Pagos provisionales de Impuesto sobre la Renta jueves, 07 de junio de 2007

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María del Carmen Ramos Aguilar
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1 Pagos provisionales de Impuesto sobre la Renta jueves, 07 de junio de 2007 Pagos provisionales de Impuesto sobre la Renta Durante nuestras revisiones al cumplimiento de obligaciones fiscales hemos encontrado errores en la determinación de ingresos nominales, determinación del coeficiente, acumulación de inventarios e incluso en la tasa de ISR correspondiente al Por lo anterior le recomendamos revisar tanto la mecánica de determinación de sus pagos como las cifras al cierre del 2006 que consideró para determinar el coeficiente. A continuación comentamos algunos de los aspectos que debe tomar en cuenta. Determinación de la utilidad fiscal / Acumulación del inventario La utilidad fiscal para el pago provisional se determina multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda, por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago. Además, los contribuyentes que hubieran optado por acumular el inventario al cierre de 2004, de acuerdo con lo establecido en disposiciones transitorias de la LISR, deberán acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del inventario acumulable en el ejercicio, multiplicada por el número de meses comprendidos, desde el inicio del ejercicio y hasta el mes al que corresponde el pago. Esto es, el inventario acumulable se adiciona al resultado de multiplicar los ingresos nominales por el coeficiente de utilidad, por lo que, aún en el supuesto caso de que el contribuyente no tenga coeficiente de utilidad en los últimos cinco ejercicios, de haber optado por acumular el inventario, podría determinar pago provisional de ISR. Ingresos nominales Antes de pasar a la determinación del coeficiente de utilidad debemos recordar el concepto de ingresos nominales. De acuerdo con la definición contenida en el artículo 14 de la LISR 1, los ingresos nominales para efectos de pagos provisionales serán los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflación. Esto implica por ejemplo, que en el caso de enajenaciones de activo fijo el ingreso nominal para efectos de pagos provisionales será el monto acumulable por dicha operación y no necesariamente el ingreso por ese concepto muestre su información financiera. Por disposición legal expresa, para efectos de pagos provisionales no se considerarán los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero que hayan sido objeto de retención, ni los ingresos atribuibles a establecimientos permanentes en el extranjero sujetos al pago de impuesto en el país en que se ubiquen estos establecimientos. Coeficiente de utilidad/ Regla Miscelánea El coeficiente de utilidad se determina dividiendo la utilidad/pérdida fiscal del último ejercicio de doce meses 2, más/menos el importe de la deducción inmediata, entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. Visualizando esta fórmula gráficamente: Coeficiente de utilidad = Utilidad/Pérdida fiscal + deducción inmediata Ingresos nominales Contribuyentes que optaron por acumular el inventario Para los contribuyentes que optaron por acumular el inventario al cierre de 2004, cabe recordar que la Ley no establece claramente si el inventario acumulable se adiciona a la utilidad fiscal o incrementa los ingresos acumulables para determinar el ISR del ejercicio. Si se interpreta que el inventario acumulable se suma a la utilidad fiscal, los contribuyentes verían incrementado el coeficiente de utilidad para Además, de acuerdo con la disposición antes comentada, los contribuyentes deben adicionar a la utilidad fiscal para efectos de pagos provisionales una doceava parte del inventario acumulable en 2007 por cada uno de los meses transcurridos desde el inicio del ejercicio. Para evitar la posible duplicidad derivada de la falta de claridad en la Ley, la Resolución Miscelánea vigente indica que para calcular el coeficiente de utilidad correspondiente a los pagos provisionales de 2007 y siempre que dicho coeficiente corresponda a 2005 o 2006, los contribuyentes podrán no incluir el importe del inventario acumulado en el ejercicio fiscal de 2006, en la utilidad fiscal o pérdida fiscal. Adicionalmente la regla indica que quienes opten por aplicar el procedimiento antes mencionado, no deberán incluir el importe del inventario acumulable en los ingresos nominales. Coeficiente de utilidad = Utilidad/Pérdida fiscal (sin incluir inv. acum. en 2006) + deducción inmediata Ingresos nominales (sin incluir inv. acumulado en 2006) Disminución de pérdidas fiscales A la utilidad fiscal adicionada con el inventario acumulable que corresponda, de haber tomado esa opción, se le disminuye, en su caso, la pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar. Cabe recordar que las pérdidas fiscales al 31 de diciembre de 2004, que se hubieran disminuido del valor de los inventarios, para determinar el inventario acumulable, ya no podrán disminuirse de la utilidad fiscal. Tasa de impuesto y determinación del pago provisional La tasa de impuesto aplicable en el ejercicio 2007 es el 28%. Para determinar el pago provisional se aplica la tasa del 28% a la utilidad fiscal, adicionada en su caso, con el inventario acumulable y disminuida con la pérdida pendiente en aplicar. Acreditamientos Contra el pago provisional determinado, se acreditan los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad y las

2 retenciones de ISR por intereses efectuadas por los integrantes del sistema financiero. Acreditamiento de ISR pagado por distribución de dividendos Además, el artículo 11 de la LISR establece que cuando los contribuyentes paguen ISR como consecuencia de distribución de dividendos o utilidades, podrán acreditar dicho impuesto contra el impuesto sobre la renta del ejercicio. El remanente, en su caso, se podrá acreditar hasta en los dos ejercicios siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales. Así, si su empresa tuviera un remanente de ISR por acreditar derivado de la distribución de dividendos, este podría acreditarse contra los pagos provisionales del ejercicio. En resumen, la determinación del pago provisional podemos esquematizarla de la siguiente manera: Ene Feb Mar Abr May Jun Ingresos nominales 40,000 75, , , , ,000 Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal 3,564 6,683 9,356 12,029

3 14,702 17,375 Inventario acumulable 600 1,200 1,800 2,400 3,000 3,600 Pérdidas por amortizar Utilidad fiscal para pago provisional 4,164 7,883 11,156 14,429 17,702 20,975

4 Tasas de ISR 28% 28% 28% 28% 28% 28% Pago provisional 2,207 3,124 4,040 4,957 5,873 1,166 Pagos provisionales anteriores (1,166) (2,207) (3,124) (4,040) (4,957) Retenciones de ISR por intereses Remanente de ISR por pago de dividendos

5 ISR a cargo 1,166 1, Disminución de pagos provisionales La propia LISR prevé la posibilidad de que los contribuyentes disminuyan sus pagos provisionales a partir del segundo semestre del ejercicio, previa autorización de la autoridad fiscal. Si de acuerdo con su proyección de resultados, concluye que efectuará pagos provisionales en exceso, le recomendamos evaluar la posibilidad de solicitar autorización para reducirlos. 1 Artículo 14, fracción III, tercer párrafo. 2 Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses, sin que ese ejercicio sea anterior en más de cinco años.

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