OTRAS NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA 1

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1 OTRAS NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA 1 1 Todo lo recogido en este tema hace referencia a lo establecido en las Resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas que regulan las cuestiones en él analizadas, Resoluciones que en la actualidad están en vigor; si bien en el índice del tema se identifican por materias las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)que está previsto sean de aplicación en los trabajos de auditoría de cuentas referidos a las cuentas anuales o estados financieros correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir de 1 de enero de

2 NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL (6 de noviembre de 2013) Resolución de 19 de enero de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publican las Normas Técnicas de Auditoría. 1. Resolución de 16 de marzo de 1993, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre control de calidad NIA 220. Control de Calidad de la Auditoría de Estados Financieros 2. Resolución de 31 de mayo de 1993, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre aplicación del principio de empresa en funcionamiento (EN REVISIÓN) NIA 570. Empresa en Funcionamiento 3. Resolución de 1 de septiembre de 1994, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre la obligación de comunicar las debilidades significativas de control interno NIA 265. Comunicación de las Deficiencias en el Control Interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad 4. Resolución de 20 de diciembre de 1996, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre utilización del trabajo de expertos independientes por auditores de cuentas NIA 620. Utilización del Trabajo de un Experto del Auditor 5. Resolución de 14 de junio de 1999, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre el concepto de importancia relativa NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la Auditoría 6. Resolución de 15 de junio de 1999, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre la carta de manifestaciones de la dirección NIA 580. Manifestaciones escritas 7. Resolución de 16 de junio de 1999, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Contrato de Auditoría o Carta de Encargo NIA 210. Acuerdo de los términos del encargo de auditoría 8. Resolución de 17 de junio de 1999, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre el Efecto Resolución de 15 de junio de 2000, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Errores e Irregularidades NIA 240. Responsabilidades del Auditor en la Auditoría de Estados Financieros con respecto al Fraude NIA 450. Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la Auditoría 10. Resolución de 24 de julio de 2001, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Estimaciones Contables NIA 540. Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de Valor Razonable, y de la información relacionada a revelar 11. Resolución de 25 de julio de 2001, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Procedimientos Analíticos NIA 520. Procedimientos Analíticos Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

3 NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL (6 de noviembre de 2013) 12. Resolución de 26 de julio de 2001, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Cumplimiento de la normativa aplicable a la entidad auditada NIA 250. Consideración de las Disposiciones Legales y Reglamentarias en la Auditoría de Estados Financieros 13. Resolución de 26 de septiembre de 2002, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Consideración del trabajo realizado por auditoría interna NIA 610. Consideración de las Disposiciones Legales y Reglamentarias en la Auditoría de Estados Financieros 14. Resolución de 26 de febrero de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre hechos posteriores NIA 560. Hechos posteriores al cierre 15. Resolución de 23 de junio de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre la auditoría de cuentas en entornos informatizados NIA 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la Entidad y de su entorno 16. Resolución de 24 de junio de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Confirmaciones de terceros NIA 505. Confirmaciones Externas 17. Resolución de 19 de septiembre de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Evidencia de auditoría. Consideraciones adicionales en determinadas áreas NIA 501. Evidencia de Auditoría. Consideraciones específicas para determinadas Áreas 18. Resolución de 25 de marzo de 2004, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre los saldos de apertura en una primera auditoría NIA 510. Encargos iniciales de Auditoría. Saldos de Apertura 19. Resolución de 26 de marzo de 2004, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Consideraciones relativas a la auditoría de entidades que exteriorizan procesos de administración NIA 402. Consideraciones de Auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios 20. Resolución de 21 de diciembre de 2004, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Utilización de técnicas de muestreo y de otros procedimientos de comprobación selectiva NIA 530. Muestreo de Auditoría 21. Resolución de 22 de diciembre de 2004, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Otra información incluida en documentos que acompañan a las cuentas anuales auditadas NIA 720. Responsabilidad del Auditor con respecto a otra información incluida en los 720 documentos que contienen los estados financieros auditados Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

4 NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL (6 de noviembre de 2013) 22. Resolución de 7 de octubre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre el valor razonable a los efectos de su sometimiento a información pública NIA 540. Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de Valor Razonable, y de la información relacionada a revelar 23. Resolución de 21 de diciembre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre información comparativa: cifras comparativas y cuentas anuales comparativas NIA 710. Información Comparativa: cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos 24. Resolución de 21 de diciembre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la modificación de la sección 3 de las Normas Técnicas de Auditoría, publicadas por Resolución de 19 de enero de 1991 NIA 700. Formación de la opinión y emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros NIA 705. Opinión modificada en el Informe emitido por un Auditor independiente NIA 706. Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el Informe emitido por un Auditor Independiente 25. Resolución de 27 de junio de 2011, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Relación entre auditores NIA 600. Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros de Grupos (incluido el Trabajo de los Auditores de los Componentes) 26. Resolución de 26 de octubre de 2011, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma de Control de Calidad Interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría NIA 220. Control de Calidad de la Auditoría de Estados Financieros Relación de Normas Técnicas Provisionales (6 de noviembre de 2013) Resolución de 31 de enero de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se someten a información pública las nuevas Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España. NIAs 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 265, 300, 315, 320, 330, 402, 450, 500, 501, 505, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580, 600, 610, 620, 700, 705, 706, 710, 720. Resolución de 19 de julio de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se somete a información pública la modificación de la Norma Técnica de Auditoría sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento, publicada por Resolución de 31 de mayo de Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

5 NORMA TÉCNICA SOBRE CONTROL DE CALIDAD LOS CONTROLES DE CALIDAD SON LA ESTRUCTURA DE ORGANIZACIÓN, LAS POLÍTICAS Y LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS POR EL AUDITOR A FIN DE ASEGURARSE, DE FORMA RAZONABLE, DE QUE LOS SERVICIOS PROFESIONALES QUE PROPORCIONA A SUS CLIENTES SE REALIZAN DE ACUERDO CON LO REQUERIDO POR LAS NTA (Pfos a ). EL OBJETIVO DE LA NORMA ES DESARROLLAR LA OBLIGACIÓN DE IMPLANTAR CONTROLES DE CALIDAD ADECUADOS 2 CON LOS QUE ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS: 1. Independencia, integridad y objetividad: de todo el personal profesional de auditoría de la organización, a cualquier nivel de responsabilidad. 2. Formación y capacidad profesional del personal adecuadas para el cumplimiento de sus responsabilidad, lo que implica asegurarse de que la asignación a los trabajos, su contratación y su promoción y desarrollo profesional son adecuados. 3. Aceptación y continuidad de clientes. 4. Consultas: a personas u organismos, internos o externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos para responder aspectos técnicos. 5. Supervisión y control de trabajos. 6. Inspección. EL DESARROLLO DE LOS OBJETIVOS DE CONTROL DE CALIDAD ANTERIORMENTE ENUMERADOS ES EL SIGUIENTE: Establecer políticas y procedimientos que proporcionen una seguridad razonable de que el auditor y sus socios mantienen independencia. Cuidar que las personas que se contraten posean las características necesarias que les permitan ejecutar su trabajo adecuadamente. Establecer un plan de formación profesional continua. Establecer un sistema de evaluación periódica al personal. Establecer un plan de asignación de personal a los trabajos de auditoría. Establecer un sistema de investigación y consulta en casos especiales. Establecer un sistema de planificación, ejecución y supervisión del trabajo en todas sus fases. Establecer reglas para la aceptación y la conservación de la clientela. Establecer sistemas de inspección interna para comprobar que los procedimientos de control de calidad se están cumpliendo. 2 La naturaleza y amplitud de los procedimientos de control de calidad dependerán de: su dimensión, la naturaleza de su ejercicio profesional, su organización, su dispersión geográfica u otros aspectos que afecten a su actividad profesional. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

6 NORMA TÉCNICA SOBRE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO CONSIDERACIONES GENERALES NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA GENERALES (apdo ) PGC: PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO POSIBLES FACTORES CAUSANTES DE LA DUDA (ANEXO I) SOCIEDADES CONTEMPLADAS EN LOS ARTS. 327 Y 363 TRLSA (REDUCCIÓN DE CAPITAL POR PÉRDIDAS). SOCIEDADES EN SUSPENSIÓN DE PAGOS. RESULTADOS ECONÓMICOS NEGATIVOS Y/O CASH-FLOW O FONDO DE MANIOBRA NEGATIVO DE FORMA CONTINUADA Y DE CUANTÍA SIGNIFICATIVA. PÉRDIDA DE CONCESIONES, LICENCIAS O PATENTES IMPORTANTES, TAMBIÉN PÉRDIDA DE CLIENTES O PEDIDOS IMPORTANTES. GRANDES INVERSIONES EN PRODUCTOS CON ÉXITO COMERCIAL IMPROBABLE. EXISTENCIA DE CONTRATOS A LARGO PLAZO NO RENTABLES. CONTINGENCIAS MUY SIGNIFICATIVAS. Son indicativas de un deterioro rápido o gradual? Son temporales o recurrentes? Pueden identificarse con ciertos activos en particular o son generales del negocio? POSIBLES FACTORES MITIGANTES DE LA DUDA (ANEXO II) APOYO FINANCIERO DE LOS ACCIONISTAS O POR PARTE DE LA MATRIZ. CAPACIDAD DE INCREMENTAR FONDOS PROPIOS. DISPONIBILIDAD DE LÍNEAS DE CRÉDITO Y FINANCIACIÓN ADICIONAL POR EXISTIR AÚN SUFICIENTE GARANTÍA REAL. POSIBILIDAD: DE OBTENER O INCREMENTAR DIVIDENDOS U OTROS INGRESOS DE EMPRESAS DEL GRUPO O ASOCIADAS, DE OBTENER SUBVENCIONES, DE RENOVAR O RETRASAR VENCIMIENTO PRÉSTAMOS, DE REESTRUCTURAR DEUDAS, DE VENDER ACTIVOS, CANCELAR OPERACIONES QUE PRODUZCAN CASH FLOW NEGATIVO, DE SUSTITUIR CLIENTES O PEDIDOS CANCELADOS, DE REDUCIR GASTOS,... EVALUACIÓN DE LOS FACTORES EL AUDITOR EVALUARÁ LOS FACTORES CAUSANTES Y MITIGANTES en base a su conocimiento del negocio y del sector en que opera, considerando la situación económica internacional, nacional y local. ANALIZARÁ ESPECIALMENTE LOS PLANES DE LA DIRECCIÓN, debiendo discutir con ésta los presupuestos, proyecciones y datos sobre capital circulante por ella preparados. EFECTOS EN EL INFORME EL AUDITOR EXPRESARÁ UNA DE LAS SIGUIENTES OPINIONES: FAVORABLE. CON SALVEDADES: a) Por falta de información; b) Por incertidumbre (facilitando o no información en la Memoria). DENEGADA (liquidación de sociedad). RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR LAS FUNCIONES DEL AUDITOR NO INCLUYEN LA PREDICCIÓN DE SUCESOS FUTUROS. LA EMISIÓN DE UNA OPINIÓN FAVORABLE NO CONSTITUYE UNA GARANTÍA O SEGURIDAD DE CONTINUIDAD. NO OBSTANTE, IMPLICA QUE EL AUDITOR ALCANZÓ UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LA ENTIDAD PODRÁ CONTINUAR SU ACTIVIDAD DURANTE EL SIGUIENTE CICLO OPERATIVO O QUE LA ENTIDAD HA REFLEJADO EN LA MEMORIA INFORMACIÓN SOBRE TALES FACTORES. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

7 NORMA TÉCNICA SOBRE COMUNICACIÓN DE LAS DEBILIDADES SIGNIFICATIVAS DE CONTROL INTERNO INTRODUCCIÓN OBLIGACIÓN DEL AUDITOR DE COMUNICAR A SU CLIENTE LAS DEBILIDADES SIGNIFICATIVAS 3 EN EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO: IDENTIFICADAS EN SUS TRABAJOS DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES. DEBIENDO DAR LUGAR A COMENTARIOS A UN NIVEL ADECUADO DE LA ORGANIZACIÓN: DIRECCIÓN, COMITÉ DE AUDITORÍA, ADMINISTRADORES Y, EN GENERAL, A AQUÉL ÓRGANO DE LA ENTIDAD QUE, ENCONTRÁNDOSE A UN NIVEL JERÁRQUICO SUPERIOR AL DE LA INSTANCIA DONDE SE HAN DETECTADO LAS DEBILIDADES DEL CONTROL, TENGA COMPETENCIA PARA RESOLVER LAS CITADAS DEFICIENCIAS. DENTRO DE UN PLAZO RAZONABLE: NORMALMENTE DESPUÉS DE LA FINALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA, EXCEPCIONALMENTE EN UNA FECHA ANTERIOR A LA TERMINACIÓN DE SU TRABAJO. CONTENIDO DEBE HACERSE POR ESCRITO y DE FORMA SEPARADA AL INFORME DE AUDITORÍA, DEBIENDO INCLUIR LOS SIGUIENTES ASPECTOS: QUE EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN SÓLO SE HAN REALIZADO CON LA EXTENSIÓN NECESARIA PARA ESTABLECER LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, POR LO QUE NO IDENTIFICAN TODAS LAS DEBILIDADES Y NO EXPRESAN UNA OPINIÓN SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. QUE LAS DEBILIDADES SIGNIFICATIVAS IDENTIFICADAS FUERON TOMADAS EN CONSIDERACIÓN AL REALIZAR LA AUDITORÍA Y NO MODIFICAN LA OPINIÓN QUE LA IMPLANTACIÓN Y MANTENIMIENTO DE UN SISTEMA ADECUADO Y EL DESARROLLO DE LAS MEJORAS ES RESPONSABILIDAD DE LA ENTIDAD QUE EL INFORME HA SIDO PREPARADO ÚNICAMENTE A LOS EFECTOS DE COMUNICAR LAS DEBILIDADES SIGNIFICATIVAS Y NO PUEDE SER USADO PARA OTRO FIN ANTES DE COMUNICAR LAS DEBILIDADES POR ESCRITO: ES CONVENIENTE COMENTARLAS CON EL PERSONAL RESPONSABLE. CUANDO SUBSISTAN DEBILIDADES DE UN EJERCICIO A OTRO: SE PUEDE REMITIR A LA COMUNICACIÓN ANTERIOR. 3 El auditor debe también considerar la conveniencia de comunicar las debilidades que a su juicio sean no significativas y que haya identificado, además de cualquier otro comentario que considere de interés. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

8 NORMA TÉCNICA SOBRE UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE EXPERTOS INDEPENDIENTES POR AUDITORES DE CUENTAS EN LA REALIZACIÓN DE SU TRABAJO EL AUDITOR PUEDE ENCONTRARSE ANTE CIRCUNSTANCIAS QUE PUDIERAN SER SIGNIFICATIVAS Y NECESITEN CONOCIMIENTOS ESPECIALES QUE REQUIERAN LA OPINIÓN DE UN EXPERTO. Por ejemplo: Valoración de ciertas clases de activos. Determinación de las existencias físicas y características de los activos. Valoraciones actuariales. Opiniones legales relativas a acuerdos. Reglamentaciones y otras regulaciones. Opiniones sobre contenciosos y litigios. EN EL CONTEXTO DE ESTA NORMA, UN EXPERTO ES UNA PERSONA O ENTIDAD QUE POSEE CONOCIMIENTOS ESPECIALES EN UN CAMPO PROFESIONAL ESPECÍFICO AJENO A LA CONTABILIDAD Y A LA AUDITORÍA. EL AUDITOR NO ES RESPONSABLE DEL RESULTADO DEL INFORME DEL EXPERTO. LOS TÉRMINOS CONTRACTUALES DEL ENCARGO SERÁN RESPONSABILIDAD DE LA ENTIDAD AUDITADA Y DEL EXPERTO. SI LA ENTIDAD SE NEGARA A CONTRATAR UN EXPERTO: LIMITACIÓN AL ALCANCE. CUANDO EMITA UNA OPINIÓN SIN SALVEDADES, EL AUDITOR NO DEBE REFERIRSE AL TRABAJO DEL EXPERTO EN SU INFORME. CUANDO EMITA UNA OPINIÓN DISTINTA A LA DE SIN SALVEDADES SI PUEDE ALUDIR AL TRABAJO DEL EXPERTO. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

9 NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA (I) OBJETIVO DE NORMA ESTABLECIMIENTO DE UNAS BASES QUE AYUDEN AL AUDITOR A PLANIFICAR Y EVALUAR EL EFECTO QUE SOBRE SU INFORME PUEDEN TENER LAS INCIDENCIAS QUE, EN SU CASO, RESULTEN DE LAS COMPROBACIONES. ESTA NORMA NO PRETENDE SUSTITUIR EL JUICIO PROFESIONAL DEL AUDITOR, SI BIEN SE ESTABLECEN UNOS PARÁMETROS COMO GUÍAS A TÍTULO ORIENTATIVO. INTRODUCCIÓN LA EMISIÓN DE UNA OPINIÓN FAVORABLE POR EL AUDITOR SUPONE QUE LAS CUENTAS ANUALES ESTÁN, EN TODOS LOS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS, LIBRES DE ERRORES Y OMISIONES IMPORTANTES. EL AUDITOR NO TIENE OBLIGACIÓN DE EXAMINAR TODAS Y CADA UNA DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA ENTIDAD AUDITADA. POR TANTO, ES NECESARIO RECURRIR AL CONCEPTO DE IMPORTANCIA RELATIVA. 1) La importancia relativa contable PGC Para los administradores se refiere a aquellos aspectos que, bien individualmente o en su conjunto, son importantes para la presentación de la información financiera. 2) La importancia relativa en auditoría NTA sobre ejecución del trabajo Para el auditor la importancia relativa, en términos de usuario razonable, es la magnitud o naturaleza de un error que hace probable que el juicio de una persona razonable, que confía en la información, se hubiera visto influenciado o su decisión afectada como consecuencia del error u omisión. EL CONCEPTO DE IMPORTANCIA RELATIVA ES INHERENTE AL TRABAJO DEL AUDITOR: HA DE TENERLO EN CUENTA A LO LARGO TANTO DE LA PLANIFICACIÓN COMO EN LA EJECUCIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

10 NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA (II) A) LA PLANIFICACIÓN IMPORTANCIA RELATIVA EN: EN EL PLAN GLOBAL HAN DE ESTABLECERSE LOS NIVELES DE IMPORTANCIA RELATIVA Y SU JUSTIFICACIÓN. SE FIJA EN FUNCIÓN DE DIFERENTES PARÁMETROS: - RESULTADOS, - VOLUMEN DE NEGOCIO, - FONDOS PROPIOS, - INGRESOS, - TOTAL ACTIVO, - ACTIVO CORRIENTE/PASIVO CORRIENTE, HA DE SER INFERIOR A AQUELLA QUE EL AUDITOR UTILIZA PARA FORMULAR SU OPINIÓN. B) EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO EL AUDITOR PRECISA DETERMINAR UN ERROR TOLERABLE O LÍMITE MÁXIMO DE ACEPTACIÓN DE ERRORES A PESAR DEL CUAL PUEDA CONCLUIR QUE EL RESULTADO DE LA PRUEBA LOGRÓ SU OBJETIVO. ESTE ERROR TOLERABLE NUNCA HA DE SER MAYOR QUE LA IMPORTANCIA RELATIVA FIJADA EN LA ETAPA DE PLANIFICACIÓN. SI RESULTAN DIFERENCIAS QUE SUPEREN EL ERROR TOLERABLE PARA UN ÁREA O EXISTEN LIMITACIONES AL ALCANCE O INCERTIDUMBRES, EL AUDITOR VERÁ SI DEBE EXTENDER SUS PROCEDIMIENTOS Y EVALUARÁ SU EFECTO EN EL INFORME. c) EN LA EMISIÓN DEL INFORME A EFECTOS DE LA OPINIÓN, LA IMPORTANCIA RELATIVA ES UNA CUESTIÓN DE JUICIO PROFESIONAL EN LAS CIRCUNSTANCIAS CONCRETAS DE CADA CASO. NO EXISTEN CRITERIOS OBJETIVOS NI RÍGIDOS PARA DETERMINAR UNA MEDIDA DE LA IMPORTANCIA RELATIVA. LA IMPORTANCIA RELATIVA RESULTA HABITUALMENTE DE EVALUAR ASPECTOS CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

11 NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA (III) LA IMPORTANCIA RELATIVA EN LA EMISIÓN DEL INFORME (Continuación) ASPECTOS CUANTITATIVOS LOS ASPECTOS CUANTITATIVOS HACEN REFERENCIA A LA MAGNITUD MONETARIA DE LAS INCIDENCIAS ENCONTRADAS Y A SU EFECTO RELATIVO SOBRE LAS CUENTAS ANUALES Y DOCUMENTOS CONTABLES TOMADOS EN SU CONJUNTO. EN GENERAL DEBERÁN TOMARSE EN CUENTA LAS SIGUIENTES CONSIDERACIONES: a) INCIDENCIAS, TANTO INDIVIDUALMENTE COMO AGRUPADAS, EN EL CONTEXTO DE LAS CUENTAS EN SU CONJUNTO. b) CUANDO SE EVALÚE SU EFECTO SOBRE RESULTADOS SERÁ GENERALMENTE SOBRE RESULTADOS ORDINARIOS. c) LOS RESULTADOS NO SON EN TODOS LOS CASOS LA BASE DE COMPARACIÓN MÁS ADECUADA. d) LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS INCIDENCIAS QUE NO AFECTA A LOS RESULTADOS DE LA ENTIDAD O A SUS FONDOS PROPIOS (Por ejemplo RECLASIFICACIONES) NORMALMENTE SE FIJARÁ EN UNA CUANTÍA SUPERIOR. AL EVALUAR EL EFECTO DE UNA INCIDENCIA CON POSIBLE PESO EN LA OPINIÓN, EL AUDITOR ANALIZA NORMALMENTE UNO O VARIOS DE LOS SIGUIENTES FACTORES: a) MAGNITUD ABSOLUTA INDIVIDUALMENTE CONSIDERADA DE LOS ERRORES, OMISIONES Y EFECTOS DE CAMBIOS EN PRINCIPIOS Y NORMAS QUE PUEDEN SER CUANTIFICADOS, ASÍ COMO LIMITACIONES AL ALCANCE E INCERTIDUMBRES QUE NO PUEDEN CUANTIFICARSE. b) SU RELACIÓN CON OTRAS CIFRAS. c) SU EFECTO SOBRE LAS TENDENCIAS DE RENTABILIDAD Y OTROS RATIOS FINANCIEROS COMO RESULTADO DE SU TRABAJO PUEDE ENCONTRARSE ANTE ALGUNA DE LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS CON POSIBLE EFECTO EN SU OPINIÓN: - SIGNIFICATIVAS OPINIÓN CON SALVEDADES - MUY SIGNIFICATIVAS OPINIÓN DESFAVORABLE OPINIÓN DENEGADA (Es preciso que afecten de manera fundamental a la imagen fiel) (Normalmente será necesaria la concurrencia de más de una incidencia significativa con efectos en diversos epígrafes del balance y de la cuenta de resultados) - DIFICULTAD DE DISCERNIR JUICIO PROFESIONAL Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

12 NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA (IV) LA IMPORTANCIA RELATIVA EN LA EMISIÓN DEL INFORME (Continuación) ASPECTOS CUALITATIVOS HACEN REFERENCIA A LA NATURALEZA DE LAS INCIDENCIAS, A LA INFORMACIÓN NECESARIA Y SUFICIENTE PARA OBTENER UNA INTERPRETACIÓN Y COMPRENSIÓN ADECUADAS, ASÍ COMO A LA CORRECCIÓN DE DICHA INFORMACIÓN POR EJEMPLO: TRANSACCIONES CON PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS VINCULADAS. INCUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA APLICABLE. CAMBIOS CONTABLES, PARTIDAS EXTRAORDINARIAS Y OTROS FACTORES CUALITATIVOS SIMILARES. OMISIÓN DE INFORMACIÓN. CONSIDERACIONES ORIENTATIVAS SOBRE LA CUANTIFICACIÓN Y EL CONCEPTO DE IMPORTANCIA RELATIVA COMO ANEXO DE ESTA NORMA SE INCLUYEN, A TÍTULO EXCLUSIVAMENTE ORIENTATIVO, UNOS PARÁMETROS QUE PUEDAN AYUDAR AL AUDITOR A FORMAR SU JUICIO PROFESIONAL ÚNICAMENTE SOBRE LA IMPORTANCIA RELATIVA EN LA EMISIÓN DEL INFORME. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

13 NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA (V) ANEXO Parámetros orientativos de aspectos cuantitativos para la evaluación de la importancia relativa en la emisión del informe de auditoría SITUACIÓN IMPORTE-BASE TRAMO AJUSTES QUE AFECTAN AL RESULTADO DEL EJERCICIO 1. Empresas con beneficios normales Resultados de actividades ordinarias 5%-10% 2. Empresas con pérdidas, en punto muerto o con bajo nivel de rentabilidad El más representativo de: Importe neto de la cifra de negocios Total activos Fondos propios 0,5%-1% 3. Empresas en desarrollo Fondos propios 3%-5% 4. Entidades no lucrativas El más representativo de: Ingresos o gastos totales Activos totales Fondos propios 0,5%-1% 5. Pequeñas y medianas empresas El más representativo de: Resultado de actividades ordinarias Total importe neto de la cifra de negocios Total activos 5%-12% 1%-3% 1%-3% RECLASIFICACIÓN ENTRE PARTIDAS DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS AJUSTES QUE AFECTAN A PARTIDAS DEL BALANCE Y NO AL RESULTADO DEL EJERCICIO RECLASIFICACIONES ENTRE PARTIDAS DEL BALANCE Total de correspondiente clasificación de la Cuenta de PyG (ingresos o gastos de explotación o financieros) El más representativo de: Fondos propios Total de la correspondiente clasificación del balance (activo o pasivo corriente, activo o pasivo no corriente) Total de la correspondiente clasificación del balance (activo o pasivo corriente, activo o pasivo no corriente) 5%-10% 3%-5% 5%-10% Parámetros orientativos para la evaluación de la importancia relativa en la emisión del informe de auditoría ante cambios en principios contables, partidas extraordinarias o incidencias cualitativas similares 1. EMPRESAS CON BENEFICIOS SITUACIÓN IMPORTE-BASE TRAMO El más representativo de: a) Beneficio neto 10%-20% b) Total activos 1%-2% c) Total del importe neto de la cifra de negocios 1%-2% 2. EMPRESAS CON PÉRDIDAS, EN PUNTO MUERTO, ENTIDADES NO LUCRATIVAS, ETC. El más representativo de: a) Importe neto de la cifra de negocios b) Total activos c) Fondos propios 1%-2% NOTAS COMUNES: Cualquier importe igual o superior al que resulte de aplicar el porcentaje superior al tramo, se presumirá importante o significativo, salvo que se evidencie lo contrario. Cualquier importe igual o inferior al que resulte de aplicar el porcentaje inferior del tramo, se presumirá que no es importante o significativo, a menos que se evidencie lo contrario. La importancia relativa de un importe que se encuentre entre los que resultan de aplicar los dos extremos del tramo, es un tema de juicio profesional que dependerá de cada circunstancia. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

14 NORMA TÉCNICA SOBRE LA CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN (I) CONSTITUYE UN MÉTODO PARA OBTENER EVIDENCIA, ENCUADRADO DENTRO DE LAS CONFIRMACIONES. NO ES SUSTITUTIVA DE LOS PROCEDIMIENTOS NORMALES APLICADOS POR LOS AUDITORES. EN DETERMINADAS NTA REFERIDAS A INFORMES ESPECIALES (Arts. 124, 301, , y 414 TRLSC, así como en la OM 30/9/92). PROPORCIONAR AL AUDITOR: FINALIDAD UNA MEDIDA ADICIONAL DE LA CONFIANZA QUE LE MERECE LA DIRECCIÓN. DOCUMENTACIÓN ESCRITA RESPECTO A CIERTAS EXPLICACIONES VERBALES RELATIVAS A ASPECTOS SIGNIFICATIVOS DE LAS CUENTAS ANUALES. DOCUMENTACIÓN ESCRITA Y EXPLICACIONES ADICIONALES SOBRE EL CONTROL INTERNO, ASÍ COMO CIERTOS ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE LAS CUENTAS ANUALES. INFORMACIÓN QUE LE PERMITA CONFIRMAR QUE EL ALCANCE DE SU EXAMEN HA SIDO ADECUADO, DE MANERA QUE CUALQUIER MANIFESTACIÓN CONTRADICTORIA CON LA EVIDENCIA OBTENIDA REQUIERE INVESTIGACIONES ADICIONALES. OBJETO DE LA NORMA Y ÁMBITO CRITERIOS A SEGUIR --- CONTENIDO --- MODELO ORIENTATIVO. OBLIGATORIA PARA CUALQUIER TRABAJO DE AUDITORÍA DE CUENTAS (CA; CA CONSOLIDADAS; REVISIÓN Y VERIFICACIÓN DE OTROS ESTADOS O DOCUMENTOS CONTABLES) (Art. 1 Ley de Auditoría). CONTENIDO (hoja siguiente) DECLARACIONES DE LA DIRECCIÓN COMO EVIDENCIA DE AUDITORÍA El AUDITOR DEBE APLICAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA INDEPENDIENTEMENTE DE QUE TAMBIÉN SEAN CONFIRMADOS EN LA CARTA DE MANIFESTACIONES. A VECES, ESTE DOCUMENTO PUEDE SER EL ÚNICO PROCEDIMIENTO APLICABLE POR EL AUDITOR. EN TODO CASO, NO CAMBIA NI SUSTITUYE A LOS PROCEDIMIENTOS. SI HAY CONTRADICCIÓN ENTRE LA EVIDENCIA OBTENIDA Y LA CARTA, EL AUDITOR DEBE INVESTIGAR LAS CIRCUNSTANCIAS. DOCUMENTACIÓN EL AUDITOR DEBERÁ INCLUIR EN SUS PAPELES DE TRABAJO LA CARTA DE MANIFESTACIONES. EFECTO EN EL INFORME DE LA NEGATIVA LA NEGATIVA CONSTITUYE UNA LIMITACIÓN AL ALCANCE QUE DEBE LLEVAR AL AUDITOR, GENERALMENTE, A EMITIR UN INFORME CON OPINIÓN DENEGADA. CUANDO LA DIRECCIÓN SE NIEGUE A CONFIRMAR ALGUNOS PUNTOS, EL AUDITOR VALORARÁ LAS CAUSAS DE DICHA NEGATIVA Y EL EFECTO QUE PUDIERA TENER EN EL INFORME. FECHA Y FIRMA FECHA DEL INFORME. FIRMADA POR MIEMBROS DE LA DIRECCIÓN, NORMALMENTE PRESIDENTE EJECUTIVO, CONSEJERO DELEGADO O DIRECTOR GENERAL. EN DETERMINADAS CIRCUNSTANCIAS, EL AUDITOR PUEDE CONSIDERAR NECESARIO OBTENER CARTAS DE DECLARACIONES DE OTROS MIEMBROS DE LA GERENCIA. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

15 NORMA TÉCNICA SOBRE LA CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN (II) CONTENIDO 1) RECONOCIMIENTO POR PARTE DE LA DIRECCIÓN DE SU RESPONSABILIDAD SOBRE LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS. 2) QUE LAS CUENTAS HAN SIDO OBTENIDAS DE LOS REGISTROS CONTABLES, LAS CUALES REFLEJAN LA TOTALIDAD DE SUS TRANSACCIONES Y DE SUS ACTIVOS Y PASIVOS. 3) QUE LAS CUENTAS ESTÁN LIBRES DE ERRORES U OMISIONES SIGNIFICATIVOS. 4) INFORMACIÓN RELATIVA A HECHOS POSTERIORES. 5) QUE LOS SALDOS Y TRANSACCIONES CON EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS SE DESGLOSAN EN LA MEMORIA. 6) QUE LOS ÚNICOS COMPROMISOS, CONTINGENCIAS Y RESPONSABILIDADES A LA FECHA DE CIERRE SON LOS REFLEJADOS EN LAS CUENTAS. 7) QUE LAS OPERACIONES CON TERCEROS SE HAN LLEVADO A CABO DE FORMA INDEPENDIENTE Y EN LIBRE COMPETENCIA. 8) INDICACIÓN DE QUE NO CONOCEN LA EXISTENCIA DE ERRORES E IRREGULARIDADES IMPORTANTES EN LOS QUE HUBIERA ESTADO IMPLICADO ALGÚN MIEMBRO DE LA ENTIDAD. 9) QUE NO EXISTEN INCUMPLIMIENTOS DE LA NORMATIVA APLICABLE, CUYOS EFECTOS DEBAN SER CONSIDERADOS EN LAS CUENTAS. 10) SE HA FACILITADO EL ACCESO A TODA LA DOCUMENTACIÓN Y REGISTROS, A TODOS LOS CONTRATOS Y ACUERDOS, ASÍ COMO A CUANTA INFORMACIÓN HUBIERA SIDO SOLICITADA. 11) QUE NO EXISTEN INCUMPLIMIENTOS CONTRACTUALES CON TERCEROS DE LOS QUE PUDIERAN DERIVARSE RESPONSABILIDADES Y CONTINGENCIAS. 12) QUE LA ENTIDAD ESTÁ EN POSESIÓN DE LOS TÍTULOS DE PROPIEDAD DE TODOS LOS ACTIVOS CONTABILIZADOS, LOS CUALES ESTÁN LIBRES DE GRAVÁMENES. 13) QUE NO EXISTEN ACTIVOS VALORADOS A IMPORTES SUPERIORES A SUS VALORES NETOS DE REALIZACIÓN. 14) QUE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE INMOVILIZADO MATERIAL NO INCLUYEN BIENES QUE DEBIERAN DARSE DE BAJA O ESTUVIERAN FUERA DE USO. 15) QUE NO EXISTE PROYECTO ALGUNO QUE PUDIERA ALTERAR SIGNIFICATIVAMENTE EL VALOR DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS. 16) QUE NO EXISTEN OPERACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS QUE SUPONGAN UNA RESTRICCIÓN A LA LIBRE DISPOSICIÓN DE SALDOS, LÍNEAS DE CRÉDITO, ETC. 17) QUE NO EXISTEN DESPIDOS EN CURSO NI PERPECTIVAS DE QUE OCURRA. 18) QUE NO EXISTEN COMPROMISOS POR PENSIONES. 19) INFORMACIÓN SOBRE CUALQUIER COMUNICACIÓN RECIBIDA DE LOS ORGANISMOS REGULADORES Y SUPERVISORES. 20) QUE INCLUYEN TODA LA INFORMACIÓN EXIGIDA EN RELACIÓN A LOS MIEMBROS DEL ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN. ADEMÁS: EL AUDITOR PODRÁ DECIDIR INCLUIR INFORMACIÓN ADICIONAL SOBRE CIERTOS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS DE LAS CUENTAS ANUALES. PARA LAS CUENTAS CONSOLIDADAS SE REQUIEREN CONFIRMACIONES ESPECÍFICAS. PARA OTROS TRABAJOS DE REVISIÓN Y VERIFICACIÓN SE ADAPTARÁ SU CONTENIDO A LA NATURALEZA DEL ENCARGO. EN CIERTAS CIRCUNSTANCIAS Y DE MANERA EXCEPCIONAL, EL AUDITOR PUEDE CONSIDERAR CONVENIENTE REQUERIR OTRAS MANIFESTACIONES CONCRETAS POR ESCRITO DE LA DIRECCIÓN O DE OTRAS PERSONAS SOBRE ASPECTOS PUNTUALES. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

16 NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA SOBRE CONTRATO DE AUDITORÍA O CARTA DE ENCARGO EL CONTRATO DE AUDITORÍA, AL SER EXIGIDA SU PLASMACIÓN POR ESCRITO, PUEDE FORMALIZARSE BIEN A TRAVÉS DE UN DOCUMENTO CONTRACTUAL, BIEN A TRAVÉS DE UNA CARTA DE ENCARGO. OBJETO DE LA NORMA 1. ESTABLECER EL CONTENIDO DE CARÁCTER GENERAL. 2. INCLUIR OTROS ASPECTOS QUE PUDIERAN SER CONVENIENTES. 3. PROPORCIONAR UN MODELO PARA SU REDACCIÓN. ÁMBITO TRABAJOS DE AUDITORÍA DE CUENTAS. PARA OTROS TRABAJOS DE REVISIÓN DEBERÁN INCLUIR EL CONTENIDO PREVISTO EN ESTA NORMA EN LA MEDIDA EN QUE LES AFECTE, ASÍ COMO OTROS ASPECTOS DERIVADOS DE LA NATURALEZA ESPECÍFICA DEL TRABAJO. LIMITACIONES AL ALCANCE NO SE PUEDE RECOGER NINGUNA LIMITACIÓN IMPUESTA POR EL CLIENTE, SINO SOLAMENTE AQUÉLLAS QUE PUDIERAN VENIR IMPUESTAS POR LAS CIRCUNSTANCIAS. EN EL SUPUESTO DE QUE A LA FECHA DE LA FIRMA EXISTIERAN, HABRÁN DE REFLEJARSE LAS CONSECUENCIAS QUE PUDIERAN DERIVARSE. AÑOS SUCESIVOS DURANTE EL PLAZO DE VIGENCIA NO ES NECESARIO FORMALIZAR UNO NUEVO, EXCEPTO QUE SE PRODUZCAN CAMBIOS IMPORTANTES. ENCARGO REALIZADO POR TERCEROS OBTENCIÓN POR PARTE DEL AUDITOR DE LA OPORTUNA AUTORIZACIÓN POR ESCRITO DE LA EMPRESA A AUDITAR. GENERAL: CONTENIDO OBJETO. INFORMACIÓN Y RESPONSABILIDAD. PLAZOS Y PLANIFICACIÓN. INFORME Y COLABORACIÓN. HONORARIOS, HORAS Y PERÍODO DE CONTRATACIÓN. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR: CAMBIO DE AUDITORES. ARBITRAJE. SERVICIOS DE OTROS AUDITORES Y EXPERTOS. CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS. ACCESO A LOS PAPELES DE TRABAJO POR TERCEROS. SERVICIOS ADICIONALES POR REQUERIMIENTOS LEGALES. ACUERDOS PARA OTROS SERVICIOS. ANEXOS MODELO DE CARTA DE ENCARGO MODELO DE CONTRATO Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

17 NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE EL EFECTO 2000 PROBLEMAS QUE PUEDEN APARECER COMO CONSECUENCIA DEL AÑO 2000 EN LOS SISTEMAS Y PROCESOS INFORMÁTICOS NECESIDAD DE ESTABLECER RECOMENDACIONES ESPECÍFICAS QUE ALERTE A ADMINISTRADORES Y AUDITORES EN RELACIÓN CON SU RESPONSABILIDAD EN LA FORMULACIÓN Y VERIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES. OBJETO DE LA NORMA 1) ORIENTAR SOBRE PRUEBAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE LOS AUDITORES DEBEN LLEVAR A CABO. 2) ORIENTAR SOBRE EL EFECTO QUE PUDIERAN TENER EN EL INFORME. RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES: EVALUACIÓN DEL PROBLEMA. CONSULTAS QUE EL AUDITOR DEBERÁ FORMULAR A LOS ADMINISTRADORES. A. EVALUAR LAS IMPLICACIONES PARA LA SOCIEDAD DERIVADAS DE ESTA CIRCUNSTANCIA. B. VALORAR EL RIESGO DE QUE LAS CUENTAS ANUALES OBJETO DE AUDITORÍA CONTENGAN INFORMACIONES INCORRECTAS DEBIDO AL PROBLEMA DEL EFECTO 2000". EFECTO EN EL INFORME OPINIÓN CON SALVEDADES O DESFAVORABLE, CUANDO EXISTAN ERRORES O INCUMPLIMIENTOS DE PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN EL TRATAMIENTO DADO EN LAS CUENTAS ANUALES AL EFECTO OPINIÓN CON SALVEDADES O DENEGADA, CUANDO EXISTAN INCERTIDUMBRES O LIMITACIONES AL ALCANCE AL NO DISPONER DE EVIDENCIA CON RELACIÓN A TAL CIRCUNSTANCIA. POSIBILIDAD DE INCLUIR UN PÁRRAFO DE ÉNFASIS. A MEDIDA QUE SE APROXIMA EL AÑO 2000 EL AUDITOR DEBERÁ PRESTAR ESPECIAL ATENCIÓN A LA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LAS CUENTAS ANUALES SOBRE ESTA CUESTIÓN. ASIMISMO, ES NECESARIO TENER EN CUENTA LOS ASPECTOS A CONSIDERAR EN RELACIÓN CON EL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

18 NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE ERRORES E IRREGULARIDADES (I) OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES: En la planificación de su examen, el auditor debe considerar la detección de errores e irregularidades producidas, que pudieran tener un efecto significativo sobre las cuentas anuales. Sin embargo, no será responsable de todo error o irregularidad cometido por los administradores, directivos o personal de la entidad auditada CONCEPTO ACTOS U OMISIONES (IRREGULARIDAD: INTENCIONADOS) (ERROR: NO INTENCIONADOS) COMETIDOS POR UNO O MÁS INDIVIDUOS, SEAN ADMINISTRADORES, EMPLEADOS O TERCERAS PERSONAS, QUE ALTERAN LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS IRREGULARIDADES Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos Apropiación indebida y utilización irregular de activos Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos Registros de operaciones ficticias Aplicación indebida e intencionada de los criterios contables ERRORES Errores aritméticos o de transcripción en los registros y datos contables Inadvertencia o interpretación no correcta de hechos Aplicación incorrecta de los criterios contables EL RIESGO DE NO DETECTAR IRREGULARIDADES ES MAYOR QUE EL DE NO DESCUBRIR ERRORES OBJETO DE LA NORMA ESTABLECER PROCEDIMIENTOS A APLICAR POR EL AUDITOR, DELIMITAR SU RESPONSABILIDADES EN LA DETECCIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES Y SU EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORÍA, ASÍ COMO LA COMUNICACIÓN A LA DIRECCIÓN Y, EN SU CASO, A LOS ÓRGANISMOS REGULADORES. RESPONSABILIDAD Y ACTUACIÓN DEL AUDITOR EL AUDITOR NO ES RESPONSABLE DE LA PREVENCIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES pero al planificar debe evaluar el riesgo de que las cuentas anuales estén afectadas por éstos. LA EXISTENCIA DE SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNOS EFICIENTES REDUCEN LA POSIBILIDAD DE ERRORES E IRREGULARIDADES. DEBILIDADES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO así como determinadas CONDICIONES Y CIRCUNSTANCIAS INCREMENTAN EL RIESGO (ANEXO). BASÁNDOSE EN LA EVALUACIÓN DEL RIESGO, EL AUDITOR DEBE DISEÑAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA NECESARIOS PARA OBTENER SEGURIDAD RAZONABLE DE DETECTARLOS ADECUADAMENTE. DEBIDO A LAS LIMITACIONES INHERENTES A TODA AUDITORÍA, EXISTE UN RIESGO INEVITABLE DE QUE NO SE DETECTEN ERRORES E IRREGULARIDADES. RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES CORRESPONDE A LOS ADMINISTRADORES. PROCEDIMIENTOS CUANDO HAY INDICIOS DE ERRORES E IRREGULARIDADES CUANDO HAY INDICIOS, EL AUDITOR DEBE EVALUAR SUS EFECTOS POTENCIALES. SI CONSIDERASE QUE SON SIGNIFICATIVOS DEBE MODIFICAR LOS PROCEDIMIENTOS PREVISTOS O APLICAR OTROS. LA APLICACIÓN DE ESTOS PROCEDIMIENTOS ADICIONALES NORMALMENTE LLEVARÁ AL AUDITOR A CONFIRMAR O DESESTIMAR SUS DUDAS. CUANDO NO SE RESUELVAN LAS DUDAS, EL AUDITOR DEBE CONSIDERAR SU EFECTO E INCIDENCIA EN EL INFORME. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

19 NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE ERRORES E IRREGULARIDADES (II) INFORMACIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES INFORME DE AUDITORÍA: - ERROR O IRREGULARIDAD SIGNIFICATIVO O MUY SIGNIFICATIVO: INFORME CON SALVEDAD O DESFAVORABLE. - SI LA ENTIDAD IMPIDE LA OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA: CON SALVEDADES O DENEGAR LA OPINIÓN. - SI EL AUDITOR NO PUEDE DETERMINARLOS DEBIDO A LIMITACIONES IMPUESTAS POR LAS CIRCUNSTANCIAS Y NO POR LA ENTIDAD, DEBE EVALUAR EL EFECTO DE ESTE HECHO. A LA DIRECCIÓN: COMUNICAR TAN PRONTO COMO SEA POSIBLE, AÚN CUANDO NO TENGAN UN EFECTO SIGNIFICATIVO A LAS AUTORIDADES REGULADORAS (BANCO DE ESPAÑA, CNMV, DIRECC. GRAL. SEGUROS Y FONDOS DE PENSIONES) ANEXO. HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDEN AUMENTAR EL RIESGO DE ERRORES E IRREGULARIDADES Aspectos relativos a la integridad y competencia de la dirección Dirección dominada por una persona o por un pequeño grupo y no existencia de comité de vigilancia. Existe una estructura compleja en la entidad, que no parece justificada. Omisión continua de corrección de puntos débiles en el control interno, cuando son viables. Alta rotación en el personal clave de las áreas contable y financiera. Infrautilización significativa y prolongada del personal de contabilidad. Cambios frecuentes en los asesores legales o auditores. Presiones no usuales tanto internas como externas a la Sociedad Actividad decreciente y aumento de incobrables. Fondo de maniobra inadecuado. Deterioro de la calidad del beneficio, a través, por ejemplo, del mayor riesgo en ventas a crédito, cambios en las prácticas comerciales o utilización de procedimientos contables que lo aumentan. Necesidad de una tendencia al alza de los beneficios para mantener la cotización de sus acciones, a causa de una oferta pública prevista, de una absorción, o por cualquier otra razón. Inversión importante en una actividad o línea de producto sujeta a cambios rápidos. Dependencia de pocos productos o clientes. Presión financiera sobre la alta dirección. Presión sobre personal contable para finalizar cuentas anuales en poco tiempo. Transacciones no habituales Especialmente si tienen lugar en momentos próximos al cierre, con efecto significativo en los resultados. Transacciones o tratamientos contables complejos. Transacciones con terceros vinculados con la empresa. Pagos a terceros (asesores legales, consultores) excesivos en relación con los servicios prestados. Problemas en la obtención de la evidencia suficiente y adecuada Registros no adecuados, archivos incompletos, ajustes excesivos en libros y cuentas, transacciones no registradas de acuerdo con procedimientos normales y excesivas cuentas de orden. Documentación inadecuada: ausencia autorización, soportes documentales no disponibles y alteración de los documentos. Excesivo número de diferencias entre registros y confirmaciones de terceros o bien evidencias contradictorias o de cambios inexplicables en los ratios operativos. Evasivas o respuestas poco razonadas por parte de la Dirección. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

20 NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE ESTIMACIONES CONTABLES INTRODUCCIÓN Las NTA establecen que la evidencia en auditoría se obtiene a través de pruebas de cumplimiento y sustantivas, mediante uno o más de los siguientes métodos:...e) cálculos. Los CÁLCULOS consisten en la comprobación de la exactitud aritmética de los registros contables y de los cálculos y análisis realizados por la entidad o en la realización de cálculos independientes. Por ESTIMACIÓN CONTABLE se entiende la determinación del importe de una partida en ausencia de normas o criterios precisos para calcularla (por ejemplo: amortizaciones; deterioro de valor de las existencias o de los créditos por operaciones comerciales; provisión para responsabilidades, ). OBJETO DE LA NORMA ESTABLECER REGLAS Y SUMINISTRAR CRITERIOS SOBRE LA AUDITORÍA DE LAS ESTIMACIONES CONTENIDAS EN LAS CUENTAS ANUALES. AMBITO DE APLICACIÓN TODOS AQUELLOS TRABAJOS SUJETOS A LA LEY DE AUDITORÍA DE CUENTAS RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES LOS ADMINISTRADORES Y LA DIRECCIÓN SON RESPONSABLES DE LAS ESTIMACIONES NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES LA DETERMINACIÓN DE UNA ESTIMACIÓN PUEDE SER SIMPLE O COMPLEJA. LAS ESTIMACIONES CONTABLES PUEDEN DETERMINARSE COMO UNA PARTE DE LA RUTINA CONTABLE, DE MANERA REPETITIVA, O PUEDEN NO SER RUTINARIAS, APARECIENDO SÓLO AL FINAL DEL EJERCICIO. LA INCERTIDUMBRE ASOCIADA CON UNA PARTIDA O LA FALTA DE INFORMACIÓN SUFICIENTE PUEDEN IMPOSIBILITAR LA REALIZACIÓN DE UNA ESTIMACIÓN RAZONABLE LO QUE PUEDE LLEVAR A LA EMISIÓN DE UN INFORME CON SALVEDADES O DENEGAR LA OPINIÓN. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EL AUDITOR DEBE TENER EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA SOBRE SI LAS ESTIMACIONES CONTABLES SON RAZONABLES, siendo ésta más difícil de obtener y menos concluyente que la relativa a otras partidas de las cuentas anuales. DEBE ADOPTAR UNO DE LOS SIGUIENTES ENFOQUES O BIEN LA COMBINACIÓN DE ELLOS: REVISIÓN Y COMPROBACIÓN DEL PROCESO UTILIZADO POR LA DIRECCIÓN. Etapas a seguir: 1. Evaluación de los datos y de las hipótesis. 2. Verificación de los cálculos. 3. Comparación de las estimaciones anteriores con los resultados reales. 4. Evaluación de los procedimientos de la Dirección para la aprobación de las estimaciones. UTILIZACIÓN DE UN SISTEMA INDEPENDIENTE, COMPARÁNDOLA CON LA REALIZADA POR LA DIRECCIÓN. REVISIÓN DE LOS HECHOS POSTERIORES. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

21 NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA SOBRE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS INTRODUCCIÓN Las NTA establecen que la evidencia en auditoría se obtiene a través de pruebas de cumplimiento y sustantivas, mediante uno o más de los siguientes métodos:... f) técnicas de examen analítico. Las TÉCNICAS DE EXAMEN ANALÍTICO consisten en la comparación de los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que razonablemente pueden esperarse entre las distintas partidas. Por PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS se entiende el análisis de ratios y tendencias significativas. OBJETO DE LA NORMA ESTABLECER REGLAS Y SUMINISTRAR CRITERIOS SOBRE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS EN LA REALIZACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA, especialmente en planificación y revisión global de la auditoría. AMBITO DE APLICACIÓN TODOS AQUELLOS TRABAJOS SUJETOS A LA LEY DE AUDITORÍA DE CUENTAS. NATURALEZA Y FINALIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS LA ELECCIÓN DE LAS TÉCNICAS, MÉTODOS, ANÁLISIS Y NIVEL DE APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DEPENDEN DEL CRITERIO PROFESIONAL DEL AUDITOR. LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PUEDEN INCLUIR ENTRE OTROS: Investigación de partidas y fluctuaciones inusuales. Explicación de las desviaciones significativas con respecto a importes previstos. Análisis de ratios y tendencias significativas (en relación con años anteriores, presupuestos o proyecciones, datos del sector o datos de otras entidades de tamaño comparable). Estudio de elementos clave (por ejemplo: márgenes brutos) de los que puede esperarse un comportamiento determinado fundamentado en la experiencia de la entidad. Estudio de la relación entre cierta información financiera y otra no financiera, tales como correlación entre gastos de personal y número de empleados. LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS TIENEN COMO FINALIDAD: AYUDAR AL AUDITOR EN LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA, al permitirle: mejorar su comprensión de la actividad e identificar áreas de mayor riesgo potencial, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría, para lo que utiliza información tanto financiera como no financiera. COMO PROCEDIMIENTO DE REALIZACIÓN DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS, tomando en consideración los factores siguientes: confianza en los resultados obtenidos, naturaleza de las actividades y nivel de desagregación, relevancia y disponibilidad de la información, financiera y no financiera, fiabilidad de la información disponible y del sistema de control interno diseñado para su preparación y compilación, fuentes de información disponibles (preferibles externas a internas), comparabilidad de la información disponible y conocimiento obtenido en actuaciones anteriores. CONVERTIRSE EN UNA TÉCNICA DE REVISIÓN GLOBAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA en la etapa de supervisión del trabajo de auditoría. INVESTIGACIÓN DE VARIACIONES ANORMALES Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

22 NTA: CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD AUDITADA (I) INTRODUCCIÓN Art.5.1.e) RLAC:... el auditor manifestará en el informe... su opinión, con referencia a los siguientes extremos:... e) sobre las eventuales infracciones de las normas legales o estatuarias que se hubiesen comprobado durante la realización de los trabajos y que puedan tener relevancia en la imagen fiel CONSIDERACIONES GENERALES NORMATIVA APLICABLE: Conjunto de disposiciones a las que se haya sujeta la entidad auditada, ya sea con carácter general, específico o sectorial. INCUMPLIMIENTO: Actos, intencionados o no, por acción o por omisión, llevados a cabo por la entidad sometida a la auditoría, o a situaciones en las que ésta se encuentre, contrarios a la normativa aplicable. La determinación de sí un acto o una situación constituye incumplimiento es una cuestión jurídica que normalmente excede de la competencia profesional del auditor... puede requerir el asesoramiento de un experto legal. OBJETO DE LA NORMA ESTABLECER PROCEDIMIENTOS A APLICAR POR EL AUDITOR, DELIMITAR SU RESPONSABILIDADES EN LA DETECCIÓN DE EVENTUALES INCUMPLIMIENTOS DE LA NORMATIVA APLICABLE Y SU EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORÍA, ASÍ COMO LA COMUNICACIÓN AL ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN, A LA DIRECCIÓN Y, EN SU CASO, A LOS ÓRGANISMOS REGULADORES. El ámbito de la norma se hace extensible a todos los trabajos sujetos a la LAC. RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES Y DE LA DIRECCIÓN ES DE SU RESPONSABILIDAD ASEGURAR QUE LA ACTIVIDAD SE REALIZA DE ACUERDO CON LA NORMATIVA; ASIMISMO LO ES LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR NO ES RESPONSABLE DE LA PREVENCIÓN DE LOS INCUMPLIMIENTOS. DEBE REALIZAR EL TRABAJO DE TAL MANERA QUE PUEDAN SER RAZONABLEMENTE DETECTADOS. NO OBSTANTE, LA AUDITORÍA ESTÁ SUJETA AL RIESGO INEVITABLE DE QUE NO SE DETECTEN INCUMPLIMIENTOS. DEBE OBTENER UN CONOCIMIENTO GENERAL DE LA NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD Y AL SECTOR. NO ESTÁ OBLIGADO A REALIZAR PRUEBAS O PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS. DEBERÁ OBTENER CONFIRMACIÓN ESCRITA DE LA DIRECCIÓN VÍA CARTA DE MANIFESTACIONES. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/

23 NTA: CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD AUDITADA (II) COMUNICACIÓN DE LOS INCUMPLIMIENTOS INFORME DE AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES: SI EL AUDITOR CONCLUYE QUE EL EVENTUAL INCUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA TIENE O PUEDE TENER UN EFECTO SIGNIFICATIVO O MUY SIGNIFICATIVO: INFORME CON SALVEDAD, OPINIÓN DESFAVORABLE O DENEGADA, SEGÚN PROCEDA. SI LA ENTIDAD O LAS CIRCUNSTANCIAS IMPIDEN AL AUDITOR LA OBTENCIÓN DE EVIDENCIA: INFORME CON SALVEDADES O DENEGAR LA OPINIÓN. ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN: DEBERÁ COMUNICAR AL ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN, A LA ALTA DIRECCIÓN Y, EN SU CASO, AL COMITÉ DE AUDITORÍA, CUANDO SEAN SIGNIFICATIVOS. CUANDO NO LO SEAN Y NO AFECTEN A LA OPINIÓN DEL AUDITOR NO ES OBLIGATORIA LA COMUNICACIÓN (SI ES UNA IRREGULARIDAD, NTA ESPECÍFICA) SI ES INTENCIONADO Y TUVIERA EFECTOS EN LAS CUENTAS ANUALES DEBERÁ COMUNICARLO DE MANERA INMEDIATA. SI EL AUDITOR TIENE INDICIOS DE QUE MIEMBROS DE LA ALTA DIRECCIÓN O DEL ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN ESTÁN IMPLICADOS DEBE INFORMAR AL NIVEL SUPERIOR DE AUTORIDAD DE LA ENTIDAD. A LAS AUTORIDADES REGULADORAS: LOS INCUMPLIMIENTOS DE LA NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD DEBERÁN SER COMUNICADAS, EN SU CASO, AL BANCO DE ESPAÑA, CNMV O A LA DIRECCIÓN GENERAL DE SEGUROS Y FONDOS DE PENSIONES. ANEXOS Ejemplos de políticas y procedimientos que ayudan a la Dirección en el desempeño de sus responsabilidades en cuanto a la prevención y detección de incumplimientos de la normativa aplicable a la entidad Facilitar el conocimiento de la normativa aplicable y asegurarse de que los procedimientos operativos han sido diseñados para su cumplimiento. Establecimiento y ejecución de sistemas adecuados de control interno. Desarrollo, publicación e implantación de un código de conducta. Asegurar que los empleados están apropiadamente formados y entienden el código de conducta. Controlar el cumplimiento del código de conducta o adoptar medidas con los empleados que no lo cumplan. Disposición de asesores legales que asistan en el cumplimiento de la normativa de aplicación. Mantenimiento de un registro de la normativa significativa y de un registro de reclamaciones. En las entidades de mayor dimensión, asignación de responsabilidades adecuadas a: la función de auditoría interna, un comité de auditoría y un director de cumplimiento de normas. Recomendaciones o aspectos orientativos para la consideración del auditor de posibles incumplimientos de normativa aplicable Investigación por las autoridades públicas o pagos de multas o sanciones. Pago de servicios o prestaciones no especificados a asesores, terceros vinculados, o empleados, propios o de la administración. Comisiones de ventas o gastos de agentes que parezcan excesivos en relación con los pagados habitualmente o en relación con los servicios efectivamente recibidos. Pagos importantes no habituales en metálico o transferencias a cuentas corrientes cifradas. Transacciones con empresas radicadas en paraísos fiscales. Pagos sin la adecuada documentación. Noticias en los medios de comunicación, en relación con presuntos incumplimientos de normativa aplicable. Existencia de un sistema contable que tiene fallos, bien de diseño, bien accidentales, en el suministro de evidencias adecuadas o suficientes. Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/