Se mejora mucho la deducción por obras en vivienda respecto a cantidades satisfechas a partir del 7 de mayo

Transcripción

1 Se mejora mucho la deducción por obras en vivienda respecto a cantidades satisfechas a partir del 7 de mayo Las arras o la señal que se queda el vendedor por incumplimiento del comprador no están sujetas a IVA Junio 2011

2 ÍNDICE I. ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS... 3 A) Normativa Estatal... 3 B) Normativa del País Vasco... 4 II. DOCTRINA ADMINISTRATIVA Y JURISPRUDENCIA: NOVEDADES... 8 III. ANÁLISIS NORMATIVO A) Medidas tributarias del Real Decreto-ley 5/ IV. NOTICIAS DE PRENSA IV. CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE... 12

3 I. ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS BOLETIN DE INFORMACIÓN FISCAL A) Normativa Estatal Orden EHA/732/2011, de 29 de marzo. Se modifica la Orden HAC/1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en que podrá hacerse efectiva la colaboración social en la gestión de los tributos, y se extiende ésta expresamente a la presentación telemática de determinados modelos de declaración y otros documentos tributarios. B.O.E. de 2 de abril de 2011 Resolución de 11 de abril de 2011, del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Por la que se modifica la de 15 de diciembre de 2009, en la que se recogen las instrucciones para la formalización del Documento Único Administrativo (DUA). B.O.E. de 25 de abril de 2011 Orden EHA/1033/2011, de 18 de abril Se modifica la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueban el modelo 303 Impuesto sobre el Valor Añadido, Autoliquidación, y el modelo 308 Impuesto sobre el Valor Añadido, solicitud de devolución: Recargo de equivalencia, artículo 30 bis del Reglamento del IVA y sujetos pasivos ocasionales y se modifican los Anexos I y II de la Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre, por la que se aprueban los modelos 322 de autoliquidación mensual, modelo individual, y 353 de autoliquidación mensual, modelo agregado, así como otra normativa tributaria. B.O.E. de 27 de abril de 2011 Orden EHA/1034/2011, de 25 de abril Se reducen para el período impositivo 2010 los índices de rendimiento neto y el índice corrector por piensos adquiridos a terceros aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales. B.O.E. de 27 de abril de 2011 Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril De medidas para la regularización y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitación de viviendas. B.O.E. de 6 de mayo de 2011 Real Decreto-ley 6/2011, de 13 de mayo Por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daños causados por los movimientos sísmicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca, Murcia.

4 B.O.E. de 14 de mayo de 2011 Convenio entre el Reino de España y la República Islámica de Pakistán Para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Madrid el 2 de junio de B.O.E. de 16 de mayo de 2011 Orden EHA/1246/2011, de 9 de mayo Se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los periodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2010, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática. B.O.E. de 17 de mayo de 2011 Orden EHA/1259/2011, de 28 de abril Se modifica la Orden EHA/408/2010, de 24 de febrero, por la que se aprueban los modelos de autoliquidación 681, 682, 683 y 684 para el ingreso de las tasas establecidas en el apartado 9 de la disposición adicional sexta de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Eléctrico y los plazos y forma de presentación de los mismos. B.O.E. de 18 de mayo de 2011 B) Normativa del País Vasco Normativa Foral de Álava Decreto Foral 33/2011, del Consejo de Diputados de 12 de abril Se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades, aprobados por Decretos Forales 60/2002, de 10 de diciembre, y 76/2007, de 11 de diciembre. B.O.T.H.A. de 29 de abril de 2011 Decreto Foral 37/2011, del Consejo de Diputados de 3 de mayo Se aprueba el Reglamento de Registros de documentos de la Administración Foral de Álava. B.O.T.H.A. de 11 de mayo de 2011 Decreto Foral 39/2011, del Consejo de Diputados de 17 de mayo Se modifica el Decreto Foral del Consejo 43/2008, de 20 de mayo, que aprobó la estructura orgánica y funcional del Departamento de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.

5 B.O.T.H.A. de 30 de mayo de 2011 Normativa Foral de Bizkaia Decreto Foral Normativo 2/2011, de 29 de marzo de 2011 Se modifica la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, para la aplicación del régimen especial de consolidación fiscal a los sistemas institucionales de protección de entidades de crédito. B.O.B. de 6 de abril de 2011 Orden Foral 796/2011, de 1 de abril de 2011 Se aprueba el modelo 100 de autoliquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al período impositivo B.O.B. de 6 de abril de 2011 Orden Foral 798/2011, de 1 de abril de 2011 Se regula el procedimiento para la presentación telemática del modelo 100 de autoliquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al período impositivo B.O.B. de 6 de abril de 2011 Corrección de errores Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 161/2011, de 21 de diciembre de 2010 Se modifica el Decreto Foral 188/2006, de 28 de noviembre, por el que aprueban las Normas Técnicas para la determinación del Valor Mínimo Atribuible. B.O.B. de 8 de abril de 2011 Resolución 28/2011, de 31 de marzo de 2011 Se hacen públicos los criterios generales que informan el Plan de Lucha contra el Fraude de la Hacienda Foral de Bizkaia para el año B.O.B. de 13 de abril de 2011 Orden Foral 945/2011, de 15 de abril de Se aprueban las normas de actuación de las personas auditoras de cuentas en la realización de los trabajos de revisión de cuentas justificativas de subvenciones, en el ámbito del sector público foral, previstos en el artículo 59 del Reglamento de la Norma Foral 5/2005, de 31 de mayo, de Subvenciones, aprobado mediante Decreto Foral 34/2010, de 23 de marzo. B.O.B. de 20 de abril de 2011 Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 91/2011, de 24 de mayo de 2011

6 Se modifican diversos Decreto Forales por los que se acuerdan la aplicación y se regulan distintos precios públicos por la prestación del servicio público foral a personas mayores dependientes y otros servicios públicos del Departamento Foral de Acción Social. B.O.B. de 31 de mayo de 2011 Normativa Foral de Gipuzkoa Decreto Foral 9/2011, de 22 de marzo de 2011 Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados del Territorio Histórico de Gipuzkoa. B.O.G. de 5 de abril de 2011 Orden Foral 307/2011, de 1 de abril de 2011 Se aprueba la carta de servicios de la Campaña de Renta B.O.G. de 7 de abril de 2011 Orden Foral 332/2011, de 1 de abril de 2011 Se aprueba la modificación de la carta de servicios de IVA. B.O.G. de 11 de abril de 2011 Orden Foral 339/2011, de 6 de abril de 2011 Se regula el canje de efectos timbrados emitidos por el Departamento de Hacienda y Finanzas. B.O.G. de 15 de abril de 2011 Orden Foral 397/2011, de 19 de abril de 2011 Se modifica la Orden Foral 1159/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el nuevo modelo 036 de declaración censal que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios, para regular la presentación telemática del mismo. B.O.G. de 2 de mayo de 2011 Orden Foral 402/2011, de 20 de abril de 2011 Se aprueba el modelo 500 de documento de acompañamiento y el modelo 501 de documento de acompañamiento de emergencia. B.O.G. de 2 de mayo de 2011 Orden Foral 396/2011, de 19 de abril de 2011

7 Se modifica la Orden Foral 323/2009, de 23 de abril, por la que se establece el Procedimiento para la Revocación del Régimen Especial de las Sociedades de Promoción de Empresas. B.O.G. de 4 de mayo de 2011 Criterios generales del plan de comprobación tributaria para el 2011 del Departamento de Hacienda y Finanzas. B.O.G. de 26 de mayo de 2011 Decreto Foral 15/2011, de 24 de mayo de 2011 Se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. B.O.G. de 30 de mayo de 2011 Decreto Foral 16/2011, de 24 de mayo de 2011 Se modifican los Decretos Forales 61/2004, de 15 de junio, sobre obligaciones de facturación y 117/1999, de 21 de diciembre, sobre obligaciones de suministro de información a la Administración tributaria. B.O.G. de 30 de mayo de 2011

8 II. DOCTRINA ADMINISTRATIVA Y JURISPRUDENCIA: NOVEDADES Deducibilidad, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de los gastos de rendimientos del capital inmobiliario y de los rendimientos del capital mobiliario por arrendamiento de negocio. Los consultantes, un matrimonio propietario de varios inmuebles arrendados, preguntan por la deducibilidad de los rendimientos que se generan por este motivo de los gastos, como luz y agua, de un inmueble propiedad de uno de los cónyuges desde el que gestionan los referidos alquileres. El Centro Directivo concluye que, tanto si los rendimientos se califican como capital inmobiliario, como si se encuadran entre los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, sin que en ningún caso constituya actividad económica, las cantidades satisfechas por gastos de agua o luz correspondientes al inmueble desde el que se gestionan dichos arrendamientos no tienen el carácter de gastos necesarios para la obtención de dichos ingresos y, por lo tanto, no son deducibles. D.G.T. Nº V , 21 de diciembre de 2010 Imposibilidad de cambiar la opción de tributar por la ganancia patrimonial generada en la transmisión de la vivienda habitual, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, cuando, antes de cumplirse el plazo de dos años, se reinvierte el importe total de la venta en otra vivienda habitual. El consultante optó por tributar en el ejercicio de venta de la vivienda habitual, por la ganancia obtenida, pensando que no le entregarían la nueva vivienda habitual antes de que transcurriera el plazo reglamentario de dos años. Sin embargo, como dicha vivienda se le entrega antes de que termine el plazo y reinvierte la totalidad de precio de venta de la anterior, quiere solicitar la rectificación de la liquidación presentada y exonerar de tributación la plusvalía. La Dirección General considera que, si se ha optado expresamente por el gravamen de la ganancia patrimonial fuera del período voluntario de declaración, no puede rectificar dicha opción, y ello apoyándose en el artículo de la Ley General Tributaria. D.G.T. Nº V , 15 de febrero de 2011 Consideración que debe tener el pago de las arras o la señal, en el Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando llegada la fecha de la escritura pública no comparece la parte compradora. En un contrato privado de compraventa de un inmueble se fija un precio de más el IVA correspondiente. Se realiza un primer pago por un importe de y el resto cuando se otorgue la escritura pública de compraventa. Se estipula en el contrato que la incomparecencia de cualquiera de las partes ante el notario en la fecha señalada, sin causa justificada, se entenderá como rescisión unilateral del contrato, en cuyo caso, si se trata de la parte compradora, se allana desde este instante a la pérdida de las arras entregadas y, si se trata de la parte vendedora, deberá devolverlas duplicadas. En esta ocasión no acude la parte compradora, perdiendo los La cuestión que se plantea es si las arras deben considerarse contrapartida de una prestación de reserva, sujeta al Impuesto, o indemnizaciones a tanto alzado por resolución de contrato, no sujetas al Impuesto. El Tribunal determina que lo que fue un pago anticipado, según se establece en el contrato, pasa a tener la consideración de indemnización, que no constituye retribución de ninguna prestación y, por lo tanto, no forma parte de la base imponible. T.E.A.C. Nº 00/7848/2008, Resolución de 8 de febrero de 2011

9 Improcedencia de aplicar un método de valoración no contemplado en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La cuestión a dilucidar consiste en determinar si la Administración puede aplicar como método de comprobación de valores la capitalización de beneficios para valorar ciertas participaciones de determinadas entidades. El Tribunal determina que el método de valoración que consiste en capitalizar los beneficios está previsto en la Ley General Tributaria, la cual establece que el valor de las rentas, productos, bienes y demás elementos del hecho imponible podrá comprobarse por la Administración con arreglo a los siguientes medios: capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la Ley de cada tributo señale. Como el sistema de valoración es materia reservada a ley, y el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no contempla dicho método de valoración, no se puede admitir su aplicación en dicho tributo. T.E.A.C. Nº 00/714/2009, Resolución de 31 de enero de 2011 Imputación temporal, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de una operación de permuta cuando el contribuyente no imputa la ganancia en la declaración del Impuesto. La cuestión a determinar es qué ocurre cuando un contribuyente no imputa en la declaración del Impuesto la ganancia que ha obtenido en una operación de permuta de solar a cambio de entrega futura de edificación. En concreto si se ha de suponer que se ha acogido a la regla especial de operaciones a plazo y, por lo tanto, se imputa dicha ganancia cuando se reciban los inmuebles. La norma del Impuesto establece que los contribuyentes pueden, en el caso de operaciones a plazo o con precio aplazado, imputar la renta a medida que sean exigibles los cobros. El Tribunal entiende que el contribuyente, al menos implícitamente, ha optado por la aplicación de la regla especial de operaciones a plazo. Lo que prohíbe la norma es la rectificación de una opción de imputación temporal de ingresos fuera del período reglamentario de declaración, lo cual no acaece en el presente caso porque ya se optó, primero tácitamente y después expresamente, por la regla especial, y en ambos casos antes del período reglamentario de presentación de la declaración correspondiente al ejercicio en que se efectuó la entrega de la obra. Tribunal Superior de Justicia de Galicia, Sentencia Nº 812/2010, de 30 de septiembre de 2010 No procede la aplicación de la reducción por alquiler de vivienda, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, cuando en el contrato se especifica que el arrendamiento es de temporada. Como sabemos, cuando el arrendamiento de inmuebles tenga como destino la vivienda habitual del arrendatario el rendimiento se reduce, con carácter general, en un 60 por 100, pudiendo llegar al 100 por 100 si el inquilino cumple ciertos requisitos de edad y obtención de rentas. En esta ocasión no procede reducir el rendimiento porque los contratos de alquiler se encuadran dentro del concepto de arrendamiento de temporada. Así se desprende de una de las cláusulas contractuales que determina que el inmueble se destinará a vivienda de temporada para uso no permanente, sin que pueda haber cambio de destino. No importa que el recurrente demuestre que algunos de los contratos se prolongaron respecto del plazo inicialmente fijado. La naturaleza del contrato había quedado prefijado por medio de la cláusula citada anteriormente. Tribunal Superior de Justicia de las Islas Baleares, Sentencia Nº 921/2010, de 20 de octubre de 2010

10 III. ANÁLISIS NORMATIVO A) Medidas tributarias del Real Decreto-ley 5/2011 Cuando ha pasado poco más de un año desde que se implantó, la deducción por obras de mejora en la vivienda, ya se modifica. Recordamos que esta nueva deducción entró en vigor para cantidades satisfechas a partir del 14 de abril de 2010, teniendo vigencia limitada hasta el 31 de diciembre de Los cambios han sido los siguientes: Objeto de la deducción: además de las obras de mejora en la vivienda habitual, también se puede aplicar por obras en todo tipo de viviendas. Abarcará, por lo tanto las realizadas en vivienda alquilada, en segundas residencias o en elementos comunes de las fincas donde se ubican. No es aplicable, como antes, a obras en inmuebles afectos a actividades ni en garajes, piscinas, jardines, etc. Base de deducción: la base de deducción máxima anual por contribuyente pasa de a euros y la base máxima acumulada por vivienda en todos los años pasa de a euros. Porcentaje de deducción: se incrementa del 10 al 20%. Los límites de la base de deducción según la base imponible del contribuyente pasan de ,20 euros a ,20 euros el inferior y de ,20 euros a ,20 el superior. De tal forma que habrá deducción plena para bases imponibles de hasta ,20 euros y decreciente hasta llegar a una base imponible de ,20 euros anuales. Régimen transitorio: sobre las cantidades satisfechas antes de la entrada en vigor (hasta el 6 de mayo de 2011) se aplicará la deducción en los términos de la redacción anterior y, sobre las cantidades satisfechas a partir del 7 de mayo de 2011, se aplicará la deducción conforme a la nueva redacción, sin que la base anual por contribuyente o la base total de deducción pueda, en ningún caso, superar los nuevos límites.

11 IV. NOTICIAS DE PRENSA BOLETIN DE INFORMACIÓN FISCAL 2 de mayo de 2011 Expansión El Gobierno abre la puerta a subidas de impuestos para evitar recortes La norma deja una vía de escape al Estado y a los ayuntamientos. Dará un toque de atención a las comunidades que decidan bajar los impuestos. 5 de mayo de 2011 El Economista La mitad de las pymes ve de cerca la bancarrota por culpa de la morosidad En España, el 55% de las facturas no se cobran hasta pasados dos meses de su emisión. 10 de mayo de 2011 Expansión Hacienda será este año más benévola con los autónomos Se han aprobado reducciones tributarias para los profesionales que facturen más del 75% de sus ingresos a una sola empresa. El colectivo demanda más concesiones que ayuden al ahorro y al empleo. 11 de mayo de 2011 El Economista Crear una empresa por 100 euros en 24 horas ya es posible en España Los principales beneficiarios son las sociedades limitadas de hasta euros de capital social. 12 de mayo de 2011 Expansión La banca renegocia créditos por millones para controlar la mora Los impagos provocados por la crisis suman millones. La cifra sería más alta si no se hubieran engrasado dos herramientas de gestión de la mora: las refinanciaciones y la compra de pisos. 17 de mayo de 2011 El Economista Europa se resiste a perder poder en el FMI y recuerda que es su principal accionista Bruselas asegura que el organismo multilateral ha garantizado la continuidad de los rescates del euro. 26 de mayo de 2011 Negocio & Estilo de Vida La AEAT y Navarra pactan una mayor cooperación fiscal Oficializan una alianza en la lucha contra el fraude hasta ahora marcada por disputas recaudatorias. 31 de mayo de 2011 Cinco Días Así prejubilan las grandes empresas El retiro anticipado cuesta hasta tres veces más que una indemnización.

12 IV. CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE BOLETIN DE INFORMACIÓN FISCAL