Unidad 6: CICLO CONTABLE ELEMENTAL OBJETIVO: Dar a conocer los asientos que componen el ciclo contable elemental de una empresa.

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1 OBJETIVO: Dar a conocer los asientos que componen el ciclo contable elemental de una empresa. 1

2 Cómo se divide la vida de una empresa? La vida de una empresa se divide en períodos regulares a los que se denominan ejercicios administrativos. Para cada uno de esos períodos se determinan los resultados obtenidos y al final de los mismos el valor del patrimonio. A qué se denomina ejercicio económico natural? Para decidir la fecha de corte del ejercicio administrativo es conveniente tener en cuenta el ejercicio económico natural, o sea el período de doce meses consecutivos que termina cuando la empresa llega a su punto más bajo en su actividad. Por ejemplo: una empresa que venda artículos de playa en plaza, alcanza su período más bajo de actividad en los meses de invierno. 2

3 Cuál es la ventaja del uso del ejercicio económico natural? Cálculo más seguro del resultado del ejercicio. Mayor posibilidad de comparar la rentabilidad con empresas del mismo ramo. Menor trabajo para realizar el inventario (menor gasto y más rapidez). Revisión más eficaz de la gestión de la empresa y de los resultados. 3

4 Qué registraciones incluye el ciclo contable elemental? Todas las registraciones que se realizan en una empresa desde que ésta inicia o reinicia sus actividades hasta que finaliza cada ejercicio económico. Cómo se clasifican las registraciones? Se clasifican en los siguientes grupos: Asiento de apertura de libros; Asiento de operaciones de gestión; Asientos de ajustes; Asientos de resultados; Asientos de cierre de libros; Asiento de reapertura de libros. 4

5 Asiento de apertura de libros o de inicio de actividades : Este asiento refleja el aporte de capital del titular si se trata de una empresa unipersonal, o el aporte de los socios si se trata de una sociedad. Ejemplo: El 1/03 se inicia la actividad de la empresa unipersonal del Sr. Solitario con el siguiente aporte: efectivo $ 500; bienes destinados a la venta $ Se trata del ingreso de dos activos: Caja y Mercaderías que aumentan en el debe. Estos dos activos constituyen el Capital inicial de la empresa que aumenta en el haber Debe Haber Caja 500 Mercaderías Capital

6 Asientos de operaciones de gestión: Consiste en registrar los hechos administrativos que se dan en una empresa durante su ejercicio económico. Estas operaciones de gestión dan lugar a asientos en el Libro Diario y su posterior pasaje al Libro Mayor. Cuál es el objeto de un asiento? Registrar las variaciones en la composición y valor de los diferentes rubros del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. 6

7 Cómo se registra un hecho PERMUTATIVO? Ejemplo 1: Compra de mercaderías al contado por $ según boleta N A101. La compra de mercaderías al contado, respaldada por una boleta, produce una permuta entre (por lo menos), dos elementos del activo de igual valor. La mercadería aumenta en $5.000 en el debe y la Caja ( ó la cuenta corriente bancaria, ó ambas), disminuye en $5000 en el haber Debe Haber Mercaderías Caja Responder: Quién emitió la boleta y con cuál vía se queda nuestra empresa? 7

8 Cómo se registra un hecho PERMUTATIVO? (Continuación) Ejemplo 2: Devolvemos el 50% de la compra anterior según boleta de devolución N A15. Recibimos un cheque común de terceros por $ La devolución de compra de una mercadería al contado, respaldada por una boleta de devolución, produce una variación cualitativa, entre dos elementos del Activo, de igual valor. Se produce un aumento de la cuenta Caja en el debe (por el cheque de terceros) y una disminución de mercaderías en el haber Debe Haber Caja Mercaderías

9 Cómo se registra un hecho PERMUTATIVO? (Continuación) Ejemplo 3: Se compran 5 ventiladores por $ 1000 c/u en Multi Ahorro (4 de ellos están destinados a la venta y el restante es para uso del Sector Contable), según Factura N A 2002 a 60 días de plazo. En este caso se trata de una compra a crédito de un mismo artículo cuyas unidades tienen diferente destino. Cuatro de ellas serán destinadas a la venta, por lo tanto ingresan artículos del grupo Bienes de Cambio que se llaman Mercaderías y un artículo que se destinará al uso de la empresa, que pertenece al grupo Bienes de Uso y se llama Mobiliario ó Muebles y útiles. La compra al ser a crédito implica un aumento de dos activos (debe) y un aumento de un pasivo (haber). Los valores de los activos y del pasivo se compensan entre sí produciendo una variación cualitativa en el patrimonio. 9

10 Cómo se registra un hecho PERMUTATIVO? (Continuación) debe haber Mercaderías 4000 Muebles y Útiles 1000 Acreedores por Compras Ejemplo 4: Se devuelve uno de los ventiladores adquiridos para la venta por presentar fallas, según Nota de Crédito N A 354. En este caso se trata de una disminución de las mercaderías (haber) y una disminución de las obligaciones (debe), respaldada por una nota de crédito. Se trata de variaciones en dos elementos del patrimonio por el mismo valor. 10

11 Cómo se registra un hecho PERMUTATIVO? (Continuación) debe haber Acreedores por Compras 1000 Mercaderías Ejemplo 5: A los 60 días pagamos la mitad del saldo de nuestra deuda, en efectivo, según Recibo N A111. La deuda original era de $5000, pero devolvimos un ventilador por $1000, por lo tanto la deuda asciende a $ Pagamos $2000. Disminuye un pasivo (haber) y un activo por el mismo valor (debe). Se trata de variaciones de dos elementos del patrimonio por el mismo valor debe haber Acreedores por compras 2000 Caja

12 Cómo se registra un hecho PERMUTATIVO? (Continuación) Ejemplo 6: Por el saldo restante entregamos un cheque diferido de nuestra Cuenta corriente con un vencimiento de 30 días. Recibimos el recibo de cheque diferido N 154. En este caso hay un intercambio de dos pasivos por el mismo valor. La cuenta Acreedores por Compras disminuye (debe) y la cuenta Cheques diferidos a Pagar Aumenta (haber) debe haber Acreedores por Compras 2000 Ch. dif. A pagar

13 Cómo se registra un hecho PERMUTATIVO? (Continuación) Ejemplo 7: Al vencimiento del cheque diferido el proveedor lo presenta al cobro en el Banco. Se emite comprobante interno N 1. Este comprobante, que como ya vimos es de uso interno de una empresa, debe ser prenumerado para su control. En este caso se produce una variación de dos elementos del patrimonio por el mismo valor: cheques diferidos a pagar (debe), y la cuenta corriente bancaria (haber) debe haber Ch. dif. A pagar 2000 Bco República cta cte

14 Cómo se registra un hecho PERMUTATIVO? (Continuación) Ejemplo 8: Se deposita en la cuenta corriente bancaria en el Banco República $ , según boleta de depósito N Se produce una variación en dos cuentas de activo por el mismo valor debe haber Banco República cta. Cte Caja

15 Cómo se registra un hecho MODIFICATIVO? Ejemplo 1: El proveedor, a quien le compramos los ventiladores, nos envió una Nota de débito N A 401 por concepto de intereses por $ 100, calculados sobre el cheque diferido que le entregáramos, con vencimiento a 30 días. En este caso se produce un aumento en el haber en la cuenta Acreedores por Compras y una disminución del Patrimonio Neto que supone un aumento en la cuenta de pérdidas: Intereses Perdidos. (debe) debe haber Intereses perdidos 100 Acreedores por Compras

16 Cómo se registra un hecho MODIFICATIVO? (Continuación) Ejemplo 2: El Banco República debita de nuestra cuenta corriente la suma de $ 500 por concepto de una libreta de cheques, según Nota de débito bancaria N En este caso la cuenta Banco República c/c disminuye en el haber y se produce una disminución del Patrimonio Neto que supone un aumento de la Cuenta Gastos Bancarios en el debe debe haber Gastos Bancarios 500 Banco República c/c

17 Cómo se registra un hecho MODIFICATIVO? (Continuación) Ejemplo 3: La empresa cuenta con un Inmueble destinado a ser alquilado a efectos de obtener una renta. Se cobra en efectivo el alquiler del mes en curso por $ , según Recibo N 221. En este caso se produce un aumento en el debe de la cuenta Caja, y un aumento del Patrimonio Neto, que se traduce en un aumento en el haber de la cuenta de ganancias: Alquileres ganados debe haber Caja Alquileres ganados

18 Cómo se registra un hecho mixto? Ejemplo 1: Se venden mercaderías al cliente Sr. Pérez por $ , según Factura N A 101 a 30 días. El costo de la venta es de $ según Comprobante interno N 2. En este caso se van a formular dos asientos, uno por comprobante. a) Por la Factura: Aumentan los derechos de la empresa mediante la cuenta Deudores por ventas y se produce un aumento del Patrimonio Neto mediante una cuenta de ganancias: Ventas (por el precio de venta de las mercaderías) b) Por el comprobante interno: Disminuye la cuenta Mercaderías por las unidades vendidas pero expresadas al precio en que fueron compradas y se produce una disminución del Patrimonio Neto mediante una cuenta de pérdidas: Costo de ventas (por el precio de costo de las mercaderías). 18

19 Cómo se registra un hecho mixto? (Continuación) Cada uno de los hechos descriptos se puede clasificar como un hecho Modificativo, pero si analizamos la operativa en conjunto, se está produciendo un aumento y una disminución en dos cuentas de Activo (Deudores por Ventas y Mercaderías respectivamente), por diferente valor y una variación neta del Patrimonio Neto que constituye una ganancia: Diferencia entre Ventas y Costo de Ventas debe haber Deudores por ventas Ventas Costo de ventas Mercaderías

20 Cómo se registra un hecho mixto? (Continuación) Ejemplo 2: Se solicita y se obtiene del Banco República un préstamo por $ con vencimiento dentro de 60días. Se firma el vale correspondiente. El Banco acredita en cuenta corriente el líquido del vale por $ , según Nota de Crédito Bancaria N En este caso se debita un Activo: Banco República c/c por $48000, y se acredita un Pasivo Banco República c/préstamo por $ Por la diferencia se produce una variación en el Patrimonio Neto que se refleja en la cuenta Intereses perdidos, que se debita por $ debe haber Bco. República c/c Intereses perdidos 2000 Bco. República c/préstamos

21 A qué se denomina asiento de ajuste? El Asiento de ajuste es aquel que surge como consecuencia de verificar que los saldos contables sean correctos. Para ello es necesario buscar adecuar la contabilidad a la realidad y al ejercicio económico considerado. Se deben analizar cada una de las cuentas a efectos de determinar cual es el saldo con el cual deben figurar en los Estados Contables a efectos de reflejar la verdadera situación económica y financiera de una empresa. Los asientos de ajuste deberán ser contabilizados en el Libro Diario una vez finalizada la registración de la última operación de gestión del ejercicio. Estos asientos de ajuste estarán respaldados por comprobantes internos. 21

22 Cuáles son los asientos de resultados? Finalizado el ejercicio económico, es necesario determinar el resultado del ejercicio, el cual puede arrojar pérdidas o ganancias. Procedimiento a aplicar: a) Se cierran mediante un asiento todas las cuentas de pérdida (se acreditan), contra la cuenta Pérdidas y Ganancias (se debita). b) Se cierran mediante un asiento todas las cuentas de ganancias ( se debitan), contra la cuenta Pérdidas y Ganancias (se acredita). c1) Si el débito a la cuenta Pérdida y Ganancias es mayor que el crédito, se obtuvo una pérdida neta, y por lo tanto el Resultado del ejercicio es negativo. Se acredita la cuenta Pérdidas y Ganancias y se debita la cuenta Resultado del ejercicio. c2) Si el débito a la cuenta Pérdidas y Ganancias es menor que el crédito, se obtuvo una ganancia neta, y por lo tanto el Resultado del ejercicio es positivo. Se debita la cuenta Pérdidas y Ganancias y se acredita la cuenta Resultado del ejercicio. 22

23 Cuáles son los asientos de resultados? a) debe haber Pérdidas y Ganancias xxxxx Cuentas diferenciales de pérdida xxxxx b) Cuentas diferenciales de ganancia yyyyy Pérdidas y Ganancias yyyyy c1) Resultado del ejercicio zzzzz Pérdidas y Ganancias zzzzz c2) Pérdidas y Ganancias wwww Resultado del ejercicio wwww

24 Cuáles son los asientos de Cierre de Libros y cuál es su finalidad? Una vez cerradas las cuentas diferenciales (que nacen y mueren en un mismo ejercicio), se obtuvo el Resultado del Ejercicio que según su saldo puede representar una pérdida neta o una ganancia neta. El asiento de Cierre de Libros va a tener como finalidad cerrar las restantes cuentas que permanecen abiertas: Cuentas integrales de Activo Cuentas integrales de Pasivo La cuenta Capital La cuenta de Resultado del Ejercicio Para saldar todas estas cuentas será necesario formular un único Asiento. Se presentarán dos casos de asientos dependiendo si el Resultado del Ejercicio fue una ganancia ó si fue una pérdida. 24

25 Cuáles son los asientos de Cierre de Libros y cuál es su finalidad? (Continuación) Caso 1: Resultado del ejercicio fue una ganancia: Cuentas de Pasivo Capital Resultado del Ejercicio Activo Caso 2: Resultado del ejercicio fue una pérdida Cuentas de Pasivo Capital Activo Resultado del ejercicio

26 Cuál es el Asiento de Reapertura de Libros y cuál es su finalidad? Una empresa debe iniciar el nuevo ejercicio económico presentando el patrimonio con el cual cerró el ejercicio anterior. Este estará formado por los activos, los pasivos y el capital al Cierre, más los Resultados Acumulados obtenidos en Ejercicios anteriores y más el Resultado neto obtenido en el ejercicio Inmediato anterior. O sea que todas las cuentas vuelven a recuperar sus saldos excepto las de pérdidas y ganancias que siempre nacen y mueren en cada ejercicio. 26

27 Cuál es el Asiento de Reapertura de Libros y cuál es su finalidad? (Continuación) El Asiento de apertura podrá tener dos acepciones dependiendo del saldo de la cuenta Resultados del Ejercicio. Caso 1: Resultado del ejercicio fue una ganancia debe haber Activo Pasivo Capital Res. Ac. Ej. Anteriores Res. Del ejercicio Caso2: Resultado del ejercicio fue una pérdida debe haber Activo Res. Del ejercicio Pasivo Capital Res. Ac. Ej. Anteriores

28 PORCENTAJE DE UTILIDAD SOBRE PRECIOS DE COSTO O SOBRE PRECIOS DE VENTA Cuando se vieron los ejemplos de los asientos de gestión, se registró una venta de mercaderías (ingreso operativo bruto de una empresa comercial), y el correspondiente costo de la venta. Cómo se determina ese costo de ventas? Si se trata de empresas pequeñas pueden determinar sus costos de venta deduciendo de los precios de venta un porcentaje de ganancias sobre dichos precios de venta. Ecuación base: precio de costo + ganancia = precio de venta En el ejemplo visto: =

29 PORCENTAJE DE UTILIDAD SOBRE PRECIOS DE COSTO O SOBRE PRECIOS DE VENTA (Continuación). Qué porcentaje de utilidad sobre el precio de venta y sobre el precio de costo representa esa ganancia? precio de costo + ganancia = precio de venta = ) 100 x= 100% 2) X = 50% 100 Quiere decir que vender con un 100% sobre precio de costo es equivalente a vender con un 50% sobre precio de venta 29

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