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1 Análisis crítico del contenido del Código Unificado de Recomendaciones sobre Buen Gobierno, publicado por la Comisión Nacional del Mercado de Valores, en lo relativo a la Contabilidad y la Información Financiera, 28 de Febrero de 2006

2 CONTABILIDAD E INFORMACIŁN FINANCIERA EN EL PROYECTO DE CŁDIGO UNIFICADO DE RECOMENDACIONES SOBRE BUEN GOBIERNO La finalidad de este documento es dar a conocer nuestro punto de vista acerca del tratamiento que el proyecto dispensa a la Contabilidad y a la información que las compañías trasladan a los mercados. Para ello hemos de manifestar, en primer lugar, la importancia crítica que las prácticas de gobierno tienen para la calidad, transparencia e integridad de la información contable. Los escándalos contables desatados en Estados Unidos y Europa (Enron, Worldcom y Parmalat, entre otros) nos han enseñado cómo la información fraudulenta tiene consecuencias económicas y sociales de gran calado, pues contribuye a que el precio de las acciones se eleve impulsado por falsas expectativas y caiga bruscamente cuando éstas se desvanecen, provocando cuantiosas pérdidas a los inversores; además, los fraudes han alimentado las dudas sobre la credibilidad del proceso completo de información financiera, así como del papel desempeñado por auditores, reguladores, analistas y consejeros de empresas. Algunos estudios recientes proporcionan apoyo a nuestras ideas. Así, por ejemplo, la investigación realizada en Estados Unidos por los profesores Beasley, Carcello y Hermanson (1999) (1), que es la de mayor alcance que conocemos, revela inequívocamente la magnitud del problema: en un análisis de 200 fraudes contables detectados en compañías norteamericanas cotizadas en Bolsa entre 1987 y 1997, la alta dirección estaba implicada en un 87% de casos; un 60% de los consejos de administración estaban dominados por directivos y consejeros sin independencia; los comités de auditoría, en un 75% de casos, sólo estaban constituidos de manera formal y sin actividad real, y un 65% de sus miembros carecían de formación o experiencia en Contabilidad, Auditoría o Finanzas. A la luz de estos datos parece incuestionable que la debilidad de las estructuras de Gobierno Corporativo es un aliado necesario del fraude contable y, al mismo tiempo, el buen gobierno de las empresas sólo es posible si se cuenta con una información contable de calidad. De aquí nuestro vivo interés por examinar los aspectos contables e informativos del proyecto de Código Unificado y dar a conocer nuestra posición colectiva en las notas siguientes. (1) Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello y Dana R. Hermanson (1999), Fraudulent Financial Reporting ( ): An Analysis of U.S. Public Companies, Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, Nueva York, marzo.

3 Nota # 1: Las políticas contables deberían formar parte de las estrategias generales aprobadas por el Consejo La recomendación novena del proyecto enumera, a título enunciativo, las políticas y estrategias generales de las sociedades cotizadas y las decisiones operativas que deben ser aprobadas por el Consejo de Administración. Entre las segundas se incluyen, acertadamente, las relacionadas con la información financiera que deben hacer pública periódicamente. No obstante, entre las decisiones de nivel estratégico no se mencionan las políticas contables (2), que marcan las pautas y criterios de elaboración de las cuentas anuales y que, a nuestro parecer, deben ser, sin duda alguna, asumidas por el órgano de administración. La razón es clara: son los miembros de este órgano quienes firman las cuentas anuales haciéndose responsables de su integridad, por lo que las decisiones sobre políticas contables deberían quedar explícitamente reconocidas como una función indelegable del Consejo. Si así se hiciera, quedaría más claro que el Comité de Auditoría no va a asumir en ningún caso esta competencia, puesto que no le corresponde. Nota # 2: Aspectos relativos a la composición y funcionamiento del Comité de Auditoría En parecidos términos a la Ley Sarbanes-Oxley norteamericana, y haciendo suyas algunas opiniones cualificadas (3), el proyecto dispone que el Comité de Auditoría debe estar presidido por un independiente, requisito cuyo fundamento no alcanzamos a entender, y que en el fondo viene a establecer la prohibición de que tal responsabilidad pueda estar ejercida por consejeros dominicales. Bajo esta limitación parece subyacer la idea de que los consejeros independientes pueden ejercer su cometido con un grado de ecuanimidad y equilibrio siempre mayor al de los dominicales. Desde nuestro punto de vista, esta prohibición expresa del acceso de los dominicales a la presidencia del Comité de Auditoría debería ser objeto de revisión. En efecto, los atributos que deberían caracterizar al Comité son su independencia y su especialización, y ninguno de ellos se vería amenazado si son los consejeros dominicales quienes lo presiden. En fechas recientes se han llevado a cabo estudios que (2) Entendiendo por tales el conjunto de métodos y procedimientos de reconocimiento, valoración y revelación de la información adoptados por cada compañía, y que son aplicados de manera uniforme en el tiempo. (3) Así, en declaraciones al diario El País (28 de julio de 2002), Blas Calzada, ex-presidente de la CNMV, afirmaba: "La cuestión clave para que exista buen gobierno de las empresas, en mi opinión, (que quizás no sea la misma de los expertos), es la comisión de auditoría. Debería estar presidida por un independiente, tener mayoría de independientes y que no estuvieran presentes los ejecutivos. Además, deberían controlar la auditoría interna, que debe ser obligatoria, y que los auditores internos reporten al comité. Con este sistema es más difícil falsear las cuentas, aunque siempre se pueden hacer trampas en el campo de golf. Es una cosa sencilla y que daría tranquilidad".

4 documentan una evidencia claramente opuesta a la comentada prohibición, entre otros el de Farber (2005) (4) para Estados Unidos y el de Monterrey y Sánchez-Segura (2005) (5) para España, que muestran cómo la presencia de dominicales en el Consejo y en el Comité de Auditoría ejerce un efecto benéfico para la calidad de la información contable, en la medida en que su presencia y participación activa implican una monitorización muy eficiente de los consejeros ejecutivos o internos. Tampoco acertamos a comprender qué razones explican la necesidad de que la presencia del Presidente ejecutivo en el Comité de Auditoría exija acuerdo unánime de sus miembros, cuando no se impone condición alguna para la eventual presencia de consejeros ejecutivos o altos directivos en sus reuniones. Nota # 3: El Comité de Auditoría no debe ser quien asegure la independencia de los auditores En su recomendación 67, el proyecto señala que es al Comité de Auditoría a quien corresponde asegurar la independencia del auditor externo, proponiendo a tal efecto una serie de mecanismos, tales como comunicar como hecho relevante a la CNMV el cambio de auditor, explicar las razones que justifiquen la rotación no obligatoria de éstos o garantizar el respeto a las normas vigentes sobre prestación de servicios adicionales de asesoramiento y consultoría. Nuestra posición al respecto es que tal recomendación debe ser modificada sustancialmente, ante todo porque no es el Comité de Auditoría quien debe asegurar la independencia de los auditores, sino el propio regulador, que es a quien debe corresponder esa misión. Las compañías cotizadas deben limitarse a contratar con la firma de auditoría cuyo nombramiento acuerde su Junta General, de conformidad con sus propios criterios y limitándose a verificar que su auditor no incurre en ningún incumplimiento legal, pero en ningún caso asumir actividades propias e indelegables del regulador. En esta misma línea parece situarse la posición norteamericana, donde la Ley Sarbanes- Oxley, en lugar de imponer a las empresas la vigilancia sobre su auditor, creó el Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), una entidad de derecho privado sujeta a la regulación de la Securities and Exchange Comisión (SEC) para supervisar el trabajo de los auditores en las empresas cotizadas y establecer las correspondientes (4) Farber, David B. (2005), Restoring after fraud: Does Corporate Governance matter?, Accounting Review, vol. 80, abril, pp (5) Monterrey, Juan y Amparo Sánchez-Segura (2005), Prácticas de Gobierno Corporativo y calidad de la información contable. Evidencia empírica para las compañías cotizadas españolas, documento de trabajo, Universidad de Extremadura, octubre.

5 normas de auditoría, control de calidad, exigencias éticas e independencia. Es posible que por razones de alcance y dimensión no sea apropiada la creación de un instrumento de supervisión y enforcement en el mercado español de capitales, pero tampoco parece adecuado que sean las propias compañías, y no el regulador, quienes sean los vigilantes de la independencia de los auditores. Nota # 4: No se puede prescribir que las cuentas anuales se presentarán sin reservas Con relación al informe de los auditores de cuentas, la recomendación 70 establece que El Consejo de Administración presentará las cuentas a la Junta General sin reservas ni salvedades en el informe de auditoría. En los supuestos excepcionales en que existan, tanto el Presidente del Consejo como los auditores explicarán con claridad a los accionistas el contenido y alcance de dichas reservas o salvedades. No podemos compartir ni tono imperativo ni la rigidez de esta recomendación. En unas ocasiones seguramente muchas-, las cuentas anuales son formuladas por los administradores en escenarios de fuerte incertidumbre que pueden afectar significativamente a algunas transacciones o a la valoración de activos y pasivos; en otras, pueden concurrir circunstancias de muy diversa índole capaces de dificultar o impedir la cuantificación objetiva o la medición fiable de algunos elementos, sin que el desenlace final de estas situaciones pueda conocerse a la fecha de la mencionada formulación. También pueden darse otros casos en los que el auditor imponga una salvedad a la compañía y, al mismo tiempo, manifieste de modo explícito su conformidad a la solución contable seguida por su cliente, por entender que esa vía excepcional conduce a mostrar la imagen fiel del artículo 34.2 del Código de Comercio de un modo más eficiente. Con estos ejemplos pretendemos dar a conocer algunos casos, entre otros posibles, en los que las cuentas anuales pueden ser impecables tanto material como formalmente, pero que obligan al auditor a mencionarlos en su informe en forma de salvedad. Por consiguiente, nuestra opinión es contraria a mantener la recomendación 70 en su redacción actual, debiendo relajarse el mandato imperativo que incorpora y dotando de un mayor realismo a su contenido.

6 Nota # 5: El proyecto debería formular recomendaciones sobre la delimitación del perímetro del grupo consolidable Nos parecen muy oportunas las recomendaciones del proyecto relativas a las operaciones vinculadas, por ser transacciones que pueden desfigurar la representatividad de los estados financieros, así como las cautelas respecto de la creación o adquisición de participaciones en entidades de propósito especial o domiciliadas en paraísos fiscales. Sin embargo, parece haberse omitido un aspecto crucial de la información contable, como es la delimitación del grupo de sociedades que comprende las cuentas anuales consolidadas. El Código debería ser muy explícito en esta materia y encomendar al Comité de Auditoría una cierta vigilancia para salvaguardar la integridad del perímetro consolidable, pues un empleo ad hoc de las excepciones a la consolidación de las dependientes o la alteración artificial de los porcentajes de participación de la dominante, entre otras conductas oportunistas, pueden afectar muy significativamente a la imagen fiel, aparcando resultados o endeudamientos que pudieran ser adversos (6). (6) La delimitación fraudulenta del perímetro de sociedades consolidable constituyó el principal recurso empleado por Enron para alterar sus cuentas anuales. Un excelente estudio de sus prácticas contables es el realizado por Healy, Paul M. y Krishna G. Palepu (2003), The fall of Enron, Journal of Economic Perspectives, vol. 17, primavera,

7 Los consejeros fundadores de ACIF son: DR. FRANCISCO ESTEO S NCHEZ, Catedrático EU de Economía Financiera y Contabilidad de la Universidad Complutense. DR. MANUEL GARC A-AYUSO COVARS, Profesor Titular de Economía Financiera y Contabilidad de la Universidad de Sevilla. Miembro del European Financial Reporting Advisory Group en representación de España. DR. JOSÉ ANTONIO LA NEZ GADEA, Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad de la Universidad de Zaragoza. DR. JUAN MONTERREY MAYORAL, Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad de la Universidad de Extremadura.

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