NOVEDADES FISCALES IRPF 2013 INDICE. 1. Novedades en la Renta Algunos aspectos a tener en cuenta... 11

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1 NOVEDADES FISCALES IRPF 2013 I. Análisis Nrmativ: INDICE 1. Nvedades en la Renta Alguns aspects a tener en cuenta Gestión del Impuest Nvedades II. Dctrina Administrativa y Jurisprudencia. Nvedades. Deducibilidad del gast riginad pr las cutas n deducibles del Impuest sbre el Valr Añadid. T.E.A.C. Reslución Nº 6195/2011, de 3 de ctubre de Plaz para mdificar la base impnible, en el Impuest sbre el Valr Añadid, en ls prcedimients cncursales. T.E.A.C. Reslución nº07127/2012 de 19 de febrer de Tip aplicable, en el Impuest sbre el Valr Añadid, a la transmisión de una edificación de viviendas que carece de la cedula de habitabilidad en el mment de la venta. T.E.A.C. Reslución nº4392/2011 de 7 de nviembre de Reducción del rendimient net, en el Impuest sbre la Renta, generad pr arrendamient de un pis a una empresa para que l destine a vivienda de un de sus empleads. Tribunal Superir de Justicia de Cataluña, Recurs Nº 744/2011, de 21 de febrer de Impsibilidad de que la Administración mdifique las deduccines riginadas en ejercicis prescrits deducidas en ejercicis n prescrits si ya estaban acreditadas. Audiencia Nacinal, Recurs Nº360/2013, de 26 de septiembre de La transmisión material de un bien a un cmpradr que utiliza cm medi de pag una tarjeta bancaria de manera fraudulenta cnstituye una entrega de bienes, a efects del Impuest sbre el Valr Añadid. Tribunal Superir de Justicia de la Unión Eurpea, Asunt C-494/12, de 21 de nviembre de Requisit de dispner de una persna empleada cn cntrat labral y a jrnada cmpleta para que el arrendamient de bienes inmuebles, en el Impuest sbre Sucesines, se cnsidere cm actividad ecnómica. Tribunal Superir de Justicia de Galicia, Recurs Nº15660/2010, de 13 de febrer de

2 I. ANÁLISIS NORMATIVO A) Declaración de Renta y Patrimni Nvedades en la Renta Imputación de rentas en cass de cambi de residencia: a partir de 2013 la imputación en ests cass se hará del siguiente md: Regla general: tributar en el últim añ en que se tenga residencia en España pr tdas las rentas que estén pendientes de imputar. Cambi de residencia a tr Estad miembr de la UE, ds pcines: Tributar pr la regla general. Declarar las rentas a medida que se btengan, imputándlas al últim perid en que tuviera la cndición de cntribuyente del IRPF, mediante declaración cmplementaria sin sanción ni intereses de demra recargs. Supresión del límite a la exención de las prestacines pr desemple en pag únic: Se suprime el límite de eurs, aplicable hasta 2012, del imprte exent cuand, cumpliéndse determinadas cndicines, se recibe la prestación de desemple en pag únic, quedand ésta, pr l tant, exenta en su ttalidad. Cm cnsecuencia de l anterir, desaparece la regla especial de imputación que se pdía aplicar hasta 2012 a la parte de la citada prestación que n quedaba exenta. Respect a prestacines pr desemple en pag únic que se hubieran percibiend en 2012, per que se sigan percibiend en 2013, aunque la parte percibida en 2013, sumand l percibid en 2012, superase ya ls eurs a ls que se limitaba anterirmente la exención, se le aplicará la exención sin límite a l cbrad en este ejercici

3 Supresión de la exención ttal de ls premis de lterías y apuestas que rganizan LAE, Cruz Rja, ONCE, Organisms equivalentes de CCAA y de la UE y del EEE: Se aplica a premis de juegs celebrads a partir de De la exención sl se benefician ls premis parte de ls misms de hasta eurs pr décim, fracción cupón. El gravamen especial tiene un tip del 20% y se aplica sbre la cuantía n exenta. La retención es del mism prcentaje. Únicamente se debe presentar autliquidación pr este gravamen cuand el premi n ha sid retenid, l que sucede cuand prcede del extranjer, y tampc en este cas se integra en el IRPF. Supresión de la exención de dividends y ganancias de patrimni que prvienen de SOCIMI s: al cambiar el régimen (n tributa la SOCIMI), se tributará en sede del sci cuand percibe ls dividends ganancias generads durante la tenencia de la participación, cn la especialidad de n pder disfrutar de la exención de eurs pr ests rendimients. Exención pr reinversión de beneficis btenids pr la transmisión de accines participacines en empresas de nueva reciente creación: Pueden quedar exentas las ganancias patrimniales cnsecuencia de la transmisión de ls valres que hayan gzad de la deducción que más adelante recgems, cuand se han adquirid a partir de Para ell deben cumplirse ls siguientes requisits: El imprte btenid en la transmisión debe reinvertirse. La reinversión ha de realizarse, cm máxim, en el añ siguiente a la transmisión. En este añ 2013 n tendrems ninguna exención de este tip, ya que el perid mínim de mantenimient de las participacines, cm verems, es de 3 añs. Se restringe la deducción si el cntribuyente hubiera adquirid valres hmgénes en el añ anterir psterir a la fecha de transmisión de las accines participacines. 3

4 Tampc se aplica la exención cuand las participacines se transmiten a familiares (cónyuge pariente hasta segund grad), a entidad vinculada a cualquiera de las persnas en las que cncurra alguna de las circunstancias del artícul 42 del Códig de Cmerci Cm el incentiv a la inversión en empresas de nueva reciente creación antes sl se establecía a la salida, en frma de exención de la ganancia que se pudiera btener en la transmisión de las participacines, sin cndición de reinversión, cuand se transmitan las participacines adquiridas antes del , y pr el régimen transitri que ahra se regula en la D. Transitria 7ª de la LIRPF, pdrán acgerse a este incentiv. Se prrrga, nuevamente para 2013, la exención vinculada a gasts e inversines efectuads para habituar a ls empleads en el us de las nuevas tecnlgías de la cmunicación, cm currió para Mdificación de la valración de la retribución en especie cnsistente en la utilización de vivienda cuand ésta n es prpiedad del pagadr: Hasta ahra, igual que cuand es prpiedad del pagadr, se valraba en el 10% del valr catastral, si se trata de valres catastrales que hayan entrad en vigr a partir de , en el 5%, cn un máxim del 10% de las restantes cntraprestacines del trabaj. A partir de 2013 se valra pr el cste para el pagadr, sin que pueda resultar una valración inferir a la que tenía hasta N bstante, durante 2013, se seguirá valrand igual que antes si el pagadr viniera satisfaciend esa retribución en especie respect a dicha vivienda antes del 4 de ctubre de Según DGT V se seguirá aplicand el régimen transitri en 2013 inclus cuand la empresa cambia la vivienda alquilada para su emplead, siempre que exista cntinuidad en la percepción de este rendimient de trabaj en especie para el trabajadr. En 2014, si la vivienda n es prpiedad de la empresa, la retribución en especie se valra, en td cas, pr el cste que supne para ella. Nuev límite a la reducción del 40% pr irregularidad cuand se extingue la relación labral estatutaria: 4

5 Cm es sabid, ls rendimients del trabaj que tengan un perid de generación superir a ds añs y ls que se califiquen reglamentariamente cm btenids de frma ntriamente irregular en el tiemp se reducen en un 40%. N bstante, el íntegr reducible tiene ds límites cmpatibles: eurs y, tratándse de rendimients que derivan del ejercici de pcines de cmpra sbre accines, la cuantía sbre la que se aplica el prcentaje de reducción n puede superar el prduct del salari medi anual del cnjunt de declarantes en el IRPF pr el númer de añs de generación del rendimient, si bien dich límite se duplica en determinads cass. La nvedad para 2013 es que se intrduce un nuev límite al imprte reducible cuand la renta irregular prviene de la extinción de una relación labral cmún especial, de la relación mercantil (administradr): Imprte inferir a : el límite es el general de eurs. Imprte entre ,01 y de eurs, el límite para aplicar la reducción es la diferencia entre mens el resultad de restar a la renta eurs. Si el imprte del rendimient es superir a eurs n se reduce. Este límite se aplica respect al imprte percibid que, en su cas, n esté exent pr despid, si se trata de un trabajadr que estaba unid a la empresa pr relación labral. Imputación fiscal de segurs clectivs: En general, a partir de , se hace bligatria la imputación fiscal de las primas satisfechas pr el empleadr a cntrats de segurs clectivs para instrumentar cmprmiss pr pensines, si exceden de eurs anuales pr cntribuyente y pagadas pr el mism empresari. Se imputa el exces sbre eurs. A efects de esta limitación n se cmputan las primas satisfechas pr cntrats de segur de riesg, que se imputan cn carácter bligatri, ni las primas únicas satisfechas a un nuev segur clectiv que prvengan del ejercici de un derech de rescate, que cnservan la imputación fiscal y la antigüedad de las primas del cntrat riginal, según DGT N.º V N bstante, n será bligatria la imputación del exces en ds cass: tratándse de segurs clectivs cntratads pr despids clectivs de cnfrmidad cn el Estatut de ls Trabajadres; y en segurs clectivs cntratads antes del en ls que expresamente figuren primas pr imprte anual superir a

6 eurs anuales. En este régimen transitri n quedan incluids las altas de nuevs asegurads, incrprads a partir de 1 de diciembre de 2012, aunque se efectúen pr segurs clectivs cntratads antes de esa fecha, cnfrme a la cnsulta de la DGT citada cn anteriridad. Mdificación del límite de gast deducible en actividades ecnómicas pr aprtacines a Mutualidad de Previsión Scial alternativas al Régimen especial de la Seguridad Scial en la parte que tenga pr bjet cubrir cntingencias atendidas pr el mism: hasta 2012 el límite era de eurs y, a partir de 2013, pasa a ser el 50% de la cuta máxima pr cntingencias cmunes que esté establecida. Se limita al 70% la deducibilidad fiscal de la amrtización cntable del inmvilizad material, intangible y de las inversines inmbiliarias, en 2013 y 2014, para empresas que n sean de reducida dimensión: el imprte n deducid en ess ejercicis se recuperará deduciéndl, linealmente, a partir de 2015, en 10 añs en l que resta de vida útil, a pción del cntribuyente. Nuevs límites de exclusión del régimen de estimación bjetiva: Para el cnjunt de actividades de transprte de mercancías pr carretera y mudanzas, que realice un cntribuyente, se tiene en cuenta, a partir de 2013, un límite especial máxim de vlumen de ingress, eurs, en lugar del general de eurs. Pr l tant en 2013 un cntribuyente que realice dichas actividades n pdrá determinar el rendimient net en estimación bjetiva si en 2012 superó dich límite. Para el rest de actividades susceptibles de tributar pr móduls cuys ingress están smetids a la retención del 1%, se establecen uns nuevs límites de exclusión en función del vlumen ttal de ingress íntegrs del ejercici anterir prcedentes de persnas entidades bligadas a retener sbre ls misms: eurs si, además, dich imprte representa más del 50% del vlumen ttal de rendimients íntegrs de dichas actividades eurs. El prblema en alguns cass puede cnsistir en que, al n llevar un libr registr de ingress, existan dificultades para prbar ls ingress n smetids a retención. 6

7 Reducción del 20% del rendimient net psitiv de nuevas actividades ecnómicas (iniciadas a partir de ) cuy rendimient se determina en estimación directa: La reducción del 20% se puede realizar sbre el rendimient net psitiv declarad, después de restarle en su cas la reducción pr irregularidad y la prevista para el ejercici de determinadas actividades. Sl se puede aplicar cuand se trate de una persna que n ha ejercid ninguna actividad en el añ anterir al inici de actividad en 2013, cntand el añ de fecha a fecha, si bien a ests efects n se tienen en cuenta las actividades en las que se hubiera cesad sin haber btenid rendimients nets psitivs. Puede darse el cas de una cmunidad de bienes que viniera desarrlland una actividad ecnómica antes de 2013 y en ese añ se le incrpra un nuev cmuner. A la renta atribuida a éste, si antes n realizaba actividad alguna, se le pdrá aplicar esta reducción, y n a ls trs cmuners. Dicha reducción pdrá hacerse en el primer perid en el que ese rendimient sea psitiv y en el siguiente. La cuantía máxima sbre la que se aplicará la reducción será eurs. N prcede su aplicación cuand más del 50% de ls ingress prcedan de una persna entidad de la que el cntribuyente hubiera btenid rendimients del trabaj en el añ anterir a la fecha de inici de actividad. Si en 2013 se inicia una actividad y el rendimient es psitiv, en ese ejercici se pdrá reducir pr este cncept. Si en 2014 se inicia tra, tant ls rendimients de la anterir cm ls de la iniciada en 2014 se reducirán, per en 2015 ya n pdrán reducirse ls de ninguna de ellas. Prórrga de la reducción del 20% del rendimient net para micr-pymes, cm currió en 2012, incentiv cndicinad a que, al mens, se mantenga la plantilla de 2013 cn respect a la de Esta reducción, en su cas, se aplicará después de la anterir. Se establece un nuev límite de reducción de la base impnible, aplicable a ls cntrats de segurs clectivs de dependencia: eurs anuales para las aprtacines del empleadr. 7

8 Ganancias y pérdidas patrimniales derivadas de la transmisión de elements patrimniales cn hasta de un añ de antigüedad: Estas ganancias y pérdidas se integrarán entre sí y cn las que n se derivan de transmisines, dentr de la base general. En 2012 se integraban dentr de la base del ahrr sin distinguir antigüedades. Si el sald es psitiv se integra, sin más, en la base general. Si el sald es negativ, su imprte se cmpensa cn el sald psitiv de rendimients e imputacines de renta, cn el límite del 10% de dich sald y, el rest de salg negativ si l hubiere, se puede cmpensar en ls cuatr añs siguientes. Existe un régimen transitri para la cmpensación de pérdidas de ls ejercicis 2009 a 2012 que la regula ante el cambi de tributación. Supresión de la deducción pr inversión en vivienda habitual: A partir de 2013 se suprime la deducción. N bstante, tendrán derech a seguir deduciend, en 2013 y psterires, ls cntribuyentes que puedan utilizan el régimen transitri, que sn ls siguientes: Hayan adquirid la vivienda antes de , habiéndse hech entrega de la misma antes de dicha fecha. Hayan satisfech cantidades antes de para su cnstrucción. Hayan satisfech cantidades para la realización de bras de adecuación de la vivienda a persnas cn discapacidad, si se terminan antes de Hayan satisfech antes de bras de rehabilitación ampliación de la vivienda habitual, siempre que se terminen antes de En tds ls cass se exige que el cntribuyente haya aplicad la deducción pr inversión en vivienda en 2012 cn anteriridad, salv que ell n hubiera sid psible pr n haber superad la base de deducción de viviendas anterires la ganancia patrimnial exenta pr reinversión. Pr ell, un cntribuyente que adquirió una vivienda en 2012 anterires y aplicó la deducción, trasladand en 2013 su residencia al extranjer, mientras deje de ser la vivienda habitual n pdrá aplicar la deducción per, si vuelve a residir 8

9 en ella, pr ejempl en 2016, a partir de ese mment pdrá vlver a deducir pr este cncept (DGT V ). Cnviene recrdar que para deducirse pr adquisición de vivienda es precis que se satisfagan cantidades pr el titular en plen dmini y que para él cnstituya su vivienda habitual. Es pr ell que en el cas de una madre que tiene el plen dmini del 50% de la vivienda que habita, al haber fallecid su cónyuge, siend la nuda prpiedad del tr 50% de la hija, aunque la madre satisfaga la ttalidad del préstam hiptecari sl pdrá deducir pr la mitad de las cutas de amrtización y de ls intereses satisfechs de dich préstam (DGT V ). Cuentas vivienda: A partir de 2013 ya n pueden utilizarse para deducir. Ls cntribuyentes que hubieran deducid pr cantidades depsitadas en estas cuentas, si invierten en el plaz de cuatr añs en vivienda, n pierden la deducción aplicada, per si la entrega de la vivienda se ha realizad a partir de tampc pr haber tenid la cuenta vivienda acceden al régimen transitri. Ls cntribuyentes que se hayan deducid pr las cantidades depsitadas en esas cuentas y n piensen adquirir vivienda, excepcinalmente en 2012, pudiern incrementar la cuta en el imprte de las deduccines practicadas cn anteriridad sin tener que pagar intereses de demra. Si n l hiciern así, y en 2013 se ha cumplid el plaz de cuatr añs para invertir, desde la primera impsición, deberán integrar en esta declaración las deduccines practicadas cn anteriridad (devlverlas) y pagar también ls crrespndientes intereses de demra. Inversión en empresas de nueva reciente creación (efectuadas a partir de ): Deducción del 20% de las cantidades satisfecha pr la suscripción de accines de empresas de nueva reciente creación La inversión cn derech a deducción (la base de la deducción) es, cm máxim, de eurs anuales. Entendems que es el preci de adquisición más ls gasts inherentes a la misma. N frmará parte de la base el imprte que haya gzad de deducción autnómica pr este cncept (muchas Cmunidades ya tenían regulad un incentiv a la entrada similar a este). En el cas de que el cntribuyente, en ejercicis futurs, transmita participacines en estas empresas que se hayan beneficiad de esta deducción y reinvierta el imprte btenid en 9

10 tras que también cumplan ls requisits, sl pdrá beneficiarse de este incentiv pr la parte de la inversión en estas entidades que exceda del imprte que es precis reinvertir para aplicar la exención examinada anterirmente en la parte dedicada a las nvedades en exencines. Requisits para aplicar la deducción: De la entidad cuyas accines participacines se adquieren: debe ser S.A., S.L., S.A.L. S.R.L.L.; n puede ctizar en ningún mercad rganizad (tampc en MAB) en ningun de ls añs de tenencia de las participacines; debe ejercer una actividad ecnómica; y ls fnds prpis, cm much, pueden ser de eurs en el ejercici en el que se adquieran las participacines (el límite se cmputa, en cas de grup, teniend en cuenta ls fnds de tdas las del grup). La adquisición tiene que ser cnsecuencia de la cnstitución de una ampliación de capital prducida en ls tres añs siguientes a la cnstitución. Mantenimient de la inversión: las participacines deben mantenerse, en el patrimni del inversr entre 3 y 12 añs. Prcentaje de participación y cntrl de la entidad: la participación directa indirecta del cntribuyente junt cn su cónyuge y parientes en línea directa clateral, pr cnsanguinidad afinidad, hasta segund grad, n puede superar el 40% del capital scial de ls derechs de vt en ningún día del períd de mantenimient. Obtener una certificación de la entidad en la que se señale el períd de adquisición y que se cumplen ls requisits que hems vist anterirmente. A su vez, a las entidades se les impne una bligación de infrmar sbre ls scis que hubieran slicitad la expedición de dich certificad. Para pder aplicar la deducción es precis que el patrimni del cntribuyente al final de períd impsitiv supere el valr al inici del mism, al mens, en la cuantía de la base de deducción. Deducción pr inversión de beneficis Se puede deducir el 10% (5% si aplicó reducción pr inici de actividad, pr mantenimient creación de emple cuand ls beneficis prcedan de rentas a las que el cntribuyente hubiera aplicad la bnificación de 10

11 rentas btenidas en Ceuta Melilla) de ls rendimients nets de actividades ecnómicas del períd impsitiv que se inviertan en elements nuevs del inmvilizad material de las inversines inmbiliarias afects a las actividades ecnómicas desarrlladas pr el cntribuyente. Sirve invertir en un element que se adquiera en régimen de arrendamient financier. La base de la deducción será la parte de la base liquidable general psitiva del ejercici que se crrespnda cn ls rendimients nets de las actividades ecnómicas, en la medida en que se reinvierta. El límite de deducción es la suma de las cutas íntegras estatal y autnómica del períd en el que se btuviern ls rendimients nets. El plaz para invertir ls beneficis es el añ en el que se generarn ls beneficis y el siguiente, aplicándse la deducción en el añ en que se prduj la reinversión. Requisits: Se trate de una empresa de reducida dimensión (inclus aunque esté en el períd de prórrga de ls 3 añs siguientes a superar ls 10 millnes de eurs de imprte net de la cifra de negcis). Ls elements en ls que se invierte deben permanecer en el patrimni de la entidad, salv pérdida justificada, durante al mens 5 añs durante el períd de vida útil si fuera inferir (tampc se pierde el derech a la deducción si se transmite el activ y se reinvierte el imprte btenid de la transmisión en una nueva inversión en activs de ls válids para la inversión). Cumpliéndse ls requisits apuntads, es indiferente que para acmeter la inversión se utilice financiación ajena. 2. Alguns aspects a tener en cuenta. Percepcines que n cnstituyen renta Indemnizacines pr despid cese: están exentas las indemnizacines percibidas pr ests cncepts hasta la cuantía establecida cn carácter bligatri en el Estatut de ls Trabajadres, en su nrmativa de desarrll en la nrmativa reguladra de la ejecución de sentencias. N están exents ls imprtes 11

12 percibids pr cnveni, pact cntrat entre las partes. Pr ell, cm se expresa en DGT V , en el cómput de la indemnización exenta sl se han de tener en cuenta ls añs de servicis en la empresa en la que se prduce el despid, aunque al trabajadr se le haya recncid una antigüedad previa cn la que se calcula la indemnización. N bstante, sí se tienen en cuenta también ls añs de servici prestads en la empresa cn la que se trabajó anterirmente si frma parte del mism grup mercantil en supuests de sucesión empresarial. Hay que recrdar que sigue estand plenamente smetida al Impuest la indemnización que recibe el persnal de alta dirección, según DGT N.º V En el cas de despid imprcedente, para que la indemnización esté exenta es necesari que se prduzca cnciliación reslución judicial. N bstante en el cas de despids clectivs individuales pr causas ecnómicas, técnicas, rganizativas, de prducción de fuerza mayr, la indemnización también está exenta pr la parte que n supere ls límites establecids cn carácter bligatri para el despid imprcedente y n se necesita la cnciliación ni la reslución judicial (DGT V ). La exención de la prestación pr desemple en pag únic, cm sabems exige el mantenimient de la actividad durante 5 añs. A este respect, según DGT V , se interpreta que n se incumple el requisit de mantener la actividad si primer se desarrlla a través de una Cmunidad de Bienes y, tras la dislución de la misma, baj titularidad individual. Están exentas una serie de prestacines cm las siguientes: las recncidas al cntribuyente pr la Seguridad Scial entidades que la sustituyan pr incapacidad permanente absluta gran invalidez, las recncidas a ls autónms pr mutualidades de previsión scial que actúen cm alternativas al régimen especial de la Seguridad Scial, las prestacines ecnómicas percibidas de institucines públicas cn mtiv del acgimient de persnas cn discapacidad, las prestacines y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administracines Públicas vinculadas al nacimient, adpción, acgimient cuidad de hijs menres. N se puede entender que el cntribuyente btiene una renta cuand ls servicis recibids van destinads a la restauración de su salud, pues n sn demstrativs de una capacidad ecnómica susceptible de impsición en el IRPF. Pr ejempl, n se cnsidera renta una ayuda pública para adquirir una silla de ruedas, siempre que la silla esté incluida en la cartera de servicis cmunes de la prestación rtprtésica del catálg de prestacines del Sistema Nacinal de Salud, según DGT Nº

13 Exención de trabajs realizads en el extranjer hasta un límite máxim de eurs/añ: Requisits: se realicen para una empresa n residente en España y que en el territri en el que se realizan ls trabajs se aplique un impuest de naturaleza idéntica similar al IRPF, y n se trate de un país calificad cm paraís fiscal (se entiende que se cumple este últim requisit si el país tiene cnveni cn España cn cláusula de intercambi de infrmación). En el cas de que la entidad n residente esté vinculada cn la entidad empleadra cn aquella en la que preste sus servicis, dichs servicis deben prducir una ventaja utilidad a su destinatari. A este respect, pr ejempl el Tribunal de Justicia de Cataluña, en sentencia de ha cnsiderad que se cumplía este requisit cuand un trabajadr realizaba sesines frmativas y de evaluación del persnal en distintas empresas del grup, ya que así se refrzaba la psición cmercial de las filiales, entendiend que una empresa independiente también hubiera estad dispuesta a pagar pr ests servicis. Incmpatibilidad: cn el régimen de dietas exentas para ls excess que perciba el trabajadr cn respect a l que recibiría si trabajase aquí. Sí es cmpatible cn dietas y asignacines pr gasts de viaje. Precisines: n se aplica a rentas del trabaj n labrales, cm las de administradres. Se aplica a cperantes desplazads pr una fundación en un pryect de cperación en el extranjer a trabajadres transfrnterizs. Para calcular la renta exenta se aplica un criteri prprcinal a ls días de estancia en el extranjer. Las ganancias de patrimni puestas de manifiest en la transmisión, nersa lucrativa, de la vivienda habitual pr mayres de 65 añs. Están exentas las ganancias riginadas pr la transmisión de inmuebles urbans adquirids entre el y el Están exentas las ganancias de patrimni prducidas en la transmisión de la vivienda habitual, pr dación en pag, pr cntribuyentes en el umbral de exclusión. 13

14 Las ganancias puestas de manifiest si se dnan bienes a entidades sin ánim de lucr cuand se satisfacen deudas tributarias cn bienes del Patrimni Históric Artístic Españl. N existe ganancia patrimnial cuand se dnan empresas participacines en empresas familiares a las que se refiere el artícul 20.6 de la Ley del Impuest sbre Sucesines y Dnacines. A este respect, según la cnsulta DGT Nº V , para n smeter a tributación la plusvalía en el IRPF, es precis que se cumplan ls requisits establecids en el mencinad artícul del Impuest que grava las transmisines lucrativas (cm la exención de la empresa las participacines en el Impuest sbre el Patrimni) cn independencia de que el dnatari haya aplicad la reducción del 95% n, siend irrelevante a ests efects ls requisits que establezca la nrmativa autnómica para aplicar la reducción prpia mejrada. Retribucines en especie que n tributan: entrega de accines de la empresa de frma gratuita a preci rebajad (cn requisits); cantidades dedicadas a la frmación el reciclaje prfesinal cuand viene exigid para el desarrll del trabaj; cmedr de empresa, tarjetas-cmedr vales-restaurante; servici de guardería; primas de segur de enfermedad del trabajadr, cónyuge e hijs pagadas pr la empresa, cn un máxim de 500 eurs/persna y añ; gasts para habituar al persnal en el us de las nuevas tecnlgías; las tarjetas de transprte (cmpatible cn la entrega dineraria del plus de transprte según DGT Nº V ), entendiend pr transprte el que sea públic, regular, permanente y de us general. Siempre hay que tener en cuenta que deben ser verdaderas retribucines en especie, est es, que la empresa n realice una simple mediación en el pag, en cuy cas se calificaría cm retribución dineraria y, pr l tant, estaría plenamente smetida al Impuest. Reglas de imputación Reglas generales: ls rendimients del trabaj y del capital se imputan pr exigibilidad; ls de actividades ecnómicas cnfrme a la nrmativa del Impuest sbre Sciedades; y las ganancias y pérdidas patrimniales en el períd en el que tenga lugar la alteración patrimnial. Así pr ejempl el alquiler de un mes que se ha de satisfacer pr el inquilin en ls cinc primers días del mes siguiente, se imputará en este últim mes (según exigibilidad), y la ganancia riginada pr una transmisión smetida a cndición suspensiva n habrá que imputarla hasta el añ en el que se cumpla dicha cndición, ya que hasta dich mment n se prduce la transmisión. 14

15 Imputación de las retencines: en determinads rendimients, cm pueden ser ls del capital inmbiliari (alquileres de lcales) de actividades ecnómicas (rendimients de actividades prfesinales), que se smeten a retención, puede darse el cas de que, a final de añ, ya se haya prducid el ingres prque se ha prestad el servici per, cm n se ha pagad aún pr el cliente, n se ha prducid la retención prque la bligación de practicarla n nace hasta que n se satisface la renta. En ests cass, cnfrme al criteri del TEAC en Reslución de , si cuand se prduce el cbr aún n se ha presentad la declaración de 2013, en la misma se incluirán el ingres y la retención. Pr el cntrari, si cuand se presenta la declaración aún n se cbró y, pr l tant, n nació la bligación de retener pr el cliente, en la declaración de 2013 se incrpra el ingres, per n la retención. Cuand se prduzca el cbr habrá que instar la rectificación de la autliquidación de 2013 slicitand que se reste la crrespndiente retención. Reglas especiales: Actividades ecnómicas: a pesar de la regla general expuesta (cnfrme al Impuest sbre Sciedades que, en general, es pr criteri de deveng) y que se aplica a ls cntribuyentes que lleven cntabilidad de acuerd al Códig de Cmerci, ls que están autrizads a n llevar la cntabilidad de esa frma pueden ptar pr el criteri de caja (cbrs y pags) manifestándl en la crrespndiente casilla en el mdel de declaración del Impuest, si bien la pción bliga a mantenerse en ese criteri durante tres añs. Atrass en rentas del trabaj: estas rentas, excepcinalmente, cuand el atras es pr causas justificadas n imputables al cntribuyente deben declararse en el añ en el que se perciban, per mediante declaración cmplementaria del añ al que crrespndan (sin sanción ni recarg). Rentas pendientes de reslución judicial: se imputan al perid impsitiv en el que la reslución judicial adquiere firmeza (n cuand se prduzca efectivamente el cbr) aplicándse sl cuand el litigi verse sbre el derech a la percepción de la renta la cuantía de la misma. Se han plantead alguns prblemas de imputación cuand ls rendimients del trabaj termina pagándls el FOGASA. En ess cass la imputación dependerá de si estaban pendientes pr reslución judicial si simplemente n pagaba la empresa y se cnsideran atrass, teniéndls que imputar, en el primer cas, al añ en que la sentencia adquiere firmeza y, en el segund, al añ al que crrespnden las retribucines, siend la imputación igual que si las pagara la empresa. Hay que tener en cuenta que el FOGASA retendrá cm si fuera un pagadr diferente a la empresa y, pr l tant, si el pag del 15

16 FOGASA se realiza en el mism añ de la reslución pr la que ha de pagar, n l cnsidera atras y n retiene cnfrme al tip especial de ls atrass (DGT V y V ). Operacines a plaz cn preci aplazad: sn aquellas en las que el preci se percibe, ttal parcialmente, mediante pags sucesivs, siempre que el períd transcurrid entre la entrega puesta a dispsición y el vencimient del últim plaz sea superir al añ y, en ests cass, la ganancia patrimnial se imputa a medida que sn exigibles ls cbrs. Pr l tant, aunque se pacte un nuev aplazamient de un de ls plazs, la imputación se realizará en el añ en el que era exigible en principi (DGT Nº V ). Es frecuente que este criteri se pueda aplicar en exprpiacines frzsas, cuand se realizan pr el prcedimient de urgencia, ya que en este mment se prcede a la cupación y, más adelante, se satisface el justipreci, si entre la cupación y dich cbr media más de un añ. Si se recurre a ls tribunales para aumentar el justipreci, se aplica la regla especial de rentas pendientes de reslución judicial, imputand este últim cbr al mment en el que la reslución judicial adquiere firmeza (DGT Nº V ). Derechs de autr: ls anticips de ests rendimients pr la cesión de dichs derechs, cuand se devengan en varis añs, pueden imputarse a medida que se vayan devengand. Ayudas para vivienda: tant las ayudas públicas para cmpensar defects estructurales de cnstrucción de la vivienda habitual, destinadas a la reparación de la misma, cm las ayudas de ls planes estatales para el acces pr primera vez a la vivienda percibidas en pag únic cm ayuda Estatal Directa a la Entrada, pueden imputarse pr cuartas partes en el períd en el que se btengan y en ls tres siguientes. Rendimients del trabaj L serán tdas las cntraprestacines y utilidades, cualquiera que sea su denminación naturaleza, dinerarias en especie, que deriven, directa indirectamente, del trabaj persnal de la relación labral estatutaria y n tengan el carácter de actividades ecnómicas. En ls rendimients del trabaj se incluyen ls suelds y salaris, las prestacines pr desemple, ls gasts de representación, las dietas y asignacines para gasts de viaje (except ls de lcmción, manutención y estancia dentr de ls límites reglamentaris), las cntribucines del empleadr a ls sistemas de previsión scial y las que satisfaga para hacer frente a ls cmprmiss pr 16

17 pensines, cuand se imputen a las persnas a quienes se vinculen las prestacines. Una serie de prestacines que la LIRPF decide calificar cm rendimients del trabaj: pensines de la Seguridad Scial, prestacines percibidas de ls beneficiaris de mutualidades bligatrias de funcinaris, las percibidas de ls sistemas de previsión scial, ls rendimients de impartir curss, cnferencias, clquis seminaris, ls derivads de elabrar bras literarias, artísticas científicas cuand se cede el derech a su expltación, las retribucines de administradres y miembrs de Cnsejs de Administración, las pensines cmpensatrias percibidas del cónyuge, las becas n exentas las aprtacines realizadas al patrimni prtegid de las persnas cn discapacidad. En el cas de residentes en España que perciban pensines de trs países pr haber trabajad allí, si prceden de un país cn Cnveni y n se trata de una retribución pública. Pr l tant habrá que tributar plenamente pr la pensión percibida pr un residente de la Seguridad Scial francesa y, si fuera un pensión pr invalidez, para aplicar la exención crrespndiente, habrá que prbar que el grad de incapacidad es equivalente a nuestr cncept de incapacidad permanente y absluta gran invalidez y que las entidades que l satisfacen sean la Seguridad Scial entidades que la sustituyan (DGT V ). En el cas de EEUU el Cnveni es un pc diferente y si la pensión recibida pr el jubilad residente en España es de la Seguridad Scial estadunidense, se le aplica allí retención. En ese cas, el cntribuyente ha de integrarla en la base impnible y deducirse en cuta l que le retuviern en EEUU, sin que esa deducción pueda exceder del impuest a pagar en España crrespndiente a dicha pensión (DGT V ). En cuant a la cmpensación ecnómica entre cónyuges, prevista en el Códig de Familia de Cataluña, equivalente a la prevista en el artícul del Códig Civil en el régimen de separación de bienes, que viene a indemnizar al cónyuge que sin retribución cn retribución insuficiente ha trabajad para la casa para el tr cónyuge durante el matrimni, el TEAC ha interpretad que dicha percepción debe calificarse cm rendimient del trabaj, pudiéndse reducir en un 40% pr irregularidad, pese a que la DGT venía entendiend que esta indemnización estaba exenta. A ls rendimients del trabaj cuand prceden de relacines labrales se les practica retención según su cuantía y las circunstancias persnales y familiares del 17

18 preceptr. Sin embarg, el prcentaje de retención es fij (en 2012, 2013 y 2014 el 21%) cuand se trate de rendimients derivads de curss, cnferencias, seminaris de elabración de bras artísticas, literarias científicas. Asimism se retienen al 42% las retribucines de ls administradres de sciedades. Pr l que se refiere a la calificación de ls rendimients, puede existir algún prblema en el cas de scis de sciedades, en l que se refiere a distinguir si ls servicis que prestan ess scis a la entidad en la que participan sn rendimients del trabaj de actividades ecnómicas. Después de la Nta 1/2012 de la AEAT sbre el asunt, el criteri administrativ es que, si la sciedad tiene actividad prfesinal, el sci prfesinal calificará ls rendimients btenids pr sus servicis, en td cas, cm actividades ecnómicas si su participación es superir al 50% y, si fuera inferir, dependerá de la cncurrencia n de las ntas de dependencia y ajenidad. Si cncurren dichas ntas, la calificación será cm rentas del trabaj. En el cas de sciedades que tienen actividad empresarial, cm nrmalmente el sci n cuenta cn factres prductivs para desarrllar una actividad ecnómica, se calificarán ls rendimients cm prcedentes del trabaj. Cuand el administradr de la sciedad desempeña además un puest de alta dirección, cm puede ser el de gerente, las remuneracines que perciba pr dicha función se califican cm rentas del trabaj, per la dctrina administrativa (DGT V ) las asimila a las percibidas pr ls administradres, pr ser funcines cincidentes cn las del administradr, entendiend que el víncul es mercantil. Est tiene varias cnsecuencias: primera, la retención que se debe aplicar es, en 2012, 2013 y 2014, del 42%; segunda, si ls estatuts de la sciedad estipulan que el carg de administradr es gratuit, n sn deducibles en la sciedad ls imprtes pagads, per el administradr-gerente sí debe de tributar en el IRPF pr ellas; y tercera, a este cntribuyente n le sn aplicables una serie de precepts del impuest prevists para relacines labrales, cm el régimen de dietas exceptuadas de gravamen, la exención pr trabajs realizads en el extranjer que n tributen determinadas retribucines en especie que perciban. Gasts deducibles: sl pueden deducirse las ctizacines a la Seguridad Scial, derechs pasivs, ctizacines a clegis de huérfans institucines similares, cutas satisfechas a sindicats, cutas a clegis prfesinales (si la clegiación es bligatria) cn el límite de 500 eurs/añ y gasts de defensa jurídica, cn el límite de 300 eurs/añ. En determinads cass, cntribuyentes que ya n trabajan suscriben un cnveni cn la Seguridad Scial a la que siguen pagand imprtes 18

19 para generar derechs a prestacines; las aprtacines realizadas también sn deducibles, inclus si n se devengan ingress del trabaj. Si bien las dietas y asignacines para gasts de viaje cnstituyen rentas del trabaj cm cualquier tra remuneración que del mism se derive, quedan exneradas de tributación las que n superen unas determinadas cuantías. Si el desplazamient se realiza en transprte públic, se exnera el imprte justificad, y si es en transprte privad, 0,19 eurs/km., justificand el desplazamient, además de aparcamients y peajes que se justifiquen. Tampc tributan ls gasts de aljamient en establecimients de hstelería que se justifiquen cuand se ha pernctad en municipi distint al de trabaj. Ls que se satisfagan pr manutención n tributan hasta uns cierts límites: 53,54 eurs/día en territri nacinal y 91,35 si es en el extranjer, si se perncta fuera, y 26,67 ó 48,08 eurs, dependiend de que sea en España en el extranjer, si n se perncta. Estas dietas n se exneran de gravamen cuand se trate de desplazamient y permanencia en el territri españl pr un perid cntinuad de 9 meses. A ests efects, según DGT V , cuand a un trabajadr se le destina a un municipi, pr un períd de tiemp que, en principi, va a exceder de ls 9 meses, n se le puede aplicar este régimen de exneración de dietas, aunque durante el añ en cuestión n vaya a llegar a dichs 9 meses de estancia en el municipi. También hay que tener en cuenta que esta exneración sl pera para relacines labrales y n para rendimients del trabaj cm ls de curss, cnferencias miembrs de Cnsejs de Administración. Reducción del 40% sbre ls rendimients íntegrs: se aplica pr la percepción en frma de capital de prestacines de la Seguridad Scial de mutualidades bligatrias de funcinaris, rendimients distints de ls anterires cn perid de generación superir a ds añs calificads reglamentariamente cm irregulares y pr determinadas prestacines de sistemas de previsión, pr el régimen transitri, cuand se perciben en frma de capital. Entre ls rendimients que se califican cm btenids de frma ntriamente irregular en el tiemp se encuentran las cmpensacines a tant alzad pr traslad a un nuev centr de trabaj que superen las cuantías de las dietas y gasts de viaje exceptuads de gravamen. Según DGT Nº V , se puede aplicar el 40% de reducción aunque el traslad de puest de trabaj n implique necesariamente un cambi de residencia del trabajadr. Reduccines sbre el rendimient net: pr rendimients del trabaj, pr prlngación de la actividad labral, pr mvilidad gegráfica y pr discapacidad de trabajadres activs. 19

20 Rendimients del capital inmbiliari e imputación de rentas inmbiliarias Tienen esa cnsideración ls que prceden del arrendamient de bienes inmuebles rústics urbans de derechs reales que recaigan sbre ells, tds ls que se deriven del arrendamient de la cnstitución cesión de derechs facultades de us disfrute sbre aquélls, cualquiera que sea su denminación naturaleza. Hay que distinguir ests rendimients de ls prcedentes de actividades ecnómicas. El arrendamient de inmuebles, para que se cnsidere cm actividad ecnómica, es precis que se realice cntand, al mens, cn un lcal y una persna empleada cn cntrat labral y a jrnada cmpleta. Sbre la interpretación de la naturaleza de ests requisits, la dctrina y la jurisprudencia han sid vacilantes, aunque finalmente el TEAC, en Reslución de para unificación de criteri, ha cnsiderad que la cncurrencia de lcal y emplead sn requisits necesaris per n suficientes para entender que el arrendamient se desarrlla cm actividad ecnómica. Aun cumpliend cn ambs requisits, pdría entenderse que n existe actividad ecnómica si la carga de trabaj que genera la actividad n justifica su tenencia. También se cnsideran rendimients de actividades ecnómicas el arrendamient de apartaments de vacacines cn servicis cmplementaris de limpieza. Es imprtante distinguir ests rendimients de las ganancias y pérdidas patrimniales. Pr ejempl, cntribuyente que es titular de la plena prpiedad de un inmueble, y cnstituye un usufruct u tr derech tempral sbre dich inmueble, l percibid pr ell se califica cm rendimient del capital inmbiliari. Sin embarg, si la persna que adquirió dich usufruct l transmite a un tercer, btendrá una ganancia pérdida patrimnial. También la parte del traspas de un lcal crrespndiente al prpietari se califica cm rendimient del capital inmbiliari, per el traspas cbrad pr el inquilin se califica cm ganancia patrimnial. Y cuand se indemniza a un prpietari de inmueble alquilad pr ls desperfects en dich inmueble estarems ante un rendimient del capital inmbiliari, per si la indemnización bedece a la pérdida parcial del element patrimnial, estarems ante una ganancia pérdida patrimnial. 20

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