La Empresa y el cierre fiscal de 2012

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1 La Empresa y el cierre fiscal de 2012 Tributación de las personas físicas. Novedades Bilbao, 18 de diciembre 2012

2 Agenda 2

3 Agenda NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN EL TERRITORIO HISTÓRICO DE BIZKAIA EN EL AÑO 2012 Y PRESUPUESTOS GENERALES PARA EL 2013: Norma Foral 3/2011 de Presupuestos Generales del Territorio Histórico de Bizkaia para el año 2012 Norma Foral 1/2012 por la que se aprueban medidas transitorias para 2012 y 2013 y otras medidas tributarias Proyecto de Presupuestos Generales del Territorio Histórico de Bizkaia para el año 2013 NOVEDADES PROYECTADAS EN BIZKAIA EN EL IRPF: ANTEPROYECTO DE MEDIDAS ESCALAS DEL IRPF IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES PARA EL AÑO 2012 Y 2013 IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO PARA 2012 Y ANTEPROYECTO PARA

4 Novedades en el IRPF en el Territorio Histórico de Bizkaia en el año 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para el año

5 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Se incrementa la reducción por tributación conjunta: - General de a Monoparental de a

6 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social: con efectos para los periodos impositivos 2012 y 2013 Límites individuales: - Límite máximo de por aportaciones individuales (anteriormente ) - Límite máximo de por aportaciones empresariales - Incremento de 500 por cada año de edad del socio, mayor de 52 años. Este incremento no podrá ser superior a para socios de 65 años o más (antes ) Límite conjunto anual (aportaciones individuales+aportaciones empresariales): Incremento de por cada año de edad del socio, mayor de 52 años. Este incremento no podrá ser superior a para socios de 65 años o más Se reduce a el límite de aportación a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia 6

7 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 BIZKAIA GIPUZKOA ÁLAVA Límites de reducción Límites de reducción Límites de reducción Aportaciones propias Contribuciones empresariales Aportaciones propias Contribuciones empresariales Aportaciones propias Contribuciones empresariales anuales; 500 adicionales para mayores de 52 años hasta anuales; 500 adicionales para mayores de 52 años hasta Límite conjunto de reducción de anuales y adicionales por cada año que exceda los 52 años hasta anuales; no incremento adicional por edad No límite individual, siempre que se cumpla el límite conjunto Límite conjunto de reducción de anuales: no incremento del límite por razones de edad anuales; 500 adicionales para mayores de 52 años hasta Límite conjunto de reducción de anuales Por superar los límites Por insuficiencia de base imponible general EXCESO DE APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES EMPRESARIALES BIZKAIA Y ÁLAVA Posibilidad de reducción en los cinco ejercicios siguientes Posibilidad de reducción en los cinco ejercicios siguientes GIPUZKOA No posibilidad de reducción a partir del periodo siguiente en el que se cumplan 67 años Posibilidad de reducción en los cinco ejercicio siguientes 7

8 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Escala de gravamen de la base liquidable general para los ejercicio 2012 y 2013: Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable % / / ,8 / 3.539, / / ,6 / 7.848, / / ,6 / , / / ,6 / ,4 En adelante 45 8

9 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Tipos de gravamen para las rentas del ahorro en Bizkaia BIZKAIA ÁLAVA Base liquidable Tipo aplicable Hasta % Desde ,01 en adelante 22% Tipos de gravamen para las rentas del ahorro en Gipuzkoa y Territorio Común GIPUZKOA Base liquidable Tipo aplicable Hasta % Desde 4.000,01 en adelante 23% TERRITORIO COMÚN Base liquidable Tipo aplicable De 0 a % De 6.000,01 a % Más de % 9

10 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Se incrementa deducción general de a Actualización importes deducción por descendientes Nº descendientes Vigente 2012 Presupuesto 2013 Primero Segundo Tercero Cuarto Quinto y ss Menor 6 años Mayores 6 años y menores de 16 (2012/2013) 50 10

11 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Indirectamente se actualiza el límite máximo abono anualidades por alimentos a los hijos (Deducción 15% de las anualidades: límite máximo 30% deducción descendientes) Incremento de la deducción por ascendientes de 272 a 276 Incremento de la deducción por edad y limitación en función de la base imponible (Periodos impositivos 2012/2013): 2012 * Presupuesto 2013* Superior a 65 años Superior a 75 años Si BI < Si < BI < ,065 x (BI ) ,119 x (BI ) Si BI < Si < BI < ,066 x (BI ) ,121 x (BI ) (*) En tributación conjunta la BI <

12 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Deducción por discapacidad (en función grado minusvalía y necesidad ayuda terceras personas) Grado de dependencia, minusvalía y necesidad de ayuda 2012 Proyecto 2013 Igual o superior al 33% e inferior al 65% de minusvalía Igual o superior al 65% de minusvalía. Dependencia moderada (Grado I) Igual o superior al 75% de minusvalía y obtener entre 15 y 39 puntos de ayuda de tercera persona. Dependencia severa (Grado II) Igual o superior al 75 de minusvalía y obtener 40 ó más puntos de ayuda de tercera persona. Gran dependencia (Grado III)

13 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Deducción por alquiler de vivienda habitual (ejercicios 2012 y 2013): Deducción general del 20% de las cuotas satisfechas con un límite Deducción del 25% de las cuotas satisfechas si el contribuyente fuera menor de 30 años (35 años en Gipuzkoa), titular de familia numerosa o pagara alquiler en virtud de una decisión judicial con un límite a En caso de tributación conjunta, si uno de los contribuyentes es menor de 30 años (35 en Gipuzkoa), se aplicará la deducción del 25% de las cuotas satisfechas con el límite de

14 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Deducción por adquisición de vivienda habitual (ejercicios 2012 y 2013) Deducción general del 18% de lo invertido con el límite máximo de anuales (15% en Gipuzkoa con un máximo de anuales) Deducción del 23% (20% en Gipuzkoa) si el contribuyente fuera menor de 30 años (35 años en Gipuzkoa),titular de familia numerosa o abone cantidades en virtud de una decisión judicial, con el límite máximo de anuales (2.000 en Gipuzkoa) En caso de tributación conjunta, si uno de los contribuyentes es menor de 30 años (35 en Gipuzkoa), se aplicará la deducción del 23% de las cuotas satisfechas con el límite de (20% y en Gipuzkoa) 14

15 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Deducción por adquisición de vivienda habitual (ejercicios 2012 y 2013) Las cantidades depositadas en cuenta vivienda tendrán derecho exclusivamente a la deducción general del 18% (15% en Gipuzkoa) 15

16 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Deducción por inicio de actividad económica Los contribuyentes podrán aplicar una deducción del 10% con el límite anual máximo de de las cantidades depositadas en una entidad de crédito, siempre que se destinen en el plazo de 3 años al inicio de una actividad económica En Álava, los contribuyentes que sean mujeres o menores de 30 años aplicarán un 15% con el límite de

17 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Retribuciones en especie: Se elimina como retribución en especie que no constituye renta la prestación de servicios de educación a los hijos de los empleados Entrega de acciones y participaciones a trabajadores como retribución en especie: - Quedan exentas de tributación con un límite de anuales para Bizkaia (2012 y 2013) y Álava (a partir de 2012) y con un límite de en Gipuzkoa (a partir de 2012) - Dicho límite se verá incrementado hasta en Bizkaia, en el caso en que los planes se hubieran implementado con anterioridad al 1 de enero de 2012 (regulación hasta 31 de diciembre de 2011). 17

18 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Transmisión de derechos de suscripción: Con efectos 1 de enero de 2012 el importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados tendrá la consideración de ganancia patrimonial en el periodo en que se realice la transmisión. Para la determinación del valor de adquisición se deducirá el importe obtenido por las transmisión de derechos de suscripción anteriores a 1 de enero de 2012, salvo que ese importe hubiera tenido la consideración de ganancia patrimonial. Hasta 31 de diciembre de 2011 la transmisión de derechos de suscripción minoraba el valor de adquisición de los valores hasta su anulación. La tributación se producía cuando la transmisión de los derechos de suscripción superaba al valor de adquisición. 18

19 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Tipos de retención aplicables en 2012 y 2013 Rendimientos de capital inmobiliario Rendimientos de actividades profesionales Tipos de Retencion 2012 y 2013 BIZKAIA GIPUZKOA ALAVA ESTADO 19% hasta el 29/02/2012 y 21% desde el 1/03/ % hasta el 31/08/2012 y 21% desde el 1/09/ % a partir de % hasta el 29/02/2012 y 21% desde el 1/03/ % hasta el 31/08/2012 y 21% desde el 1/09/ % a partir de % hasta el 29/02/2012 y 21% desde el 1/03/ % hasta el 31/08/2012 y 21% desde el 1/09/ % a partir de % 15% hasta el 31/08/2012 y 21% desde el 1/09/ % a partir de 2014 Rendimientos de capital mobiliario 21% 21% 21% 21% Actividades empresariales en régimen de estimación objetiva 1% 1% 1% 1% Ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolso de 21% 21% 21% 21% acciones y participaciones de IIC Premios 21% 21% 21% 21% Derechos de imagen 24% 24% 24% 24% Rendimientos del trabajo (ADMINISTRADORES) 35% 35% 35% 42% 19

20 Novedades en el IRPF en el THB en 2012 y Proyecto de Presupuestos Generales para 2013 Coeficientes de actualización aplicables para transmisiones durante el ejercicio 2012 y comparativa con años anteriores Ejercicio y anteriores 1,455 1,436 1,457 1, ,545 1,525 1,548 1, ,488 1,469 1,491 1, ,455 1,436 1,457 1, ,422 1,404 1,425 1, ,383 1,366 1,386 1, ,337 1,320 1,339 1, ,287 1,270 1,289 1, ,241 1,225 1,244 1, ,207 1,192 1,210 1, ,172 1,157 1,174 1, ,134 1,120 1,137 1, ,097 1,083 1,099 1, ,067 1,053 1,069 1, ,020 1,013 1,028 1, ,000 1,010 1,024 1, ,000 1,010 1, ,000 1, ,000 20

21 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas 21

22 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas NOTA INFORMATIVA: Entrada en vigor Las medidas previstas en el anteproyecto de Norma Foral por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias entrarán en vigor el día siguiente a su publicación en el Boletín Oficial de Bizkaia SALVO que su articulado establezca menciones expresas. 22

23 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Nuevas reglas para determinación rendimiento neto de actividades económicas (estimación directa modalidad normal). Deducibles los siguientes gastos relacionados con actividad económica, en el periodo impositivo: - 50% de gastos por restauración, hostelería, viajes con límite conjunto máximo del 5% de los ingresos del contribuyente (para cada una de las actividades) - Regalos: hasta un máximo de 300 por destinatario y por período siempre que quede constancia documental del receptor. Exceso no deducible No deducibles gastos relacionados con turismos, remolques, ciclomotores y motocicletas (adquisición, importación, arrendamiento, reparación, mantenimiento, depreciación, etc.) 23

24 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Nuevas reglas para determinación rendimiento neto de actividades económicas (estimación directa modalidad normal). Si se acredita que el vehículo es notoriamente relevante y habitual para obtención de ingresos deducible el 50% de los gastos respecto a un único vehículo con los siguiente límites: - Arrendamiento, cesión o depreciación: la menor de las siguientes cantidades: % x x porcentaje de amortización empleado (20% / 8 años = 12,5%) - Demás conceptos relacionados con su utilización:

25 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Nuevas reglas para determinación rendimiento neto de actividades económicas (estimación directa modalidad norma). Si se acredita afectación exclusiva gastos deducibles con los siguientes límites: - Arrendamiento, cesión o depreciación: la menor de las siguientes cantidades: x porcentaje de amortización empleado también aplicable a los vehículos utilizados en los desplazamientos profesionales de representantes o agentes comerciales. - Demás conceptos: *Si no se hubiera utilizado el vehículo durante una parte del año, los límites se calcularán en proporción al tiempo de utilización. 25

26 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Nuevas reglas para determinación rendimiento neto de actividades económicas (estimación directa modalidad normal) No se aplican los límites y se presumen exclusivamente afectos cuando se trate de vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías, transporte de viajeros, utilizados por fabricantes en realización de pruebas, ensayos, demostraciones, utilizados en la prestación de servicios de enseñanza a conductores o pilotos, utilizados en servicios de vigilancia y utilizados de forma efectiva y exclusiva en actividad de alquiler No deducibles gastos relacionados con embarcaciones, buques de recreo o deportes náuticos o de aeronaves (adquisición, arrendamiento, reparación, mantenimiento, depreciación, etc.) Si se afectan exclusivamente al desarrollo actividad económica: - Deducibles hasta máximo de los ingresos obtenidos en el período impositivo - Deducibles sin límite si se acreditan medios materiales y humanos para su explotación de forma continuada en el tiempo 26

27 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Nuevas reglas para determinación rendimiento neto de actividades económicas (estimación directa modalidad normal) No deducibles gastos que incumplan las limitaciones a los pagos en efectivo: > entregas de bienes o prestaciones de servicios > si pagador persona física no residente que no sea empresario o profesional No deducibles los sobornos Modificaciones en el método de estimación directa simplificada A efectos de determinar el rendimiento neto no se incluyen los gastos por arrendamiento, cesión o depreciación de vehículos automóviles de turismos, ciclomotores, motocicletas sea su afectación relevante, habitual o exclusiva 27

28 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Modificaciones en el método de estimación objetiva por signos, índices y módulos (a partir del 1 de enero de 2014) No se podrá aplicar este método cuando se cumpla alguno de los siguientes: - Volumen de ingresos año anterior > para el conjunto de actividades económicas* - Volumen compras bienes y servicios año anterior (excluidas compras inmovilizado, incluidos obras y servicios subcontratados) > * - Actividades empresariales determinadas por este método con obligación de retener cuando volumen ingresos año anterior sometido a retención: Supere anuales y represente más del 50% del volumen total de rendimientos íntegros correspondientes a dichas actividades Supere anuales * Deberá computarse también los volúmenes del cónyuge, pareja de hecho, descendientes, ascendientes así como entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen en las que exista una dirección común y sean del mismo grupo de IAE. 28

29 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Ganancias Patrimoniales no justificadas Tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido la obligación de información de la NFGT. En este sentido, se establece una nueva obligación de información por la que los obligados tributarios deberán suministrar: - Información sobre las cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que se dediquen al tráfico bancario y crediticio (en las que sean titulares o beneficiarios o figuren como autorizados) - Información de títulos, valores, activos o derechos situados en el extranjero (i) representativos del capital social de todo tipo de entidades o (ii) representativos de la cesión a terceros de capitales propios - Información sobre los seguros de vida o invalidez de los que sean tomadores y de las rentas vitalicias o temporales de las que sean beneficiarios contratados con entidades establecidas en el extranjero - Información sobre los bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero que sean de su titularidad. 29

30 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Ganancias Patrimoniales no justificadas Las obligaciones anteriores se extenderán a los que tengan la consideración de titulares reales Se integrarán en la base liquidable general del período impositivo más antiguo entre los no prescritos susceptible de regularización. En el caso de que deba imputarse al ejercicio 2012 o alguno anterior, la imputación se realizará al ejercicio 2013 Salvo que se acredite que la titularidad de esos bienes y derechos se corresponde con rentas declaradas, o con rentas obtenidas en períodos impositivos en los cuales no se tuviese la condición de contribuyente por IRPF 30

31 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Retribuciones en especie: modificación de algunas reglas de valoración Utilización de vivienda - Propiedad del pagador: 8% x valor a efectos de IP (16% x valor efectos IP para los períodos 2013, 2014 y 2015) - No propiedad del pagador: mayor valor entre: Coste que suponga para el pagador (tributos y gastos incluidos) 8% x valor a efectos de IP (16% x valor efectos IP para los períodos 2013, 2014 y 2015) Resto de gastos, tales como agua, gas y electricidad por el coste que supongan 31

32 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Retribuciones en especie: modificación de algunas reglas de valoración Utilización de vehículos - Propiedad del pagador: Entrega: coste para el pagador (tributos incluidos) Uso: 20% anual del coste para el pagador Uso y posterior entrega: valoración resultante del uso anterior - No Propiedad del pagador: coste para el pagador (gastos y tributos incluidos) - Gastos inherentes a la utilización (reparaciones, combustible, etc.): coste para el pagador - Utilización para fines particulares y laborales: retribución en especie del 50% 32

33 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Integración y compensación de rentas en la base imponible general Rendimientos de actividades económicas: - Se compensan entre sí (desaparece la posibilidad de compensar los mismos con otros rendimientos e imputaciones de renta de la base imponible general) - Si la compensación arroja un resultado negativo su importe se compensará con los rendimientos de actividades económicas de años siguientes Ganancias y Pérdidas Patrimoniales excluidas las que se integran en la base imponible del ahorro - Se compensan exclusivamente entre sí - Si el saldo resulta negativo se compensará con el saldo positivo resultante de la suma de los rendimientos e imputaciones de renta y de los rendimientos de actividades económicas - Límite del 10% de dicho saldo positivo (anteriormente límite del 25%) 33

34 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Deducción por alquiler de vivienda habitual y deducción por adquisición de vivienda habitual Se modifica la base de deducción: Se tendrá que minorar el importe de las subvenciones que el contribuyente hubiera recibido para el alquiler/adquisición/rehabilitación de su vivienda habitual que resulten exentas de tributación Libro registro de operaciones económicas (a partir del 1 de enero de 2014) Las personas físicas que desarrollen actividades económicas estarán obligadas a llevar un libro registro de operaciones económicas (con independencia del método de determinación del rendimiento empleado) Obligatorio asimismo para entidades en régimen de atribución de rentas y para herencias pendientes de ejercicio de poder testatorio 34

35 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Obligación de información para las cooperativas en relación con las rentas derivadas de la transmisión o reembolso de las aportaciones sociales a la cooperativa (medida también proyectada en Gipuzkoa) Indemnización por despido (con efectos 12 de febrero de 2012) Se adapta la exención por las indemnizaciones por despido a la reforma del mercado laboral aprobada en 2012 Para que el despido tenga la consideración de improcedente es necesario acudir a conciliación ante el Servicio de Mediación, Arbitraje y Conciliación (SMAC), debido a la desaparición del despido express Régimen transitorio: posibilidad de aplicar la regulación anterior en los despidos que se produzcan entre la entrada en vigor de la reforma laboral y el 1 de enero de 2013 Medida también proyectada en Gipuzkoa 35

36 Novedades proyectadas en Bizkaia en el IRPF: Anteproyecto de medidas Ganancias patrimoniales exentas: nuevo supuesto Exención ganancia patrimonial cuando la transmisión de la vivienda habitual se realice en el curso de un procedimiento judicial instado por una entidad financiera Debe ser la única vivienda de la que el contribuyente sea titular En el proyecto de modificaciones tributarias de Gipuzkoa también se contempla ese supuesto con efectos 1 de enero de

37 Escalas del IRPF Gipuzkoa Madrid La Rioja Cataluña 37

38 El IRPF en 2012 en Gipuzkoa Base Liquidable GIPUZKOA 2012 Resto Base Cuota íntegra liquidable Tipo aplicable ,00% , ,00% , ,00% , ,00% , ,00% , ,00% , ,00% ,10 En adelante 49,00% 38

39 El IRPF en 2012 en Territorio de Régimen Común OTRAS ESCALAS DE GRAVAMEN POR COMUNIDADES AUTÓNOMAS Base Cuota MADRID / LA RIOJA Resto base hasta Escala general Escala Autonómica Tipo Total ,20 12,75% 11,60% 24, , , ,00 16,00% 13,70% 29,70% , , ,00 21,50% 18,30% 39,80% , , ,00 25,50% 21,40% 46,90% , , ,00 27,50% 21,40% 48,90% , , ,00 29,50% 21,40% 50.90% , ,12 En adelante 30.50% 21.40% 51.90% 39

40 El IRPF en 2012 en Territorio de Régimen Común OTRAS ESCALAS DE GRAVAMEN POR COMUNIDADES AUTÓNOMAS Base Cuota Resto base hasta CATALUÑA Escala general Escala Autonómica Tipo Total ,20 12,75% 12,00% 24,75% , , ,00 16,00% 14,00% 30,00% , , ,00 21,50% 18,50% 40,00% , , ,00 25,50% 21,50% 47,00% , , ,00 27,50% 23,50% 51,00% , , ,00 29,50% 25,50% 55,00% , ,24 En adelante 30,50% 25,50% 56,00% 40

41 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 41

42 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Con efectos 1 de abril de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013 Eliminación exención general para cónyuge, pareja de hecho, descendientes, adoptante o adoptado en donaciones Tributación al 1,5% en los supuestos anteriores 42

43 Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto para

44 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Aspectos a tener en cuenta Mínimo exento: euros (en Gipuzkoa: euros / en Territorio Común el mínimo exento que apruebe la Comunidad Autónoma, y en su defecto, euros) Bienes y derechos exentos Derechos consolidados en Sistemas de Previsión Social y dependencia La vivienda habitual hasta importe máximo de (en Gipuzkoa y en Territorio Común euros) Bienes y Derechos necesarios para el desarrollo de una actividad económica, si principal fuente de renta 44

45 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Aspectos a tener en cuenta Bienes y derechos exentos Plena propiedad / nuda propiedad y usufructo vitalicio sobre participación en entidades si: - Actividad principal no gestión patrimonio mobiliario o inmobiliario - No Sociedad Patrimonial - Participación al menos 5% individual o 20% conjuntamente con cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado - Funciones de dirección y remuneración de al menos el 50% de la totalidad de rendimientos actividades económicas y trabajo personal En Gipuzkoa no se contempla la aplicación de exención para los 2 supuestos anteriores, sino que se articula a través de una bonificación del 75% de la parte de la cuota íntegra correspondiente 45

46 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Aspectos a tener en cuenta Bienes y derechos exentos: exclusión de los siguientes bienes de la exención de bienes afectos a actividades económicas y determinadas participaciones (anteproyecto Bizkaia 2013): Bienes inmuebles necesarios para desarrollar actividad económica que constituya la principal fuente de renta si son objeto de cesión o de constitución de derechos reales (arrendamiento, subarrendamiento, facultades de uso o disfrute) SALVO que estén afectos a actividad económica de arrendamiento de inmuebles con al menos 10 trabajadores a jornada completa y en exclusiva Parte del valor de las participaciones que se corresponda: - Con bienes inmuebles no afectos a explotación económica: bienes inmuebles objeto de cesión o constitución de derechos reales SALVO que estén afectos a actividad económica de arrendamiento de inmuebles con al menos 10 trabajadores a jornada completa y en exclusiva - Con valores cotizados en mercados secundarios, y vehículos, embarcaciones y aeronaves. No aplica a valores cotizados en que se disponga al menos del 5% de los derechos de voto dirigiendo y gestionando las participaciones mediante una organización de medios materiales y personales - Participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva 46

47 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Aspectos a tener en cuenta Valoración Bienes Inmuebles 2012: Mayor de los tres valores siguientes: - Valor catastral - Comprobado por la administración - Valor de adquisición 2013, 2014 y 2015 (anteproyecto Bizkaia) - Bienes inmuebles sitos en Bizkaia: Con carácter general 25% del valor mínimo atribuible Bienes inmuebles naturaleza rústica y defecto de valor mínimo atribuible: valor catastral revisado. Si no 5 x valor catastral vigente - Bienes inmuebles sitos fuera de Bizkaia: 50% del valor catastral - Bienes inmuebles sin valor catastral /Bienes inmuebles sitos en el extranjero: 25% del valor adquisición (actualizado por coeficientes de corrección monetaria) 47

48 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Aspectos a tener en cuenta Valoración Bienes Inmuebles 2016 en adelante (proyecto Bizkaia): - Bienes inmuebles sitos en Bizkaia: Con carácter general 50% del valor mínimo atribuible Bienes inmuebles naturaleza rústica y defecto de valor mínimo atribuible: valor catastral revisado. Si no 10 x valor catastral vigente - Bienes inmuebles sitos fuera de Bizkaia: Valor catastral - Bienes inmuebles sin valor catastral /Bienes inmuebles sitos en el extranjero: 50% del valor adquisición (actualizado por coeficientes de corrección monetaria) En el anteproyecto de Impuesto sobre la Riqueza de Gipuzkoa la valoración de inmuebles permanece como en

49 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Aspectos a tener en cuenta Valoración depósitos en entidades financieras El mayor de los dos siguientes: - Saldo a 31 de Diciembre - Saldo medio último trimestre Valoración participación en fondos propios mercados organizados 2012: valor negociación media cuarto trimestre de cada año 2013: valor de negociación a 31 de diciembre (en anteproyecto de Gipuzkoa: valor negociación media cuarto trimestre) Valoración cesión a terceros de capitales propios mercados organizados 2012: valor negociación media cuarto trimestre de cada año 2013: valor de negociación a 31 de diciembre (en anteproyecto de Gipuzkoa: valor negociación media cuarto trimestre) 49

50 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Aspectos a tener en cuenta Valoración participación en fondos propios cualquier entidad Si auditoría, valor teórico último balance auditado - Si no auditoría, o no favorable, mayor valor de: 2013 Capitalización al 20% del promedio de los beneficios de los 3 ejercicios cerrados Valor nominal Valor teórico último balance aprobado - Valor teórico último balance aprobado - A efectos de la determinación del valor se sustituirá el valor neto contable de los siguientes bienes por la valoración que resulte de la aplicación de las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio: bienes inmuebles, valores cotizados, participaciones en IIC y vehículos, aeronaves, embarcaciones - También se tendrán en cuenta dichos bienes que se posean indirectamente a través de la tenencia de participaciones en otras entidades 50

51 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Aspectos a tener en cuenta Seguros de vida Valor de rescate a 31 de diciembre (aplicable a 2012 y 2013) Si hay un beneficiario irrevocable designado: el seguro se computará en la base imponible del tomador por el valor del capital que correspondería obtener al beneficiario en el momento del devengo del impuesto (anteproyecto Bizkaia 2013) En Gipuzkoa no se incluye esta última precisión 51

52 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Tarifa Bizkaia 2012 Base liquidable hasta Cuota íntegra BIZKAIA 2012 Resto base liquidable hasta Tipo aplicable ( ) ( ) ( ) (%) , , , , , , , En adelante 2,50 52

53 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Tarifa Anteproyecto Bizkaia 2013 Base liquidable hasta Cuota íntegra BIZKAIA 2013 Resto base liquidable hasta Tipo aplicable ( ) ( ) ( ) (%) , , , En adelante 2 53

54 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Tarifa Gipuzkoa 2012 Base liquidable hasta Cuota íntegra GIPUZKOA 2012 Resto base liquidable hasta Tipo aplicable ( ) ( ) ( ) (%) , , , , , , , En adelante 2,50 54

55 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Tarifa Proyecto Gipuzkoa 2013 Base liquidable hasta Cuota íntegra GIPUZKOA 2013 Resto base liquidable hasta Tipo aplicable ( ) ( ) ( ) (%) , , , En adelante 1 55

56 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Tarifa Territorio Común 2012 Base liquidable hasta TERRITORIO COMÚN Cuota íntegra Base liquidable hasta Tipo aplicable ( ) ( ) ( ) (%) 0,00 0, ,45 0, ,45 334, ,43 0, ,88 835, ,87 0, , , ,76 0, , , ,50 1, , , ,02 1, , , ,03 2, , ,29 En adelante 2,5 56

57 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Límite de la cuota íntegra 2012 Cuota íntegra IRPF + Cuota íntegra IP < 60% base imponible general y del ahorro del IRPF De la base imponible del IRPF: Se excluyen las ganancias patrimoniales superiores a un año Se excluye la parte de cuota íntegra de IP que corresponda a elementos patrimoniales no susceptibles de producir rendimientos gravados en IRPF Se incluyen los dividendos procedentes de Sociedades Patrimoniales Si superior se reduce la cuota del Impuesto sobre Patrimonio sin que pueda exceder del 80% (mínimo 20%) 57

58 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Límite de la cuota íntegra 2013 Cuota íntegra IRPF + Cuota íntegra IP < 65% base imponible general y del ahorro del IRPF De la base imponible del IRPF: Se excluye la parte de cuota íntegra de IP que corresponda a elementos patrimoniales no susceptibles de producir rendimientos gravados en IRPF Se incluyen los dividendos procedentes de Sociedades Patrimoniales Si superior se reduce la cuota del Impuesto sobre Patrimonio sin que pueda exceder del 75% (mínimo 25%) 58

59 El Impuesto sobre el Patrimonio para 2012 y anteproyecto del Impuesto sobre el Patrimonio 2013 Límite de la cuota íntegra 2013 Adicionar a la base de IRPF: el rendimiento de los bienes cuya nuda propiedad corresponda al contribuyente y: - Cuyo usufructo esté atribuido al cónyuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes, colaterales de segundo grado, o persona o entidad vinculada - Cuyo usufructo se haya transmitido a un tercero en los 5 años anteriores al devengo del impuesto - El rendimiento se presumirá, salvo prueba en contrario, en un 5% valor plena propiedad según las normas de este impuesto Adicionar al patrimonio del contribuyente los bienes transmitidos lucrativamente en los 5 años anteriores al devengo del impuesto, SALVO que se acredite que el donatario tributa efectivamente por importe equivalente al valor de los mismos en el Impuesto Patrimonio (no aplica a bienes donados a favor entidades sin fines lucrativos) En el proyecto de Gipuzkoa se elimina la aplicación del límite sobre la cuota íntegra 59

60 El presente documento ha sido preparado a efectos de orientación general sobre materias de interés y no constituye asesoramiento profesional alguno. No deben llevarse a cabo actuaciones en base a la información contenida en este documento, sin obtener el específico asesoramiento profesional. No se efectúa manifestación ni se presta garantía alguna (de carácter expreso o tácito) respecto de la exactitud o integridad de la información contenida en el mismo y, en la medida legalmente permitida. Landwell - PricewaterhouseCoopers Tax & Legal Services, S.L., sus socios, empleados o colaboradores no aceptan ni asumen obligación, responsabilidad o deber de diligencia alguna respecto de las consecuencias de la actuación u omisión por su parte o de terceros, en base a la información contenida en este documento o respecto de cualquier decisión fundada en la misma Landwell - PricewaterhouseCoopers Tax & Legal Services, S.L Todos los derechos reservados. "" se refiere a Landwell - PricewaterhouseCoopers Tax & Legal Services, S.L, firma miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited; cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente.

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