CUESTIONARIOS Y TALLERES

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1 1 CUESTIONARIOS Y TALLERES GUIAS DE ESTUDIO CONTABILIDAD INTERNACIONAL NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA. NIC N. I. I. F DOCENTE CONTADOR PÚBLICO LUIS EDUARDO GUTIERREZ ORTIZ Barranquilla, Febrero

2 2 TABLA DE CONTENIDO CAPITULO PRIMERO ASPECTOS BASICOS SOBRE LA NORMATIVIDAD CONTABLE INTERNACIONAL... 5 INTRODUCCION... 5 MODELOS CONTABLES... 6 USO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES EN VARIOS PAISES DEL MUNDO RESEÑA HISTORICA INTERNACIONAL ESTRUCTURA DE LAS ENTIDADES EMISORAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES CUADRO GENERAL DE LAS ACTUALES NORMAS MARCO CONCEPTUAL CONTABLE INTERNACIONAL NORMA INTERNACIONAL INFORMACION FINANCIERA. I.F.R.S No CAPITULO SEGUNDO NORMAS APLICABLES A ESTADOS FINANCIEROS NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL No CAPITULO TERCERO NORMAS APLICABLES A ACTIVOS Y PASIVOS NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL NO NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL No N.I.I.F. No. 5. ACTIVOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DESCONTINUADAS. 72 CAPITULO CUARTO NORMAS APLICABLES A GRUPOS ECONOMICOS. 76 NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL No NORMA INTERNACIONAL NO N.I.I.F No. 3. COMBINACION DE NEGOCIOS. 102

3 3 CAPITULO QUINTO NORMAS APLICABLES A RESULTADOS Y OTROS ASPECTOS NORMA INTERNACIONAL NO. 40. PROPIEDADES DE INVERSION NORMA INTERNACIONAL NO. 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCION NORMA INTERNACIONAL NO. 12. IMPUESTO A LAS GANANCIAS NORMA INTERNACIONAL NO. 18. INGRESOS ORDINARIOS NORMA INTERNACIONAL NO. 23. COSTOS POR INTERESES N.I.I.F. No..2. PAGOS BASADOS EN ACIONES N.I.I.F. No 04. CONTRATOS DE SEGUROS BIBLIOGRAFIA GLOSARIO DE TERMINOS CONCLUSIONES

4 4 INTRODUCCION Plasmo aquí el trabajo que he venido desarrollando por más de tres años, sobre el tema de Normatividad Contables Internacional; enriquecedor por cierto, agotador, exigente en cuanto a las actualizaciones y traducciones; pero animador a seguir adelante en el camino de la vida que Dios, buenamente me ha dado. Han sido muchas las piedras en el camino, en aspectos laborales, académicos, de salud que me han surgido, pero sobre todos ellos he pasado, me he sobrepuesto, y dejo a la comunidad académica un trabajo que aun no he terminado, pero que quiero compartir con todos mis discípulos y colegas, a los cuales agradezco de corazón sus sugerencias y comentarios, así como los temas y materiales que podrían enriquecer el texto. En este trabajo desgloso desde lo académico mis prácticas docentes y los temas que he entregado en las aulas de clase en distintas universidades de Barranquilla, haciéndolos en forma de cuestionarios para lo cual he tomado algunas y no todas, de las normas internacionales de contabilidad y a la vez también desarrollo ejemplos para algunas de ellas. Lo actual exige que la educación superior universitaria se implante y desarrolle en forma de competencias, con ayudas por parte de colegas y discípulos, por lo cual desarrollo también al interior del texto tópicos que deberán ser resueltos por alumnos y discípulos a manera de trabajo independiente. Comprendo que en mi afán por entregar un texto de la más alta calidad, con la premura del tiempo, posiblemente se detecten errores u omisiones que los estudiosos buenamente me puedan corregir o criticar constructivamente, para así en un futuro con la colaboración de todos entregar un Libro de la más alta competencia nacional e internacional. Gracias a mi familia, mi esposa e hijos y a la comunidad académica de la Universidad Simón Bolívar; la Universidad del Atlántico; la Fundación San Martin, por esta bella oportunidad que me han dado de poder compartir todos mis experiencias y conocimientos al frente de este tema tan importante para la formación de futuros contadores. Gracias mil a todos. Luis Eduardo Gutiérrez Ortiz.

5 5 CAPITULO PRIMERO ASPECTOS BASICOS SOBRE LA NORMATIVIDAD CONTABLE INTERNACIONAL INTRODUCCION En la actualidad, los usuarios de la información al igual que los mercados de capitales mundiales no tienen fronteras y quienes participan en dichos mercados (usuarios indeterminados) no deben tener barreras para acceder a la información financiera de alta calidad, transparente y comparable que necesitan para tomar decisiones económicas bien fundadas. Desde 1973, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y su antecesor, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), han estado trabajando para desarrollar, en pro del interés público, un único conjunto de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de alta calidad, de fácil comprensión e implantación, que puedan ser de utilidad a los inversores en acciones, a las entidades de crédito y a otros posibles usuarios de este tipo de información. Debido a lo anterior la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) ha recomendado que los diversos organismos reguladores del mundo permitan que los emisores extranjeros utilicen las NIIF al elaborar sus estados financieros para emisiones y cotizaciones internacionales en Bolsa, y recientemente las empresas cotizadas en Europa1 han empezado a utilizar las NIIF al preparar sus estados financieros consolidados a partir del Otros muchos países en el resto del mundo han sustituido sus PCGA nacionales por las NIIF para la totalidad o una parte de las empresas nacionales, mientras que en otros las han adoptado en los que se aprueban prácticamente palabra por palabra (o casi todo) las NIIF, adoptándolas luego como sus normas nacionales. El Consejo de Normas en Londres IASB y su homólogo estadounidense, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), han puesto en marcha un programa global cuyo objetivo es hacer converger NIIF y U. S. GAAP en la mayor medida posible en los próximos años. El IASB también ha iniciado un proyecto de convergencia con Japón. A menudo la transición de la norma nacional a la NIIF exige un gran esfuerzo, pero estos se verán recompensados por una mayor vitalidad y transparencia en la información financiera, 1 La Comisión Europea ha informado acerca de empresas para el año 2.005

6 6 ya que los negocios globales requieren un mercado de capitales global, este mercado debe fundamentarse en un buen gobierno corporativo; buenas leyes y un conjunto de normas de contabilidad y auditoría mundialmente aceptadas, por lo que el establecimiento de un único conjunto de prácticas contables es una condición indispensable para alcanzar un mercado verdaderamente integrado. El funcionamiento eficaz de los mercados de capitales es esencial para nuestro bienestar económico. La opinión de varios estudiosos contables es que una sólida infraestructura de presentación de información financiera debe construirse sobre cuatro pilares: normas de contabilidad que sean uniformes, globales, y que estén basadas en principios claros para permitir que los informes financieros reflejen la realidad económica subyacente; prácticas eficaces de gobierno corporativo, incluyendo una obligación de establecer fuertes controles internos que implanten las normas de contabilidad; prácticas de auditoría que den al mundo exterior la seguridad de que una entidad está reflejando fielmente sus resultados económicos y su situación financiera; y Un mecanismo de aplicación o supervisión que garantice que se están cumpliendo los principios establecidos por las normas contables y de auditoría." Un único conjunto de normas internacionales aumentará la comparabilidad de la información financiera y deberá hacer más eficaz la distribución de capital y la riqueza entre países, el desarrollo y la aceptación de las normas internacionales deberán reducir asimismo los costos de cumplimiento de las regulaciones y de revelación de información para las empresas y lograr una mayor uniformidad en la calidad de la auditoria. MODELOS CONTABLES MODELO CONTABLE AMÉRICANO El actual Marco Conceptual Contable de los Estados Unidos de América se reglamento y se impuso a partir de 1987, con la emisión de los objetivos de la información financiera, retomando la mayoría de los puntos expuestos en el Comité Trueblood,2 en donde posteriormente aparecieron las características cualitativas de la información contable, los elementos de los estados financieros y el reconocimiento y medición en los estados financieros, tiene sus antecedentes en los programas de aceptación y búsqueda generalizada de principios contable que desde se llevaron a cabo, en donde las practicas y normas contables se expedían consultando la práctica profesional y comercial, para que luego un organismo del Estado avalara su aplicación ( SEC Security Exchange Comisión); luego desde 2 CARDONA, John. Marco conceptual de la contabilidad financiera. El caso colombiano. En: Perspectivas y aplicación de la contabilidad en Colombia. Bogotá: Cámara de Comercio de Bogotá, 1996

7 hasta hoy, debido a las fuertes criticas, a los escándalos financieros, a los procedimientos seguido en la emisión de principios de contabilidad, a la falta de uniformidad, de homogeneidad y de bases científicas de las cuales pudieran deducirse reglas de comportamiento para la práctica, surgen dos Comités constituidos por AICPA con el objeto de estudiar nuevas soluciones, tanto institucionales como conceptuales. Comité Wheat3 El primer comité fue presidido por F M Wheat y constituido en 1971 con el fin de revisar el procedimiento de emisión de la norma contable. Este comité produjo su informe en 1972 y propuso una nueva estructura organizacional en el proceso de emisión de normas contables. La estructura propuesta se basa en el FAF (Financial Accounting Foundation), una corporación o fundación de carácter privado, de la cual dependen tres (3) instituciones: FASB, FASAC y The Board of Trustees. El FASB (Financial Accounting Standards Board) es la institución encargada de elaborar y emitir las normas contables estándares para los norteamericanos y está formada por siete (7) personas de dedicación exclusiva, de las cuales cuatro (4) deben ser contadores públicos. El FASAC (Financial Accounting Standards Advisory Council) tiene como fin principal asesorar al FASB en las tares a realizar y recomendando los temas que necesitan más atención. Hacen parte de esta institución miembros del AICPA, Financial Executive Instituye, National Association of Accountants, Financial Analyst Federation y AAA (American Accounting Association) THE BOARD OF TRUSTEES es el órgano ejecutivo de la Fundación y designa los componentes tanto del FASB como del FASAC, además es el encargado de las finanzas. También sus componentes tienen una gran representatividad de otras disciplinas. Comité Trueblood El segundo comité constituido fue presidido por R M Trueblood y entregó el fruto de su trabajo en a través de un Informe Ejecutivo. Este informe tuvo como principal finalidad determinar los objetivos de la contabilidad financiera, dando respuestas a cuatro preguntas básicas: Quiénes son los usuarios de la contabilidad?, Qué tipo de información precisan?, Cuáles de esas necesidades de información pueden ser suministradas por la contabilidad?, 3 DE GREIFF, Lázaro. Proyecto de estructura conceptual de la contabilidad financiera por la FASB. En: Contaduría Universidad de Antioquia No. 2; marzo de 1983

8 8 Qué estructura es necesaria a estos efectos? Este informe presenta una declaración de doce (12) objetivos de la contabilidad, el primero de los cuales es que la contabilidad tiene como finalidad el suministrar información útil para la toma de decisiones. Entre estas declaraciones son importantes las siguientes: El nuevo esquema conceptual de la contabilidad parte de los objetivos de la información financiera, para luego derivar los estándares, mediante un razonamiento deductivo. La información financiera aumenta considerablemente en forma cuantitativa (de dos estados financieros básicos se pasa a cinco en nuestro país) y cualitativa (revelaciones adicionales en notas a los estados financieros, informe de gestión de los administradores y dictamen de los contadores públicos independientes) Los organismos que emiten la norma contable adoptan una composición más abierta y representativa, buscando que otras disciplinas participen en el proceso de emisión. El proceso de emisión de normas contables se abre a la opinión pública con el fin de que el producto final sea lo más generalizado posible. El modelo Contable americano4 de hoy está estructurado de la siguiente manera: OBJETIVOS DE LA INFORMACION FINANCIERA SFAC No. 1 de CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION CONTABLE SFAC No. 2 de ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SFAC No. 6 de RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SFAC No. 5 de MODELO CONTABLE INTERNACIONAL I. A. S. C. El IASC cuya sede está situada en Londres, era el ente encargado de la emisión y divulgación de los Estándares Internacionales de Contabilidad (IAS en inglés o NIC en español). De acuerdo a recientes cambios en la estructura y organización de este Comité y de acuerdo con el resultado de los estudios llevados a cabo por la Comisión designada para tal fin, se producen cambios tanto en la estructura de los entes encargados de estos estudios como del concepto y enfoque de los Estándares. El IASB expide los Estándares Internacionales de Reporte de Información Financiera (en inglés IFRS (International Financial Reporting Standards)5, los cuales hoy en día comprenden 34 Estándares vigentes (emitidos por el IASC) y varios IFRSs expedidos recientemente. 4 HENDRICKSEN, Eldon. Teoría de la contabilidad. UTHEA. México MANTILLA Samuel Alberto. VÁSQUEZ TRISTANCHO Gabriel. CONOCIMIENTO, METODOLOGÍA E INVESTIGACIÓN CONTABLE. Editorial Roesga. Colombia. 1997

9 9 Dentro de los objetivos del IASB se encuentran los de:6 i)desarrollar, en aras de interés público, un paquete de estándares globales de contabilidad de alta calidad, entendibles que exijan alta calidad, transparencia e información comparable en los estados financieros y otros reportes de información financiera que ayude a los participantes en el mercado mundial de capitales y a otros usuarios del mercado en sus decisiones económicas, ii) promover el uso y aplicación estricta de esos estándares, y iii) trabajar activamente con los cuerpos de emisión de estándares nacionales que conlleve la convergencia de estándares nacionales y los IFRS en soluciones de alta calidad. EL IASC (Internacional Accounting Standard Committee) produjo y publicó en 1.989, el siguiente marco de conceptos, después de la revisión de un modelo viejo expuesto en 1.974, con el siguiente andamiaje, a fin de que se acogiera a los estándares promulgados en los Estados Unidos. PROLOGO ALCANCE Y USUARIOS PARRAFOS 1 11 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARRAFOS HIPOTESIS FUNDAMENTALES PARRAFOS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARRAFOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARRAFOS RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARRAFOS MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARRAFOS CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL PARRAFOS MODELO CONTABLE COLOMBIANO El actual modelo colombiano está contenido en el Decreto 2649 de 1993 con la siguiente presentación: DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS DEFINICION Y AMBITO DE APLICACION OBJETIVOS DE LA INFORMACION CONTABLE CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE NORMAS BASICAS ESTADOS FINANCIEROS NORMAS TECNICAS 6 PREFACIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. IASC (International Accounting Standards Committee), IASB (International Accounting Standards Board).

10 10 Aquí cabe recordar que el entarimado contable Colombiano, proviene de reglas básicas retomadas y aterrizadas en el contexto nacional por el Gobierno, de acuerdo a las necesidades de comercio y control interno de la nación. Es así como en 1.986, se promulgo el Decreto 2.160, que recogía toda la normatividad existente en materia contable y tributaria de la época, y la aglutinaba en un solo marco conceptual, el cual estaba de acuerdo a la normatividad existente, es decir con la Ley 145 de y la Ley 43 de Estatuto de la profesión de Contador Público, el cual tiene sus antecedentes en el Decreto Legislativo 2373 de 1956, por el Gobierno Nacional al amparo del estado de sitio, reglamentó con cierto grado de organización la actividad de contador público en Colombia, concediéndole a este profesional la categoría de juramentado, y distinguiendo entre contadores inscritos y contadores públicos, con facultades dadas a estos últimos para otorgar fe pública. USO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES EN VARIOS PAISES DEL MUNDO. ESTADOS UNIDOS Reconocimiento de las NIIF por parte de la SEC de las empresas, aproximadamente, cuyos valores están registrados en la Comisión Norteamericana del Mercado de Valores, no son estadounidenses. Si estas empresas extranjeras presentan estados financieros según NIIF o PCGA locales en lugar de US GAAP, es obligatoria una conciliación de los beneficios y el patrimonio neto con las cifras según US GAAP. Antes de 2005, había unas 50 empresas que presentaban información según las NIIF ante la SEC. Se prevé que otras 400 empresas europeas que cotizan en Estados Unidos cambien a las NIIF en sus presentaciones a la SEC en El personal de la SEC ha comunicado que examinará dichas presentaciones correspondientes a 2005 de cara a eliminar la obligación de conciliación para las empresas que presentan información según las NIIF a finales de la década (2.010) o, posiblemente, antes de dicha fecha. Convergencia del IASB y el FASB En octubre de 2002, el IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos pusieron en marcha un programa conjunto para hacer converger las normas de contabilidad estadounidenses e internacionales en la mayor medida posible, buscando Proyectos de convergencia a corto plazo; listado de convergencia de todas las diferencias con un plan para eliminar cuantas sea posible; y Coordinación de las actividades de sus respectivos organismos de interpretación (EITF e IFRIC). EUROPA La regulación contable europea entro en vigencia en 2005

11 11 Empresas cotizadas. Para implantar una "estrategia de presentación de información financiera" adoptada por la Comisión Europea en junio de 2000, la Unión Europea aprobó en 2002 una Regulación Contable que exigía a todas las empresas cotizadas de la UE (alrededor de empresas en total) aplicar las NIIF en sus estados financieros consolidados a partir de En dos casos específicos, los Estados miembro pueden eximir a determinadas empresas temporalmente del requisito de las NIIF (aunque sólo hasta 2007): (1) las empresas que coticen tanto en la UE como en una bolsa no europea y que actualmente utilicen US GAAP como sus principales normas contables y (2) las empresas que sólo tengan títulos de deuda que cotizan en bolsa (en el caso español, conforme a lo establecido por las autoridades nacionales, esta posibilidad no es aplicable a las entidades de crédito). Las empresas no europeas que cotizan en bolsas de la UE pueden seguir utilizando sus PCGA nacionales hasta El requisito de las NIIF no sólo se aplica en los 25 países de la UE, sino también en los tres países del Espacio Económico Europeo (EEE). Adicionalmente, la mayoría de las grandes empresas en Suiza (que no es miembro de la UE ni del EEE) ya utilizan las NIIF. Empresas no cotizadas. Los Estados miembro pueden ampliar el requisito de las NIIF a empresas no cotizadas y a estados financieros individuales. Los planes orientativos de los 28 países de la UE y del EEE en relación con el uso de NIIF en los estados financieros consolidados de empresas no cotizadas son: NIIF obligatorias Chipre, Malta, Eslovaquia NIIF permitidas Austria, Bélgica, República Checa, Dinamarca, Estonia, Finlandia, Francia, Alemania, Grecia, Islandia, Italia, Irlanda, Lituania, Luxemburgo, Países Bajos, Noruega, Portugal, Eslovenia, España, Suecia, Reino Unido NIIF prohibidas Letonia, Lituania, Polonia De acuerdo con la Regulación Contable de la UE, las NIIF deben ser previamente aprobadas por la UE para su uso en Europa. El proceso de aprobación incluye los siguientes pasos: La UE traduce las NIIF a todos los idiomas europeos; El Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Información Financiera (EFRAG) presenta sus puntos de vista a la CE; El Comité Regulador de la Contabilidad de la CE presenta una recomendación de aprobación; y La Comisión Europea, formada por 25 miembros, vota formalmente la aprobación. A diciembre de 2004, la CE había votado la aprobación de todas las NIC; las NIIF 1, 3, 4 y 5; y las Interpretaciones vigentes en ese momento (pero con dos supresiones de párrafos de la

12 12 NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración). Las supresiones (1) prohíben el uso de la opción del valor razonable de la NIC 39 en lo que se refiere a los pasivos, y (2) permiten el uso de la contabilización de coberturas al valor razonable siguiendo un método por carteras (portafolios) en el caso de coberturas de tipos de interés de depósitos básicos por carteras. La NIIF 2 aún no ha finalizado por completo el proceso de aprobación. Los mercados de valores europeos están regulados por cada Estado miembro, con sujeción a determinadas regulaciones adoptadas a nivel de la UE. Algunos reglamentos de la UE incluyen: Normas adoptadas por el Comité de Reguladores de Valores Europeos, un consorcio de reguladores nacionales. La Norma nº 1, Aplicación de Normas de Información Financiera en Europa, establece 21 principios de alto nivel que los Estados miembro deben adoptar en la aplicación de las NIIF. La Norma Propuesta nº 2, Coordinación de Actividades de Aplicación, propone directrices para la implantación de la Norma nº 1. Nueva propuesta de Directiva sobre la Auditoria Oficial de Cuentas Anuales y Cuentas Consolidadas. La nueva Directiva reemplazaría a la actual 8ª Directiva. Entre otras cosas, la propuesta adoptaría Normas Internacionales de Auditoria en toda la UE. Modificaciones propuestas a las directivas de la UE que establecen la responsabilidad conjunta de los consejeros en relación con los estados financieros de una empresa. CANADA En la actualidad, las empresas canadienses nacionales que cotizan en Estados Unidos pueden utilizar US GAAP para la presentación de información nacional, pero no NIIF. Todas las demás empresas canadienses deben utilizar PCGA canadienses en Canadá. Los emisores extranjeros en Canadá están autorizados a utilizar NIIF o un grupo limitado de PCGA nacionales no canadienses. El Instituto Canadiense de Auditores de Cuentas desea recibir comentarios sobre si debe seguir desarrollando un conjunto distinto de PCGA canadienses o si las empresas canadienses deberían estar autorizadas u obligadas a utilizar NIIF o US GAAP. ASIA Y EL PACIFICO Los países de Asia Pacífico están adoptando distintos enfoques con respecto a la convergencia con NIIF de sus PCGA para empresas nacionales. Obligación de adoptar NIIF en lugar de PCGA nacionales. Sólo Bangla Desh obliga a adoptar NIIF para las empresas cotizadas nacionales. Todas las normas nacionales son NIIF casi palabra por palabra. Australia, Hong Kong y Nueva Zelanda están adoptando este enfoque. Las fechas de entrada en vigor y las disposiciones

13 13 transitorias pueden ser distintas de las de las NIIF. Australia y Nueva Zelanda han eliminado además algunas opciones de políticas contables y han añadido algunos desgloses. Filipinas ha adoptado palabra por palabra todas las NIC que estaban vigentes en 2003, pero aún no ha adoptado las mejoras o las nuevas NIIF emitidas en La mayoría de las normas nacionales son NIIF palabra por palabra. Singapur ha adoptado la mayoría de las NIIF palabra por palabra, pero ha modificado algunas, incluyendo las NIC 2, 16, 17, 28, 31 y 40. Algunas normas nacionales están próximas a las NIIF palabra por palabra. India, Malasia, Pakistán, Sri Lanka y Tailandia han adoptado bastante rigurosamente determinadas NIIF, pero existen diferencias significativas en otras normas nacionales, y existen desfases en la adopción de NIIF nuevas o modificadas. Las NIIF se tienen en cuenta para desarrollar PCGA nacionales. Esto se hace en distintos grados en China, Indonesia, Japón, Corea, Taiwán y Vietnam, pero existen diferencias significativas. Algunas empresas cotizadas nacionales pueden utilizar NIIF. Esto es lo que ocurre en China, Hong Kong, Laos y Myanmar. RESEÑA HISTORICA INTERNACIONAL. Desde el año 1973 cuando se creo el IASC (International Accounting Standards Committee)7, como una entidad privada e independiente, por acuerdo de Estados Unidos, México y algunos países Europeos, ha sido preocupación: la presentación de información financiera suficiente y de calidad que ayude a los partícipes de los mercados financieros mundiales y a otros usuarios en la toma de decisiones económicas. A continuación se detallan los hechos más importantes en estas organizaciones: 1973 Se crea el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) rubricado por representantes de los organismos profesionales de contabilidad de Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Países Bajos, Reino Unido / Irlanda, y Estados Unidos. Se designan comités de seguimiento para los tres primeros proyectos del IASC. 7 ZEFF, Stephen A. CONFRONTACIÓN FUTURA SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Primer encuentro de profesores universitarios de contabilidad del Cono Sur de América. Valparaíso Chile

14 Se publican las primeras NIC definitivas: NIC 1 (1975), Revelación de Políticas Contables, y NIC 2 (1975), Valoración y Presentación de Inventarios en el Contexto del Sistema de Coste Histórico El Consejo del IASC se amplía a 17 miembros, incluyendo miembros de 13 países designados por el Consejo de la Federación Internacional de Contables (IFAC) y 4 representantes de organizaciones relacionadas con la presentación de información financiera. Todos los miembros del IFAC son a su vez miembros del IASC. IFAC reconoce y considera a IASC como el emisor de normas internacionales de contabilidad La Federación Europea de Contabilidad (FEE) apoya la armonización internacional y una mayor participación europea en IASC. IFAC adopta directrices provenientes del sector público para requerir a los órganos de dirección de las empresas públicas el seguimiento de las NIC Establecimiento de un Consejo Consultivo del IASC con responsabilidades de supervisión y financiación La Comisión Europea respalda el acuerdo entre el IASC y la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) para completar las normas fundamentales y determinar que las multinacionales pertenecientes a los países de la Unión Europea deberían adoptar las NIC La Comisión Norteamericana del Mercado de Valores (SEC) muestra su apoyo a los objetivos del IASC para desarrollar, a la mayor brevedad, un conjunto de normas contables a utilizar en la preparación de los estados financieros para emisiones internacionales de valores Se constituye el Comité de Interpretaciones Permanente (SIC), formado por 12 miembros con derecho a voto. Su misión es crear interpretaciones de las NIC para que el IASC las apruebe definitivamente. Se crea un grupo de trabajo estratégico con objeto de elaborar recomendaciones que permitan mejorar la estructura y el funcionamiento futuros del IASC IFAC/IASC amplía su composición a 140 miembros pertenecientes a 101 países. IASC finaliza la elaboración de las normas fundamentales con la aprobación de la NIC Los Ministros de Finanzas del G7 y el FMI impulsan su apoyo a las Normas Internacionales de Contabilidad con el fin de "fortalecer la arquitectura financiera internacional". El Consejo del IASC aprueba unánimemente su reestructuración en un

15 15 consejo de 14 miembros (12 a tiempo completo) bajo un consejo de administradores independiente La IOSCO recomienda que sus miembros permitan a los emisores multinacionales la utilización de las normas elaboradas por el IASC en las emisiones y colocaciones internacionales de valores Se publican los miembros y se anuncia el nuevo nombre del IASB. Se constituye también la Fundación del IASC. El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asume las principales responsabilidades del IASC en relación con la emisión de las normas de contabilidad. Las NIC y SIC existentes son adoptadas por el IASB El SIC cambia su nombre por el de Comité de Interpretaciones de Información Financiera (IFRIC) con una obligación no sólo de interpretar las NIC y NIIF existentes, sino también de proporcionar una guía de asuntos no tratados en las NIC o NIIF. Europa exige a las empresas cotizadas que apliquen las NIIF a partir de El IASB y el FASB firman un acuerdo conjunto sobre convergencia Se publican la primera norma definitiva NIIF (NIIF 1) y el primer borrador de interpretación del IFRIC. Se realizan proyectos de mejora (revisiones importantes de 14 NICs) Gran debate sobre la NIC 39 en Europa, que se traduce finalmente en su adopción por la CE con la supresión de dos secciones de la NIC 39. Comienza la emisión a través de la Red de las reuniones del IASB. Primer documento de debate del IASB y primera interpretación definitiva del IFRIC. Se publican las NIIF 2 a 6.

16 16 ESTRUCTURA DE LAS ENTIDADES EMISORAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES FUNDACION I. A. S. C: Conformada por 19 administradores, los cueles nombran, supervisan obtienen financiación CONSEJO I. A.S.B: Conformado por 12 miembros con dedicación exclusiva y 2 miembros flotantes. Logística técnica, aprueban borradores, normas, interpretaciones CONSEJO ASESOR DE NORMAS SAC: Conformado por 50 Miembros COMITÉ DE INTERPRETACIOON DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA: Conformado por 12 miembros GRUPOS ASESORES MUNDIALES PARA PRINCIPALES PROYECTOS El IASB ha establecido una Jerarquía para efectos de la aplicación de las NICs ahora NIIFs (IFRS), siendo la siguiente (en orden de importancia): Las NIIFs (IFRS) incluyendo cualquier apéndice que forme parte de la Norma. Las Normas de Interpretación antes conocidas como SICs ahora denominadas Interpretación INIIFs (IFRSI). Los apéndices de una NIC o IFRS que no formen parte de la Norma en mención Las Guías de Implementación emitidas por el IASB en relación a la Norma. Las niifs comprenden: Las normas internacionales de información financiera niifs, propiamente Las interpretaciones iniif Las guías de implementación en relación a la niif CUADRO GENERAL DE LAS ACTUALES NORMAS 1 NIC/IAS 1: Presentación de estados financieros 2 NIC/IAS 7: Estado de flujos de efectivo ESTADOS FINANCIEROS (8) 3 NIC/IAS 8: Políticas contables, cambios en estimados contables y errores 4 NIC/IAS 10: Hechos posteriores a la fecha del balance 5 NIC/IAS 14: Información financiera por segmentos 6 NIC/IAS 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias 7 NIC/IAS 30: Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares 8 NIC/IAS 34: Estados financieros intermedios 9 NIC/IAS 2: Inventarios 10 NIC/IAS 16: Propiedades, planta y equipo ACTIVOS (10)

17 17 11 NIC/IAS 36: Deterioro del valor de los activos 12 NIC/IAS 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes 13 NIC/IAS 38: Activos intangibles 14 NIC/IAS 40: Propiedades de inversión 15 NIC/IAS 41: Agricultura 16 NIIF/IFRS 5: Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones descontinuadas 17 NIIF/IFRS 6: Exploración y explotación de productos minerales. 18 NIIF/IFRS 7: Revelación de instrumentos financieros GRUPOS ECONOMICOS (8) 19 NIC/IAS 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera 20 NIC/IAS 24: Información a revelar sobre partes relacionadas 21 NIC/IAS 27: Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarías 22 NIC/IAS 28: Contabilización de inversiones en empresas asociadas 23 NIC/IAS 31: Información financiera de los intereses en negocios conjuntos 24 NIC/IAS 32: Instrumentos financieros; presentación e información a revelar 25 NIC/IAS 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 26 NIIF/IFRS 3: Combinaciones de negocios 27 MC/ Marco conceptual Contable GENERALES (2) 28 NIIF/IFRS 1: Adopción por primera vez de las NIIF/IFRS 29 NIC/IAS 11: Contratos de construcción 30 NIC/IAS 12: Impuesto a las ganancias 31 NIC/IAS 17: Arrendamientos 32 NIC/IAS 18: Ingresos 33 NIC/IAS 19: Beneficios a empleados 34 NIC/IAS 20: PASIVOS Y RESULTADOS (11) Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas 35 NIC/IAS 23: Costos por intereses 36 NIC/IAS 26: Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro 37 NIC/IAS 33: Ganancias por acción 38 NIIF/IFRS 2: Compensación basada en acciones 39 NIIF/IFRS 4: Contratos de seguros IFRIC 1: INTERPRETACIONES (15) Cambios en pasivos por desmantelamiento, restauración y similares.

18 18 IFRIC 2: IFRIC 4: IFRIC 5: SIC 7: SIC 10: SIC 12: SIC 13: SIC 15: SIC 21: SIC 25: SIC 27: SIC 29: SIC 31: SIC 32: Contabilización de las participaciones en cooperativas e instrumentos de participación similares. Identificación de arrendamientos contenidos en algunos contratos. Derechos en fondos creados para desmantelamiento, restauración o rehabilitación ambiental. Introducción del euro Asistencia del gobierno sin relación específica con actividades de explotación Consolidación de entidades de propósito especial Entidades controladas conjuntamente Aportaciones no monetarias (en especie) de los partícipes Arrendamientos operativos Incentivos Impuesto sobre las ganancias Recuperación de un activo revaluado Impuesto sobre las ganancias Cambios en el estatus de la sociedad o sus accionistas o socios Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento operativo. Información a revelar Acuerdos de concesión de servicios Ingresos ordinarios Permutas que comprenden servicios de publicidad Activos intangibles Desarrollo de sitios en Internet MARCO CONCEPTUAL CONTABLE INTERNACIONAL El prólogo del marco conceptual contable vigente internacionalmente, reconoce que existen diferencias entre los estados financieros preparados y presentados por empresas en el mundo entero. Tales diferencias pueden provenir de una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros. Estos motivos han generado una amplia gama de definiciones para los diferentes elementos de los estados financieros, el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de estas partidas, lo mismo que apreciaciones distintas sobre las bases de medición. Todo lo anterior ha motivado al IASB, para considerar que una economía globalizada, en la cual concurren multitud de empresas a ofrecer sus títulos en las bolsas de valores del mundo, necesite una armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros. Las principales decisiones económicas que toman los usuarios son las siguientes:

19 19 Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital; Evaluar el comportamiento o la actuación de los administradores; Evaluar la capacidad de la empresa para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a los empleados; Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa; Determinar políticas impositivas; Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos; Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional; o Regular las actividades de las empresas. Propósito y valor normativo: El Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de estados financieros para usuarios externos y, su propósito es: Ayudar al Consejo del IASB en el desarrollo de futuras NIC, así como para la revisión de las existentes. Ayudar al Consejo del IASB a promover la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros. Ayudar los organismos contables nacionales a desarrolla sus propias normas. Ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar las NIC y en los casos aún no tratados por ellas. Ayudar a los auditores en la fijación de opiniones sobre sí los estados financieros han sido preparados con base en las NIC. Ayudar a los usuarios en la interpretación de los estados financieros que han sido preparados con base en las NIC. Informar a todos los interesados, la metodología seguida por el IASB en la formulación de las NIC. OJO: El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad. Pueden presentarse conflictos entre alguna NIC y el Marco Conceptual, en este caso prevalece la NIC. Los usuarios y sus necesidades de información Inversionistas. Los proveedores de capital de riesgo y sus consejeros están interesados en el riesgo inherente, y el reembolso de sus inversiones. Los inversionistas requieren información que les ayude a decidir si deben comprar, retener o vender sus inversiones. Asimismo los accionistas se encuentran interesados en obtener información que los habilite a conocer la capacidad de una empresa para pagar dividendos.

20 20 Empleados. Los empleados y su grupo de representantes se encuentran interesados en la información acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. Asimismo se encuentran interesados en la información que les ayude a conocer si la empresa es capaz de pagar adecuadamente, remuneraciones, como beneficios por retiro y otras prestaciones. Prestamistas. Se encuentran interesados en conocer si sus préstamos e intereses respectivos, serán pagados en la fecha requerida. Proveedores y otros acreedores comerciales. Los mismos se interesan en obtener información acerca de la capacidad de pago de la empresa. Los acreedores comerciales se encuentran interesados en una empresa por períodos de tiempo más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa para seguir considerándolo un cliente de importancia. Clientes. El interés de los mismos radica en la continuidad de la empresa, especialmente cuando existe una relación a largo plazo, o existe dependencia en la empresa. El gobierno y sus organismos públicos. Su interés se centra en la distribución de los recursos, y por tanto en la actividad de las empresas. De la misma forma requieren cierto tipo de información a fin de regular las actividades de las empresas, determinar políticas fiscales, así como las bases del ingreso nacional y estadísticas similares. Público en general. Las empresas afectan al público de muy diversas maneras. Por ejemplo las compañías pueden realizar contribuciones sustanciales a la economía local de varias formas, incluyendo el número de personas que emplean, y su relación empresarial con los proveedores locales. Los estados financieros deben ayudar al público mediante la información relativa a las directrices y mejoras recientes en la prosperidad de una empresa y el rango de sus actividades. Objetivos de los estados financieros El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales

21 21 estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente información distinta de la financiera. Bases para la preparación de los Estados Financieros: Con el fin de cumplir los objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o se paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Causación. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones económicas. Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará información sobre la base utilizada en ellos. Características cualitativas de los estados financieros Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. Comprensibilidad Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. A este propósito, se supone que los usuarios tienen un cocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca de temas complejos que deba ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser difícil de comprender para ciertos usuarios.

22 22 Relevancia Para ser útil la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Fiabilidad Para ser útil la información debe ser también fiable. La información posee la cualidad de la fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda se potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamación por daños, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamación en el balance de situación general, aunque pudiera no ser apropiado; para la empresa reconocer el importe total de la reclamación en el balance de situación general, puede resultar apropiado, sin embargo, relevar el importe y circunstancias de la reclamación. La fiabilidad enmarca a su vez, cinco (5) subcualidades: representación fiel, esencia sobre la forma, neutralidad, prudencia e integridad. Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para diferentes empresas. Restricciones a la información relevante y fiable Estas restricciones son presentadas a través de tres (3) aspectos: oportunidad, equilibrio entre costo y beneficio y equilibrio entre características cualitativas. Oportunidad Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. A menudo, para suministrar información a

23 23 tiempo es necesario presentar la antes de que todos los aspectos de una determinada transacción u otro suceso sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad. A la inversa, si la presentación se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la información puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el ínterin. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios. Equilibrio entre costo y beneficio El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restricción, más que una característica cualitativa. Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluación de los beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es más, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara la información. Por ejemplo, el suministro de mayor información a los prestamistas puede reducir los costos del préstamo solicitado por la empresa. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costo beneficio en cada caso particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, así como los que preparan los estados financieros y los usuarios en general, deben ser conscientes de esta restricción. Equilibrio entre características cualitativas En la práctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre características cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales características, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional. Elementos de los Estados Financieros: Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos mediante su agrupación en grandes categorías de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros. Los elementos directamente relacionados con la medición de la situación financiera en el balance general son activos, pasivos y capital contable. Los elementos directamente relacionados con la medición del desempeño en el estado de resultados son ingresos y gastos. Puesto que el estado de cambios en la situación financiera refleja usualmente los elementos del estado de resultados y de los cambios en el balance general; este Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo de tal estado financiero.

24 24 La presentación de los elementos precedentes, tanto en el balance de situación general como en el estado de resultados implica un proceso de subdivisión. Por ejemplo, los activos y los pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza, o de acuerdo con su función en la actividad empresarial, a fin de presentar la información de la forma más útil a los usuarios para propósitos de toma de decisiones económicas. Situación Financiera Los elementos directamente relacionados con la medición de la situación financiera son activos, pasivos y capital (patrimonio neto). Estos se definen de la siguiente forma: Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que se espera obtener beneficios económicos futuros para la empresa. Un pasivo es una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de la cual se espera que resulte en una salida de recursos de la empresa que incorporan beneficios económicos. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de las empresas, una vez deducidos todos sus pasivos. Activos El beneficio económico futuro representado por un activo es el potencial para contribuir, directa o indirectamente, al flujo de efectivo y sus equivalentes a la empresa. El potencial puede ser uno productivo que haga parte de las actividades de operación de la empresa. También puede tomar la forma de convertibilidad hacia efectivo o equivalentes de efectivo o una capacidad de reducir salidas de efectivo tal como cuando un proceso alternativo de fabricación disminuye los costos de producción. Pasivos Una característica esencial de un pasivo es que la empresa tiene una obligación actual. Una obligación es el deber o responsabilidad de actuar o desempeñarse de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigidas legalmente como consecuencia de un contrato obligatorio o un requisito legal. Normalmente este es el caso, por ejemplo, con valores que se deben por bienes y servicios recibidos. No obstante, las obligaciones también surgen de la práctica normal de los negocios, de la costumbre y el deseo por mantener buenas relaciones de negocios o actuar de una manera equitativa. Por ejemplo, si una empresa decide rectificar las fallas en sus productos como un asunto de política, incluso cuando éstos aparecen después que la garantía ha vencido, las cantidades que se esperan sean gastadas con respecto a los bienes ya vendidos son pasivos. Se necesita hacer una distinción entre una obligación actual y un compromiso futuro. Una decisión tomada por la administración de una empresa para adquirir activos en el futuro, no