CONSIDERACIONES EN LA INTEGRACIÓN DE LA BALANZA DE COMPROBACIÓN PARA EL REGISTRO DE MERCANCÍAS DE IMPORTACIÓN.

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1 CONSIDERACIONES EN LA INTEGRACIÓN DE LA BALANZA DE COMPROBACIÓN PARA EL REGISTRO DE MERCANCÍAS DE IMPORTACIÓN. Con el comienzo de la obligación de envío de la Contabilidad por medios electrónicos surge la necesidad de adoptar parámetros específicos para la integración y registro de las operaciones que realicemos durante un ejercicio fiscal determinado. Existen prácticas y vicios vinculados al registro en los libros contables, sin embargo, el hecho de tener que enviar mensualmente la balanza de comprobación requiere prestar atención a la manera en que se plasmará la información a efecto de evitar revisiones por parte de la Autoridad por la existencia de dudas o datos viciados. Ejemplo de ello tenemos: Ø Registro de anticipos a agentes aduanales y su comprobación. Ø Registrar mercancías en tránsito cuando ya constan en nuestro almacén; Ø No considerar las mercancías en depósito fiscal de aduana a efectos de conteo de inventarios; Ø Tener control de los anticipos realizados a proveedores extranjeros, y su cancelación con la importación definitiva. Ø Para registro de operaciones en moneda extranjera: Utilizar correctamente las cuentas s, para identificar el monto en moneda extranjera con su respectiva valuación.

2 IMPORTACIÓN DE MERCANCÍAS Y SU REGISTRO CONTABLE. Con el objeto de que la información que reflejemos en nuestra balanza de comprobaciòn, en relación a las operaciones relativas a importaciones, sea registrada de forma correcta y oportuna, debemos contemplar los requisitos fiscales y contables establecidos por el Código Fiscal de la Federación y las Normas de Informaciòn Financiera: A) Normas de Información Financiera (NIF) que se tendrán que observar en aquellos casos en los que se realicen importación de mercancías: Ø La NIF C- 4, relativa a Inventarios, Ø NIF C- 5 de Pagos Anticipados Ø NIF C- 9, relativa a Pasivos. o ANTICIPOS A PROVEEDORES EN RELACIÓN A INVENTARIOS: La NIF C- 4 requiere que se reconozcan como inventarios los artículos cuyos riesgos y beneficios ya se hayan trasferido a la entidad; por lo tanto debe entenderse que los pagos anticipados no forman parte del inventario si no cumplen con dicho requisito. Es por ello que los anticipos a proveedores deben tratarse conforme a la NIF C- 5 y ser reconocidos dentro de un rubro independiente Pagos Anticipados, y no como parte de la partida de destino. Los pagos anticipados son activos derivados de pagos efectuados en efectivo o equivalentes con la finalidad de asegurar el abastecimiento de bienes, servicios u beneficios que se van a recibir en el desarrollo normal de las operaciones futuras de la entidad.

3 o INVENTARIOS (MERCANCÍAS) EN TRÁNSITO.- Los artículos que se adquieren y trasladan por cualquier medio de las instalaciones del proveedor a las de la entidad adquiriente, a partir del momento en que se transfieren a ésta los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben reconocerse en el rubro de inventarios en tránsito, como parte de los inventarios. Los inventarios de tránsito pueden ser artículos terminados y/o en proceso, materias primas, materiales. Los gastos de compra y traslado, incluyendo en su caso, gastos aduanales deben acumularse a los costos reconocidos. B) Información que deberá contemplar la Balanza de comprobación: Ø Saldos iniciales (saldo anterior); Ø Movimientos del periodo ( Cargos, abonos); Ø Saldos finales; Ø Ajustes; Ø Impuestos y tasas diversas (en su caso); Ø Cuotas y Actividades por las que no se deba pagar impuesto; Ø Impuestos trasladados efectivamente cobrados; Ø Impuestos acreditables efectivamente pagados. La información referida debe ajustarse a la estructura establecida por el Anexo 24 1 apartado C de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, así mismo, para integrar la balanza de comprobación será necesario asignar un código agrupador cuando menos para las cuentas de mayor y sub cuentas a primer nivel acorde a lo establecido en el Apartado B del Anexo referido existiendo por ello dos alternativas: 1 Ver Anexo 24

4 Ø Realizar un mapeo de las cuentas y subcuentas utilizadas, acorde al anexo 24, acoplando la nueva nomenclatura en la integración de las balanzas de comprobación; o bien Ø Comenzar un sistema contable creando nuevas cuentas de mayor y subcuentas acorde al Anexo 24 (Alternativa no recomendable por la dificultad misma que se derivará de los ajustes a los saldos iniciales en el nuevo esquema lo que obligará, invariablemente, a realizar un mapeo en alguna fase de revisión o consulta). C) Cómo integrar a la balanza de comprobación la información relativa a mercancías de importación? Para la incorporación de la información referente a mercancías importadas será necesario considerar los cargos o abonos realizados desde el momento de adquisición hasta la venta de la mercancía (según sea el caso), mismos que deben constar en pólizas contables. Elementos mínimos que se deberán contemplar para el registro de la información: Se cuenta con factura (s) de las mercancías?; La factura(s) fueron emitidas en moneda extranjera?; Se cuenta con el pedimento de importación al momento de reflejar la información en la balanza?; En su caso, Se verifico el tipo de cambio manifestado en el pedimento de importación? así mismo, se debe verificar que las cantidades en moneda extranjera coincidan con las manifestadas en la factura; Existe algún anticipo al pago de las mercancías?; Son mercancías que ya constan en nuestro inventario (almacén) o bien se encuentran en tránsito?; Se contemplaron los gastos aduanales (Derechos aduanales, IVA pagado en Aduana?; Se contemplaron y reflejaron las cantidades de IVA trasladado y acreditable?; Se consideraron los gastos por concepto de pago de los honorarios del agente aduanal (en su caso)?;

5 En caso de contar con almacén fiscal Se contempló el gasto por este concepto?; Se contempló a efectos de inventario la mercancía que se encuentra en el almacén fiscal de aduana? D) Operaciones con Terceros y su repercusión en el Registro Contable para efectos del envío de la Balanza de Comprobación. Como parte de la integración al nuevo esquema de comprobación contable surgen dificultades y dilemas interpretativos derivados de las operaciones realizadas con terceros en relación a la obligación de envío mensual de la balanza de comprobación. La importación y exportación de mercancías conlleva la realización de operaciones con terceros, como es el caso de las efectuadas con el agente aduanal, por lo que resulta pertinente analizar el contenido de la Regla I Fracción III de la Tercera Resolución de Modificaciones a la RMF para 2014 a efectos del asiento contable de las operaciones que deberá efectuarse: En cada póliza contable debe ser posible distinguir: Los CFDI que soporten la operación; Los impuestos con las distintas tasas, cuotas y actividades por las que no deba pagar el impuesto; En las operaciones relacionadas con un tercero deberá incluirse el RFC de éste, conforme al anexo 24, apartado D. En caso de que no se logre identificar el folio fiscal asignado a los comprobantes fiscales dentro de las pólizas contables, el contribuyente podrá, a través de un reporte auxiliar relacionar todos los folios fiscales, el RFC y el monto contenido en los comprobantes que amparen dicha póliza. Qué ocurre con el registro contable de los anticipos otorgados al agente aduanal? Operaciones en las que; si bien se conoce el RFC del agente aduanal, comúnmente en la práctica la facturación se realiza hasta la terminación del despacho aduanero por lo que

6 no se cuenta con el CFDI o el Folio Fiscal asignado que respalde la operación en el momento de plasmar el registro en nuestra póliza contable. La alternativa otorgada por la autoridad fiscal se encuentra plasmada en la facilidad para el registro de los asientos contables contenida por la fracción II de la Regla I de la Tercera Resolución de Modificaciones a la RMF 2014:. II. El registro de los asientos contables establecido en la fracción I Apartado B, se podrá efectuar dentro del mes siguiente a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. En los casos en que la fecha de emisión de los CFDI sea distinto a la realización de la póliza contable, el contribuyente podrá considerar como cumplida la obligación si la diferencia en días no es mayor al plazo de un mes señalado por la Fracción referida. Teóricamente, el problema se resolvería siempre y cuando se obtenga el CFDI que respalde la operación Dentro del mes siguiente al momento en que se realice el registro contable sin embargo, en la práctica se pueden presentar dificultades asociadas con la existencia de: Depósitos no aplicados; Depósitos no Identificados. Como parte del mecanismo para las operaciones arancelarias, comúnmente se otorgan anticipos sin conocer fehacientemente a que cuenta de gastos se asocian ya el flujo de efectivo y pago es realizado vía un tercero (agente agencia aduanal) lo que conlleva la dificultad de reflejar los RFC asociados a la transacción por el simple hecho del desconocimiento de ellos (Cruces, maniobras, etc.) al momento de realizar el asiento contable de la operación. Situación aplicable de igual forma para los montos que deberán plasmarse por cada una de las operaciones realizadas. Es por ello que deberá prestarse especial atención al tratamiento que se dará a los asientos contables referentes a operaciones de comercio exterior, cuya naturaleza esta íntimamente ligada a operaciones realizadas con y mediante Terceros a efectos de evitar revisiones por parte de la Autoridad Fiscal.

7 E) Ejemplos prácticos para la captura de la balanza de comprobación. CASO I: Contribuyente que cuenta con una factura por la compra de pisos de mármol por un monto de $2000 dlls, cuenta con pedimento de importación que ampara las mercancías por la misma cantidad en dólares a un tipo de cambio de 12 pesos por dólar; las mercancías ya constan en su inventario, dio un anticipo de $500 dlls mismo que liquido al momento de recibir la mercancía. Durante el mes que reportará, la mercancía no ha sido vendida. PASO 1: Verificar las pólizas contables que forman parte de la integración de la información que se reflejará en la balanza de comprobación: CUANDO LA MERCANCIA ES ADQUIRIDA Y SE ENCUENTRA EN TRANSITO (1er MOMENTO). a) Póliza en la que se manifiesta la compra de la mercancía por la cantidad de $2000 dlls: Inventario en transito Proveedores Proveedores b) Póliza en la que se manifiesta el Anticipo al pago por mercancías: Anticipo a proveedores Anticipo a proveedores (2.1, 2.2) Bancos 6000

8 LA MERCANCIA LLEGA A ADUANAS Y SE PROCEDE A SU IMPORTACIÓN (2do MOMENTO). a) Póliza en la que se manifiesta el pago de derechos aduanales: Derechos aduanales IVA pagado en 1000 aduanas 2 (2.1, 2.2) Bancos 2500 b) Póliza en la que se manifiesta el ingreso al inventario de las mercancías que se encontraban en transito Inventario en transito Inventario / Almacén c) Póliza en la que se manifiesta el pago al agente aduanal Gastos por honorarios de Agente Aduanal IVA acreditable (16%) (2.1, 2.2) Bancos 3000 d) Póliza en la que se manifiesta la liquidación del pago a proveedor extranjero Proveedor extranjero 2000 dólares Proveedor extranjero dólares Anticipo a proveedores Anticipo a proveedores (2.1, 2.2) Bancos 18000

9 CASO II. Contribuyente que realiza importaciones de ropa cuyo monto ascendió a $8000 dólares, dando un anticipo a su proveedor de $2000 dólares y liquidando la cuenta una vez fue entregada la mercancía en aduana. Cuenta con la factura y pedimento de importación de ella, el tipo de cambio establecido en el pedimento fue de 13 pesos por dólar sin embargo incorporo a su inventario /almacén sólo la mitad de la mercancía y el resto continua estando en el recinto fiscal (almacén de aduana) donde paga derechos para poder mantener su mercancía, la que ingreso a su inventario/almacén ya fue vendida. PASO 1: Verificar las pólizas contables que forman parte de la integración de la información que se reflejará en la balanza de comprobación: CUANDO LA MERCANCIA ES ADQUIRIDA Y SE ENCUENTRA EN TRANSITO (1er MOMENTO). c) Póliza en la que se manifiesta la compra de la mercancía por la cantidad de $8000 dlls: inventario en transito 104, Proveedores 8, Proveedores 96,000 d) Póliza en la que se manifiesta el Anticipo al pago por mercancías: Anticipo a proveedores 2, Anticipo a proveedores 24,000 2 (2.1, 2.2) Bancos 26,000

10 LA MERCANCIA LLEGA A ADUANAS Y SE PROCEDE A SU IMPORTACIÓN (2do MOMENTO). a) Póliza en la que se manifiesta el ingreso al inventario de las mercancías que se encontraban en tránsito. Se debe indicar los montos equivalentes a la mercancía que será importada y los montos de aquella que quedara a resguardo en el almacén de aduana Inventario en transito 104, Inventario / Almacén 52, Inventario / Almacén Recinto fiscal aduanas 52,000 b) Póliza en la que se manifiesta el pago de derechos aduanales por objeto de la mercancía que se importa: Derechos aduanales IVA pagado en aduanas 25,000 2 (2.1, 2.2) Bancos 27,000 c) Póliza en la que se manifiesta el pago al agente aduanal Gastos por honorarios de Agente Aduanal IVA acreditable (16%) (2.1, 2.2) Bancos 3000 d) Póliza en la que se manifiesta la liquidación del pago a proveedor extranjero Proveedor extranjero 8,000 dólares Proveedor extranjero dólares 96, Anticipo a proveedores 2, Anticipo a proveedores

11 24,000 2 (2.1, 2.2) Bancos 78,000 MOMENTO EN EL QUE SE REALIZA LA VENTA DE LAS MERCANCIAS (3er MOMENTO). a) Póliza en la que se manifiesta el consto de ventas de las mercancías para su venta Costo de Ventas 52, Inventario/Almacén 52,000 b) Póliza en la que se refleja el costo de venta contra el pago de los derechos aduanales Costo de Ventas 3, Derechos aduanales 3,000 Mismas que se reflejan en el estado de resultados como deducibles. c) Póliza en la que se refleja la venta de la mercancía en relación a los clientes. 4 (4.1, 4.2) Clientes 90, (cobrado), 43 IVA Trasladado 14,400 (no cobrado) 57 Ventas 75,600 LOS ELEMENTOS CONSIDERADOS COMO PARTE INTEGRANTE DE LAS BALANZAS DE COMPROBACION DE LOS EJEMPLOS CITADOS ÚNICAMENTE CONTEMPLAN LOS CAMPOS APLICABLES PARA LA CAPTURA DE DATOS QUE SE DERIVEN DE LA IMPORTACIÓN DE MERCANCIAS Y SU COMERCIALIZACIÓN SIENDO NECESARIO INTEGRAR LOS DATOS ANEXOS DE LAS DEMAS ACTIVIDADES PARA INTEGRAR FORMALMENTE LA BALANZA.

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