TEMA 4 SEGUROS COLECTIVOS SOBRE LA VIDA *

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1 TEMA 4 SEGUROS COLECTIVOS SOBRE LA VIDA * SUMARIO 2 (03 de abril de 2006) INTRODUCCIÓN CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS DE LOS CONTRATOS ASPECTOS FINANCIEROS DE LAS INVERSIONES PRINCIPALES MAGNITUDES DEL SEGURO COLECTIVO SOBRE LA VIDA EN ESPAÑA ASPECTOS FISCALES DE LOS SEGUROS COLECTIVOS SOBRE LA VIDA. A) APORTACIONES/CONTRIBUCIONES B) PRESTACIONES C) RESCATE Y PARTICIPACIÓN EN BENEFICIOS D) CONTRATOS DE SEGURO COLECTIVO SUSCRITOS PARA EL PAGO DE INDEMNIZACIONES DERIVADAS DE EXPEDIENTES DE REGULACIÓN DE EMPLEO LOS SEGUROS COLECTIVOS COMO VEHÍCULO DE EXTERIORIZACIÓN DE COMPROMISOS EMPRESARIALES POR PENSIONES SEGUIMIENTO Y REGULARIZACIÓN DE LAS PÓLIZAS EXTERIORIZADAS BIBLIOGRAFÍA APÉNDICE: FISCALIDAD DE LOS SEGUROS INDIVIDUALES A) INTRODUCCIÓN B) FISCALIDAD DE LOS SEGUROS INDIVIDUALES EN EL ÁMBITO DEL IRPF. 1* Universidad de Valencia. Facultad de Economía. Departamento de Economía Financiera. Avda. de los Naranjos, s.n Valencia. Teléfono Fax Versión provisional sujeta a correcciones. Prohibida la reproducción total o parcial de este material, así como su cita. Sólo está permitida la utilización a los alumnos matriculados en el módulo Planes de Previsión y de Pensiones, año académico Los autores desean agradecer los valiosos comentarios y sugerencias realizados por la Dra. Ana Lejárraga García (ASEVAL). 1

2 C) FISCALIDAD DE LOS SEGUROS INDIVIDUALES EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. D) FISCALIDAD DE LOS SEGUROS INDIVIDUALES EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. Relación de Tablas: Tabla 1: Evolución temporal ( ) provisión del seguro de vida que instrumenta compromisos por pensiones (millones de euros). Tabla 2: Provisión del seguro de vida que instrumenta compromisos por pensiones por sector de actividad económica (millones de euros). Tabla 3: Volumen y % de primas por contingencias en 2003 (millones de euros). Tabla 4: Empresas tomadoras según contingencias ( ). Tabla 5: Número de asegurados por contingencias ( ). Tabla 6: Reducciones aplicables a los rendimientos de jubilación. Tabla 7: Reducciones aplicables a los rendimientos de Invalidez. Tabla 8: Reducciones aplicables a las prestaciones/rendimientos en forma de capital de los SC. Tabla 9: Resumen general de la fiscalidad de los SC. Tabla 10: Resumen general de la fiscalidad de los SC suscritos para el pago de indemnizaciones derivadas de expedientes de regulación de empleo aprobados por autoridad laboral competente. Tabla 11: Resumen de la fiscalidad del régimen transitorio de los SC. Tabla 12: Ámbito de aplicación de la fiscalidad del seguro de Vida. Tabla 13: Fiscalidad de los contratos individuales de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización en el ámbito del IRPF. Tabla 14: Fiscalidad de los seguros individuales en el ámbito del IP. Tabla 15: Fiscalidad de los seguros individuales en el ámbito del ISD. 2

3 4.1.- INTRODUCCIÓN. Los antecedentes 3 del Seguro Colectivo sobre la Vida se encuentran en el Seguro Colectivo o de Grupo. Para Barceló y Avalos (1991), los Seguros Colectivos o de Grupo son aquéllos que reúnen a un conjunto de personas unidas por un vínculo o interés común 4 distinto al de asegurarse, cuya cobertura se realiza mediante un contrato único suscrito por el asegurador y el contratante. El supuesto más habitual de seguros de grupo es el que cubre a las personas de una misma empresa o conjunto de empresas. Los riesgos que la empresa puede cubrir a favor de sus empleados son los de muerte, supervivencia o cualquier combinación de ambos, aunque también puede cubrirse como riesgos complementarios los de incapacidad profesional total y permanente, invalidez absoluta, muerte por accidente y muerte por accidente de circulación. Las características más destacables del Contrato de Seguro Colectivo de Vida son: 1) Instrumento jurídico que da cobertura a riesgos que afectan a un grupo de personas. 2) Contrato único, que produce como efecto el aseguramiento de un grupo de personas, celebrado por cuenta ajena, puesto que el tomador 5 del seguro interviene en el contrato en interés de los asegurados. 3) Su estructura está basada esencialmente en el contrato de abono, de donde se deriva la compatibilidad de la unidad del contrato de seguro de grupo con la pluralidad de obligaciones distintas e independientes que se crean con las personas que integran el grupo. Esta individualización de relaciones tiene efectos prácticos importantes como es, entre otras, la falta de coincidencia entre la duración de los efectos del contrato único y de las relaciones derivadas que pueden surgir, por adhesión de nuevas personas al grupo, o por extinguirse, debido a fallecimiento o abandono del grupo. 4) El pago de las primas puede ser muy diverso, pudiendo pagarlo todo el tomador, todo el asegurado o una combinación de ambos. 5) Se reconoce al tomador del seguro de vida o asegurado, ciertos derechos tales como: a) Designación y revocación de beneficiario, pudiéndose dar el caso de que el beneficiario sea el propio tomador. b) Derecho de reducción 6 y rescate 7. 3 Como señala Gallego (2001), sus antecedentes se remontan al año 1943 (Orden de 1943), en el que el seguro colectivo o de grupo queda configurado como un contrato pactado entre un grupo de personas ligadas por razones laborales o profesionales y una entidad aseguradora para la previsión de contingencias como vida, accidente o invalidez. Posteriormente fue derogada por la Orden del Ministerio de Hacienda de 24 de enero de 1977, cuya finalidad más inmediata era, probablemente, la de promover la concertación de los seguros de grupo, caracterizados por gravitar "sobre la vida humana" y reunir a "un conjunto de personas por un vínculo o interés común"; a tal efecto, contemplaba expresamente entre los "grupos asegurables" el constituido por "personas dependientes de una sola empresa o conjunto de empresas", o por personas pertenecientes a agrupaciones, colegios profesionales, comunidades o asociaciones. Podía el seguro cubrir tanto las contingencias de muerte, supervivencia y cualquier combinación de las anteriores, así como los riesgos complementarios de incapacidad permanente total o absoluta. 4 En el caso de que instrumenten compromisos por pensiones, la característica común consiste en la relación laboral existente entre el tomador del seguro (empresa) y los asegurados (trabajadores), si bien en el supuesto de prestaciones causadas, la relación laboral podrá vincular al tomador con los beneficiarios (trabajadores pasivos) o podrá basarse en una relación laboral ya concluida (caso de las prestaciones por viudedad u orfandad). 5 Es la persona física o jurídica que contrata el seguro con la entidad aseguradora. En el caso del Seguro Colectivo de Vida tiene que ser el representante del grupo o colectivo. 6 El valor de reducción es cuando el tomador, o en su caso el asegurado, interrumpe el pago de las primas y opta, en lugar de proceder al rescate de la póliza, por reducir o liberar, lo que sólo habrá disminuido el importe de las prestaciones aseguradas persistiendo la fecha de vencimiento del seguro. 7 El valor de rescate es el importe en efectivo que corresponde percibir al tomador, o en su caso al asegurado, cuando interrumpe el pago de las primas y desea rescindir totalmente la póliza. 3

4 c) Percepción de anticipos, que consiste en la posibilidad que conceden las aseguradoras a los asegurados por pólizas que tengan derecho a valor de rescate, de obtener un anticipo o préstamo por una cuantía que puede ser hasta el importe del valor de rescate o hasta un porcentaje de éste a un tipo de interés preferente, si bien éste siempre deberá ser superior al tipo de interés técnico utilizado. d) Cesión o pignoración de la póliza. Los seguros colectivos se subdividen en seguros de riesgo, ahorro y salud. Los seguros colectivos de riesgo son aquéllos que garantizan un capital o una renta al beneficiario del seguro si el asegurado 8 fallece durante la vigencia del contrato o un capital o una renta al propio asegurado si éste sufriera una invalidez permanente durante la vigencia del mismo. Los seguros colectivos de ahorro son aquéllos en los que mediante las aportaciones periódicas o primas, se constituye un capital final garantizado más la participación de los beneficios obtenidos con la inversión. Por último, los seguros colectivos de salud son aquéllos que permiten recibir prestaciones económicas y/o sanitarias en caso de enfermedad. Las modalidades más habituales de los seguros colectivos pueden consultarse en Fundación Mapfre Estudios (2000) o Pérez Torres (2000). Normalmente, existen dos tipos de grupos asegurados: compuestos por personas dependientes de una empresa o grupo de empresas o constituidos por personas que pertenezcan a agrupaciones o colectivos profesionales, comunidades, entidades deportivas; es decir, cualquier colectivo vinculado por un interés común. El seguro colectivo sobre la vida es otro de los instrumentos válidos para exteriorizar los compromisos asumidos por la empresa ante los trabajadores, pero presentan particularidades respecto de los seguros colectivos en general. Por ejemplo, el tomador será exclusivamente la empresa que tenga asumido el compromiso y estará obligada al pago de la prima. Si el trabajador ha de realizar alguna aportación, la empresa seguirá actuando de tomador por cuenta de los trabajadores. Los beneficiarios de la póliza son aquellas personas a cuyo favor se establecen las prestaciones. En un contrato de estas características, el asegurador se obliga, mediante el cobro de una prima y para el caso de que se produzca el evento cuyo riesgo es objeto de cobertura, a indemnizar, dentro de los límites pactados, el daño producido al asegurado o a satisfacer un capital, una renta u otras prestaciones convenidas y que, además comprende todos los riesgos que puedan afectar a la existencia, integridad corporal o salud del asegurado. Es un sistema alternativo a los Planes de Pensiones pero más flexible, ya que no tiene las siguientes restricciones: 1) Existencia de órganos de supervisión. A diferencia del Plan de Pensiones no existe la comisión de Control. La gestión de los fondos constituidos para garantizar los compromisos por pensiones es realizada por la compañía, sin intervención alguna de los trabajadores asegurados ni de los beneficiarios. La empresa, como tomador del seguro, puede decidir la compañía de seguros con la que contrata en cada momento y puede negociar con la misma distintos aspectos de la política de inversiones, gastos, comisiones, etc. 8 En los contratos de seguro que instrumentan compromisos por pensiones, la condición de asegurado corresponde en todo caso al trabajador, que es la persona física que se expone al riesgo objeto de cobertura. 4

5 2) Principio de no discriminación. Dicho contrato permite suavizar o atenuar el principio de no-discriminación entre el colectivo de trabajadores, de modo que la empresa puede instrumentar compromisos por pensiones exclusivamente para una parte del personal empleado y no necesariamente para toda la plantilla, así como contratos que establezcan unos compromisos distintos en su forma y cuantía para distintos grupos de trabajadores, que puede ser consecuencia de una decisión unilateral del empresario. Esta posibilidad de discriminar lo convierte en el instrumento ideal para aquellos empresarios que no quieran o no puedan soportar un alto coste en su política de recursos humanos, a la vez que le permite premiar a aquellos empleados que muestren mayor productividad. Es más, en el del RD 1588/1999, artículo 27.2, se establece que: Los compromisos por pensiones de una empresa se formalizarán en un mismo contrato de seguro. No obstante, será admisible la suscripción de varios contratos en función de las distintas contingencias y obligaciones estipuladas según los términos de cada compromiso, comportamiento de los colectivos afectados en función de las variables demográficas, grado de exposición al riesgo, así como en atención a la clarificación profesional o a otros factores objetivos aceptados en acuerdo colectivo. Como se aprecia en el citado artículo, se hacen constar unos supuestos, no de diferenciación (como en los PP) sino de auténtica discriminación, dado que el grado de exposición al riesgo y la clasificación profesional están recogidos como factores determinantes para que el empleado suscriba un contrato u otro. 3) Imputación fiscal obligatoria. La empresa tiene la posibilidad de no imputar las primas a los trabajadores, pudiendo optar por seguir ostentando los derechos económicos de las mismas sin que el trabajador tenga reconocido derecho económico alguno. De modo que se puede vincular el derecho a favor del trabajador, a la permanencia del vínculo laboral hasta el momento de producirse cualquiera de las contingencias cubiertas. 5

6 4.2.- CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS DE LOS CONTRATOS. Los contratos de seguro deberán cumplir los siguientes requisitos: 1) Ser celebrados con entidades aseguradoras autorizadas a operar en España conforme a lo previsto en la Ley de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados (LOSSP) 9. Los compromisos que otorguen prestaciones para las coberturas de invalidez o fallecimiento producidas como consecuencia de accidentes o enfermedad podrán ser cubiertos mediante los correspondientes contratos de seguros formalizados por entidades de seguros autorizadas para operar en los respectivos ramos. 2) Formalizarse a través de la correspondiente póliza de seguro colectivo sobre la vida, en cuyo condicionado general se hará constar, expresamente y de forma destacada, que la póliza instrumenta compromisos por pensiones y, por tanto, sujeta al régimen previsto para ello. 3) Se deben determinar, directa y expresamente, las coberturas otorgadas por el asegurador, sin que sea admisible la mera remisión a convenios colectivos o disposiciones equivalentes para definir las primas, las prestaciones aseguradas o cualquiera de los elementos propios del compromiso integrado en la póliza en cada momento. 4) El tomador tiene la obligación de adaptar, en su caso, las condiciones del contrato de seguro a las modificaciones de los compromisos establecidas mediante acuerdo colectivo o disposición equivalente con posterioridad a la formalización del contrato 10. 5) En todo caso, en los seguros que instrumentan compromisos por pensiones ha de figurar como tomador la empresa que tenga asumidos los compromisos con su personal y se obligue al pago de las primas. Incluso si los compromisos contemplan la aportación de los trabajadores (financiación conjunta o cofinanciación de las primas 11 ), ha de figurar la empresa como tomadora por cuenta de los mismos en la parte correspondiente a las contribuciones de éstos. 6) Las obligaciones de la entidad aseguradora vendrán determinadas por lo establecido en el contrato de seguro en cada momento y en tanto no se modifique, sin que las pólizas 9 El RDL 6/2004 reserva la actividad aseguradora a entidades privadas que adopten la forma de sociedad anónima, mutua, cooperativa o mutualidad de previsión social: las tres últimas pueden operar a prima fija o variable. Las mutuas y cooperativas (artículos 9 y 10) son entidades aseguradoras privadas sin ánimo de lucro que tienen por objeto la cobertura a sus socios, personas físicas o jurídicas, de los riesgos asegurados, bien mediante una prima fija pagadera al comienzo del período del riesgo si son entidades a prima fija o bien mediante el cobro de derramas con posterioridad a los siniestros, si son entidades a prima variable, siendo la responsabilidad de los mismos mancomunada, proporcional al importe de los respectivos capitales asegurados en la propia entidad y limitada a dicho importe si se trata de entidades a prima variable. También se admite que puedan realizar la actividad aseguradora las entidades que adopten cualquier forma de Derecho público, siempre que tengan por objeto la realización de operaciones de seguro en condiciones equivalentes a las de las entidades aseguradoras privadas. 10 Según criterio de la DGSFP, el contrato de seguro es un contrato que cae dentro del ámbito mercantil entre dos entidades (empresa tomadora y entidad aseguradora), en un ámbito distinto de la negociación empresa-trabajadores (DGSFP ). Por tanto, se hace necesario traducir los compromisos definidos en el ámbito laboral al condicionado de la póliza o a las especificaciones del plan de pensiones, donde deberían quedar expresa y claramente delimitadas las obligaciones que asumen el propio plan o la compañía de seguros. La modificación del compromiso en el ámbito laboral o su redefinición no supone directamente una alteración automática del contrato de seguro o nuevas obligaciones adicionales, pero sí implica que la empresa-tomadora deberá adaptar la póliza a los compromisos vigentes en cada momento, ya sea a través del propio contrato o mediante un contrato diferente o incluso un plan de pensiones. 11 La cofinanciación de las primas entre empresa v trabajadores requiere que tal supuesto se recoja en el correspondiente acuerdo entre ambos, dado que si se trata de aportaciones de los trabajadores de carácter voluntario no vinculadas con el compromiso por pensiones, no podrán instrumentarse en dicho seguro, salvo para mutualidades de previsión social empresarial cuando así lo recojan los acuerdos de previsión entre la empresa y trabajadores. En el caso de cofinanciación, hay que entender que la consideración del empresario como tomador por las aportaciones que realicen los trabajadores tiene un carácter meramente formal, esto es, la obligación de pago corresponde en todo caso a los trabajadores, entendiendo que el empresario se limita a una labor de mediación de pago ante la entidad aseguradora. Por tanto, en estos casos cabría diferenciar un tomador formal (el empresario) y un tomador real (los sujetos obligados al pago de las primas, esto es, los trabajadores), de modo que el empresario no quedaría obligado al pago de las aportaciones de los trabajadores si éstos incumplen ante la entidad aseguradora, es más, es práctica habitual en los convenios colectivos que se pacten aportaciones mínimas de los trabajadores vinculadas a aportaciones del empresario, de modo que si aquéllos incumplen, el empresario quedaría desvinculado de la obligación de aportación. 6

7 de seguro puedan otorgar ninguna garantía respecto de la evolución de aquellas magnitudes cuyo desarrollo futuro no sea susceptible de tratamiento actuarial. 7) No será admisible la cobertura de compromisos por pensiones de distintas empresas a través de un mismo contrato de seguro. Luego no se permite, por ejemplo, para un mismo grupo de empresas (v.g. 'holding' o casa matriz) que el tomador sea sólo una de ellas. Tal prohibición puede deberse, posiblemente, al objeto de evitar fraudes, obligando de esa manera a cada una de las empresas del grupo a tener un contrato independiente. 8) Las bases técnicas de los seguros de vida han de contener, entre otros, el número mínimo de personas para la aplicación de las tarifas de primas de los seguros colectivos o de grupo y los módulos de fijación de capitales asegurados en estos seguros, en su caso. 9) En los seguros colectivos de vida, además de la póliza, se debe utilizar el boletín de adhesión suscrito conjuntamente por el tomador del seguro y por el asegurado. (RD 2486/1998 artículo 76.4). Los contratos de seguro que instrumentan compromisos por pensiones deben, en todo caso, especificar la existencia o no de derechos económicos derivados del mismo y reconocidos en favor de los trabajadores, en los supuestos de que: 1) Se produzca el cese de la relación laboral previa al acaecimiento de las contingencias previstas. 2) Se modifique el compromiso por pensiones vinculado a dichos sujetos. Habrá que tener en cuenta para ello las siguientes normas: 1) En caso de cese o extinción de la relación laboral, modificación o supresión del compromiso: los derechos económicos no podrán ser inferiores, según las situaciones, a los derechos de rescate, reducción o, en su caso, extorno, derivados de las primas pagadas e imputadas fiscalmente al trabajador. 2) En cuanto a las primas de fallecimiento, podrá pactarse el mantenimiento de la cobertura hasta el final del período en curso cuando se produce la extinción. Por otro lado, y respecto a los valores garantizados del contrato de seguro, en cualquier póliza de seguro deben regularse los derechos de reducción y rescate de la suma asegurada, de modo que el asegurado pueda conocer en todo momento el correspondiente valor de reducción o de rescate. Cuando se trate de pólizas de seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones, estos derechos están limitados y sólo podrán ejercerse para: 1) Mantener, en la póliza, la adecuada cobertura de los compromisos por pensiones vigentes en cada momento. En el caso de rescate por variación de los compromisos, el ejercicio del derecho de rescate por el tomador requerirá que tal variación conste en convenio colectivo o disposición equivalente o que se derive de lo dispuesto en los mismos. 7

8 2) La integración de todos o parte de los compromisos instrumentados en la póliza en otro contrato de seguro o en un PP promovido por la empresa. En ambos casos, la nueva aseguradora o el PP asumirá la cobertura total de los compromisos por pensiones transferidos. Además, habrá que tener en cuenta las siguientes normas: 1) El tomador podrá ejercer el derecho de reducción de la suma asegurada, suprimiendo así las primas futuras (algunas de ellas o parte de su importe), siempre que quede garantizada la adecuada cobertura de los compromisos por pensiones integrados en la póliza vigente en cada momento. 2) Para el ejercicio, por parte del tomador, del derecho de reducción en el caso de que ésta se produzca por variación de los compromisos, se requerirá que tal variación conste en convenio colectivo o disposición equivalente o que se derive de lo dispuesto en los mismos. 3) En caso de que la entidad aseguradora proceda a la reducción de la suma asegurada por impago de todo o parte de las primas, ello no supondrá la minoración del compromiso por pensiones del tomador instrumentado en la póliza, viniendo obligada la empresa a restablecer su cobertura a través de contrato de seguro o PP. El derecho de rescate ejercido por el tomador puede ser a favor de los trabajadores: 1) En caso de cese o extinción de la relación laboral del asegurado. Cuando las primas hayan sido imputadas fiscalmente será obligatorio regular los derechos económicos de los sujetos en los casos en que se produzca la cesación de la relación laboral. 2) En los casos de desempleo de larga duración y enfermedad grave en los términos establecidos en la regulación de Planes y Fondos de Pensiones. La cuantía del derecho de rescate no podrá ser inferior al valor de realización de los activos que representen la inversión de las provisiones técnicas correspondientes 12. Si existiese déficit en la cobertura de dichas provisiones, éste no será repercutible en el derecho de rescate. En cualquier caso, a la cuantía del derecho de rescate no se le podrá aplicar ningún tipo de penalizaciones o descuentos, aunque si el rescate se realiza por el tomador a su favor, en el caso de que el valor de mercado de los activos fuera inferior al de la provisión matemática correspondiente, las partes podrán pactar un descuento que en ningún caso podrá ser superior a dicha diferencia. En cuanto al abono de la cuantía o valor del rescate, se tendrá en cuenta que: 1) En los casos de rescate por minoración o supresión de los compromisos, y por la parte correspondiente a las primas que no hubieran sido imputadas fiscalmente a los trabajadores, el importe del derecho de rescate se podrá, en su caso, abonar directamente a la empresa tomadora. 2) En los casos de rescate por desempleo de larga duración o enfermedad grave, el pago se realizará directamente al trabajador. 12 El valor de realización de los activos es su valor de mercado, tal y como se define en el Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras. 8

9 3) En todos los demás casos, el importe del derecho de rescate deberá ser abonado directamente a la nueva aseguradora o al FP en el que se integre el nuevo PP. 4) En el caso de movilización de este importe, en base a los supuestos de cese o extinción de la relación laboral del asegurado, a otro contrato de seguro que instrumente compromisos por pensiones, será admisible que el pago se realice mediante el traspaso de los activos, neto de los gastos precisos para efectuar los correspondientes cambios de titularidad. 5) En los contratos de seguro cuyas primas hayan sido imputadas a los sujetos a los que se vinculen los compromisos por pensiones, deberán preverse, de acuerdo con las condiciones pactadas en el compromiso, los derechos económicos de los sujetos en los casos en que se produzca la cesación de la relación laboral previa al acaecimiento de las contingencias previstas o se modifique el compromiso por pensiones vinculado a dichos sujetos. Otra cuestión relevante que afecta a las pólizas de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones es que no incorporarán los derechos de anticipo, cesión y pignoración, es decir, no será de aplicación la Ley del Contrato de Seguro (LCS), en concreto los artículos 97 y 99. Excepcionalmente, será admisible que la póliza de seguro colectivo incorpore a un único trabajador asegurado, en tanto la empresa mantenga única y exclusivamente con el mismo compromiso por pensiones y no tenga asumidos con el resto de los trabajadores ningún otro compromiso susceptible de aseguramiento. La información mínima que deben recibir los asegurados y beneficiarios de un contrato de seguro colectivo sobre la vida es: 1) Anualmente (al menos) deben recibir una certificación de la entidad aseguradora sobre el número de póliza, situación individualizada sobre el pago de primas, sobre los rescates y reducciones efectuados en el año que le afecten, y sobre las coberturas concretas que tiene individualmente garantizadas el trabajador o las prestaciones del beneficiario. 2) En el caso de imputación fiscal de las primas al asegurado, se informará, además, de la prima imputada en cada año natural y de las provisiones técnicas acumuladas individualmente al término de cada año. 3) También se entregará un certificado de seguro con motivo de su incorporación al colectivo asegurado o de la renovación de la póliza en el caso de seguros temporales. 4) En caso de rescate por cambio de entidad aseguradora y en el plazo de un mes desde la fecha de efecto, se tendrá que comunicar dicha circunstancia. 5) Además de las anteriores, son aplicables las normas de información obligatorias con carácter general para los contratos de seguro de vida. Según el Memento de Previsión Social (2002), la información anterior tiene el carácter de mínima, previendo expresamente la posibilidad de ampliar su contenido a través de la negociación colectiva. Esta posible extensión puede afectar al objeto sobre el que se informa (por ejemplo, la identificación de las inversiones individualizadas que, en teoría están afectas a la póliza; el régimen de inversiones y las provisiones técnicas de la póliza; el 9

10 texto de las condiciones generales y particulares y de sus modificaciones, y no únicamente del certificado de seguro, etc.), pero también a los sujetos que reciben tal información, muy singularmente a los representantes legales de los trabajadores ASPECTOS FINANCIEROS DE LAS INVERSIONES. La propia entidad es la encargada de gestionar los recursos de que dispone la misma y no existen órganos de supervisión o control con representantes de los beneficiarios, asegurados o promotores como en el caso de los PP, sino que el control lo realiza la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones a las Entidades Aseguradoras para el conjunto de sus actividades. Según el artículo 71 de la Ley del Contrato del Seguro, el control de las Entidades Aseguradoras corresponde al Ministerio de Economía, en particular el control financiero consistirá en comprobar el cumplimiento del margen de solvencia, la constitución de las provisiones técnicas y el control de los activos que las representan. Las entidades deberán remitir a la DGSFP la información necesaria para poder cumplir con el citado control. En el supuesto de instrumentar la exteriorización a partir de contratos de seguro, existen unos requisitos: 1) Identificación y Gestión de Inversiones. 2) Clases de Activos permitidos y Diversificación de las inversiones. Identificación y Gestión de Inversiones. Debe haber una individualización de la inversión correspondiente a cada póliza o grupos homogéneos. Cada póliza tendrá individualizada una inversión. Se aplicará el mismo régimen de inversiones e informes exigibles a los PP. (Disposición Adicional 1ª Ley 8/87). El RD 1588/99, en el artículo 33, establece que los CS deberán mantener identificadas en los conjuntos de sus activos las inversiones correspondientes a cada una de las pólizas que instrumente compromisos por pensiones. Añade que será posible la agrupación de cartera de inversión para una póliza que cubra contingencias homogéneas con una duración similar. Las inversiones correspondientes a un mismo contrato deberán ser gestionadas colectivamente, sin que sea admisible la asignación o afectación individual de activos a los asegurados o beneficiarios. La gestión de inversiones corresponde a la Entidad y no a la empresa, así se pretende que la empresa y los trabajadores no tomen decisiones. Clases de Activos permitidos y Diversificación en las inversiones. Según el RD 1588/99, artículo 33, las inversiones deberán satisfacer las normas reguladoras de Activos aptos para la inversión de las Provisiones Técnicas de las Entidades Aseguradoras (EA) y las normas de valoración de estos Activos, relacionadas en el artículo 50 del Reglamento de Ordenación y Supervisión del Seguro Privado (ROSSP): 1) Valores y derechos negociables de renta fija o variable de cualquier tipo, incluidos los que puedan dar derecho a suscripción o adquisición, cuando se negocien en mercados regulados en el ámbito de la OCDE. También, activos financieros estructurados de renta fija, cuyos subyacentes cumplan también los principios y requisitos establecidos en los artículos 49 a 53 y 55 de este reglamento y en su normativa concordante y de desarrollo. 10

11 2) Los valores negociables del apartado anterior, cuando no hallándose admitidos a negociación en los referidos mercados, fueran emitidos o avalados por organismos internacionales a los que pertenezca un Estado miembro del Espacio Económico Europeo. 3) Valores de renta fija distintos de los recogidos en los dos apartados anteriores, siempre que se haya prestado garantía real o aval incondicional y solidario sobre los referidos valores por parte de entidad de crédito o seguro por parte de una entidad aseguradora, o cuando las acciones de la sociedad emisora se negocien en un mercado regulado. 4) Financiaciones concedidas al Estado, Comunidades Autónomas, Corporaciones Locales, sociedades estatales o a entidades públicas del Espacio Económico Europeo, con garantías respecto a su seguridad (por calidad del prestatario o garantías aportadas). 5) Acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva y participaciones en fondos de titulización de activos. 6) Activos y derechos del mercado hipotecario emitidos por sociedades establecidas en el Espacio Económico Europeo y negociados en mercados regulados en el ámbito de la OCDE. 7) Letras de cambio y pagarés cuando estén librados, aceptados, endosados sin cláusula de no responsabilidad o avalados por entidades de crédito autorizadas. 8) Acciones de entidades de crédito, sociedades y agencias de valores y entidades aseguradoras y reaseguros en la medida que estén sujetas a autorización y supervisión de una autoridad. 9) Acciones nominativas y participaciones de sociedades cuya actividad exclusiva consista en la gestión de activos por cuenta de entidades aseguradoras, cuando al menos el 90% del capital pertenezca a una o varias entidades aseguradoras. 10) Bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios. 11) Créditos hipotecarios (primeras hipotecas). 12) Créditos pignoraticios (si el objeto de la garantía es apto para la cobertura de provisiones técnicas). 13) Créditos o cuotas-parte de los mismos concedidos a sociedades domiciliadas en algún Estado miembro, cuyas acciones se hallen admitidas a negociación en un mercado regulado en la OCDE. 14) Créditos garantizados por entidad de crédito o aseguradora autorizada. 15) Créditos frente a los reaseguradores por su participación en la provisión de prestaciones. 16) Depósito en empresas cedentes por razón de operaciones de reaseguro aceptado. 11

12 17) Créditos contra la Hacienda Pública por liquidaciones del Impuesto sobre Sociedades y por retenciones a cuenta del mismo impuesto, correspondientes a rendimientos de inversiones afectas a la cobertura de provisiones técnicas y por otros tributos debidamente liquidados, netos de las obligaciones devengadas de la Entidad con la misma Hacienda Pública. 18) Créditos por intereses, rentas y dividendos devengados y no vencidos, y vencidos y pendientes de cobro no afectados por probable impago. 19) Recobro de siniestros en los ramos de crédito y caución en las condiciones que establezca el Ministerio de Economía y Hacienda. 20) Efectivo en caja, billetes de banco o moneda metálica que se negocien en mercados de divisas de la OCDE. 21) Depósitos en entidades de crédito autorizadas. 22) Cheques de cuentas corrientes no perjudicados, emitidos o garantizados por entidades autorizadas. 23) El Ministro de Economía podrá establecer las condiciones que hayan de reunir otros activos no enumerados anteriormente para su consideración como aptos para la cobertura de provisiones técnicas. La Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones podrá excluir de la calificación de bienes y derechos aptos para la cobertura de las provisiones técnicas los activos subyacentes a los que se refiere el apartado 1 cuando en la entidad aseguradora se registre una excesiva concentración de estas inversiones excediendo de los límites previstos en el artículo 53 o éstas no reúnan los requisitos establecidos en el artículo 49. En el artículo 53 del ROSSP se encuentran los límites de diversificación y dispersión. El valor máximo de los bienes y derechos a computar para cobertura de provisiones técnicas no podrá exceder de los límites que se establecen para cada categoría de ellos. Algunos límites son: 1) El límite de la inversión en un solo inmueble o derecho real inmobiliario se computará como máximo hasta el 10% de las provisiones a cubrir. El importe acumulado será como máximo el 45% de las provisiones. 2) El efectivo en caja y los cheques al cobro no perjudicados se computará como máximo por el 3% de las provisiones a cubrir. Para el resto de activos aptos, las principales normas son: 1) Cuando se trate de valores o derechos mobiliarios emitidos por una misma empresa, o de créditos concedidos al mismo prestatario, o avalados o garantizados por el mismo garante, el importe conjunto a computar no excederá del 5 por l00 de las provisiones técnicas a cubrir. Este límite será del l0 por l00 si la entidad aseguradora no invierte más del 40 por l00 de las provisiones técnicas a cubrir en títulos o créditos correspondientes a emisores y a prestatarios o garantes en los cuales se supere el 5 por l00 citado. 2) En el caso de inversiones de las señaladas en el párrafo anterior en empresas del mismo grupo, se acumularán las mismas y, respetando los límites del 5 por l00 y del l0 por l00 12

13 para cada una de las empresas, se computarán dichas inversiones hasta el l0 por l00 y 20 por l00, respectivamente. 3) No obstante lo anterior, tratándose de depósitos en entidades de crédito y de inversiones en valores o derechos mobiliarios, excluidas las acciones, de una sola entidad de crédito o aseguradora, así como en créditos concedidos o avalados o garantizados por la misma, sólo estará sometida a un límite conjunto del 40 por l00 de las provisiones técnicas a cubrir. En el caso de inversiones de las mencionadas anteriormente en empresas del mismo grupo, y respetando el límite anterior para cada entidad, se computarán las mismas hasta el 60 por l00 de las provisiones técnicas a cubrir. 4) La inversión en valores o derechos mobiliarios que no se negocien en mercado regulado no podrá computarse por un importe superior al l0 por l00 del total de las provisiones técnicas a cubrir. 5) Los créditos incluidos en el apartado 13 del artículo 50 de este Reglamento que no estén garantizados ni avalados se computarán por un importe máximo del 5 por l00 de las provisiones técnicas a cubrir, sin que pueda superarse el límite del 1 por l00 para un solo deudor. No estarán sometidos a tales límites los créditos otorgados a entidades de crédito o aseguradoras, o avalados o garantizados por ambas. 6) No estarán sometidos a los anteriores límites: a) Las inversiones en instituciones de inversión colectiva. b) Los depósitos en empresas cedentes por razón de operaciones de reaseguro aceptado. c) Los créditos correspondientes a la participación de los reaseguradores en la provisión de prestaciones. d) Los créditos contra la Hacienda Pública a que se refiere el apartado diecisiete del artículo 50 del reglamento. e) Los activos financieros emitidos por organizaciones internacionales a las que pertenezcan Estados miembros del Espacio Económico Europeo, ni en este mismo ámbito los emitidos por Estados, Comunidades Autónomas y Corporaciones locales o entidades públicas dependientes de éstos. 7) En el caso de inversión en acciones o participaciones en sociedades dependientes de entidades aseguradoras de las contempladas en el apartado 9 del artículo 50 de este Reglamento, para el cómputo de los límites de diversificación y dispersión anteriores, se acumularán al valor de cada categoría de activos de los que sea titular directamente la entidad el que resultara de computar los activos correspondientes a las sociedades dependientes en función de su porcentaje de participación. El artículo 54 establece que cuando el riesgo de la inversión sea asumido por el tomador del seguro (empresa) los límites de diversificación y dispersión del artículo 53 no serán de aplicación. Por último, el artículo 4 de la OM 23/12/98 autoriza que las EA podrán operar con instrumentos derivados con la finalidad de asegurar una adecuada cobertura de los riesgos asumidos en toda o parte de la cartera de activos titularidad de la entidad, o de los 13

14 compromisos asumidos por ésta, o como inversión para gestionar de modo más adecuado aquella cartera, o en el marco de una gestión encaminada a la consecución de una rentabilidad determinada. Las entidades aseguradoras podrán utilizar los siguientes instrumentos financieros derivados: 1) Futuros negociados en mercados regulados de derivados sobre tipos de interés, tipos de cambio, acciones o índices bursátiles. 2) Opciones negociadas en mercados regulados de derivados sobre tipos de interés, tipos de cambio, acciones, futuros o índices bursátiles. 3) Compraventas a plazo sobre tipos de interés, tipos de cambio, acciones o índices bursátiles, no negociados en mercados regulados de derivados. Los acuerdos a plazo sobre tipos de interés (FRAs) y las compraventas a plazo sobre instrumentos de renta fija se entenderán incluidos en esta letra. 4) Opciones sobre tipos de interés, tipos de cambio, acciones, futuros o índices bursátiles no negociados en mercados organizados de derivados, incluyendo warrants, opciones con límite al alza (CAPs) y opciones con límite a la baja (FLOORs) 13. 5) Operaciones de permuta financiera (SWAPs) 14 sobre tipos de interés, tipos de cambio, acciones o índices bursátiles. 6) Operaciones estructuradas, negociadas o no en mercados regulados, resultantes de la combinación de dos o más instrumentos derivados previstos en los anteriores apartados. La DGSFP podrá autorizar la utilización de otros instrumentos financieros cuyo precio dependa de algún activo subyacente de carácter financiero atendiendo a las características específicas del instrumento, su aplicación y utilización en los mercados financieros, así como a su incidencia sobre la política de gestión de riesgos e inversiones de las entidades aseguradoras. Tipo de Interés Técnico que se puede aplicar (art ROSSP y OM de 23/12/98): Hay que diferenciar dos casos: 1) Si el riesgo de Inversión es asumido por la EA. 1.a) Si hay asignaciones específicas de inversión. 1.b) Si no hay asignaciones especificas de inversión al CS. 2) Riesgo de Inversión asumido por el Tomador. 13 Un Warrant es un certificado que a su tenedor concede el derecho a comprar títulos a un precio estipulado, durante un tiempo límite especificado a cierta fecha señalada. Los Caps y los Floors sobre tipo de interés, por su lado, son instrumentos financieros que permiten cubrir una cartera ante la subida o bajada de tipos en diferentes periodos futuros, permitiendo simultáneamente aprovechar las bajadas o subidas de tipos, respectivamente. 14 Un Swap es un contrato por el que dos partes -contrapartes- acuerdan hacerse pagos periódicos entre sí. En dicho contrato se debe especificar la moneda que se va a intercambiar, el tipo de interés aplicable a cada una -fijo o flotante-, el programa de realización de pagos y demás aspectos destinados a regular la relación entre las dos partes. 14

15 1.a) Si el riesgo de Inversión es asumido por la EA y hay asignaciones específicas de inversión. El tipo de interés técnico es función del Tanto Interno de Rendimiento (TIR) de las inversiones: El caso más típico es aquél en el que existe coincidencia suficientemente en tiempo y cuantía de los flujos de cobro para atender el cumplimiento de obligaciones derivadas de una póliza o grupo homogéneo de pólizas, es decir, casamiento de flujos de inversión y salidas de pagos (Matching de inversiones). Otro caso que podría darse es aquél en el que las relaciones entre los valores actuales de las inversiones y de las obligaciones derivadas de las operaciones a las que aquéllas están asignadas, así como los riesgos de la operación financiera y su cobertura estén dentro de los márgenes establecidos al efecto. Los requisitos que ha de cumplir la operación son: a) El valor de mercado de las inversiones asignadas a la operación de seguro debe ser, en todo momento, igual o superior al valor actualizado de los flujos correspondientes a las obligaciones derivadas de los contratos, determinado a los tipos de interés de mercado correspondientes al plazo de cada flujo. Esta condición viene a ser equivalente a la exigencia de que las provisiones técnicas se hallen adecuadamente cubiertas. b) La duración financiera corregida, calculada a tipo de interés de mercado, de activos y pasivos, debe ser equivalente. Esta condición asegura que las variaciones de los tipos de interés afecten de igual manera a ambos elementos: valor de mercado de las inversiones y el valor actual de las obligaciones. c) La sensibilidad ante variaciones de los tipos de interés de los valores actuales de activos y pasivos deberá ser equivalente. Se está haciendo referencia a la denominada sensibilidad, que nos proporciona una idea de la velocidad con la que varía el precio del activo ante modificaciones del tipo de interés. 1.b) Si el riesgo de Inversión es asumido por la EA y no hay asignaciones de inversión. Seguro expresado en moneda nacional: El tipo de interés técnico aplicable no podrá ser superior al 60% de la media aritmética ponderada de los tres últimos años de los tipos de interés medios del último trimestre de cada ejercicio de los empréstitos materializados en bonos del Estado a 5 ó más años. Ponderación: 1) 50% para el dato del último año 2) 30% para el dato del año anterior 3) 20% para el primero de la serie. Este tipo de interés se aplicará a lo largo del ejercicio siguiente al último que se ha tenido en cuenta para su cálculo. Estos valores los proporciona la DGSFP. Para el 2005 y 2006 =2,42 % ((2004 2,68%; ,89%; ,11%; 2000 y ,15%; ,2%). Seguro expresado en divisas: 15

16 El tipo de interés aplicable, para el seguro expresado en divisas, para el cálculo de la provisión, será el 60% de la media de los tres últimos años de los tipos de interés medios del último trimestre de cada ejercicio de los empréstitos materializados en bonos del país correspondiente. 2) Riesgo de Inversión asumido por el tomador: El RD 1588/99 de 15 de octubre, permite únicamente la utilización de este tipo de contratos para instrumentar aquellos compromisos por pensiones que incorporen la contingencia de jubilación en la modalidad de aportación definida y otra contingencia de prestación definida. Al asumir el tomador el riesgo de la inversión, no existe ningún tipo de interés garantizado por parte de la EA sino que el tipo de interés técnico dependerá de la rentabilidad obtenida con la inversión realizada. Dichos contratos se denominan contratos de seguros de gestión dinámica, siendo los contratos más típicos de esta modalidad los seguros Unit Linked. En este tipo de contratos, las inversiones se materializan en un abanico de fondos, cestas que ha puesto el administrador a disposición del contrato, pudiéndose cambiar de un fondo a otro sin existir una repercusión fiscal. Las Entidades Aseguradoras suelen hacer partícipes a sus tomadores y asegurados de los beneficios de la compañía. Estos beneficios sobre los que se proporciona una participación es habitual que deriven del buen comportamiento de la siniestralidad, esto es para el caso de los seguros de vida, que la mortalidad real del colectivo sea inferior a la esperada. En otros casos, el beneficio viene determinado por los rendimientos financieros obtenidos de la inversión de las provisiones matemáticas de los seguros de vida, siempre que aquéllos sean superiores al interés técnico aplicable en la póliza. La participación en beneficios técnicos y financieros de los contratos de seguros que instrumentan compromisos por pensiones podrá: 1) Suponer un aumento de las prestaciones aseguradas de cada póliza. 2) Destinarse al pago de las primas futuras. 3) Por la parte correspondiente a las primas a cargo de la empresa no imputadas fiscalmente, abonarse en efectivo al tomador, si bien en todo momento será condición necesaria que el contrato garantice la total cobertura de los compromisos integrados en el mismo y devengados hasta ese momento. 4) En ningún caso, se podrán establecer cláusulas de participación en resultados técnicos o financieros cuyo saldo pueda ser negativo, sin perjuicio de la posibilidad de computar dichos saldos negativos en el cálculo de la participación en beneficios en ejercicios posteriores, dentro de períodos no superiores a cinco años. Qué ocurre con la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la participación en beneficios? Desde el , no está sujeta la renta, siempre que dicha participación se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en el contrato. Esto implica que otro tipo de destinos, como podría ser el pago de primas futuras, tributará efectivamente, lo cual es lógico porque en definitiva supone una disposición de esos recursos y una posterior 16

17 aplicación al pago de esas primas (no se permite, pues, una compensación de ingresos y gastos) PRINCIPALES MAGNITUDES DEL SEGURO COLECTIVO SOBRE LA VIDA EN ESPAÑA. La provisión de seguros de vida que instrumenta compromisos por pensiones en 2003 se eleva a millones de euros ( millones de euros en planes de pensiones del sistema empleo). En el año 2002 el importe de la provisión de seguros de vida se elevó a millones de euros, lo que supone un incremento para el año 2003 del 11,15% sobre dicha provisión. El importe de la provisión de seguros de vida en este tipo de contratos representa el 28,8% del total de estas provisiones en el sector (25,76% en el año 2002), que asciende al cierre del ejercicio 2003, aproximadamente, a millones de euros, incluidas las Mutualidades de Previsión Social. La provisión de seguros de vida cuando el tomador asume el riesgo de la inversión se cifra en 371 millones de euros. En el ejercicio 2002 se cifró en 480 millones de euros, lo que supone una disminución del 22,7%. El importe de esta provisión en los seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones, representa el 4,14% del total de la provisión en el sector al cierre del ejercicio 2003 (5,2% en el año 2002), que asciende aproximadamente, a millones de euros. Tabla 1: Evolución temporal ( ) provisión del seguro de vida que instrumenta compromisos por pensiones (millones de euros). PROVISIONES Provisión Seguros Vida (total) Tomador asume Riesgo Inversión Fuente: DGSFP En relación con la provisión de seguros de vida, el mayor volumen constituido corresponde de forma destacada a la actividad económica de Servicios Financieros con el 25,85% del total de provisiones a finales del ejercicio 2003, seguida de la actividad de Energía eléctrica, Gas y Agua con el 14,37%, y de la Telecomunicación con el 11,13%. En la Provisión de Seguros de Vida cuando el tomador asume el riesgo de la inversión, el mayor volumen constituido corresponde a la actividad económica de Manufacturas y Electrónica con el 21,56 por ciento sobre el total, seguida de la actividad de Química, Petroquímica y Plásticas con el 20,38 por ciento. 17

18 Tabla 2: Provisión del seguro de vida que instrumenta compromisos por pensiones por sector de actividad económica (millones de euros). Tomador Actividad Económica Provisión asume Provisión Riesgo (total) % Inversión. SERVICIOS FINANCIEROS 7, , % E. ELÉCTR., GAS Y AGUA 4, , % TELECOMUNICACIÓ N 3, , % MANUFACTURAS Y 2, , % MINERÍA NO ENERGÉTICA 2, , % QUÍMICA, PETROQUIMICA. Y 2, , % ALIMENTACIÓN 1, , % METAL 1, , % AGRICULTURA Y PESCA 1, , % SV. EMPRESARIALES % TRANSPORTE % OTRAS % CONSTRUCCIÓN % COMERCIO % S. P.: EDUCACIÓN, SANIDAD, % TEXTIL Y CALZADO % ADMINISTRACIONES % HOSTELERÍA % TOTAL 28, , % Fuente: DGSFP El importe total de primas correspondientes a contratos que instrumentan compromisos por pensiones en el año 2003 se eleva a millones de euros frente a millones de euros correspondientes al año 2002, representando una disminución del 58,35%, motivado por el incremento de negocio que supuso en dicho ejercicio 2002 la finalización del proceso de exteriorización de los compromisos por pensiones de las empresas con sus trabajadores. Las primas de contratos de seguros que instrumentan compromisos por pensiones durante el año 2003 representan el 19,9% (32,67% en el año 2002) del total de primas del ramo de vida, que asciende en ese mismo año aproximadamente a millones de euros, incluidas las Mutualidades de Previsión Social. La tabla 4 contiene la distribución del importe total de primas en el año 2003 según las contingencias y en función de si estas primas han sido satisfechas por la empresa o por el trabajador. Hay que destacar que el 66,59% del total de primas se destina a financiar la contingencia de jubilación, siendo el mayor importe correspondiente a esta contingencia el de las primas pagadas por la empresa. Tabla 3: Volumen y % de primas por contingencias en 2003 (millones de euros). CONTINGENCIAS PRIMAS EMPRESA PRIMAS TRABAJ TOTAL PRIMAS 18

19 Importe % Importe % Importe % Jubilación 2, , Incapacidad Fallecimiento TOTAL 3, , Fuente: DGSFP El número de empresas que tienen formalizados contratos de seguros que instrumentan compromisos por pensiones con sus trabajadores y beneficiarios, a finales del año 2003 asciende a , frente a empresas que formalizaron este tipo de contratos hasta finales del año 2002, lo que supone un incremento del 28,92%. Tabla 4: Empresas tomadoras según contingencias ( ). Contingencias Número % Número % Número % Jubilación 2, , , Riesgo 34, , , Jubilac. y riesgo 27, , , , , , % Fuente: DGSFP Según la tabla 4, el 46,69% de las empresas que han formalizado este tipo de contratos cubren exclusivamente las contingencias de riesgo: fallecimiento e incapacidad; y el 3,46% contiene exclusivamente la contingencia de ahorro: jubilación. Por tanto se puede señalar que más de la mitad de las pólizas suscritas incorpora el ahorro finalista a largo plazo para cubrir la jubilación. El número de asegurados incluidos en los contratos de seguros que instrumentan compromisos por pensiones durante el año 2003 asciende a frente a asegurados incluidos en el 2002, lo que representa un incremento del 20,97%. Como se puede apreciar en la tabla 5, el 63,31% de los asegurados tienen suscritos contratos que contienen exclusivamente las contingencias de riesgo, fallecimiento e incapacidad; y el 11,23% de los asegurados tienen suscritos contratos que contienen exclusivamente la contingencia de ahorro, jubilación. 19

20 Tabla 5: Número de asegurados por contingencias ( ). Contingencias Número % Número % Número % Jubilación ,26% ,62% ,23% Riesgo ,76% ,44% ,31% Jubilac. y riesgo ,98% ,94% ,46% % % % Fuente: DGSFP ASPECTOS FISCALES DE LOS SEGUROS COLECTIVOS SOBRE LA VIDA A) APORTACIONES/CONTRIBUCIONES Las empresas que contraten seguros colectivos de vida para la cobertura de contingencias análogas a las de los PP pueden deducir las primas satisfechas como gasto en su imposición personal siempre que cumplan los requisitos establecidos en la LIS 13.3: 1) Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculan las prestaciones. Para que la imputación fiscal pueda realizarse, es necesario que exista individualización de las contribuciones empresariales 15, así como traslado de valores económicos ciertos y no de simples expectativas de derecho. En los seguros temporales anuales renovables, donde no existe derecho de rescate por el tomador y cuya cobertura queda extinguida, de no producirse el evento, por el simple transcurso del período por el que fueron contratados, se consideran cumplidos los requisitos necesarios para proceder a la imputación fiscal, por lo que las primas anuales abonadas por la empresa deben ser objeto de imputación fiscal en la imposición personal de los trabajadores (DGT ). 2) Que se transmita de forma irrevocable el derecho a percepción de las prestaciones futuras. Esto implica que el tomador del seguro ha renunciado a la libre revocación de beneficiarios y al derecho de rescate. 3) Que se transmita la titularidad y la gestión de los recursos en que consistan dichas contribuciones. 4) Que se realicen de forma obligatoria (no liberalidad) en virtud de convenio colectivo o contrato con los trabajadores. Si la empresa es persona física, únicamente podrá deducir las primas como gasto si se tributa en Estimación Directa (normal o simplificada) y cumple los mencionados requisitos. Si no se cumplen los anteriores requisitos, las primas que abone la empresa no serán gasto deducible en el ejercicio en el que se pagan. La empresa deberá esperar hasta el momento en el que se produzca la contingencia asegurada (LIS 19.5). Evidentemente, tampoco son deducibles las cantidades dotadas como fondos internos (LIS 14.1.f). 15 La empresa deberá cumplir con las obligaciones de información. Mediante el modelo 190 se tendrá que comunicar la cuantía de la retribución del trabajo en especie con ingreso a cuenta, como más adelante se verá. 20

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