IFRS en Colombia. Agosto Deloitte Touche Tohmatsu

Transcripción

1 IFRS en Colombia Agosto 2012

2 Movimiento global hacia IFRS (NIIF) Canadá 2011 Estados Unidos (2015 o 2016) Europa 2005 China 2007 México 2012 Japón (2015 o 2016) Colombia Ley India 2011 Brasil 2010 Chile 2009 Sud África 2005 Australia

3 IFRS en Colombia- avances Resolución No (abril de 2009) Resolución No SSPD (28 de junio de 2010 ) Direccionamiento estratégico y programa de trabajo (22 de junio de 2011) - CTCP Resolución No SSPD (3 marzo de 2011) Carta Circular 14 (14 de febrero de 2012) Superfinanciera Resolución 033 (Febrero 2012) Contaduría General de la nación Decreto 3048 (Agosto de 2011) Ministerio Comercio Industria y Turismo. CTCDD NIIF1512 (Diciembre de 2011) CTCP Circular externa (16 de marzo de 2012) Supersociedades Ley 1314 (Julio 2009) Congreso de la Republica 3 Resolución No SSPD (Diciembre de 2010 ) Decreto 4946 (30 de diciembre de 2011) Ministerio Comercio Industria y Turismo. Decreto 0403 (21 de febrero de 2012) Ministerio Comercio Industria y Turismo.

4 IFRS en Colombia- avances Actividad 1. Se emitió la Ley 1314 de 2009 que establecía las bases para la implementación de un nuevo régimen contable en Colombia que se ajustara a prácticas internacionales de general aceptación 2. Se encargó a organismos del estado la realización de un amplio estudio para la reglamentación de la Ley 3. Se han definido las IFRS como el conjunto de normas a aplicar en Colombia 4. Se han presentado propuestas para las fechas de implementación de las normas, de acuerdo con las características de las empresas Colombianas (carácter público o privado; tamaño de empresa) 4

5 IFRS en Colombia Definición de Grupos Grupo I Grupo II Grupo III Emisores de valores, entidades de interés público y empresas de tamaño grande clasificadas como tales, que cumplan con los siguientes requisitos adicionales: Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las compras o de las ventas, respectivamente del año gravable inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa. Ser matriz asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que aplique NIIF plenas. Empresas de tamaño grande que no cumplan con los requisitos del literal c del grupo 1. Empresas de tamaño mediano y pequeño que no sean emisores de valores ni entidades de interés público. Clasificación: Tamaño Activos Totales SMMLV Valor (Millones) Micro Hasta 500 Hasta $283 Ingresos $8.499 Pequeña Superior a 500 y hasta Mediana Superior a y hasta Superior a$283 y hasta $2.833 Superior a$2.883 y hasta $ Grande Superior a Superior a $ SMMLV para el año 2012 $ *Según ley 590 de 2000 modificada por la ley 905 de 2004 y normas posteriores que la modifiquen o sustituyan. Personas naturales o jurídicas que cumplan con los criterios establecidos en el art. 499 del ET y normas posteriores que la modiquen para el efecto, se tomará el equivalente a UVT en salarios mínimos legales vigentes. Microempresas que no cumplan con los requisitos para ser incluidas en el grupo 2 ni el literal anteriores. NIIF (*) NIIF para PYMES Contabilidad Simplificada 2013 y 2014 (adopción) 2014 y 2015 (adopción) 2013 y 2014 (adopción) (*) Versión en español actualizada al 1 de enero de

6 IFRS en Colombia Definición de Grupos 6

7 Fechas de Implementación- Grupo 1 7

8 Avances- julio 1. MCIT- Decreto 1618, Julio 31 Modifica los Decretos 4946 de 2011 y 403 de 2012, especificando que la aplicación voluntaria solo es para medición de impactos. De esta forma, la fecha de adopción sería igual que para las demás compañías que no se acogieron a los decretos. 2. CTCP- programa de trabajo, Junio 30 Se mantienen los grupos y las fechas propuestas de adopción, transición y expedición de normas (31-Dic-12). 8

9 Avances- julio 3. CTCP- Direccionamiento estratégico, Julio 16 Modifica el Direccionamiento publicado el 22 de junio de 2011: Para el grupo 1, aclara el concepto de compras y ventas para entidades de servicios, así mismo indica que la evaluación se realiza por entidad individual. Las exportaciones e importaciones corresponden al año 2011, si por ejplo, el balance de apertura es 1-Ene-13. Reduce de a SMMLV los ingresos brutos a partir del cual pertenecen las microempresas al grupo 2. Especifica con mayor detalle las entidades de interés público, por ejemplo patrimonios autónomos. Establece que las entidades sin ánimo de lucro y del sector cooperativo deben aplicar estas normas. Establece como elegible cambiar de normas cuando la entidad se traslade a un grupo de orden inferior, por ejplo IFRS full a IFRS para pymes. En caso contrario propone que sea obligatorio. Permite la aplicación voluntaria para el grupo 2 de IFRS full, y para el grupo 3 Pymes. 9

10 Avances- julio 4. CTCP- Informe de actividades, Julio 31 Julio 31- se acordó con IASB mantener en la página del CTCP las IFRS en español. Julio19- reunión de la subcomisión para proponer el plan de cuentas e implementación de herramienta XBRL. Superintendencias, MHCP, MCIT, CTCP, DIAN. Julio10- Comité técnico para las pymes: MHCP, MCIT, Superintendencias, Gremios. Julio 9- reunión con la DIAN. Pendiente que la Dian publique estudio de impactos. 10

11 Avances- julio 5. Superfinanciera Julio 31- Encuesta a las entidades y revisores fiscales cuantificando impactos en las entidades Julio 17- Foro con los representantes legales y revisores fiscales, publicación de Q&A, recomendaciones para cumplir con fechas. Marzo 30- publicación resultados encuesta avance de implementación en las entidades 11

12 Implementación

13 Por qué es importante el Proyecto de IFRS? Impactos financieros sobre los resultados y balance general de la Compañía, que termina afectando indicadores relevantes como: Utilidad operacional Dividendos Nivel de endeudamiento Capital de trabajo Impactos operativos sobre algunos procedimientos, tales como: Registro de las inversiones de activos fijos Valoraciones de los instrumentos financieros Impactos sobre el sistema de información. Parametrización de un libro adicional para el manejo de la información contable 13

14 Por qué es importante el Proyecto de IFRS? Impactos en la tributación: Oportunidades de planeación fiscal Necesidad de mantener la consistencia con la información tributaria La mayor complejidad de las normas hace necesario la preparación del personal para los nuevos requerimientos 14

15 Por qué es importante el Proyecto de IFRS? Las empresas deben considerar diferentes elementos: Gente Contabilidad y reporte financiero Impacto central (Contable y de reporte). Área primaria de impacto de las NIIF. Impacto extendido (seguridad y controles, desempeño y decisiones, e impuesto). Facilitadores (Gente, Procesos, y Tecnología). 15

16 Por qué es importante el Proyecto de IFRS? Marcas Valoraciones Ventas Reconocimiento ingresos Contratos Descuentos Licencias Campañas publicitarias Inventarios Obsolescencia Valor neto de realización Nuevos productos Costos de investigación Costos de desarrollo Valoraciones de intangibles COMPAÑIA Recursos humanos Incentivos Beneficios largo plazo Pensiones Producción Valores razonables Costos capitalizables Tesorería Coberturas Instrumentos financieros Garantías Otros Fusiones Marcas Reportes financieros y por segmentos Revelaciones Impuestos 16

17 Principales características de las IFRS Diseñadas para los usuarios de los EEFF en el mercado público de valores Contienen un alto nivel de regulación Mayor nivel de complejidad Sujetas a actualización permanente Amplio nivel de revelaciones 17

18 Impactos generales de las IFRS en los EEFF Aplicación del principio de esencia sobre la forma Reconocimiento de las transacciones con base en su esencia económica y no de su forma legal Independientes del regulatorio de los países Medición a través de la moneda funcional y no necesariamente de la moneda local EEFF consolidados vs. EEFF individuales Medición a valor razonable (fair value) Activos fijos Intangibles Propiedades de inversión Inversiones de portafolio Operaciones de derivados Adquisiciones de compañías Activos agrícolas 18

19 Principales retos y desafíos en un proyecto de implementación Establecer un cronograma detallado (fases, actividades, áreas involucradas, recursos, productos, fecha límite para la ejecución del trabajo. etc.). Apoyo de la Junta Directiva y del equipo gerencial de la organización Asignación del recurso humano adecuado / manejo del cambio Capacitación de todo el personal involucrado o relacionado con las normas Disponibilidad de una adecuada herramienta tecnológica/involucramiento de personal de TI al proyecto. IFRS como herramienta de medición de la gestión / evaluación convenios de deuda y financiación Énfasis sobre el fondo de las operaciones, más que sobre la forma Nivel técnico y de regulación de la Norma Nivel de revelación de la información financiera y administrativa Prácticas de buen gobierno 19

20 Metodología en la convergencia - NIIF Acompañamiento permanente por parte del equipo de aseguramiento de calidad Fase I Diagnóstico Fase II Implementación de la Conversión a NIIF Fase III Apoyo en la preparación de estados financieros bajo NIIF Diagnosticar Evaluar Planificar Diseñar Desarrollar Identificar Implementar Adaptar y Aplicar Revisar Planeación y Diagnóstico Áreas críticas y de valuación de especialistas externos Actividades posteriores - seguimiento 20

21 Principales impactos a la fecha de transición

22 Principales impactos a la fecha de transición 22 Norma / Concepto Bases de Medición NIIF 1 Adopción por primera vez Implicación Se maneja el concepto de valor razonable (Fair Value). Ciertos activos admiten revaluación (Mercado activo- Intangibles/PP&E). Activos biológicos, activos disponibles para la venta u operaciones discontinuadas y la mayoría de las títulos valores deben ser revaluados al valor razonable. Primeros Estados Financieros bajo NIIF. Se debe cumplir con cada NIIF vigente a la fecha del primer periodo que reporte. Quien adopta por primera vez debe aplicar retrospectivamente la versión de cada NIIF vigente al final de su primer periodo de presentación de reportes NIIF. El punto de partida es el estado de posición financiera NIIF de apertura preparado a la fecha de la transición hacia los NIIF. Contempla exenciones limitadas para áreas específicas, por cuestiones de costo y esfuerzo en la construcción de información para los usuarios finales de los estados financieros. Contiene prohibiciones de aplicación retroactiva de NIIF de algunas áreas, donde aplique el juicio de la administración sobre operaciones ya resueltas.

23 Principales impactos a la fecha de transición Norma / Concepto NIIF 13 Medición del Valor Razonable Implicación Define lo que es valor razonable. Agrupa en una sola norma los requerimientos de medición y revelación de valor razonable para todas las IFRS. Enfatiza la definición de valor razonable como una medición basada en el mercado y no una definición especifica de una entidad. 23 NIC 1 Presentación de Estados Financieros Los Estados Financieros Generales son: Estado de posición financiera. Estado de Utilidad Integral: el estado de utilidad integral incluye las partidas de ingresos y gastos del período más las partidas que afectan el patrimonio a través de las utilidades retenidas. Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Notas sobre las principales políticas y revelaciones contables No se permiten partidas extraordinarias en el estado de utilidad integral. Los gastos, en el estado de utilidad integral, se presentan por naturaleza o por función.

24 Principales impactos a la fecha de transición Norma / Concepto NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimados Contables y Errores Implicación Bajo NIIF los cambios en políticas contables reexpresan los estados financieros comparativos. Los cambios en estimaciones contables no generan reexpresión de estados financieros. Afectan el período en que se realiza el cambio y los períodos futuros. Los errores en estados financieros generan una reexpresión de los mismos. Registro de impuestos diferidos (tanto activos como pasivos) por el método del pasivo. NIC 12 Impuesto a las ganancias Registro de impuesto diferido activo por pérdidas fiscales, siempre y cuando se cumplan ciertas condiciones en cuanto a su probabilidad de ser compensadas en el futuro. Uso de tasas de impuestos promulgadas o sustancialmente promulgadas para el registro de impuestos diferidos. Se da mayor significado al concepto de diferencias temporarias en lugar de diferencias temporales. Se exige el cálculo y registro de impuesto diferido originado por las revaluaciones de activos. 24

25 Principales impactos a la fecha de transición Norma / Concepto Implicación Tratamiento alternativo (alternative treatment) de la revaluación de los activos. El costo revaluado de los activos es depreciable. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos Tratamiento contable diferente para las propiedades de inversión (NIC 40) y activos disponibles para la venta/actividades descontinuadas (NIIF 5). Registro separado de las partes de un activo con vida útil distinta. Permite capitalización de piezas importantes y equipo de sustitución (reemplazo) como parte del costo de la PP&E. Clara definición de los costos capitalizables antes de que el activo esté en condiciones de uso/venta. 25

26 Principales impactos a la fecha de transición Norma / Concepto Implicación Clasificación entre leasing operativo y financiero sobre la base de la esencia del contrato. No es necesaria la transferencia de la propiedad del bien para que un leasing sea considerado financiero. NIC 17 Arrendamientos Tratamiento de las utilidades en operaciones de leaseback (retroarriendo). Estas se manejan como un ingreso diferido cuando se trate de un leasing financiero y será amortizado durante el término del contrato. Se deben separar los componentes de terrenos y edificaciones en la determinación y manejo del tipo de arrendamiento a utilizar. Reconocimiento del demérito (impairment) en contratos de arrendamiento financiero. 26

27 Principales impactos a la fecha de transición Norma / Concepto NIC 18 - Ingresos Implicación En ventas a crédito con plazos prolongados y no se pacten intereses o éstos sean mínimos, la cuenta por cobrar debe registrarse por su valor presente neto. Los descuentos por pronto pago que se otorgan a los clientes son registrados como una menor venta. Los ingresos puede tener múltiples entregables. 27

28 Principales impactos a la fecha de transición Norma / Concepto NIC 27 NIC 28 NIC 31 (IFRS 10 IFRS 11 IFRS 12) Estados Financieros individuales y consolidados Inversiones en Subsidiarias Participación en negocios conjuntos Implicación Inversiones en subsidiarias (IAS 28) se manejan cuando se tiene el control, el cual se presume cuando la participación es mayor al 50%. Bajo este estándar las operaciones de la Subsidiaria se consolidan. Inversiones en asociadas (IAS 27) se manejan cuando se tiene influencia significativa, la cual se presume cuando se tiene una participación entre el 20% y 50%. Bajo este estándar, las operaciones de la asociada se registran por el método de participación patrimonial. Participaciones en negocios conjuntos (IAS 31). Bajo este estándar se manejan los Joint Venture y las inversiones bajo control común (50%) en donde ninguna de las partes posee el control. Las operaciones se registran por el método de participación patrimonial. Otras inversiones son valuadas a su Fair Value. Eliminación de transacciones entre matriz y subordinadas (UP & Down). Presentación del interés minoritario dentro del patrimonio. 28

29 Principales impactos a la fecha de transición Norma / Concepto Implicación Evaluación periódica y análisis formales dependiendo de la naturaleza del activo. Estudio a nivel de activo o unidad generadora de efectivo (más pequeño grupo de activos identificable que genera flujos de efectivo independiente de otros activos). NIC 36 Deterioro del valor de los activos Monto recuperable es el mayor de: - Fair value menos costo de venta - Valor de uso (i.e., el valor presente de los flujos futuros de caja estimados esperados del uso continuo de un activo y del valor esperado de su disposición) Registro del ajuste por deterioro 29

30 Principales impactos a la fecha de transición Norma / Concepto NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes Implicación La NIC 37 establece el reconocimiento de los pasivos por provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, en donde no implica necesariamente un registro contable. Se establecen los siguientes criterios para el reconocimiento: - Obligación presente resultado de sucesos pasados - Salida de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar las obligaciones - Estimación fiable del importe de la obligación - Umbral de reconocimiento more likely than not Medición de pasivos mejor estimado, generalmente el valor esperado. 30

31 Principales impactos a la fecha de transición Norma / Concepto Implicación Tratamiento de los costos de investigación y de desarrollo, permitiendo únicamente el reconocimiento como intangible de los costos de desarrollo. - Activo identificable - Generación de beneficios económicos futuros Costos y gastos que son susceptibles de ser capitalizados. Capitalizaciones posteriores al registro inicial son permitidas. NIC 38 Activos Intangibles Tratamiento alternativo de revaluación. No amortización de los intangibles con vida útil es considerada indefinida. Los intangibles con vida útil indefinida debe ser sometidos a una evaluación anual por deterioro. Prohibición de capitalizar partidas que han sido llevadas a resultados previamente. Tratamiento de los gastos de inicio, entrenamiento, publicidad y relocalización. Bajo las NIIF estas partidas no son diferibles. 31

32 Principales impactos a la fecha de transición Norma / Concepto Implicación La combinación de negocios se reconoce por el método de la compra o adquisición, debiendo: Identificar el comprador Determinar la fecha de adquisición Reconocimiento y medición de los activos fijos identificables adquiridos, de los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida; y NIIF 3 Combinación de negocios Reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos muy ventajosos Se reconocen activos y pasivos identificables (cumplen la definición del marco conceptual). Se pueden incluir activos intangibles de la comprada no reconocidos en la medida que cumpla NIC 38 (contratos). Beneficio fiscal de pérdidas no reconocidas, se reconoce según NIC

33 Principales impactos a la fecha de transición Norma / Concepto Implicación Requiere que la adquirente reconozca, en la fecha de adquisición, la plusvalía comprada adquirida en una combinación como un activo, y la mida inicialmente como el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida. NIIF 3 Combinación de negocios La diferencia entre el valor razonable de la combinación y el valor pagado será: Si es positiva un good will (activo intangible). Si es negativa un ingreso. No se amortizará la plusvalía adquirida en una combinación de negocios. En su lugar, la entidad adquiriente analizará el deterioro del valor anualmente, o con una frecuencia mayor, si los eventos o cambios en las circunstancias indican que su valor ha podido sufrir un deterioro, de acuerdo con la NIC 36, deterioro del valor de los activos. 33

34 Herramientas

35 Publicaciones, modelos de EEFF, e - learning Noticias y Publicaciones de interés sobre NIC y NIIF panish/registration_es.asp Guías rápidas NIC/NIIF Recursos en español Listado de verificación de cumplimiento de NIIF Para acceder a la información de la pagina debemos hacerlo a través de IFRS e Learning 35

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