El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Ranking provincial y competencia desleal

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1 El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Ranking provincial y competencia desleal Abril de 2014 Departamento de Economía Observatorio de Comercio y Servicios Gabriel Molteni Gonzalo de León Martín Mattiazzi Alejo Krasnopol

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3 PRÓLOGO La Camara Argentina de Comercio (CAC), entidad confederada representante del sector Comercio y Servicios, fundada en 1924 y líder a nivel nacional, ha estado históricamente comprometida con el progreso económico del país. El sector Comercio es un destacado contribuyente de los principales impuestos nacionales, provinciales y municipales. Es significativa su participación en la recaudación de diversos tributos Impuesto a las Ganancias, Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto al Cheque, Impuesto a los Ingresos Brutos, entre otros, como así también es importante su contribución a los ingresos del sistema previsional. En concreto, los datos de AFIP para el tercer trimestre de 2013 señalan que Comercio y Servicios generan el 50,6% de la recaudación de IVA Bruto y son responsables del 48% de los ingresos en concepto de Impuesto a las Ganancias de Sociedades. Asimismo, Comercio y Servicios fue uno de los sectores que más impulso dio al crecimiento de la recaudación en el tercer trimestre de 2013 con respecto a igual período de En concreto, fue responsable del 50,2% del incremento de la recaudación de IVA Bruto y del 59,4% del aumento de la recaudación del Impuesto a las Ganancias de Sociedades. Todo esto es posible gracias al trabajo y el esfuerzo del Comercio legalmente establecido, que sistemáticamente cumple con sus obligaciones tributarias y previsionales. Pero debe señalarse que paralelamente a él se desarrolla el comercio ilegal en múltiples modalidades, que no solo evade sus obligaciones impositivas y previsionales generando un perjuicio directo al Estado, sino que muchas veces invade el espacio público o se desarrolla en predios precarios, poniendo en riesgo a los consumidores y perjudicando al conjunto de la ciudadanía. Adicionalmente, y como consecuencia de su desarrollo al margen de la ley, suele ofrecer sus productos a menores 2

4 precios que el comerciante legal, constituyendo una flagrante forma de competencia desleal. Por estos motivos, la CAC ha llevado a cabo este estudio con el fin de estimar la carga tributaria que recae sobre el sector, incluyendo impuestos nacionales, provinciales y municipales. La misma se analiza en relación a la facturación neta, margen bruto y facturación efectiva. Se analizan tres casos, que contemplan la realidad de una empresa, en diferentes magnitudes. Asimismo, y con el fin de medir el impacto que tiene la venta ilegal en el sector formal y en las arcas del Estado, este estudio estima un indicador de competencia desleal a nivel provincial que destaca las dificultades para poder competir que enfrentan los empresarios que cumplen con todas las obligaciones impositivas. Consciente de estos perjuicios, la Cámara Argentina de Comercio desarrolla desde hace años un conjunto de acciones tendientes a combatir esa actividad mediante la elaboración de informes, la organización de encuentros empresarios, y la realización de gestiones ante los poderes públicos, entre otras. Esta información y el análisis que de ella se deriva deben constituirse en un argumento más para que, de manera urgente, se adopten las medidas necesarias para la erradicación de la venta ilegal en sus diversas formas, redundando esto en un beneficio para la sociedad en su conjunto. Carlos R. de la Vega Presidente 3

5 INTRODUCCIÓN El objetivo del presente trabajo consiste en estimar el costo impositivo y previsional que enfrenta una empresa comercial formal, medido como porcentaje sobre las ventas. Se entiende por formal a aquel comercio que cumple acabadamente con todas sus obligaciones tributarias. El análisis tiene en cuenta a la empresa pequeña, mediana y grande dentro del sector comercial, y la correspondiente carga tributaria en función de los impuestos nacionales, provinciales y municipales. Esto permite construir un ranking provincial de carga tributaria y analizar la evolución de la misma en el tiempo dado que este estudio se realiza desde el año Por último, se construye un indicador de competencia desleal, a nivel provincial, teniendo en cuenta que cuanto mayor sea el componente impositivo mayor será la competencia desleal a la que estará sometido el sector comercial formal. 4

6 METODOLOGÍA Para éste cálculo se considera un comercio minorista, de acuerdo a los siguientes supuestos: a) Margen de marcación (mark up) del 50%. b) Gastos operativos equivalentes al 2,5% de las ventas. c) Se analizan 3 (tres) casos diferentes de comercio según sus ventas netas anuales: i. $ y sin empleados ii. $ con un empleado, encuadrado dentro de la categoría vendedor b del convenio de empleados de comercio con 7 años de antigüedad (a 02/2014: $7472,51). iii. $ con treinta empleados, encuadrados dentro la categoría vendedor b del convenio de empleados de comercio con 7 años de antigüedad (a 02/2014:$7472,51). d) Se analizan 2 (dos) situaciones para cada caso, salvo el de $ (el cual se analiza solo en la situación ii): i. persona física ii. persona jurídica (SRL o SA). Los impuestos considerados para el siguiente análisis son: 1) Costo Laboral: se incluyen dentro del mismo las contribuciones patronales con destino al régimen jubilatorio, sistema de obras sociales y seguro de accidentes. 2) Autónomos: Para el caso de persona física se considera la categoría con ingresos superiores a $ y para el caso de persona jurídica se supone un solo director-gerente con ingresos anuales inferiores a $ ) Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Se consideran las alícuotas del impuesto sobre los ingresos brutos que pagan determinados comercios con ventas netas anuales por $ y $ para CABA y las 23 provincias. 5

7 Alícuota de Ingresos Brutos Misiones Tierra del fuego Entre Ríos Santa Fe Salta Mendoza Chaco Tucumán Santa Cruz Jujuy Santiago del Estero San Juan Rio Negro Formosa Catamarca CABA Buenos Aires (*) Chubut Corrientes Córdoba La Rioja La Pampa Neuquén San Luis 2,00% 2,00% 4,50% 3,40% 3,90% 4,00% 4,00% 3,60% 3,50% 3,60% 3,50% 3,50% 3,50% 2,50% 2,50% 2,90% 2,50% 2,50% 2,50% 2,80% *La alícuota para Buenos Aires en el caso de una facturación anual de $ es 3,5 por ciento Algunas provincias presentan variaciones en las alícuotas para entes que obtengan ingresos superiores a determinados valores. En el caso de un comercio con ventas por $ se observan diferencias en las provincias de Mendoza, Entre Ríos, Chaco, Santa Fe, Jujuy, Río Negro, Buenos Aires, Córdoba, Neuquén, San Luis y en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. 6

8 Alícuota de Ingresos Brutos (Grandes Contribuyentes) CABA Buenos Aires Córdoba Chaco Misiones Entre Ríos Mendoza Santa Fe San Luis Tierra del fuego Salta Jujuy Rio Negro Tucumán Neuquén Chubut Santa Cruz Santiago del Estero San Juan Formosa Catamarca Corrientes La Rioja La Pampa 5,00% 3,75% 4,50% 5,00% 4,00% 4,75% 4,50% 3,40% 3,90% 4,50% 4,50% 3,50% 4,25% 3,50% 3,60% 3,50% 4,20% 3,50% 4,00% ,60% ,50% 2,50% ,50% 3,50% 2,50% 2,90% 2,50% 2,50% 2,50% 4) Comercio e Industria Municipal: Se toman en cuenta las alícuotas y tasas de los tributos que abonan determinados comercios por su actividad en los principales municipios 1. Corresponden a la Tasa de seguridad e higiene, a la Contribución de Inspección del Comercio, al Tributo Económico Municipal y a 1 En base a las ordenanzas tarifarias de Concordia, San Miguel de Tucumán, Posadas, La Plata, Ciudad de Salta, Santa Fe de la Vera Cruz, Ciudad de Córdoba, Ciudad de Santiago del Estero, Rawson, San Fernando del Valle de Catamarca, San Salvador de Jujuy, Resistencia, Puerto Madryn, Ciudad de Corrientes, Caleta Olivia, Villa Mercedes, Bariloche, Ciudad de Mendoza, Ciudad de Neuquén, Ciudad de La Rioja, Clorinda, Santa Rosa, y Ushuaia. 7

9 la Tasa por Registro, Inspección y Servicios de Contralor, según la ciudad. Se utiliza el promedio de las determinadas para comercios con ventas por $ y $ Como consecuencia de que algunos municipios utilizan montos fijos para grabar el comercio, el cálculo resulta significativamente menor si se toma el monto a pagar como porcentaje de la facturación o el margen para los casos analizados, a diferencia de los que graban la actividad con alícuotas. Alícuota Municipal Promedio para el Comercio (Principales Ciudades) Entre Ríos Tucumán Buenos Aires Rio Negro Misiones Mendoza Córdoba Salta Santa Fe Formosa Catamarca La Rioja Jujuy Chubut Neuquén Chaco Corrientes San Juan Santa Cruz Santiago del Estero San Luis La Pampa Tierra del fuego CABA 0,80% 0,77% 0,67% 0,65% 0,65% 0,60% 0,60% 0,60% 0,52% 0,42% 0,45% 0,50% 0,40% 0,40% 0,38% 0,30% 0,36% 0,30% 0,13% 0,35% 0,30% 0,25% 0,23% 0,21% 0,22% 0,20% 0,19% 0,14% 0,11% 0,15% 0,12% 0,13% 0,13% 0,10% 0,05% 0,06% 0,00% 1,30% 1,25% 1,10% 1,00% 0,80% 0,89% 1,06% 0,95% En el caso de determinados comercios con ingresos anuales por $ , las tasas municipales presentan variaciones. 8

10 Alícuota Municipal Promedio para el Comercio (Grandes Contribuyentes - Principales Ciudades) Entre Ríos Chubut Tucumán Misiones Buenos Aires Rio Negro San Juan Córdoba Neuquén Salta Santa Fe Chaco Catamarca La Rioja Jujuy Corrientes San Luis Tierra del fuego Mendoza Santa Cruz Formosa Santiago del Estero La Pampa CABA 0,20% 0,30% 0,10% 0,040% 0,035% 0,058% 0,035% 0,037% 0,040% 0,027% 0,023% 0,024% 0,0035% 0,0028% 0,0022% 0,003% 0,005% 0,004% 0,00% 0,40% 0,40% 0,65% 0,65% 0,60% 0,65% 0,63% 0,52% 0,60% 0,60% 0,60% 0,50% 0,35% 0,50% 1,25% 1,10% 1,00% 0,80% 1,00% 0,80% 0,81% 0,82% 0,77% 1,40% 1,60% ,80% 5) Impuesto al Cheque: Dado que los responsables inscriptos, para poder computar crédito fiscal por sus compras y gastos, deben abonar con medios de pago autorizados todas las operaciones superiores a $ 1.000, se considera el supuesto de bancarización total de los mismos. Es decir, el costo derivado de este impuesto es el 1% del total de las ventas brutas (el restante 0,2% no se considera costo porque puede ser tomado a cuenta de otros impuestos). 6) Impuesto a las Ganancias: Para el caso de persona física se efectúa el cálculo considerando un contribuyente casado, con dos hijos y aplicando las alícuotas 9

11 progresivas correspondientes. Para persona jurídica se aplica la tasa vigente del 35%, suponiendo como deducción un monto de $ relacionados a honorarios de un administrador para el caso B y de $37500 para el caso C de tres administradores. IMPUESTOS FEDERALES Impuesto al Cheque 1,00% IVA 21% Autónomos Aporte Mensual Categoría I 511,14 Categoría II 716,05 Categoría III 1022,93 Categoría IV 1636,69 Categoría V 2250,44 Impuesto a las Ganancias Personas Jurídicas 35% En los cálculos se tiene en cuenta la ley , mediante la cual se crea un régimen que exime del pago de todo impuesto nacional que corresponda por hechos, actividades u operaciones que se realizaren en Tierra del Fuego, o por bienes existentes en ella. El Cuadro 1 muestra los resultados obtenidos. Se calcula el impacto que tiene el costo impositivo sobre la facturación neta, el margen bruto y la facturación efectiva. Asimismo, se calcula el indicador de competencia desleal. 10

12 Provincia Alicuota General de Ingresos Brutos Carga Tributaria Municipal promedio Alicuota General de Ingresos Brutos (Comercios grandes) CUADRO N1 Carga Tributaria Municipal promedio (Comercios grandes) Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Facturación Neta Caso A Caso B Caso C Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Buenos Aires 3.00% 1.00% 5.00% 1.00% 9.86% 14.78% 13.09% 15.54% 16.42% Córdoba 2.80% 0.65% 4.75% 0.65% 9.48% 14.42% 12.73% 15.18% 16.03% Entre Ríos 4.00% 1.30% 4.50% 1.80% 10.76% 15.62% 13.93% 16.38% 16.62% San Luis 2.00% 0.15% 4.20% 0.20% 8.59% 13.58% 11.88% 14.34% 15.38% Santa Fe 3.60% 0.60% 3.60% 0.60% 10.00% 14.91% 13.22% 15.67% 15.25% Misiones 4.50% 0.80% 4.50% 1.00% 10.76% 15.62% 13.93% 16.38% 16.10% CABA 3.00% 0.00% 5.00% 0.00% 9.17% 14.13% 12.44% 14.89% 15.77% Catamarca 3.00% 0.50% 3.90% 0.50% 9.52% 14.45% 12.76% 15.21% 15.38% Chaco 3.50% 0.35% 4.50% 0.60% 9.76% 14.68% 12.99% 15.44% 15.84% Formosa 3.00% 0.52% 3.00% 0.03% 9.53% 14.47% 12.77% 15.23% 14.49% Mendoza 3.50% 0.77% 4.25% 0.04% 10.05% 14.95% 13.26% 15.71% 15.31% Rio Negro 3.00% 0.89% 3.50% 0.81% 9.79% 14.71% 13.01% 15.47% 15.33% Salta 3.60% 0.60% 3.60% 0.60% 10.00% 14.91% 13.22% 15.67% 15.25% San Juan 3.00% 0.25% 3.00% 0.65% 9.35% 14.29% 12.60% 15.05% 14.90% Santiago del Estero 3.00% 0.19% 3.00% 0.00% 9.30% 14.25% 12.56% 15.01% 14.48% Tierra del fuego 4.00% 0.06% 4.00% 0.10% 6.70% 7.32% 7.61% 7.90% 6.81% Corrientes 2.90% 0.30% 2.90% 0.30% 9.31% 14.26% 12.57% 15.02% 14.60% Jujuy 3.00% 0.40% 3.50% 0.40% 9.45% 14.39% 12.70% 15.15% 15.06% La Pampa 2.50% 0.13% 2.50% 0.00% 8.92% 13.89% 12.19% 14.65% 14.15% La Rioja 2.50% 0.40% 2.50% 0.40% 9.11% 14.06% 12.37% 14.82% 14.41% Santa Cruz 3.00% 0.22% 3.00% 0.04% 9.33% 14.27% 12.58% 15.03% 14.50% Tucumán 3.50% 1.25% 3.50% 1.25% 10.38% 15.27% 13.57% 16.03% 15.61% Chubut 3.00% 0.38% 3.00% 1.60% 9.43% 14.37% 12.68% 15.13% 15.51% Neuquén 2.00% 0.36% 3.00% 0.65% 8.73% 13.71% 12.02% 14.47% 14.90% PROMEDIO 3.12% 0.52% 3.68% 0.57% 9.47% 14.22% 12.61% 14.97% 14.92%

13 Provincia Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Margen Bruto Caso A Caso B Caso C Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Buenos Aires 29.59% 44.34% 39.26% 46.62% 49.27% Córdoba 28.45% 43.26% 38.18% 45.54% 48.10% Entre Ríos 32.28% 46.87% 41.79% 49.15% 49.86% San Luis 25.76% 40.73% 35.65% 43.01% 46.15% Santa Fe 30.01% 44.73% 39.65% 47.01% 45.76% Misiones 32.28% 46.87% 41.79% 49.15% 48.30% CABA 27.52% 42.39% 37.31% 44.67% 47.32% Catamarca 28.56% 43.36% 38.28% 45.64% 46.15% Chaco 29.28% 44.04% 38.96% 46.32% 47.52% Formosa 28.60% 43.40% 38.32% 45.68% 43.47% Mendoza 30.15% 44.86% 39.78% 47.14% 45.94% Rio Negro 29.36% 44.12% 39.04% 46.40% 45.98% Salta 30.01% 44.73% 39.65% 47.01% 45.76% San Juan 28.04% 42.87% 37.79% 45.15% 44.69% Santiago del Estero 27.91% 42.75% 37.67% 45.03% 43.43% Tierra del fuego 20.11% 21.95% 22.82% 23.71% 20.44% Corrientes 27.94% 42.78% 37.70% 45.06% 43.81% Jujuy 28.35% 43.17% 38.09% 45.45% 45.18% La Pampa 26.76% 41.66% 36.58% 43.95% 42.45% La Rioja 27.32% 42.19% 37.11% 44.47% 43.23% Santa Cruz 27.98% 42.82% 37.73% 45.10% 43.49% Tucumán 31.15% 45.80% 40.72% 48.08% 46.83% Chubut 28.30% 43.12% 38.04% 45.40% 46.54% Neuquén 26.20% 41.14% 36.06% 43.42% 44.69% PROMEDIO 28.41% 42.66% 37.83% 44.92% 44.76% 12

14 Costo Impositivo (IVA incluido) Carga Efectiva sobre Facturación Efectiva Indicador de Provincia Caso A Caso B Caso C competencia Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. desleal (*) Buenos Aires 13.94% 18.00% 16.60% 18.63% 19.36% 30.44% Córdoba 13.62% 17.70% 16.19% 18.22% 18.94% 30.08% Entre Ríos 14.68% 18.70% 17.06% 19.09% 19.31% 31.29% San Luis 12.88% 17.01% 15.31% 17.33% 18.24% 29.24% Santa Fe 14.05% 18.11% 16.26% 18.28% 18.00% 30.57% Misiones 14.68% 18.70% 16.72% 18.75% 18.59% 31.29% CABA 13.37% 17.46% 16.06% 18.09% 18.82% 29.79% Catamarca 13.65% 17.73% 15.88% 17.91% 18.11% 30.12% Chaco 13.85% 17.92% 15.94% 17.97% 18.37% 30.34% Formosa 13.66% 17.74% 15.70% 17.73% 17.21% 30.13% Mendoza 14.09% 18.14% 16.51% 18.54% 18.23% 30.62% Rio Negro 13.87% 17.94% 16.24% 18.27% 18.19% 30.37% Salta 14.05% 18.11% 16.13% 18.16% 17.89% 30.57% San Juan 13.51% 17.60% 15.90% 17.92% 17.83% 29.95% Santiago del Estero 13.47% 17.56% 15.52% 17.55% 17.19% 29.91% Tierra del fuego 5.54% 6.05% 6.29% 6.53% 5.63% 24.96% Corrientes 13.48% 17.57% 15.59% 17.62% 17.35% 29.92% Jujuy 13.60% 17.68% 15.70% 17.73% 17.73% 30.05% La Pampa 13.16% 17.26% 15.63% 17.65% 17.27% 29.55% La Rioja 13.31% 17.41% 15.56% 17.59% 17.30% 29.73% Santa Cruz 13.49% 17.58% 15.67% 17.70% 17.32% 29.93% Tucumán 14.37% 18.40% 16.49% 18.52% 18.24% 30.93% Chubut 13.58% 17.66% 15.81% 17.84% 18.21% 30.03% Neuquén 13.00% 17.12% 15.61% 17.63% 18.00% 29.37% PROMEDIO 13.37% 17.30% 15.60% 17.55% 17.56% 29.97% (*) Porcentaje de reducción en los precios que puede implementar un comerciante informal para obtener la misma ganancia que un comerciante formal. 13

15 COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN NETA Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en promedio un 9,47% o un 12,61% de las ventas netas según su facturación sea de (Caso A) o de (Caso B) pesos anuales, respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre facturación neta va desde el 6,70% en la provincia de Tierra del Fuego al 10,76% en las provincias de Entre Ríos y Misiones para el Caso A y desde el 7,61% al 13,93% para el Caso B en las mismas provincias. Para el caso de un comerciante organizado como SRL o SA, debido al impacto del impuesto a las ganancias con tasa del 35%, el costo impositivo sobre ventas netas se incrementa con respecto a la persona física. Por ello, el cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en promedio un 14,22%, un 14,97% o un 14,92% de las ventas netas según sea el caso A, B o C respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre facturación neta va desde el 7,32% en la provincia de Tierra del Fuego al 15,62% en las provincias de Misiones y Entre Ríos para el Caso A, desde el 7,90% al 16,38% para el Caso B en las mismas provincias y desde el 6,81% de la provincia de Tierra del Fuego al 16,62% de la provincia de Entre Ríos para el caso C.

16 Carga Efectiva Sobre Facturación Neta (Persona Física) Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Jujuy Chubut San Juan Santa Cruz Corrientes Santiago del Estero CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis Tierra del fuego 10,76% 10,76% 10,38% 10,05% 10,00% 10,00% 9,86% 9,79% 9,76% 9,53% 9,52% 9,48% 9,45% 9,43% 9,35% 9,33% 9,31% 9,30% 9,17% 9,11% 8,92% 8,73% 8,59% 7,61% 6,70% 13,93% 13,93% 13,57% 13,26% 13,22% 13,22% 13,09% 13,01% 12,99% 12,77% 12,76% 12,73% 12,70% 12,68% 12,60% 12,58% 12,57% 12,56% 12,44% 12,37% 12,19% 12,02% 11,88% Caso B Caso A 15

17 Carga Efectiva Sobre Facturación Neta (Persona Jurídica) Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Jujuy Chubut San Juan Santa Cruz Corrientes Santiago del Estero CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis Tierra del fuego 16,10% 16,38% 15,62% 16,62% 16,38% 15,62% 15,61% 16,03% 15,27% 15,31% 15,71% 14,95% 15,25% 15,67% 14,91% 15,25% 15,67% 14,91% 16,42% 15,54% 14,78% 15,33% 15,47% 14,71% 15,84% 15,44% 14,68% 14,49% 15,23% 14,47% 15,38% 15,21% 14,45% 16,03% 15,18% 14,42% 15,06% 15,15% 14,39% 15,51% 15,13% 14,37% 14,90% 15,05% 14,29% 14,50% 15,03% 14,60% 14,27% 15,02% 14,26% 14,48% 15,01% 14,25% 15,77% 14,89% 14,41% 14,13% 14,82% 14,06% 14,15% 14,65% 13,89% 14,90% 14,47% 13,71% 15,38% 14,34% 13,58% 6,81% 7,90% 7,32% Caso C Caso B Caso A 16

18 COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN IVA INCLUIDO En el análisis previo se excluyó el impuesto al valor agregado (IVA) ya que técnicamente es un impuesto trasladable que termina siendo soportado por el consumidor final. El comerciante simplemente debe depositar a la AFIP la diferencia entre el IVA cobrado a sus clientes (ventas) y el pagado a sus proveedores (compras). A continuación se incorpora al análisis, estimando el porcentaje de los ingresos totales por ventas que se debe destinar a cumplir con la legislación impositiva. Esta estimación, si bien no es técnicamente carga tributaria efectiva, permite calcular la importancia de las erogaciones financieras que el comerciante debe realizar para cumplimentar sus obligaciones. Se tiene en cuenta el decreto 814/01 que permite computar, como crédito fiscal del impuesto al valor agregado, el monto que resulta de aplicar a la misma base imponible sobre la que se calcularon las contribuciones patronales, determinados puntos porcentuales según la jurisdicción 2. 2 Se tomaron las jurisdicciones de Ciudad de Formosa, Ciudad de Santiago del Estero y la Banda, Posadas, Ciudad de Jujuy, Gran Salta, Gran Resistencia, Ciudad de Corrientes, Ushuaia, Caleta Olivia, Gran Tucumán, Gran Catamarca, Ciudad de la Rioja, Rawson Trelew, Gran San Juan, Resto de Río Negro, Resto de La Pampa, Resto de Entre Ríos, Gran Mendoza, Ciudad Neuquén / Plotier, Resto de San Luis, Santa Fe - Vera, Gran Córdoba, Gran Buenos Aires y Ciudad Autónoma de Buenos Aires. 17

19 Puntos Porcentuales de Reconocimiento de IVA (Principales Jurisdicciones) Formosa Santiago del Estero Misiones Jujuy Salta Chaco Corrientes Tierra del Fuego Santa Cruz Tucumán Catamarca La Rioja Chubut Santa Fe San Juan Río Negro San Luis La Pampa Entre Ríos Mendoza Neuquén Córdoba Buenos Aires CABA 0,00% 0,00% 1,90% 5,05% 5,05% 5,05% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 10,75% 10,75% 9,70% 9,70% 9,70% 9,70% 9,70% 8,65% 8,65% 7,60% 7,60% 7,60% 7,60% 7,60% Para el promedio del país, un comerciante debe destinar desde un 13,37% de lo percibido por ventas, para una persona física, hasta un 17,56%, para el caso de persona jurídica, para cumplir con obligaciones impositivas y previsionales. Tomando nuevamente las provincias con menor y mayor carga tributaria, un comerciante debe destinar entre el 5,54% y el 6,53% en la provincia de Tierra del Fuego, y entre el 13,94% y el 19,36% en la provincia de Buenos Aires. 18

20 Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva (Persona Física) Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Jujuy Chubut San Juan Santa Cruz Corrientes Santiago del Estero CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis Tierra del fuego 6,29% 5,54% 16,72% 14,68% 17,06% 14,68% 16,49% 14,37% 16,51% 14,09% 16,13% 14,05% 16,26% 14,05% 16,60% 13,94% 16,24% 13,87% 15,94% 13,85% 15,70% 13,66% 15,88% 13,65% 16,19% 13,62% 15,70% 13,60% 15,81% 13,58% 15,90% 13,51% 15,67% 13,49% 15,59% 13,48% 15,52% 13,47% 16,06% 13,37% 15,56% 13,31% 15,63% 13,16% 15,61% 1 15,31% 12,88% Caso B Caso A 19

21 Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva (Persona Jurídica) Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Jujuy Chubut San Juan Santa Cruz Corrientes Santiago del Estero CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis Tierra del fuego 18,59% 18,75% 18,70% 19,31% 19,09% 18,70% 18,24% 18,52% 18,40% 18,23% 18,54% 18,14% 17,89% 18,16% 18,11% 18,00% 18,28% 18,11% 19,36% 18,63% 18,00% 18,19% 18,27% 18,37% 17,94% 17,97% 17,92% 17,21% 17,73% 17,74% 18,11% 17,91% 17,73% 18,94% 18,22% 17,70% 17,73% 17,73% 17,68% 18,21% 17,84% 17,66% 17,83% 17,92% 17,60% 17,32% 17,70% 17,58% 17,35% 17,62% 17,57% 17,19% 17,55% 17,56% 18,82% 18,09% 17,46% 17,30% 17,59% 17,41% 17,27% 17,65% 17,26% 18,00% 17,63% 17,12% 18,24% 17,33% 17,01% 5,63% 6,53% 6,05% Caso C Caso B Caso A 20

22 COSTO IMPOSITIVO SOBRE MARGEN BRUTO Si el análisis de la carga tributaria se realiza con respecto al margen bruto de marcación, es decir a la diferencia entre las ventas y el costo, el asunto adquiere mayor dimensión. Para el promedio del país, la carga efectiva sobre el margen bruto asciende al 28,41% o al 37,83% para una persona física, y al 42,66%, 44,92% o 44,76% para una persona jurídica, según sea caso A, B o C respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre el margen bruto de persona física va desde el 20,11% en la provincia de Tierra del Fuego al 32,28% en las provincias de Misiones y Entre Ríos para el Caso A y desde el 22,82% al 41,79% para el Caso B en las mismas provincias. Asimismo, el rango del costo impositivo sobre el margen bruto de persona jurídica va desde el 21,95% en la provincia de Tierra del Fuego al 46,87% en las provincias de Misiones y Entre Ríos para el Caso A, desde el 23,71% al 49,15% para el Caso B en las mismas provincias y desde el 20,44% en la provincia de Tierra del Fuego al 49,86% en la provincia de Entre Ríos para el caso C. 21

23 Carga Efectiva Sobre Margen Bruto (Persona Física) Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Jujuy Chubut San Juan Santa Cruz Corrientes Santiago del Estero CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis Tierra del fuego Caso B 32,28% 32,28% 41,79% 41,79% 31,15% 40,72% 30,15% 39,78% 30,01% 39,65% 30,01% 39,65% 29,59% 39,26% 29,36% 39,04% 29,28% 38,96% 28,60% 38,32% 28,56% 38,28% 28,45% 38,18% 38,09% 28,35% 38,04% 28,30% 28,04% 37,79% 27,98% 37,73% 27,94% 37,70% 27,91% 37,67% 27,52% 37,31% 37,11% 27,32% 26,76% 36,58% 26,20% 36,06% 25,76% 35,65% 22,82% 20,11% Caso A 22

24 Carga Efectiva Sobre Margen Bruto (Persona Jurídica) Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Jujuy Chubut San Juan Santa Cruz Corrientes Santiago del Estero CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis Tierra del fuego 48,30% 49,15% 46,87% 49,86% 49,15% 46,87% 46,83% 48,08% 45,80% 45,94% 47,14% 44,86% 45,76% 47,01% 44,73% 45,76% 47,01% 44,73% 49,27% 46,62% 44,34% 45,98% 46,40% 44,12% 47,52% 46,32% 44,04% 43,47% 45,68% 43,40% 46,15% 45,64% 43,36% 48,10% 45,54% 43,26% 45,18% 45,45% 43,17% 46,54% 45,40% 43,12% 44,69% 45,15% 42,87% 43,49% 45,10% 42,82% 43,81% 45,06% 42,78% 43,43% 45,03% 42,75% 47,32% 44,67% 42,39% 43,23% 44,47% 42,19% 42,45% 43,95% 41,66% 44,69% 43,42% 41,14% 46,15% 43,01% 40,73% 20,44% 23,71% 21,95% Caso C Caso B Caso A 23

25 IMPACTO DE LA COMPETENCIA DESLEAL Un comerciante que opera en la informalidad y no afronta dentro de sus costos el componente impositivo detallado anteriormente, cuenta con la posibilidad de vender al público a menores precios para un mismo nivel de ganancias e igual costo de compra. Por eso, cuanto mayor sea el componente impositivo mayor será la competencia desleal a la que estarán sometidos los comerciantes formales. El siguiente análisis estima cuánto menor es el precio de venta al público que un comerciante informal puede ofrecer para obtener la misma ganancia que obtiene un comerciante cumplidor, con la estructura de costos supuesta anteriormente. Se utiliza para el cálculo el caso B, contribuyente persona física. Para el promedio del país, un comerciante totalmente informal puede vender a precios 29,97% inferiores para obtener la misma rentabilidad que el comerciante formal suponiendo igual costo de compra. Este porcentaje, que puede ser utilizado como un adecuado estimador de la competencia desleal que afronta el comerciante formal, es menor para la provincia de Tierra del Fuego (24,96%) y máximo para las de Misiones y Entre Ríos (31,29%). Si además, se considera que el comercio ilegal, al hacerlo en negro, compra como mínimo a un precio 21% menor por la no inclusión del IVA, esto significa que podría vender como mínimo un 50% más barato que un comerciante legal a igual nivel de ganancia. 24

26 Indicador de Competencia Desleal Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca 31,29% 30,49% 29,08% 31,29% 30,23% 29,15% 30,93% 30,43% 28,69% 30,62% 30,15% 29,39% 30,57% 29,78% 28,69% 30,51% 30,10% 29,02% 30,44% 28,82% 30,04% 30,37% 30,08% 29,19% 30,34% 28,53% 29,94% 30,13% 29,66% 28,73% 30,12% 29,71% 28,63% Córdoba Jujuy Chubut San Juan Santa Cruz Corrientes 30,08% 29,68% 29,34% 30,05% 29,65% 28,24% 30,03% 29,63% 28,50% 29,95% 29,54% 28,34% 29,93% 28,43% 29,53% 29,92% 29,26% 28,17% Santiago del Estero CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis Tierra del fuego 29,91% 29,48% 28,31% 29,79% 29,39% 28,29% 29,73% 29,32% 28,04% 29,55% 29,13% 28,01% 29,37% 28,93% 27,74% 29,24% 28,81% 27,18% 24,96% 24,35% 23,23% 25

27 EVOLUCIÓN En el 2014 se ha registrado un aumento generalizado en el costo impositivo que deben soportar los comercios legalmente establecidos del país respecto al año previo. Este hecho resulta trascendental si se toma en cuenta que, como ya se ha dicho, a mayor costo impositivo, mayor será la competencia desleal a la que potencialmente estarán sometidos por parte del comercio ilegal ya que este último, gracias a la evasión, podrá ofrecer precios de venta al público menores y alcanzar idénticos niveles de ganancia. Comparando los promedios obtenidos en los cuatro años, se observa que para todas las situaciones y niveles de ventas considerados, el sector comercio deberá destinar una proporción superior a la de los años previos para cumplir con sus obligaciones tributarias y previsionales. En concreto, el indicador de competencia desleal creció 0,49 puntos porcentuales respecto al estimado un año atrás, mientras que si se lo compara con 2012 y 2011, la diferencia alcanza 1,64 y 3,84 puntos porcentuales, respectivamente. Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el costo impositivo en relación a la facturación neta se incrementó 0,3 puntos porcentuales respecto a 2013, 1,52 puntos frente a 2012 y 2,21 puntos en relación a 2011 en el caso A, en tanto que para el caso B los aumentos fueron de 0,49, 1,69 y 3,84 puntos porcentuales. Tomando como parámetro el margen bruto, la carga efectiva sufrió alzas de 0,91, 4,55 y 6,63 puntos en el caso A, comparado a uno, dos y tres años atrás, respectivamente, mientras que en el B alcanzó, entre los mismos períodos, subas de 1,48, 5,08 y 11,53 puntos. Por último, incorporando el IVA a la facturación, el avance respecto a 2013 fue de 0,25 y 0,31 puntos porcentuales, según sea caso A o B, respectivamente, en tanto que tomando 2012 los aumentos llegan a 1,25 puntos porcentuales en ambos casos. Por último, realizando la comparación frente a 2011, el costo impositivo trepó 1,83 y 2,81 puntos porcentuales, en cada caso. 26

28 Para un comerciante organizado como SRL o SA, la carga respecto a la facturación neta trepó 0,38, 0,71 y 1,32 puntos porcentuales en relación a 2013, 2012 y 2011 en el caso A, mientras que en la situacion B se detectaron avances de 0,54, 0,86 y 0,98 puntos porcentuales, comparado a los mismos años. En el caso C (facturación de $ ) el aumento respecto al año previo fue de 0,33 puntos porcentuales, mientras que frente a 2012 alcanza 0,78 puntos porcentuales. Realizando el mismo análisis pero con relación al margen bruto, este año los comercios deberán destinar 1,13, 1,61 y 0,99 puntos porcentuales más que en 2013, según sea caso A, B o C, respectivamente. Observando las diferencias con 2012, se tiene que, en el caso A, el aumento se extiende hasta 2,12 puntos, mientras que para los casos B y C lo hace en 2,58 y 2,34 puntos porcentuales. Por otra parte, si se incorpora el IVA, el porcentaje de facturación efectiva que se tendrá que emplear para el cumplimiento de la legislación impositiva será 0,31 puntos porcentuales mayor a 2013 para el caso A, mientras que en las situaciones B y C el incremento alcanza 0,34 y 0,20 puntos. Respecto a 2012, se detectaron ascensos de 0,58 puntos en el caso A, 0,56 en el B y 0,52 en el C. Por último, comparando con 2011, se hallaron subas de 1,09 puntos y 0,44 puntos porcentuales en los casos A y B, respectivamente. 27

29 35,00% 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% 3,12% 0,52% 3,68% 0,57% 3,01% 0,51% 3,53% 0,56% 2,86% 3,13% 0,47% 0,51% Alícuota de Ingresos Brutos Carga Tributaria Municipal Promedio Promedio Alícuota de Ingresos Brutos (Comercios Grandes) 29,97% 29,47% 28,27% 26,12% Carga Tributaria Municipal Promedio (Comercios Grandes) Indicador de Competencia Desleal Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Neta (IVA excluido) 14,97% 14,92% 14,22% 14,44% 16,00% 13,85% 14,59% 12,61% 14,11% 13,52% 14,14% 14,00% 12,90% 14,00% 12,12% 12,00% 10,00% 7,95% 8,00% 7,26% 6,00% 4,00% 2,00% 0,00% 9,17% 9,47% 10,92% 8,77% Pers. Fís. (A) Pers. Jur. (A) Pers. Fís. (B) Pers. Jur. (B) Pers. Jur. (C) Promedio - Carga Efectiva sobre Margen Bruto 44,92% 42,66% 44,76% 50,00% 41,54% 43,32% 43,77% 40,55% 37,83% 42,34% 45,00% 42,42% 38,70% 41,99% 40,00% 36,35% 35,00% 28,41% 32,75% 30,00% 27,50% 23,86% 26,30% 25,00% 21,78% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Pers. Fís. (A) Pers. Jur. (A) Pers. Fís. (B) Pers. Jur. (B) Pers. Jur. (C) Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Efectiva 17,55% 17,30% 17,56% 17,21% 16,99% 20,00% 16,71% 16,99% 17,36% 15,60% 13,37% 17,04% 18,00% 17,11% 16,20% 15,30% 13,12% 16,00% 12,12% 14,35% 14,00% 12,79% 11,54% 12,00% 10,00% 8,00% 6,00% 4,00% 2,00% 0,00% Pers. Fís. (A) Pers. Jur. (A) Pers. Fís. (B) Pers. Jur. (B) Pers. Jur. (C)

30 CARGA TRIBUTARIA SUBNACIONAL Gran parte del aumento en la carga tributaria que sufrió el comercio durante los últimos años se explica en los tributos que cobran las provincias y los municipios. Concretamente para el sector comercio, encontramos el impuesto a los Ingresos Brutos (a nivel provincial) y la tasa municipal a las actividades, que adopta diferentes denominaciones según la ciudad, siendo algunas de ellas la Tasa de Seguridad e Higiene, la Contribución de Inspección del Comercio, el Tributo Económico Municipal y la Tasa por Registro, Inspección y Servicios de Contralor. Las legislaturas provinciales y los concejos deliberantes de las ciudades tratan las leyes impositivas y las ordenanzas tarifarias que establecen las alícuotas y montos que deberán abonarse en concepto de los tributos mencionados. En este sentido, debe aclararse que a nivel municipal se utilizan, en algunos casos, los ingresos brutos como base imponible para la aplicación de una alícuota, mientras que en otros se grava con un monto fijo que puede variar en función de la cantidad de empleados contratados, los metros cuadrados y la zona del establecimiento. Además, en los dos niveles subnacionales existen casos en los que se incrementan las alícuotas o tasas para comercios que superan determinados ingresos. Para realizar la medición de la carga tributaria subnacional se mantuvieron los tres casos utilizados anteriormente en este trabajo, que se componen de ventas netas anuales por $ (caso A), $ (caso B) y $ (Caso C). A nivel municipal se utilizaron las ordenanzas tarifarias de las principales ciudades y se transformó el tributo en alícuota cuando se gravaba con monto fijo, en base a los tres casos, utilizando un promedio para los primeros dos. En el 2014, se detectó un promedio de costo impositivo a nivel provincial y municipal para los casos A y B que alcanzó el 3,64% de las ventas netas, superando en 0,12 y 0,31 puntos porcentuales al de los dos años previos. 29

31 Misiones y Entre Ríos encabezaron el listado de carga tributaria subnacional, con 5,3 por ciento. El tercer lugar estuvo ocupado por Tucumán con 4,75%, seguida de Mendoza, con 4,27 por ciento. En el otro extremo se ubicaron las provincias de San Luis, Neuquén y La Pampa, que presentaron un resultado de 2,15%, 2,36% y 2,63%, cada una. Carga Tributaria Subnacional Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Tierra del fuego Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Jujuy Chubut San Juan Santa Cruz Corrientes Santiago del CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis 5,30% 4,20% 4,70% 5,30% 4,30% 4,75% 3,60% 4,60% 4,27% 4,17% 4,20% 4,15% 3,60% 4,20% 4,10% 4,06% 3,06% 4,00% 3,80% 3,89% 4,06% 3,95% 3,85% 3,35% 3,52% 3,42% 3,50% 3,45% 3,45% 3,40% 3,40% 2,90% 3,38% 3,37% 3,30% 3,25% 3,23% 3,21% 3,22% 3,20% 2,80% 3,19% 3,14% 3,11% 2,90% 2,60% 2,63% 2,60% 2,55% 2,36% 2,30% 2,15% 2,13% 2,12% 2,13% 0,00% 1,00% 2,00% 4,00% 5,00% 6,00% Los mayores incrementos desde 2012 se registraron en las provincias de Tucumán (+1,15%) y Misiones (+1,1%). 30

32 Realizando el mismo ejercicio para un comercio que reporta ventas netas anuales por $ , se obtiene un promedio de costo impositivo para las 24 jurisdicciones que se eleva a 4,25%, siendo mayor a los de 2013 y 2012 en 0,16 y 0,62 puntos porcentuales, respectivamente. Por otro lado, Entre Ríos se posiciona como la primer provincia en el ranking de carga tributaria subnacional para este caso, con 6,3%, seguida de Buenos Aires (6%) y Misiones (5,5%). Asimismo, La Pampa (2,5%), La Rioja (2,9%) y Santiago del Estero (3%) presentan los menores porcentajes. Misiones (+1,3%) y CABA (+1,25%) fueron las que sufrieron las mayores subas desde

33 Ranking de Carga Tributaria Subnacional Provincia Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Santa Fe Salta Tierra del fuego Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Jujuy Chubut San Juan Santa Cruz Corrientes Santiago del Estero CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis

34 Ranking de Carga Tributaria Subnacional (Grandes Contribuyentes) Provincia Entre Ríos Buenos Aires Misiones Córdoba Chaco CABA Tucumán Chubut San Luis Catamarca Rio Negro Mendoza Santa Fe Salta Tierra del fuego Jujuy San Juan Neuquén Corrientes Santa Cruz Formosa Santiago del Estero La Rioja La Pampa

35 34

36 Economista Jefe Gabriel Molteni Analistas Gonzalo de León Alejo Krasnopol Martín Mattiazzi

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