Reunión Anual Novedades Contables Deloitte Global Services Limited
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- Estefania Coronel Palma
- hace 8 años
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1 Reunión Anual Novedades Contables 2008 Deloitte Global Services Limited
2 Agenda Panorama IFRS NIIF Pymes - Alcance NIIF Pymes - Transición Instrumentos financieros 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 1
3 ??? Lo invitamos a enviarnos sus preguntas durante la presentación al:??? ???
4 Panorama IFRS Diego Mandía 2008 Deloitte Global Services Limited
5 Panorama IFRS 1 Últimos cambios que entraron en vigencia 2 Cambios aprobados aún no obligatorios 3 Plan de trabajo del IASB 4 IFRS 9 Instrumentos financieros - Modelo de deterioro 5 Novedades de reconocimiento de ingresos: IFRS For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 4
6 Últimos cambios que entraron en vigencia
7 Ciclo de mejoras IFRS 2 Cambia la definición de condición de vesting IFRS 3 IFRS 8 IFRS 13 IAS 16 IAS 38 Contabilización de las contraprestaciones contingentes en una combinación de negocios FV a fecha de balance Agregación de segmentos operativos revelación de juicios aplicados Reconciliación del total de los activos de segmentos con el total de la entidad Cuentas por cobrar y pagar de corto plazo Medibles a valor nominal cuando no hay interés explícito y el efecto de descuento no es material Método de la revaluación ajuste proporcional de la depreciación acumulada IAS 24 Entidad que proporciona servicios de personal de administración clave es relacionada 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 6
8 Ciclo de mejoras IFRS 1 IFRS 3 IFRS 13 IAS 40 Una entidad en la primera aplicación de IFRS puede optar entre aplicar normas existentes y efectivas o una nueva norma que todavía no sea efectiva (si esta última permite aplicación temprana). En todos los periodos de esos estados debe aplicar la misma norma. Clarifica que la IFRS no alcanza la formación de un acuerdo conjunto en los estados contables del propio acuerdo conjunto Alcance del párrafo 52 - La IFRS 13 permite medir el FV de ciertos portafolios al valor de la exposición neta. La enmienda clarifica que los portafolios incluyen a todos los contratos incluidos en IAS 39 o IFRS 9 sin importer si cumplen la definición de active o pasivo financiero de la IAS 32. Se clarifica la interrelación de IAS 40 e IFRS 3 al clasificar propiedad como propiedad de inversion o propiedad ocupada por el propietario 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 7
9 Cambios aprobados aún no obligatorios
10 Medición simplificada de las plantas portadoras Activos biológicos Activos biológicos portadores Activos biológicos consumibles Plantas portadoras Otros Plantas Producto creciendo en las plantas IAS 16 (modelo de costo o revaluación) IAS 41 (modelo de fair value) 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 9
11 Otros cambios - selección IAS 1 IAS 27 IAS 16 IAS 38 Iniciativa de revelaciones (materialidad, desagregación y subtotales, estructura de notas, OCI, políticas contables) Metodo del patrimonio en estados contables separados Aclaración de métodos aceptables de amortización (basado en ingresos no) 1/1/2016 1/1/2016 1/1/2016 IFRS 11 Adquisición de intereses en una operación conjunta 1/1/2016 IFRS 10 IAS 28 Venta o contribución de activos entre un inversor y su Asociada o JV 1/1/2016 IFRS 14 Cuentas regulatorias diferidas 1/1/ For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 10
12 Plan de trabajo del IASB
13 Proyectos principales al 25/9/ For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 12
14 IFRS 9 Instrumentos financieros Modelo de deterioro
15 Desarrollo de IFRS 9 Financial Instruments IFRS 9 Instrumentos financieros Pre Clasificación y medida Fase finalizada ED Enmiendas limitadas Enmiendas limitadas Deterioro Borrador Nuevo modelo de deterioro Efectivo Coberturas Fase 1/1/2018 generales finalizada Macro Coberturas Paper de discusión 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 14
16 Por qué se hacen cambios al modelo de deterioro bajo IFRS 9? Se reduce la confianza en la identificación de gatillos de pérdidas incurridas Reduce la complejidad proveniente de varios modelos de deterioro Mejora la comparabilidad Crisis financiera Se demoró en reconocer pérdidas Modelo de pérdidas incurridas se presta para manejo de resultados 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 15
17 Scope Activos financieros en el alcance de la IFRS 9 Líneas de crédito por escrito (a menos FVTPL) Garantías financieras dentro de IFRS 9 (a menos FVTPL) Cuentas por cobrar de arrendami entos Activos contractua les (IFRS 15) Medición posterior FVTPL/FVTOCI Option para ciertos instrumentos de patrimonio AC FVTOCI Fuera del modelo de deterioro Dentro del modelo de deterioro 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 16
18 Modelo Expected credit loss (ECL) No hay aumento significativo del riesgo crediticio Hay aumento significativo del riesgo crediticio pero no hay evidencia objetiva de deterioro Existe evidencia objetiva de deterioro Stage 1 Stage 2 Stage 3 ECL de 12 meses ECL de toda la vida ECL de toda la vida Interés calculado sobre el valor en libros bruto Interés calculado sobre el valor en libros bruto Interés calculado sobre el valor en libros neto 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 17
19 Excepciones CxC Arrendamientos Activos contractuales con componente de financiación significativo Opción de política contable Modelo general Stage 1 Stage 2 Stage 3 CxC con componente de financiación significativo Activos contractuales sin componente de financiación significativo Modelo simplificado Stage 2 Stage 3 CxC sin componente de financiación significativo Activos financieros comprados u originados deteriorados desde el inicio Tratamiento especial No reconocimiento especial de previsión Modelo de costo amortizado modificado Stage For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 18
20 IFRS 15
21 Principio general Reconocer ingresos mostrando la transferencia de bienes o servicios a clientes en un monto que refleja la contraprestación que la entidad espera tener derecho a recibir a cambio de esos bienes o servicios Modelo de 5 pasos: Identificar el contrato con el cliente (Paso 1) Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato (Paso 2) Determinar el precio de la transacción (Paso 3) Asignar el precio a cada obligación de desempeño (Paso 4) Reconocer ingreso cuando cada obligación de desempeño es satisfecha (Paso 5) Enfoque de control (distinto del enfoque de riesgos y beneficios de IAS 18) 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 20
22 Ejemplo Identificar el contrato (Paso 1) Identificar ODs (Paso 2) Determinar el precio (Paso 3) Asignar el precio (Paso4) Reconocer ingresos (Paso 5) Entregar equipo CU 100 En un punto Contrato con cliente CU 110 Brindar servicio entrenamiento Brindar servicio de soporte CU 5 CU 4 A lo largo del tiempo A lo largo del tiempo Brindar garantía adicional CU 1 A lo largo del tiempo 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 21
23 NIIF Pymes - Alcance Juan José Cabrera 2008 Deloitte Global Services Limited
24 Sección 1 - Qué es una PYME en el marco del IASB? PYME No tienen obligación pública de rendir cuentas; y Publica estados contables para propósitos generales para usuarios externos Obligación pública de rendir cuentas Tener instrumentos que se negocian en un mercado público, o Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciario para un amplio grupo de terceros. (*) (*) Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 23
25 Casos de discusión: Estados financieros (EF) de propósito general Caso 1 Caso 2 Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas La entidad envía sus EF a sus principales proveedores, bancos y propietarios que no son administradores Caso 3 Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas prepara EF exclusivamente para calcular los impuestos Las normas fiscales son distintas de la NIIF para PYMEs 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas La entidad no envía a nadie sus EF fuera de la administración La entidad declara que cumple con la NIIF de PYMES Caso 4 Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas prepara EF para calcular los impuestos Las normas fiscales son distintas de la NIIF para PYMEs Los mismos estados son los que envían a los bancos y al registro de la AIN 24
26 Casos de discusión: Obligación pública de rendir cuentas Caso 1 Caso 2 El único negocio de la entidad es prestar dinero cobrando interés. El fondeo se realiza directamente de sus propietarios. Caso 3 Una entidad opera en 2 negocios: 1) recibe depósitos del público asumiendo la obligación de devolverlos en determinado plazo con una tasa de interés y 2) venta de electrodomésticos para lo cual utiliza los depósitos para financiar su capital de trabajo Una entidad es el único proveedor de electricidad y gas en su jurisdicción. La actividad de esta entidad es muy importante para la comunidad porque representa aproximadamente el 4% del PBI Caso 4 Una entidad cuya casa matriz tiene acciones y/o obligaciones negociables que cotizan en la bolsa de valores 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 25
27 Casos de discusión: Negocio principal vs accesorio Caso 1 Una agencia de viajes le exige a sus clientes que dejen un depósito que representa el 60% del paquete contratado al momento de confirmar la reserva Caso 2 Una inmobiliaria cuando arrienda un inmueble le exige a los inquilinos a que le paguen un depósito en garantía (el cual les será devuelto al final del contrato si no se constatan daños en la propiedad) Caso 3 Una entidad cuyo negocio principal es operar un supermercado expande su actividad para recibir depósitos del público asumiendo la obligación de devolverlos en determinado plazo con una tasa de interés (esta actividad representa menos del 1% de los activos, pasivos e ingresos) For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 26
28 Empresas que no son PYME Si no cumplen con las condiciones de la Sección 1, deben aplicar el decreto 124/11 Sustancialmente aplica NIIF full 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 27
29 NIIF Pymes - Transición Juan José Cabrera 2008 Deloitte Global Services Limited
30 Casos de discusión: Aplicación por primera vez? Caso 1 La norma local para las PYMES de una jurisdicción presenta algunas diferencias respecto de la NIIF para las PYMES (por ejemplo, algunos requerimientos para el reconocimiento y la medición difieren significativamente). A las PYMES en esa jurisdicción se les exige que utilice la norma local para las PYMES. Los primeros estados financieros de una PYME que cumplen con la norma local para las PYMES se elaboran para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4. Esos estados financieros incluyen una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con la norma local para las PYMES y también con la NIIF para las PYMES, salvo ciertos requerimientos For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 29
31 Fecha de transición Información comparativa presentada para al menos un año (se aplican excepciones; véase el párrafo 35.11) Año financiero para el que se presentan los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES Tiempo Fecha de transición a la NIIF para las PYMES Estado de situación financiera de apertura conforme a la NIIF para las PYMES Fecha sobre la que se informa Utilice la versión de la NIIF para las PYMES en vigencia a la fecha sobre la que se informa 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 30
32 Preparación de estados financieros a la fecha de la transición No cambiar retroactivamente la contabilidad (P35.09): a) Bajas de cuentas de activos y pasivos financieros b) Contabilidad de coberturas c) Estimaciones contables d) Operaciones discontinuadas e) Medición participaciones no controladoras Principio general: APLICAR Criterios NIIF PYMES Exenciones (opcionales) - (P35.10): a) Combinaciones de negocios b) Pagos basados en acciones c) Valor razonable como costo atribuido d) Revaluación como costo atribuido e) Diferencias de conversion acumuladas f) Valuación de asociadas y JV en EF separados g) Instr. Financ compuestos h) Impuestos diferidos i) Acuerdos de concesión de servicios j) Actividades de extracción k) Acuerdos que contienen un arrendamiento l) Pasivos por desmantelamiento 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 31
33 Información a revelar Descripción de la naturaleza de cada cambio Incluir notas a los estados contables explicando: Nota: los errores se presentan por separado en las conciliaciones! Conciliación del patrimonio a: 1) la fecha de transición y 2) final del último período presentado Conciliación del resultado del ultimo período presentado 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 32
34 Instrumentos financieros Diego Mandía 2008 Deloitte Global Services Limited
35 Instrumentos financieros Secciones 11 y 12 Entidades que adoptan NIIF PYME y eligen aplicar 11/12 IAS 39 IFRS full que no adoptaron IFRS 9 Entidades que adoptan NIIF PYME y eligen aplicar IAS 39 IFRS 9 IFRS full que adoptaron tempranamente IFRS For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 34
36 NIIF PYME Existe opción de política contable Sección 11 NIIF PYME Sección 12 NIIF PYME Aplicadas en su totalidad Opción de política contable (11.2) Reconocimiento y medición de la NIC 39 Revelaciones de las Secciones 11 y 12 de la NIIF PYME 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 35
37 Modelo NIIF PYME Instrumentos básicos (11.8) Condiciones del 11.9 Efectivo Compromiso de recibir préstamo (no liquidación neta y cumpla 11.9) Deuda que cumpla 11.9 Acciones ordinarias o preferidas sin put option y no convertibles Rendimiento Importe fijo Tasa fija Tasa Variable única observable o cotizada (LIBOR) Combinación de fija y variable positivas No hay cláusula que pudiera hacer perder principal o interés corrido Clausulas de prepagos no contingentes No hay rendimientos condicionales o repagos excepto las anteriores 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 36
38 Medición posterior NIIF PYME Instrumentos de deuda básicos Costo amortizado con tasa de interés efectiva Los corrientes al importe no descontado excepto en transacción de financiación que aplica VP Compromiso de recibir préstamo que cumple 11.8 Costo menos deterioro Acciones ordinarias o preferidas sin put option y no convertibles Instrumentos no básicos FVTPL (si cotizan en bolsa o se puede medir el valor razonable confiablemente) Costo menos deterioro (en lo demás casos) FVTPL Excepción para instrumentos de patrimonio que no cotizan y cuyo valor razonable no puede medirse con fiabilidad (o contratos vinculados) 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 37
39 Modelo de IAS 39 Categoría Resumen Tratamiento FVTPL HTM MHV L&R P y CxC AFS DPV HFT (Trading) Designados al reconocimiento No derivados Pagos fijos o determinables Vencimiento establecido Intención y capacidad de Mantener Hasta el Vencimiento No es préstamo o cuenta por cobrar (PyCxC) No derivados Pagos fijos o determinables No cotiza en un mercado activo No derivado Categoría residual Se puede designar AFS al reconocimiento inicial) FVTPL Costo amortizado Costo amortizado FVTOCI Excepción Instrumentos de patrimonio que no se puede medir el FV y derivados ligados Costo 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 38
40 IFRS 9 Los flujos de efectivo son solo pagos de principal e interés ( SPPI )? Cuál es el modelo de negocios? Mantener para cobrar los flujos de efectivo contractuales Categoría de medición Costo amortizado Hay alternativas disponibles?? Opción FVTPL Si Mantener para cobrar los flujos de efectivo contractuales Y vender FVTOCI Opción FVTPL Otra estrategia FVTPL No FVTPL Opción FVOCI para instrumentos de patrimonio (dividendos en resultados) 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 39
41 Distintos modelos de contabilización de activos financieros NIIF Pyme Instrumentos básicos Otros instrumentos IAS 39 Negociación Designado FVTPL Mantener hasta el vencimiento (HTM) Préstamos y Cuentas por Cobrar Disponibles para la venta (AFS) IFRS 9 Costo amortizado FVTOCI FVTPL NIIF PYMES NIIF 2015 For further information contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited 40
42 ??? Lo invitamos a enviarnos sus preguntas al: ??????
43 Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee ( DTTL ), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global ) does not provide services to clients. Please see for a more detailed description of DTTL and its member firms.. This communication is for internal distribution and use only among personnel of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, and their related entities (collectively, the Deloitte Network ). None of the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication 2008 Deloitte Global Services Limited
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