Presentación de estados financieros en las NIIF para PYMES. Material preparado por Carlos Federico Torres Santa Fe, 1 Octubre de 2010

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1 Presentación de estados financieros en las NIIF para PYMES Material preparado por Carlos Federico Torres Santa Fe, 1 Octubre de 2010

2 Estructura de la Norma 1. Un prólogo 2. Treinta y cinco (35) secciones 3. Un glosario de términos 4. Una tabla de fuentes 24/09/2010 Carlos Federico Torres 2

3 Normas de exposición Sección 3: Presentación de estados financieros: (Normas generales) Sección 4: Estado de situación financiera Sección 5: Estado de resultados Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias acumuladas Sección 7: Estado de flujo de efectivo Sección 8: Notas Sección 9: Estados financieros consolidados y separados 24/09/2010 Carlos Federico Torres 3

4 Sección 3: Presentación de estados financieros: (Normas comunes a todos los estados financieros) 1. Alcance de esta sección 2. Presentación razonable 3. Cumplimiento con la NIIF para PYMES 4. Hipótesis de negocio en marcha 5. Uniformidad en la presentación 6. Información comparativa 7. Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos. 8. Conjunto completo de estados financieros 9. Identificación de los estados financieros 10. Presentación información no requerida por esta NIIF 24/09/2010 Carlos Federico Torres 4

5 Normas comunes a todos los estados contables (RT 8, capítulo II) 1. Alcance 2. Aspectos generales 3. Estados básicos 4. Estados complementarios 5. Información comparativa 6. Modificación de información de ejercicios anteriores 7. Síntesis y flexibilidad 8. Información complementaria 24/09/2010 Carlos Federico Torres 5

6 Sección 4. Estado de situación financiera Normas generales 1. Información a presentar en el estado: Detalle de rubros 2. Distinción entre partidas corrientes y no corrientes. 3. Ordenamiento y formato de las partidas. 4. Información a presentar en el mismo estado o en notas. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 6

7 RT 8 Capítulo III estado de situación patrimonial Normas generales 1. Clasificación de activos y pasivos en corrientes y no corrientes 2. Partidas de ajuste a la valuación. 3. Compensación de partidas 4. Modificación de información de ejercicios anteriores 24/09/2010 Carlos Federico Torres 7

8 Sección 4. Estado de situación financiera - Activos 1. Efectivo y equivalentes al efectivo. 2. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. 3. Activos financieros (salvo los incluidos en los dos rubros anteriores y en los dos últimos de inversiones) 4. Inventarios. 5. Propiedades, planta y equipo. 6. Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 8

9 Sección 4. Estado de situación financiera - Activos 7. Activos intangibles. 8. Activos biológicos medidos al costo menos depreciaciones acumuladas y el deterioro del valor. 9. Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados. 10. Inversiones en asociadas. 11. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 9

10 Sección 4. Estado de situación financiera - Pasivos 1. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. 2. Pasivos financieros (excluyendo los importes mostrados en el rubro anterior y en el siguiente) 3. Provisiones. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 10

11 Sección 4. Estado de situación financiera Activos o pasivos según sea su saldo 1. Pasivos y activos por imp. corrientes. 2. Pasivos y activos por impuestos diferidos (siempre clasifican como no corrientes) 12 meses 5 meses FCE FCE FVTO actual siguiente DDJJ 24/09/2010 Carlos Federico Torres 11

12 Sección 4. Estado de situación financiera Patrimonio neto 1. Participaciones de las entidades no controladoras, presentadas dentro del patrimonio, separadas del patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. 2. Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 12

13 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Separar en el mismo estado o en notas los importes por cobrar 1.A partes relacionadas 2.A terceros 3.Ingresos devengados pendientes de facturar. Comentario En las normas argentinas existen requerimientos similares a los indicados en los puntos 1 y 2. El último en cambio no se contempla en ellas 24/09/2010 Carlos Federico Torres 13

14 Categorías de activos financieros (Párrafo ) 1. Medidos a valor razonable con cambios en resultados: Ejemplo: acciones con cotización 24/09/2010 Carlos Federico Torres 14

15 Categorías de activos financieros (Párrafo ) 2. Instrumentos de deuda medidos al costo amortizado: a) Medición inicial b) Menos los cobros efectuados c) Más la porción devengada a tasa efectiva de la diferencia entre la medición inicial y el importe al vencimiento d) Menos deterioros del valor e importes incobrables 24/09/2010 Carlos Federico Torres 15

16 Categorías de activos financieros (Párrafo ) 3. Instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor: Ejemplo: acciones sin cotización que no representan inversiones en asociadas ni en entidades en las que se ejerce control conjunto. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 16

17 Inventarios Separar en el mismo estado o en notas los: 1.Destinados a la venta en el curso normal de las operaciones. 2.En proceso de producción para esta venta. 3.Materiales o suministros destinados a ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios. Comentario La RT 9 (capítulo III, apartado A,4,) agrega los anticipos efectuados a proveedores de estos bienes 24/09/2010 Carlos Federico Torres 17

18 Propiedades, plantas y equipos 1. Sección 17: Activos tangibles mantenidos para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros, o con propósitos administrativos Se espera usarlos durante más de un período. 2. Sección 4.11.a): Requiere sólo una clasificación adecuada. Comentario: Se incluyen las propiedades para inversión cuyo VR no puede determinarse sin costo o esfuerzo desproporcionado. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 18

19 Contenido del rubro Propiedades, plantas y equipos 1. Las que se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios o con propósitos administrativos 2. Las propiedades para inversión cuyo valor razonable no puede obtenerse sin incurrir en costos o esfuerzos desproporcionados Medición: Costo menos depreciaciones menos otras desvalorizaciones 24/09/2010 Carlos Federico Torres 19

20 Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados Terrenos y / o edificios que califican en este rubro si: 1. Son mantenidas bajo el régimen de arrendamiento financiero con el fin de obtener rentas y / o plusvalía (es decir ganancia de capital) (párrafo 16.2.), o 2. Están bajo régimen de arrendamiento operativo pero dan cumplimiento a la definición de propiedades de inversión. 3. El valor razonable es medido con fiabilidad. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 20

21 Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados Información a revelar en relación al valor razonable asignado: Entre otras la sección requiere informar: 1. Los métodos e hipótesis empleados en la determinación del valor razonable. 2. La medida en la que el valor razonable se basa en tasación de un tasador independiente, de alto reconocimiento profesional y experiencia en la zona. 3. Una conciliación entre sus importes en libros al inicio y al final del período. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 21

22 Activos intangibles distintos de la plusvalía Definición (párrafo 18.2.) Se considera que es identificable cuando: Activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. 1. Es susceptible de ser separado de la entidad para ser vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, o 2. Surge de un contrato o de otros derechos legales, sean o no separables de la entidad. Es el caso de concesiones, licencias, etcétera. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 22

23 Activos intangibles distintos de la plusvalía Medición inicial: al costo. Si la adquisición fue: 1. Separada: el costo es el precio de adquisición y gastos directamente atribuibles a la compra y a la preparación previa 2. Como parte de una combinación de negocios: el costo es su valor razonable a fecha de la adquisición. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 23

24 Activos intangibles distintos de Mediciones posteriores la plusvalía 1.Costo - depreciaciones acumuladas, dado que su vida útil se considera siempre finita. 2.Si no es posible hacer una estimación fiable de la vida útil, se supondrá que ella es de diez años. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 24

25 Activos intangibles generados internamente (párrafos y 18.15) Los desembolsos incurridos internamente en una partida intangible son imputables como gastos, inclusive los realizados con motivo de actividades de investigación desarrollo Ejemplos: 1. Generación interna de marcas, logotipos, sellos 2. Actividades de establecimiento (gastos de inicio de actividad incurridos en la creación de una entidad, de apertura de nuevas instalación, lanzamiento de un nuevo producto). 3. Actividades formativas. 4. Costos de reorganización o reubicación de la entidad. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 25

26 Activos biológicos A diferencia de la RT 22, la sección 34. de la NIIF para PYMES al igual que las NIIF, no los clasifica en función de su destino (venta o uso como factor de la producción). Surgen así dos categorías para estos activos en función de su medición: Activos biológicos a valor razonable con cambios en resultados. El VR previsto es asimilable al VNR en la RT 22, que ésta sólo aplica a los destinados a la venta y en su defecto: Activos biológicos a costo neto de depreciaciones acumuladas y el deterioro del valor, para el caso que el valor razonable no sea determinable sin esfuerzo desmedido. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 26

27 Inversiones en asociadas. Definición de asociadas (párrafo 14.2.) Aspecto a considerar Medición (párrafo 14.4.) Son entidades sobre las que se posee influencia significativa, ya sea en forma directa o indirecta a través de subsidiarias, pero sin llegar a tener control o control conjunto sobre ellas. En caso de control se presentan estados consolidados como información principal. Opción, para todas las inversiones entre: a) Modelo del costo b) Método de la participación c) Modelo del valor razonable 24/09/2010 Carlos Federico Torres 27

28 Inversiones en entidades controladas de forma conjunta 1. Párrafo 15.2.: Control conjunto surge de un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica. Se da únicamente cuando las decisiones financieras y operativas deben requerir el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los 2. Párrafo participantes). 15.8: Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto (sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad), en la que cada participante adquiere una participación. El control conjunto surge de un acuerdo contractual entre los participantes. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 28

29 Inversiones en entidades controladas de forma conjunta Medición (párrafo 15.9.) Opción, para todas las inversiones entre: a)modelo del costo b)método de la participación c)modelo del valor razonable 24/09/2010 Carlos Federico Torres 29

30 Inversiones en controladas Rubro no previsto en el estado de situación financiera dado que en las NIIF para PYMES, al igual que en las NIIF, en caso de control se presentan únicamente los estados financieros consolidados. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 30

31 Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar Separando en el mismo estado o en notas los importes por pagar: 1. A proveedores, 2. A partes relacionadas, 3. Ingresos diferidos 4. Acumulaciones (o devengos) Comentarios: 1. Los ingresos diferidos no constituyen pasivo. Seguramente refiere a cobros anticipados. 2. Acumulaciones o devengos: Refiere a las deudas no comerciales 24/09/2010 Carlos Federico Torres 31

32 Categorías de pasivos financieros (Párrafo ) 1. Medidos a v. razonable con cambios en resultados 2. Medidos al costo amortizado 3. Compromisos de préstamos medidos al costo menos deterioro del valor 24/09/2010 Carlos Federico Torres 32

33 Provisiones a) Según el párrafo 21.1, provisión es un pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto. b) En su presentación se deben separar: Provisiones constituidas para cubrir beneficios a empleados de Otras provisiones 24/09/2010 Carlos Federico Torres 33

34 Comparación entre Provisiones y Previsiones de Pasivo contempladas en las NC argentinas 1. Las provisiones son obligaciones ciertas, aunque su importe y su plazo de vencimiento no lo sean. 2. Las previsiones de pasivo son obligaciones contingentes, cuya certeza está aún pendiente de una condición resolutoria. En las NIIF no se reconocen pasivos ni activos contingentes (ver filminas siguientes) 24/09/2010 Carlos Federico Torres 34

35 Contingencias 1. Pasivos contingentes (Párrafo 21.12) No se reconocen pero se revelan en nota a menos que su concreción sea remota. Sólo se contabilizan: a) Las provisiones para cubrir pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios b) Las obligaciones asumidas en forma conjunta y solidarias, por la parte de la deuda que deben cubrir las otras partes 24/09/2010 Carlos Federico Torres 35

36 Contingencias 2. Activos contingentes (Párrafo 21.14) No se reconocen pero se revelan en nota cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 36

37 Composición del patrimonio neto Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio. Comentario Esta información se brinda en el estado de cambios en el patrimonio (Estado de evolución del patrimonio neto en las normas argentinas) 24/09/2010 Carlos Federico Torres 37

38 Distinción entre partidas corrientes y no corrientes El párrafo 4.4. establece este requisito, el que se ha de cumplir siguiendo las pautas contenidas en los párrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente). 24/09/2010 Carlos Federico Torres 38

39 Pautas para la clasificación de activos corrientes (Párrafo 4.5.) 1. Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; 2. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación; 3. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa; 4. Se trata de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su aplicación esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 39

40 Comentarios sobre estas pautas 1. El criterio del ciclo operativo no es utilizado por la RT El requisito de su mantenimiento con fines de negociación debería complementarse con las expectativas de concreción de ella y cobranza en el plazo para que califique como corriente. 3. La realización dentro del plazo de doce meses aparece así como complementaria de la anterior. 4. La restricción a la disponibilidad del efectivo y sus equivalentes implica que en realidad se trata de conceptos que no califican como tales. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 40

41 Activos no corrientes (Párrafo 4.6.) 1. Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. 2. Cuando el ciclo normal de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses 24/09/2010 Carlos Federico Torres 41

42 Pautas para la clasificación de pasivos corrientes (Párrafo 4.7.) 1. Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad; 2. Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar; 3. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa 4. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. El párrafo 4.8 establece que todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 42

43 Comentarios sobre estas pautas 1. El criterio del ciclo operativo no es utilizado por la RT El requisito de su mantenimiento con fines de negociación debería complementarse con las expectativas de concreción de ella y pago en el plazo para que califique como corriente. 3. La tercera pauta aparece como lógica. Y la cuarta, relacionada con la imposibilidad de refinanciación, es complementaria de ella. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 43

44 Ordenamiento y formato de las partidas El párrafo 4.9. establece que esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. El párrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o función como para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera Se incluye así como criterio general el de flexibilidad, que es uno de los contemplados en la RT 8. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 44

45 Ordenamiento y formato de las partidas En el mismo párrafo, se continúan enunciando pautas referidas a la aplicación de ese criterio: 1. se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, y 2. las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 45

46 Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un uno o dos estados financieros. Dicho resultado puede presentarse en: 24/09/2010 Carlos Federico Torres 46

47 Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados 1. Un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o 2. Dos estados un estado de resultados y un estado del resultado integral, donde el primero presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 47

48 Componentes del estado del resultado integral (estado único) En primer lugar se incluyen los resultados de operaciones que continúan: 1. Ingresos de actividades ordinarias. 2. Los costos financieros. 3. Participación en resultado de inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el método de la participación. 4. El gasto por impuestos 24/09/2010 Carlos Federico Torres 48

49 Componentes del estado del resultado integral (estado único) 5. Luego se agrega un único importe que incluye: a) El total del resultado después de impuestos de operaciones discontinuadas y b) La ganancia o pérdida también después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada. 6. Se llega así al resultado reconocido en el período (no habiendo otros resultados integrales puede obviarse este subtotal) 24/09/2010 Carlos Federico Torres 49

50 Componentes del estado del resultado integral (estado único) 7. Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza 8. La participación en el otro rdo. integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación. 9. El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado). 24/09/2010 Carlos Federico Torres 50

51 En el estado único debe separarse en dos renglones sucesivos luego de cada resultado El resultado del periodo atribuible a El resultado integral total del periodo atribuible a 1. La participación no controladora. 2. Los propietarios de la controladora. 1. La participación no controladora. 2. Los propietarios de la controladora. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 51

52 Conceptos que forman el otro resultado integral (Párrafo 5.4.) Conceptos que integran el resultado integral total, pero fuera del resultado 1. Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero. 2. Algunas ganancias y pérdidas actuariales (Contabilización de beneficios a empleados) 3. Algunos cambios en valores razonables de instrumentos de cobertura. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 52

53 Presentación de dos estados (Párrafo 5.7.) 1. El estado de resultados tendrá el mismo contenido que el detallado en los puntos 1 a 5 de las filminas 47 y 48 de, finalizando con el resultado en la última línea, es decir el indicado en el punto 6 de la filmina El estado del resultado integral comenzará con el resultado en su primera línea y luego incluirá las partidas indicadas en la filmina /09/2010 Carlos Federico Torres 53

54 No reconocimiento de resultados extraordinarios (Párrafo 5.10.) Una entidad no presentará ni describirá partidas de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas. Comentario Las NIIF vienen considerando que toda partida reconocida en resultados es propia del riesgo del negocio, por lo que no debe reconocerse nunca como extraordinaria. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 54

55 Desglose de gastos (Párrafo 5.11.) Criterio general Una entidad presentará un desglose de gastos empleando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos en la entidad, adoptando la que proporcione la información que sea la más fiable y relevante. Comentario No existe la exigencia de la doble clasificación prevista en las normas contables argentinas, originadas a su vez en el art. 64 de la LSC. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 55

56 Desglose de gastos (Párrafo Bases para la clasificación 5.11.) 1. Por naturaleza de los gastos: Ejemplos depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad). No se redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad. 2. Por función de los gastos: como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo se informará según esta base el costo de ventas separado de otros gastos. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 56

57 Sección 6 - Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Párrafo 6.2.: El estado de cambios en el patrimonio incluye 1. el resultado del periodo sobre el que se informa 2. las partidas reconocidas en el otro resultado integral 3. los efectos de los cambios en políticas contables y de las correcciones de errores reconocidos en el periodo, 4. las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 57

58 Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio (Párrafo 6.3.) 1. El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. 2. Los efectos de la aplicación retroactiva de los conceptos de la Sección 10 referida a políticas contables, estimaciones y errores. 3. Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del periodo (es decir, su evolución) 24/09/2010 Carlos Federico Torres 58

59 La conciliación indicada en el último punto separará 1. El resultado del periodo. 2. Cada partida del otro resultado integral. 3. Los dividendos y otras distribuciones hechas a favor de los propietarios 4. Las inversiones de los éstos, separando las distintas emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera y los cambios en participaciones en subsidiarias que no den lugar a pérdida de control 24/09/2010 Carlos Federico Torres 59

60 Estado de resultados y ganancias acumuladas (Párrafo 6.4.) 1. Este estado presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. 2. Se admite su presentación si los únicos cambios en el patrimonio de la entidad durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, el pago de dividendos y las correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de políticas contables. Comentario: En nuestro país la LSC antes de su modificación por la ley , incluía la presentación del estado de resultados acumulados. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 60

61 Estado de resultados y ganancias acumuladas (Párrafo 6.5.) Incluirá, además de la información correspondiente al Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas: 1. Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa. 2. Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar. 3. Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores. 4. Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables. 5. Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 61

62 Estado de resultados y ganancias acumuladas En las normas contables argentinas sólo existe la opción de presentar un estado de características similares, denominado Estado combinado, en la RT 11, aplicable por los entes sin fines de lucro cuando en ellas no hay cuenta representativas de aportes de los asociados. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 62

63 Sección 7: Estado de flujo de efectivo No existen grandes diferencias entre las normas de esta sección y las contenidas en el capítulo VI de la RT 8. Hemos detectado las que se enuncian a continuación: 1. Le denominación del estado en la NIIF para PYME no incluye los equivalentes de efectivo si bien luego los tiene en cuenta en la conformación del concepto. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 63

64 Sección 7: Estado de flujo de efectivo 2. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación al igual que los préstamos. Sin embargo, en la sección 7.2. si forman parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, se incluyen en el efectivo y equivalentes al efectivo. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 64

65 Inclusión de los sobregiros bancarios en el efectivo y sus equivalentes Siendo E y EE = P + PN RA - SG 1. P = Pasivo 2. PN = Patrimonio neto 3. RA = Resto de activos, o sea pasivos que no califican como E y EE. 4. SG = Sobregiros bancarios 24/09/2010 Carlos Federico Torres 65

66 Sección 7: Estado de flujo de efectivo 3. La RT 8 prevé que los intereses, dividendos e imp. a las ganancias devengados en el ejercicio deben eliminarse del resultado del ejercicio cuando el ente aplique el método indirecto para mostrar las causas provenientes de las actividades operativas. Esta exigencia no existe en la sección 7 de la NIIF para PYME. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 66

67 Sección 9: Estados financieros consolidados y separados Alcance: No es necesario elaborarlos si: En el caso de existir control de controladora sobre subsidiaria. 1. La controladora es una subsidiaria y los presenta su controladora última 2. Adquirió la inversión con la intención de venta en el plazo de un año 24/09/2010 Carlos Federico Torres 67

68 Objetivo de la consolidación (párrafo 9.13.) 1. Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un grupo como si se tratara de una sola entidad económica. 2. En las NIIF se presentan como estados contables únicos, disposición de la que resulta su inaplicabilidad en nuestro país, dado lo dispuesto por la LSC artículo 62, acerca de su presentación con el carácter de estados complementarios. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 68

69 Procedimientos de consolidación (párrafo 9.13.) 1. Se combinan los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar; 2. Se elimina el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias; 24/09/2010 Carlos Federico Torres 69

70 Procedimientos de consolidación (párrafo 9.13.) 3. Se miden y presentan las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora; y 24/09/2010 Carlos Federico Torres 70

71 Procedimientos de consolidación (párrafo 9.13.) 4. Se miden y presentan las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Estas participaciones están compuestas por: 24/09/2010 Carlos Federico Torres 71

72 Procedimientos de consolidación (párrafo 9.13.) a) el importe de la participación no controladora en la fecha de la combinación inicial y b) la porción de la participación no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la combinación 24/09/2010 Carlos Federico Torres 72

73 Transacciones y saldos recíprocos (Párrafo 9.15.) Se eliminarán en su totalidad 1. Las transacciones y saldos recíprocos, incluyendo los ingresos, gastos y dividendos 2. Las ganancias y pérdidas procedentes de transacciones recíprocos reconocidas en activos, tales como inventarios y propiedades, planta y equipo. Recuérdese que no se prevé la consolidación proporcional. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 73

74 Fecha uniforme para la presentación de información (Párrafo 9.16.) Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados se prepararán en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable. No se prevé entonces la alternativa de aceptar estados de la subsidiaria con hasta tres meses de antelación respecto a la fecha de la controladora. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 74

75 Participaciones no controladoras en subsidiarias (Párrafo 9.20.) Participaciones no controladoras en el estado de situación financiera consolidado Comentario Dentro del patrimonio, separado del patrimonio de los propietarios de la controladora En la RT 22, sección 2., se prevé incorporarla como una tercera fuente de financiación intercalada entre pasivo y patrimonio neto del grupo consolidado 24/09/2010 Carlos Federico Torres 75

76 Participaciones no controladoras en los resultados (Párrafos y 9.22.) Participaciones no controladoras en los resultados 1. En resultados del grupo por separado del estado del resultado integral 2. El rdo y c/ componente de otro resultado integral se atribuirán a propietarios de la controladora y a las particip. no controladoras. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 76

77 Tratamiento de las participaciones no controladoras en los resultados 1. De lo expuesto en la filmina anterior surge que la NIIF para PYMES las incluye en el resultado del grupo y luego los discrimina. 2. En la RT 22, sección 2, son incluidas en una cuenta específica (Participaciones no controladoras en los resultados de sociedad controlada) dentro del estado de resultados consolidado en forma total, por lo que el resultado queda calculado luego de esa participación. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 77

78 Ejemplo NCP argentinas NIIF para PYMES Rdos. consolidados línea por línea PANCRSC Resultado consolidado Rdos consolidadas línea por línea Rdo. consolidado Controladora No Controladoras Total /09/2010 Carlos Federico Torres 78

79 Presentación de los estados financieros separados (Párrafo 9.24.) No requiere la presentación de estados financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 79

80 Glosario: Estados financieros separados Son los presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad participada (el destacado es agregado) Comentario: Por lo tanto las inversiones en los estados separados son medidas al costo. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 80

81 Opción para inversoras en asociadas o en negocios conjuntos (Párrafo 9.25.) 1. Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros separados. 2. Por tanto, una entidad que no sea una controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una participación en un negocio conjunto presentará sus estados financieros de conformidad con la Sección 14 o la Sección 15, según proceda. 3. Sin embargo, también puede elegir presentar estados financieros separados 4. Como consecuencia de esta opción las inversiones quedarán medidas al costo, dada la definición de estados separados que surge del Glosario. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 81

82 Para comunicarnos Mi correo electrónico es MUCHAS GRACIAS! 24/09/2010 Carlos Federico Torres 82

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