FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

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1 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA Tesina Previo a la Obtención del Título de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría Título de la Tesis: Fraudes corporativos y su impacto en la auditoría Autores: Mónica Sofía Gómez López Argemy Katherine Luque Escobar Director de Tesis: Ing. Miguel Ángel Chang Guayaquil, octubre 2008

2 TITULO I Introducción Capítulo I Antecedentes y Justificaciones 1.1 Antecedentes A lo largo de la historia han ocurrido fraudes contables, que han causado grandes catástrofes en el ámbito económico teniendo una implicancia grande en la auditoria a nivel mundial. Luego de todo lo sucedido se determinó que contablemente se pueden realizar fraudes, desfalcos y demás delitos que son temidos por las empresas a nivel mundial, pero donde más repercute es en los países desarrollado ya que al fraude, se lo vincula con otros delitos como el terrorismo, el secuestro, el sabotaje y el hurto. Esto al parecer está adquiriendo fuerza, debido a una mayor complejidad en los negocios, la globalización, las dificultades implícitas en el trato con diferentes culturas y un mayor uso de la tecnología; como por ejemplo, el Internet la facilidad que cada día tenemos para hacer transacciones por la web, en ocasiones no consideramos los peligros que nos acechan y la facilidad con la que ciertas personas pueden infiltrarse para plagiar y realizar barbaries con nuestras cuentas, finanzas, inversiones, entre otros. Todo esto nos hace pensar en el mayor riesgo que los empresarios corren con sus negocios en todos los países del mundo. Las compañías no se están protegiendo lo suficiente contra el fraude o los defraudadores se le están adelantando a los controles, especialmente en las áreas de sistemas y de compras. Mencionamos ciertos fraudes más comunes en la actualidad. Los que se hacen a través de computadores y tarjetas de crédito, el robo de efectivo, fraudes en tesorería, fraudes en impuestos, fraudes en seguros y fraudes por negociación directa. 1

3 Lastimosamente, la mayor cantidad de fraudes son realizados por cuenta y participación de los mismos empleados. La mayoría de los fraudes en las empresas son descubiertos por coincidencia, ya sea por información obtenida por medios externos, accidentes o cambios en la administración, entre otros factores. Los directivos tienden a delegar la responsabilidad de implementar controles para prevenir grandes fraudes. La mayoría piensa que los auditores deben detectar los fraudes substanciales como parte de sus auditorías normales, a la vez que no están dispuestos a pagar más por la responsabilidad que sus auditores asumen. Vamos a mencionar ciertas estrategias que han sido efectivas, por lo tanto, han ganado importancia en la lucha contra el fraude. La capacitación de los empleados La relación de los empleados con la misma compañía o la información anónima El intercambio de información entre compañías, ya sea por sector o por ubicación geográfica El diseño e implementación de políticas claras de prevención, detección e información de casos dentro de la misma compañía Establecimiento de leyes sencillas contra el fraude. Ayudarle a la gerencia a minimizar la ocurrencia del fraude mediante el establecimiento y mantenimiento, por parte de la gerencia, de controles internos efectivos. Trabajar con la gerencia para desarrollar y cumplir los procedimientos de detección de fraude. Ayudarle a la gerencia para concientizar a los empleados de la compañía sobre las características del fraude y los pasos a seguir para informar sobre un posible fraude. Investigar los indicios de un posible fraude o de actividades potencialmente fraudulentas identificadas por medio de auditorías 2

4 interna, sin importar si dichos fraudes están dirigidos hacia la compañía o hacia sus clientes. Instituir procedimientos previos de investigación del fraude. Administrar el plan de prevención del fraude en la compañía de conformidad con lo requisitos reglamentarios EVOLUCION DEL FRAUDE Según un estudio realizado en los Estados Unidos, aproximadamente el 27% de los fraudes se cometen hoy en día contra bancos, el 29% contra individuos y el resto contra empresas (21%), Gobiernos (19%) y otros. Por otra parte, sólo un 10% de todos los casos son reportados a las autoridades, ya sea porque la empresa no sabe cómo reaccionar ante el fraude, o bien porque quiere evitar exponer un fraude erróneamente ante la opinión pública TENDENCIAS ACTUALES Pasemos a analizar las tendencias que han favorecido el desarrollo del fraude. Mayor presencia del crimen organizado.- Son pequeñas mafias, dos o tres individuos, cuya actividad empresarial es dedicarse a encontrar objetivos fáciles. El crimen organizado podría ser responsable de la gran mayoría de los fraudes externos, recordando siempre que éstos sólo pueden ser exitosos con la participación interna de un empleado corrupto. Mayor corrupción de empleados.- Se refiere al empleado que, por una serie de razones éticas y morales, decide que es más fácil ganar dinero de otra forma, ya sea en colaboración con el crimen organizado o por su propia iniciativa. 3

5 La aparición del tecnofaucrata.- Este término define a aquella gente bien preparada, muy conocedora de los negocios y de los mercados, que considera que lo importante es ganar dinero a toda costa. Desarrollo de técnicas más asequibles de falsificación.- La tecnología ha permitido lograr verdaderas maravillas que no tienen aquel aspecto artesanal de antaño: acciones, bonos, formularios y billetes falsificados perfectamente. Más oportunidades de fraude por errores operativos.- La necesidad de crecer y de ganar nuevos mercados ha llevado a algunas empresas a reducir erróneamente los gastos. Lanzan nuevos productos sin realmente tener buenos procedimientos operativos, ni contar con una buena formación para los empleados que van a vender, administrar y procesar esos productos. Fraudes multi-jurisdiccionales.- Esa tendencia se viene observando sobre todo en los grandes fraudes en los que aparecen las susodichas mafias. Esto ocurre cuando un fraude se realiza en un país A y los fondos son transferidos a un país B. Defraudadores dispuestos a presentar batalla legal.- La inefectividad en la acción legal por parte nuestra hace que el defraudador se salga con la suya. Incluso, a veces el defraudador se va contra la empresa, alegando daños y perjuicios. Mayor velocidad en el movimiento de fondos.- Hoy en día un empleado sólo necesita cinco minutos para cometer un fraude. 4

6 1.2. Problemáticas presentadas Luego de hacer una introducción sobre los fraudes corporativos y los posibles controles que se deben realizar para evitar en menor cantidad los fraudes. Se pretende mostrar los casos internacionales de mayor relevancia, donde podemos apreciar diferentes tipos de fraudes y que han repercutido enormemente en la auditoria por lo que se han generado leyes que permiten un mayor control para los auditores A mediados de los 70s Escándalo Watergate Escándalo político ( ), rodeó la revelación de actividades ilegales por parte de la administración republicana del presidente Richard Nixon durante la campaña electoral de El escándalo inició en junio de 1972 con el arresto de cinco hombres que habían penetrado en el hotel Watergate para espiar al Comité Nacional Demócrata, en éste hotel se llevaba a cabo la sede de la campaña de George McGover. Dos prestigiosos periodistas fueron designados a seguir el caso hasta las últimas consecuencias, estos fueron; Carl Bernstein y Bob Woodward. Los cinco detenidos llevaban puestos guantes quirúrgicos y lo más intrigante es que en una de sus valijas llevaban tres micrófonos en miniatura. "Demasiada sofisticación" para un robo común y corriente. Al realizar las investigaciones respectivas a los cinco plomeros, como eran conocidos, se llevaron grandes sorpresas al encontrar que uno de los miembros era ex oficial de la CIA. Luego se reveló que los plomeros tenían un fuerte vínculo con dos grandes personalidades de la administración republicana, Howard Hunt y Gordon Liddy. Hunt, otro ex agente de la CIA, era quien había reclutado a los cinco y Liddy, ex espía, tenía como especialidad la fotografía clandestina. Su ingreso al Comité para la reelección del presidente fue el 10 de diciembre y estaba a cargo de las finanzas. Según la ficha del FBI Liddy era el cerebro detrás del esquema de espionaje electrónico de la sede de los 5

7 demócratas, y el que presentó a Mitchell un plan para arruinar a McGovern. Además, descubrieron que la misión de los plomeros había sido aprobada por John Mitchell, ex procurador general estadounidense y encargado de la campaña de Nixon, y financiada con dinero de los fondos del Comité para su Reelección Presidencial, lo cual colocaba al presidente en una situación muy incómoda. Ambos periodistas seguían su camino y surgió un dato relevante conseguido por Woodward apodado "garganta profunda" (nombre que le dieron debido a una famosa película pornográfica de la época). El juicio a los cinco plomeros, a Hunt y Liddy recién comenzaría en enero de 1973, pero antes llegaban las elecciones en la cual Nixon con una aplastante victoria conseguía el 61% de los votos. En abril ya tres asesores presidenciales habían renunciado y Dean fue despedido. En el parlamento un despechado Dean que no había podido soportar la traición de Nixon al despedirlo admitió que el tema Watergate había sido discutido con el presidente más de 35 veces. El 8 de agosto el presidente Nixon se resignó y renunció a su cargo. Desde entonces y para muchos Nixon fue sinónimo de mentira ENRON ENRON Corporation, en cuestión de quince años, pasó de ser una pequeña empresa de gas en Texas, a ser el séptimo grupo empresarial de mayor valor en Estados Unidos, según la Revista Fortune a mediados del Los resultados de la violación de la confianza, considerado un pilar que sostiene el sistema financiero moderno, son evidentes y nefastos: cientos de miles de trabajadores desempleados y defraudados, sin posibilidad de recuperar sus fondos de previsión social, miles de inversionistas, que confiaron en los estados financieros auditados por la firma de Arthur 6

8 Andersen, vieron esfumarse sus ahorros al pasar sus acciones de un precio récord de US$84.85 a escasos cinco centavos a inicios de En 1989, ENRON comienza a comercializar gas natural como mercancía, producto de la desregulación de la que fue objeto este mercado durante la administración de Bush. Se convierte rápidamente en el mayor comercializador de gas natural en Estados Unidos y en el Reino Unido. En Noviembre de 1999 se da el lanzamiento de "ENRON Online" un sistema de transacciones globales en Internet que permitía a los clientes de ENRON ver en tiempo real los precios del mercado y realizar transacciones en línea, en forma instantánea. En dos años, esa plataforma de comercio electrónico llegó a realizar 6000 transacciones diarias por un valor de millones de dólares. En solo 15 años, ENRON creció pasando de ser una pequeña firma de gas en Texas a ser la séptima compañía más grande de Estados Unidos, con empleados en más de 40 países, habiendo superado los 100 billones de dólares de facturación en el ejercicio del año ENRON creció rápidamente sobre la base de tres actividades de comercialización: energía, mayoreo y servicios globales. Pero el problema se presenta cuando Enron declara pérdidas por 638 millones de euros en los resultados del tercer trimestre del año, tan solo dos semanas después de que Kenneth Lay, fundador de la electrónica, afirmara ante sus empleados que las previsiones de resultados eran muy buenas y que las acciones de Enron eran una ganga. El regulador norteamericano -la Securities and Exchange Commission- comienza a investigar irregularidades de la compañía. Los títulos de Enron se derrumban en la bolsa hasta alcanzar mínimos de diez años atrás, y se destapan mayores pérdidas de las declaradas. 7

9 Los responsables del escándalo Enron, Ken Lay y Skinning, son declarados culpables de fraude y engaño. El fundador y el ex primer ejecutivo se enfrentan a penas de entre 45 y 275 años de cárcel WORLDCOM La compañía anunció el despido de su director de finanzas luego de que se descubrieran irregularidades de contabilidad de US$3.800 millones, algo que su empresa auditora, la misma Arthur Andersen, no descubrió. La empresa, que también era investigada por la Comisión de la Bolsa de Valores de Estados Unidos (SEC), había anunciado ganancias de US$1.400 millones en 2001 y de US$797 el primer trimestre de este año, pero realizó correcciones para que ambos periodos reflejen pérdidas netas, lo que es una de las mayores rectificaciones de este tipo en la historia de las corporaciones estadounidenses. WorldCom fue fundada en 1984, por Bernard Ebbers, cuando la monopolística AT&T fue dividida en partes, proporcionando oportunidades de negocio a emprendedores del estilo de Ebbers que en aquel entonces poseía una cadena de moteles en Mississipi. WorldCom empezó a cotizar en 1988 y el precio de la acción que hasta 1991 se mantenía por debajo de 5 dólares empezó a subir para llegar hasta 80 dólares en En este momento, Ebbers absorbió el grupo MCI y Bert C. Roberts, que era el primer ejecutivo de MCI pasó a ser Presidente no ejecutivo de WorldCom, mientras Bernie Ebbers se mantenía como primer ejecutivo. Desde el momento de la fusión, el negocio de telefonía de larga distancia, aportado por MCI, empezó a declinar, arrastrando a la baja las acciones de WorldCom, para llegar a 10 dólares a principios de En 1999, WorldCom llegó a estar valorada en millones de dólares. Sin embargo, seis meses después de la quiebra de Enron en 8

10 diciembre de 2001, emerge un nuevo fenómeno de irregularidades en WorldCom. En marzo de 2002 la Comisión de Mercado de Valores de EE UU presenta cargos contra la compañía por fraude. El Departamento de Justicia y dos comités del Congreso inician investigaciones sobre las maniobras contables por las que WorldCom oculta sus pérdidas. La empresa de Ebbers se declara en bancarrota e inicia la mayor suspensión de pagos de la historia de EE UU. El 9 de mayo la calificadora de riesgo Moody's rebaja la puntuación de la deuda de largo plazo de WorldCom al grado de basura, citando el deterioro en su desempeño operativo, su deuda y las expectativas de un debilitamiento todavía mayor. El 25 de junio despide a su presidente de finanzas tras descubrir un registro contable incorrecto por 4 mil millones de dólares en gastos, que habría llevado a la compañía a reportar una pérdida neta en 2001 y el primer trimestre de Anuncia además que recortará 17 mil empleos, más de 20 por ciento de su fuerza de trabajo. En julio de 2002 el fraude se destapa, cuando ya no es posible ocultar por más tiempo el agujero de millones de dólares de la empresa. En los siguientes tres años se completa la investigación criminal y el proceso judicial. Durante el primer trimestre del 2005, tras una segunda revisión de su contabilidad, WorldCom revela irregularidades en el registro de cuentas por otros millones de dólares. Algunos ingresos proceden de fondos de reserva para inversiones que las compañías normalmente mantienen aparte para cubrir gastos extraordinarios que se presenten en el futuro. El 13 de julio de 2005 se conoce la condena judicial al #1, Bernard Ebbers, quien estará en prisión hasta cumplir cerca de 90 años PARMALAT PARMALAT Una empresa fundada en 1961 por Calisto Tanzi, quien a los 22 años de edad hereda un pequeño negocio familiar de fiambres y conservas. Construyo primero una pequeña fábrica de productos lácteos 9

11 para abastecer Parma (ciudad en Italia, también llamada la capital gastronómica) y las zonas limítrofes. La planta luego se convirtió en el primer productor de leche de marca, y luego se le fueron sumando nuevos productos. A finales del 2003, y debido a la ambición de el lechero de Parma por el crecimiento rápido y expansión por el mundo, llevó a cabo una serie de manejos fraudulentos de libros contables, debido al pago exagerado de muchas empresas adquiridas, y adjunto a ella, una disminución de las ventas a nivel mundial, la cual hizo que Calisto Tanzi no pudiera recuperar esas grandes sumas de dinero e incapacitarlo para pagar los intereses que se generaban y las deudas crecieron en gran escala. Al no poder liquidar una inversión de 500 millones de euros en un poco conocido fondo de las Islas Caimán, el no poder hacer efectivo un pago de 400 millones requeridos por unos inversores minoritarios en una plaza brasileña, y luego de que la empresa auditora expresara ciertas dudas sobre la transparencia de sus cuentas, se desata una ola de especulaciones y mucha desconfianza, lo cual hace que las acciones de Parmalat de desplomen y el Estado se involucre mas en el caso Objetivos Los objetivos que planteamos a continuación, nos llevan a comprender la importancia de la auditoria en las empresas u organizaciones para determinar a tiempo cualquier tipo de desfalco o fraude que se esté generando en la misma y dar a conocer los controles necesarios para evitar o contrarrestar el riesgo que cada empresa corre en el día a día de sus inversiones. Entre los objetivos principales tenemos los siguientes: Relacionar los principales cambios originados en la auditoría y las causas que lo ocasionaron. Explicar la importancia de la auditoría en las empresas. Definir de forma general como ha evolucionado la función de la auditoría y los principales aspectos relacionados. 10

12 1.4. Estrategia metodológica Nuestro estudio se centrará en los casos del pasado que nos ayudan a determinar las leyes que han permitido la generación de controles más estrictos dentro de la auditoria para poder determinar a tiempo posibles ocurrencias de fraudes, es por eso que realizaremos un pequeño bosquejo de las leyes y regulaciones emitidas: La Ley Sarbanes Oxley, cuyo título oficial en inglés es Sarbanes-Oxley Act of 2002, Pub. L. No , 116 Stat. 745 (30 de julio de 2002), es una ley de Estados Unidos también conocida como el Acta de Reforma de la Contabilidad Pública de Empresas y de Protección al Inversionista. También es llamada Sox o Sarbox. Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB ) El informe COSO I trata sobre control interno, el cual fue editado en el año 1992, específicamente surgió como una guía para todos los cuestionamientos que surgen en el campo del control interno, dada la diversidad del tema. El informe COSO II fue emitido en el 2004; surgió para reemplazar y complementar al primero, ya que tenía limitaciones. Normas Ecuatorianas de Auditoria (NEA) Normas Internacionales de Auditoría (NIA) 1.5. Alcance Mostrar cómo se han desarrollado los fraudes que veremos en el desarrollo de esta tesina, conocer el porqué debe existir un buen control interno dentro de las organizaciones para así evitar que se cometan más fraudes, y por último cuáles han sido las leyes y regulaciones emitidas para mejorar los procesos de auditoría. 11

13 TITULO II: Definición de conceptos Capítulo II: Los Fraudes Corporativos En este segundo capítulo vamos a conocer en profundidad qué es un fraude, cuáles son los tipos de fraude en los que se podrían incurrir, cómo se los ha logrado detectar, cuáles han sido los fraudes de mayor impacto y cuantía a nivel mundial, con sus respectivos implicados e implicancias. 2.1 El Fraude Concepto de Fraude Acción contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona contra quien se la comete. Acto tendiente a eludir disposiciones legales en perjuicio del estado o terceros. Real Academia Española. "... El fraude es el delito más temido por las entidades bancarias y financieras, por las corporaciones públicas y privadas y por la sociedad en general, es el delito más extendido en el mundo y el más difícil de investigar y penalizar. Las modalidades son tan variadas que van desde las más sencillas e ingenuas hasta las más sofisticadas, usando todos los medios disponibles como los avances de la tecnología cibernética; esto va mucho más lejos de nuestra propia imaginación. El fraude no es un delito común, es un delito de "inteligencia" y conlleva a otros delitos conexos, como la asociación delictiva, la estafa, la extorsión, la falsedad, el perjurio, la colusión el cohecho, la concusión el peculado y prevaricato. El fraude es una pandemia mundial que afecta a toda la sociedad..." Danilo Lugo C., U.S. InterAmerican Affairs. El fraude es el engaño intencional por parte de una o más personas que pertenecen a la organización; sean directivos, de la administración, empleados o terceras partes; con la generación de prácticas irregulares, que pueden ir desde transferencias de valores a cuentas de terceros hasta operaciones fingidas en los libros; dan como resultado una apreciación inexacta de los 12

14 estados financieros; al maquillar los balances dicha información no será pertinente ni confiable. No es pertinente porque no posee valor de retroalimentación, ni es confiable porque no es verificable, ya que no representa fielmente los hechos económicos de la Organización. El fraude puede implicar: Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos. Venta, cesión o malversación de activos que pueden ser reales, falsos o ficticios. Representaciones inadecuadas o falsa valuación de transacciones, activos, pasivos o utilidades. Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos. Registros de transacciones sin comprobantes legalmente autorizados. Transferencias de precios impropias de manera intencional, con el propósito de estructurar técnicas de precios indebidas, de esta manera la gerencia puede mejorar los resultados de operación en detrimento de otra organización. Descuido intencional de los registros o revelación de información significativa para mejorar el panorama financiero de la organización o de otras organizaciones ajenas. Mala aplicación de políticas contables Los fraudes Corporativos Nuestro estudio se basa en los grandes problemas de fraude que se han suscitado en la historia, primero vamos a ver cómo llegamos al concepto que hoy tenemos de fraude corporativo. Para esto nos remontamos a la década de los 80 s, cuando la comunidad internacional comenzó a preocuparse por distintos flagelos aparecidos. El primero de ellos fue el narcotráfico, y esta preocupación se tradujo en la Convención de Viena de Posteriormente, 13

15 en la década del 90 se suma el flagelo de la corrupción, pero entendida como la corrupción pública y no la privada. La preocupación por la corrupción pública se manifestó en dos convenciones importantes: en el plano americano la Convención de la OEA del año 1996 y en el plano europeo la Convención de la Organización para la Recuperación y Desarrollo Económico, de Entrando al nuevo milenio, la comunidad internacional quiso sumar un nuevo elemento, diciendo que el Estado estaba siendo bastante incapaz de combatir directamente las organizaciones dedicadas al narcotráfico de la corrupción pública, y entonces tipificaron el delito de lavado de dinero y esto se plasmó a través de la Convención de Naciones Unidas contra el Crimen Transnacional, en diciembre del El delito de lavado de dinero se había definido ya en la Convención de Viena, pero estaba focalizado en el dinero proveniente del narcotráfico. A partir del 2000 se empieza a observar la necesidad de combatir las organizaciones criminales de lavado del dinero que proviniera de cualquier delito grave. Desde ese año hasta hoy, a todos estos fenómenos que atentan contra la vida en sociedad y el necesario respeto por las instituciones, se le han sumado algunos, de gran concentración. Uno de ellos es el terrorismo, y sobre todo la aparición de un nuevo delito que llamaremos el financiamiento del terrorismo. En noviembre del 2003 las Naciones Unidas plasman el concepto de corrupción no solamente en el aspecto público, sino también privado, al señalar el fraude corporativo. Este concepto quedó fijado claramente en la antedicha Convención de Naciones Unidas de noviembre del Todo esto vino a consecuencia de casos conocidísimos como Parmalat, Enron y muchos otros. En los cuales se detectaron delitos de cuello blanco o de guante blanco, el fraude corporativo es cometido por gente con poder económico, que tiene un rol determinado en una estructura jerárquica. 14

16 Es importante revisar aunque sea brevemente las estadísticas. En el plano internacional el FMI dice que las inversiones en los países corruptos son el 5% más bajas que en los países menos corruptos. El Banco Mundial dice que la corrupción afecta entre un 5 y un 10% el crecimiento de los países. Según la Asociation of Certified Fraud Examiners, en Estados Unidos el 6% de las ganancias de una empresa se pierden anualmente por el fraude corporativo Tipos de Fraude Se dividen en dos categorías; por ocurrencia del mismo: Fraude interno y externo. Los fraudes internos son aquellos efectuados contra una compañía por los mismos administradores u otros empleados de la organización; frecuentemente involucra el hurto de información privilegiada u otra propiedad de la compañía, relaciones inadecuadas con vendedores que llevan a conflictos de intereses; la desviación de fondos; el uso de información confidencial o la tergiversación intencional de la misma, que se relaciona a las características, coberturas o procesos de los productos o servicios que ofrece la organización. La intervención de los empleados en la ejecución de actos ilícitos, está considerado como el mayor flagelo dentro de la organización; ya que afecta de forma material los intereses patrimoniales y los valores morales de la empresa. En la mayoría de los casos donde han ocurrido fraudes, quienes cometen estos actos ilegales son empleados profesionales, que han demostrado honradez y un trabajo laborioso durante años, pero en algún momento su ética llega a flaquear y al no contar con los incentivos necesarios tienden a incurrir en actos inmorales. Mientras que los fraudes externos, se dirigen a las mismas compañías pero estos pueden ser cometidos por individuos o entidades que mantienen relaciones con la organización; como lo son los clientes o proveedores. 15

17 En donde se pueden involucrar esquemas tales como; reclamaciones fraudulentas, o negociaciones de cheques o documentos bancarios falsificados. El compromiso por la prevención y detección de los fraudes debe reposar en la administración por medio de la implementación de un sistema de contabilidad confiable e inviolable y con la adecuada implementación del control interno. Para poder entender mejor los tipos de fraude, la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified Fraud Examiners), realizó un estudio en el año 2002 en el cuál se identificó tres tipos primarios de fraude financiero: malversación de activos, la corrupción, y los estados financieros fraudulentos. A continuación se presentan dos gráficos; el primero en términos de porcentaje y el segundo en términos monetarios; claramente podremos observar cuáles son los tipos de fraude que presentan mayor ocurrencia y los montos que se han visto involucrados: FRAUDE FINANCIERO (En términos de porcentaje) Fuente: Asoc. de Examinadores Certificados de Fraude,

18 FRAUDE FINANCIERO (En términos de dinero (US$)) Fuente: Asoc. de Examinadores Certificados de Fraude, 2002 Como los gráficos muestran, el tipo más común de fraude, es en las malversaciones de activos con el 85 por ciento, con un costo promedio de $80,000 dólares. La corrupción se presentó en el 12.5 por ciento, con una pérdida promedio de $530,000 dólares. Y por último los estados financieros fraudulentos aunque son los menos comunes, al presentarse solo en un 5.1 por ciento, la pérdida promedio fue de $4 250,000 dólares. Al hablar de malversación de fondos, incluye el robo o el mal uso de los activos de la empresa y se divide en malversación de efectivo, inventario o algún otro tipo de activo. Citamos algunos ejemplos; puede suceder que el responsable de llevar adelante un proyecto de construcción dentro de la compañía incremente los costos de la obra y desvíe parte de los fondos hacia la construcción de su propia casa. Otro ejemplo de esta modalidad puede ocurrir cuando en una empresa dedicada al agro, uno de sus empleados utilice la maquinaria agrícola con los fines de levantar su propia cosecha. Si tratamos los Informes Financieros Fraudulentos, se manifiesta sobreestimando activos o sub-estimando pasivos, consiste en alterar los estados 17

19 contables de una compañía mediante el registro de operaciones que no son reales. En este sentido, se pueden incorporar anticipadamente las ventas que se vayan a realizar en meses posteriores, donde se sobrecarga a los distribuidores aunque la venta quizás nunca llegue a concretarse. Entonces, se emiten Notas de Crédito, por el importe aparentemente facturado. Podría presentarse el caso de que, como las ventas nunca son reales, se generen créditos incobrables y que finalmente se envíen a pérdida en la contabilidad. En el supuesto de corrupción, se manifiesta principalmente mediante sobornos o conflictos de interés, consiste en la utilización de funciones o atribuciones para beneficio propio, económico o de otra índole. Se pueden mencionar los casos de delitos de cohecho, que comprometen los montos más significativos e incluso pueden llevar a la quiebra a una compañía. Un ejemplo de ello lo constituye el caso de empresas fantasma, donde se involucran proveedores irreales, lo cual se produce con más frecuencia en materia de servicios Signos de Fraudes Desde la década de los 80 por la falta del control interno y por otros factores que veremos en este capítulo al analizar cada caso de fraude presentado, podemos observar los diferentes signos o prácticas que se ejecutan para realizar un acto doloso en determinada organización. A continuación se los detalla según su objeto: TIPO OBJETO ACTIVIDADES INTERNO/EXTERNO En el Manejo de circulante 18 Adulteración de transacciones desde Caja menor Dobles reembolsos Apropiación indebida de dinero sin registro Jineteo de efectivo o cheques Sustitución de dinero por cheque o

20 tarjeta Destrucción de facturas y comprobantes Auto préstamos mediante empresas de fachada Clonación de recibido en operaciones de efectivo. INTERNO En las Ingenierías contables Incremento de gastos de viaje y representación Falta de legalización de anticipos Creación de activos o pasivos ficticios Compras inexistentes Pagos dobles a proveedores Cargos indebidos a clientes Falta de oportunidad en las conciliaciones INTERNO Manejo indebido de los activos Uso indebido de líneas telefónicas Uso indebido de computadores Riesgos por programas no protegidos Actividades prohibidas en las instalaciones INTERNO Uso indebido de claves de acceso Claves compartidas en horas no hábiles Protección de claves en las mismas instalaciones Claves permanentes sin cambios oportunos INTERNO/EXTERNO Manejo de títulos, facturas o documentos negociables Omisión de control consecutivo Documentos gemelos o alternos INTERNO Evasión y elusión de impuestos Modalidades contables Violación de principios de contabilidad El contrabando Controles de la Administración de Impuestos Nacionales Sanciones penales Sanciones civiles y códigos de ética Estrategias internacionales Responsabilidades de los Contadores, Abogados y Ejecutivos de la administración Proyecto de Reforma Tributaria y su relación con la penalización de la evasión. 19