregadas a la Producción Unidades Ajustadas y Costo Unitario: Costos agregados por el Departamento: Materiales Directos: $ $2,00000 Mano de Obra Directa $ $1,61290 Costos Indirectos de Fabricación $ $0,92166 Total de Costos por Contabilizar $ $11,04896 Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS (Método peps) Transferidos al inventario de artículos terminados: Del Inventario inicial: Costo del Inventario $ Mano de Obra Directa (6.000 x $1.61 x 80%) $ Costos Ind. De Fab. (6.000 x $0.921 x 80%) $ $ De la producción corriente: Unidades iniciadas y terminadas ( x $ $11.04) Total Transferido $ Inventario Final de Trabajo en Proceso: Costos del Departamento Anterior (2.000 x $ $6.50)

19 Materiales Directos (2.000 x $2.00) $ Mano de Obra Directa (2.000 x $1.61 x 30%) $ 968 Costos Ind. De Fab. (2.000 x $0.921 x 30%) $ 553 $ TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS $ A continuación presentamos una comparación de los costos unitarios finales transferidos bajo el costeo por promedio ponderado y el costeo Peps para ambos departamentos: COMPARACIÓN DE LOS COSTOS TOTALES FINALES TRANSFERIDOS METODO PROMEDIO PONDERADO Y METODO PEPS DEPARTAMENTOS 1 Y 2 DIOR S.A. Costo Total Transferido Unidades Terminadas y Transferidas Costo Unitario Promedio Ponderado: Departamento 1 $ $ 7.40 Departamento 2 $ $11.30 Método Peps: Departamento 1: Inventario inicial de Productos en Proceso $ $10.06 De la Producción Corriente $ $ 7.11 Método Peps: Departamento 2: Inventario inicial de Productos en Proceso $ $13.17 De la Producción Corriente $ $ UNIDADES DAÑADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO Al igual que en un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, las unidades dañadas y defectuosas, el material de desecho y el de desperdicio también deben contabilizarse bajo un sistema de acumulación de costos por procesos. Es importante entender la diferencia entre estos cuatro términos ya que para cada uno se utilizan diversos procedimientos contables. A continuación se definen los términos con el objeto de precisar su comprensión: 1. Unidades Dañadas: Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Cando se encuentran unidades dañadas, éstas se sacan de la producción y no se realiza ningún tipo de trabajo adicional en ellas. 2. Unidades Defectuosas: Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se deben procesar adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercancía defectuosa. 3. Material de Desecho: Materias Primas que quedan del proceso de

20 producción; éstas no pueden volver a emplearse en la producción para el mismo propósito pero es posible utilizarlas para un proceso de producción propósito diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho es similar a un subproducto: un producto que resulta de la producción de un producto principal y tiene un valor de venta pequeño en comparación con el producto principal. La diferencia entre material de desecho y un subproducto radica, por lo general, en el valor de venta relativo del artículo con respecto al producto principal; cuanto menor es el valor de venta, mayor probabilidad tiene de ser clasificado como material de desecho. 4. Material de Desperdicio: Aquella parte de las materias primas que queda después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa CONTABILIZACION DE LAS UNIDADES DAÑADAS DETERIORO EN EL PRIMER DEPARTAMENTO: Las unidades dañadas en un sistema de costeo por proceso pueden tratarse usando cualquiera de los siguientes métodos: Método 1: Teoría de la Negligencia. Este método se denomina con frecuencia teoría de la negligencia porque las unidades dañadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en producción, independientemente de la cantidad de trabajo realizado en éstas. Puesto que las unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades equivalentes, los costos del periodo se dividen por menos unidades equivalentes, esto incrementa el costo unitario equivalente. La asignación de costos a unidades terminadas y aún en proceso se calcula utilizando un costo unitario equivalente más alto, de manera que el costo del deterioro es automáticamente absorbido por las restantes unidades buenas. La teoría de la negligencia asigna de manera automática los costos por deterioro al inventario final de productos en proceso aun cuando éste no haya llegado al punto de inspección. La ventaja de este método es su facilidad. La desventaja es que no puede diferenciarse entre el deterioro normal y el anormal. Método 2: Deterioro como un elemento del Costo Separado. Este método trata el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento del costo separado en el departamento donde ocurre el deterioro. Por tanto, las unidades dañadas se consideran parte de la producción, necesitándose el cálculo de un costo separado para éstas. Cundo existen ambos deterioros, normal y anormal, este método hace posible asignar de modo independiente el deterioro normal y el anormal. Esto es preferible porque el deterioro anormal se considera un costo del periodo y no debe contabilizarse como un costo del producto, el cual resultaría si se sigue el método de la negligencia. Bajo el método del costo separado, las unidades dañadas se incluyen en el cálculo de la producción equivalente hasta el punto donde éstas se eliminan de la

21 producción (Por lo regular en el punto de inspección de control de calidad). Por ejemplo, si se descubren 500 unidades dañadas y luego se sacan después de haber recorrido la producción en un 70% y tanto los materiales directos como los costos de conversión se agregan uniformemente en el proceso, la producción equivalente incluiría 350 unidades dañadas (500 x 70%) además de las unidades buenas terminadas y las del inventario final de trabajo en proceso. DETERIORO DESPUES DEL PRIMER DEPARTAMENTO Método 1: Teoría de la Negligencia. Las unidades dañadas después del primer departamento también se tratan como si nunca se hubieran colocado en producción. Puesto que las unidades dañadas ya han sido transferidas (como unidades buenas) del departamento anterior, la cantidad de unidades transferidas se reduce por el número total (normal y anormal) de unidades dañadas. El resultado es que el costo unitario transferido aumenta, y el costo asignado a las unidades terminados y unidades aún en proceso se calcula mediante un costo unitario equivalente más alto. El costo del deterioro es absorbido automáticamente por las restantes unidades buenas. Método 2: Deterioro como un elemento de Costo Separado. Los costos transferidos de las unidades dañadas se consideran parte del costo total por deterioro, además del valor del costo por deterioro incurrido en el departamento. El costo total por deterioro se calcula así: Costo Cantidad de Costo Producción Costo Total por = Unidades + Unitario + de x Unitario Deterioro Dañadas Recibido Unidades Dañadas Por ejemplo, supongamos la siguiente información: Unidades Transferidas del Departamento A Unidades Dañadas en el Departamento A (Deterioro Normal) 300 Costo Unitario Transferido $5,0 Costos Unitarios del Departamento B: Materiales Directos $3,0 Mano de Obra Directa $2,0 Costos Indirectos de Fabricación Aplicados $1,0 Inventario Inicial de Productos en Proceso, Departamento B $0,0 Información Adicional: Las unidades dañadas se sacan en el punto de inspección del control de calidad localizado en el nivel donde los costos de conversión están al 40% de su terminación. Todos los materiales directos se agregan al comienzo del proceso en el

22 Departamento B. Suponga que los costos unitarios equivalentes del Departamento B se aproximaron a la cantidad en pesos más cercana (de lo contrario serían ligeramente diferentes bajo los dos métodos, porque en el método 1 no incluye unidades dañadas en la producción equivalente del departamento, mientras que el método 2 sí lo hace). El costo por deterioro bajo ambos métodos se calcula como sigue: Método 1, Teoría de la Negligencia: El costo unitario transferido se ajusta como sigue en el plan de costos por contabilizar: DEPARTAMENTO B PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR Unidades Costo Total Producción Costo Unitario Costos del Departamento Anterior: Transferidos Durante el Periodo ( x $5) $ $5,076 Menos: Total de Unidades Dañadas (300) Unidades Ajustadas y Costo Unitario: El costo unitario transferido es entonces de $5,076 en lugar de $5.0. Obsérvense las siguientes limitaciones de esta solución: 1. No se identificó el costo de las unidades dañadas. 2. El costo total de las unidades dañadas se distribuyó automáticamente sobre todas las unidades buenas, aumentando así el costo unitario transferido. 3. No se hizo ninguna diferencia entre deterioro normal y anormal. Método 2, El deterioro como un elemento de costo separado: DEPARTAMENTO B Costo Unitario Transferido del Departamento A: (300 x $5,0) $1.500 Costos agregados por el Departamento B: Materiales Directos (300 x $3 x 100%) $900 Mano de Obra Directa (300 x $2 x 40%) $240 Costos Indirectos de Fab. (300 x $1 x 40% $ Costo Total del Deterioro $2.760 Puesto que el costo total del deterioro se calcula en el método 2, éste puede asignarse entre deterioro normal y anormal. El deterioro normal también puede asignarse más adelante según sea apropiado. Es preferible el método 2 y. por tanto, el que se seguirá en el resto de este módulo.

23 2.2.2 CONTABILIZACION DE LAS UNIDADES DEFECTUOSAS Aunque las unidades defectuosas no cumplen con los estándares exigidos, éstas no se retiran de la producción como se hace con las unidades dañadas; por el contrario, se reprocesan con el fin de pasar la inspección o al menos venderse como mercancía defectuosa. La principal inquietud en la contabilización de las unidades defectuosas es que realiza un trabajo adicional en éstas. Puesto que las unidades no se sacan de la producción, el plan de cantidades y la ecuación del flujo físico de las unidades no se afectan por las unidades defectuosas. El plan de costos por contabilizar es la única sección del informe del costo de producción que puede afectarse. Para reparar las unidades pueden ser necesarios costos adicionales de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. (El hecho de reelaborar puede requerir los tres elementos o sólo costos de conversión). Los costos del trabajo de reelaboración pueden considerarse como un costo del producto o del periodo, dependiendo de si las unidades defectuosas se dan por normales o anormales COSTOS NORMALES DEL TRABAJO REELABORADO Los costos normales de reelaboración resultan de las operaciones eficientes y, por tanto, se consideran un costo del producto. Los costos asociados con el hecho de reprocesar las unidades defectuosas normales se cargan al departamento de producción donde ocurrieron. El asiento en el libro diario par las unidades defectuosas normales sería: 7. Costo de Producción XXXXX 1405 Materias Primas XXXXX 2505 Nomina Por Pagar XXXXX 2335 Costos y Gastos Por Pagar (CIF) XXXXX Los costos agregados por el departamento para el periodo se incrementan debido al trabajo adicional requerido. Por tanto, el costo unitario equivalente se incrementará por el costo de reelaborar las unidades defectuosas normales COSTOS ANORMALES DEL TRABAJO REELABORADO Los costos anormales del reprocesamiento resultan de operaciones ineficientes y, como tal, sus costos no deben incluirse en el costo de un producto. Por consiguiente, los costos asociados con el hecho de volver a hacer las unidades defectuosas anormales se cargan como un costo del periodo. Los costos anormales de reelaboración se registran en el libro diario, de la siguiente manera:

24 Pérdida por unidades defectuosas anormales Materias Primas Nómina por Pagar Costos y Gastos Por Pagar (CIF) XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX Los costos anormales de reprocesamiento en el informe de costos de producción, deben mostrarse en el plan de costos por contabilizar, como parte de los costos agregados por el departamento para el periodo. Los costos anormales del trabajo vuelto a hacer no se incluyen en el cálculo del costo unitario equivalente del departamento, porque no son un costo del producto. En el plan de costos contabilizados, los costos anormales de reelaboración se presentan al final de la relación después del deterioro anormal (si existe alguno) CONTABILIZACION DEL MATERIAL DE DESECHO El material de desecho es la materia prima que queda del proceso de producción y no puede utilizarse de nuevo en éste, pero tiene un valor nominal al venderse. El material de desecho puede tratarse de dos maneras: 1. Si el valor del desecho se considera en el momento de establecer la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, la venta del material de desecho reducirá la cuenta en la cual se contabilizan los costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, el departamento B tuvo en cuenta los desechos cuando estaba fijando su tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Durante un mes, se vendieron 500 libras de desechos a $0.30 la libra. El asiento sería: Caja (500 x $0.30) Costos Indirectos de Fabricación Aplicados Si el material de desecho no se considera al establecer la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, las utilidades a la cuenta de Costo de Producción por el departamento respectivo. Con la misma información del ejemplo anterior, excepto que los desechos no se consideraron en la fijación de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, el asiento en el libro diario sería: Caja (500 x $0.30) Costo de Producción El crédito de la cuenta Costos de Producción, reducirá los costos de los materiales directos en el plan de costos por contabilizar en el informe del costo de producción. No se hace ningún asiento en los libros contables cuando los desechos se devuelven al inventario de materiales; sólo se hace un memorando en cuanto al tipo y la cantidad devuelta. Se asigna un valor

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