Modificaciones fiscales en el IRPF 11 diciembre 2.014

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1 Modificaciones fiscales en el IRPF 11 diciembre Telf: / Fax: NIF A - Avenida del Euro nº 7 Edificio C, 3ª Planta, Valladolid 47009

2 ANTECEDENTES A continuación se van a analizar las principales reformas que ha introducido la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias. 2

3 IRPF: Modificaciones fiscales (I). 1.- Rendimientos de trabajo. La exención de la indemnización por despido o cese de los trabajadores se limita a (art. 7.e). Este límite no afectará a las indemnizaciones por despido o cese producido con anterioridad al , ni a los que se produzcan a partir de dicha fecha si derivan de un expediente de regulación de empleo aprobado o de un despido colectivo comunicado a la autoridad laboral con anterioridad al (DT 22). Deberá imputarse la parte de las primas satisfechas por la empresa a los contratos de seguro colectivo que se correspondan al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que su importe supere los 50. (art. 17.f) Se establece como gasto deducible la cantidad de anuales, cuantía incrementable en otros adicionales en caso de movilidad geográfica del trabajador. 3

4 IRPF: Modificaciones fiscales (II). Rendimientos de trabajo irregulares: El porcentaje de reducción pasa del 40% al 30% (art. 18). No se aplicará la reducción si en los 5 años anteriores se hubieran obtenido otros rendimientos con período de generación superior a 2 años a los que se hubiera aplicado esta reducción, excepto que los rendimientos deriven de la extinción de una relación laboral. Se regulará reglamentariamente la posibilidad de aplicar la reducción a rendimientos que se cobren de forma fraccionada en varios períodos impositivos (art. 18.2). Se establece un régimen transitorio para las indemnizaciones por extinción de la relación mercantil que se produzcan antes del así como rendimientos distintos a los anteriores que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad al y cumplan determinados requisitos. Las reducciones por rendimientos de trabajo tan solo podrán aplicarse a los contribuyentes que obtengan rendimientos netos del trabajo inferiores a los

5 IRPF: Modificaciones fiscales (III). 2.- Planes de Pensiones y seguros de vida. Se modifica el régimen transitorio de los capitales diferidos procedentes de contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a Se establece un régimen para la eliminación del régimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones y a los planes de pensiones, de mutualidades de previsión social y de planes de previsión asegurados, limitándose su aplicación a las prestaciones percibidas hasta el ejercicio

6 IRPF: Modificaciones fiscales (IV). 3.- Rendimientos de capital mobiliario. Se elimina la exención de para dividendos y participaciones en beneficios. Se modifica el régimen de tributación en el reparto de la prima de emisión de participaciones y acciones en sociedades no cotizadas y en las reducciones de capital con devolución de aportaciones que no procedan de beneficios no distribuidos de empresas no cotizadas: Se considerará rendimiento del capital mobiliario el importe obtenido de los bienes o derechos recibidos, con el límite de la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios de las acciones correspondiente al último ejercicio cerrado y su valor de adquisición. El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las acciones. Cuando la totalidad o parte del importe distribuido como prima de emisión hubiese tributado con rendimiento de capital mobiliario y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios, el importe obtenido minorará, con el límite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisición de las mismas. 6

7 EJEMPLO Capital: Prima de emisión:200 Reservas: 200 Total=1.400 Distribución 200 Si el valor de adquisición es 1.200: Rendimiento= 200 Si el valor de adquisición es 1.400: Rendimiento=0 7

8 IRPF: Modificaciones fiscales (V). No podrán computarse los rendimientos de capital mobiliario negativos derivados de transmisiones gratuitas inter vivos de activos financieros. Se crean dos nuevos planes de ahorro a largo plazo, concebidos como seguros de vida individuales con cobertura de supervivencia o fallecimiento y como contratos bancarios de depósito de dinero. Se puede realizar una aportación máxima anual de 5.000, encontrándose exentos los rendimientos del capital mobiliario que se generen siempre que el contratante no efectúe disposición alguna del capital en los 5 años desde la fecha de contratación o apertura del Plan. Estos nuevos productos deben garantizar la recuperación del 85 %. Para el cálculo del rendimiento cuando se perciba un capital diferido proveniente de un seguro mixto que combine la contingencia de supervivencia con las de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponda a la contingencia de supervivencia, podrá detraerse la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido hasta el momento, siempre que durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo sea igual o inferior al 5% de la provisión matemática. (art.25.3,9.1º) 8

9 IRPF: Modificaciones fiscales (VI). 4.- Rendimientos de capital inmobiliario. Se elimina la reducción del 100% del rendimiento neto de capital inmobiliario para los arrendamientos de vivienda cuando el arrendatario tenga menos de 30 años, se mantiene la del 60%. La reducción a aplicar a los rendimientos generados en un periodo superior a 2 años y los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo pasa del 40% al 30%. La base máxima de reducción será de

10 IRPF: Modificaciones fiscales (VII). 5.- Rendimientos de actividades económicas. Para que los rendimientos obtenidos por socios de entidades que realicen actividades profesionales tengan la consideración de actividad económica, se exige el alta en la Seguridad Social o Mutualidad Alternativa a la Seguridad Social (art. 27.1). Para que exista una actividad de arrendamiento de inmuebles ya no es necesario que exista un local destinado exclusivamente a gestionar dicha actividad, pero se sigue exigiendo una persoan con contrato laboral y a tiempo completo. La reducción a aplicar a los rendimientos netos generados en un periodo superior a dos años y a los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo pasa del 40% al 30%, y la base máxima de reducción se establece en

11 IRPF: Modificaciones fiscales (VIII) Estimación directa: El límite del importe deducible de las cantidades abonadas a seguros con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el RETA pasa a ser el importe de la cuota máxima por contingencias comunes que se establezca para cada ejercicio en el régimen especial de la seguridad social (art ). Se establece un importe fijo de euros en concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación, en lugar del 5% sobre el rendimiento neto (art º). 11

12 IRPF: Modificaciones fiscales (IX). Se modifican los importes de las reducciones a aplicar a los rendimientos netos: Importe rendimientos netos Reducción Antes: Entre 9.180,01 y menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades económicas y anuales > o rentas excluidas exentas, distintas de las de actividades económicas > Personas con discapacidad Personas con discapacidad con movilidad reducida o minusvalía al 65% Ahora: Importe rendimientos netos Reducción Todos los contribuyentes que presten servicios a una única persona (incompatible con la reducción del art º) , si las rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas son< a Entre y , si las rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas son< a menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento de actividades económicas y anuales Personas con discapacidad Personas con discapacidad con movilidad reducida o minusvalía al 65%

13 IRPF: Modificaciones fiscales (X). Para aplicar las reducciones indicadas anteriormente, se añade el requisito de no realizar ninguna actividad económica a través de entidades en régimen de atribución de rentas y se matiza la prohibición de percibir rendimiento de trabajo en el ejercicio, entendiéndose que no se produce este hecho cuando se perciban prestaciones por desempleo o las establecidas en el artículo 17.2.a) de la LIRPF inferiores a anuales. Se establecen unas reducciones para aquellos contribuyentes con rentas no exentas inferiores a anuales que no cumplan los requisitos para aplicar las reducciones indicadas anteriormente. Por tanto, también podrán aplicarlas los contribuyentes en régimen de estimación objetiva: Renta Reducción a anuales menos el resultado de multiplicar por 0,405 la diferencia entre las citadas Entre 8.000,01 y anuales rentas y anuales Esta reducción conjuntamente con la establecida para aquellas personas que obtengan rendimientos de trabajo, no podrán superar los

14 IRPF: Modificaciones fiscales (XI) Estimación objetiva (art 31): Se reducen los umbrales cuantitativos que determinan la aplicación del régimen, para cuyo cálculo solo podrán computarse las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos del año anterior previsto en el artículo 68.7 del Reglamento: Límites anteriores: Rend. íntegros anuales Conjunto de actividades económicas Conjunto de actividades agrícolas y ganaderas Actividades de transporte y comunicaciones cuyo porcentaje de retención sea el 1% Compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado Nuevos límites: A partir del DF 6ª b) Ley 26/2.014 Rend. íntegros anuales Conjunto actividades económicas, excepto agrícolas, ganaderas y forestales Conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, cuando exista obligación de expedir factura Conjunto de actividades agrícolas, ganaderas y forestales Compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado

15 IRPF: Modificaciones fiscales (XII). Para el cálculo del límite en las actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, deberá computarse la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligación de expedir factura. Se reducen los epígrafes que, a partir del (DA 36), pueden acogerse a este régimen las actividades incluidas en la división 3, 4 y 5 de la sección primera de las Tarifas del IAE (fabricación de productos metálicos, otras industrias manufactureras y edificación y obra civil) a las que resulte de aplicación el artículo d) de LIRPF en el período impositivo 2015, y reducirá, para el resto de actividades a las que resulte de aplicación dicho artículo, la cuantía de la magnitud específica para su inclusión en el método de estimación objetiva. 15

16 IRPF: Modificaciones fiscales (XIII). 6.- Ganancias y pérdidas patrimoniales. Con carácter general, las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas deberán imputarse en el año en que se cobren, sin perjuicio de los supuestos especiales específicamente regulados en la Ley del IRPF. Se eliminan los coeficientes de actualización en la transmisión de inmuebles (art. 35). La transmisión de derechos de suscripción de valores admitidos a negociación generará una ganancia patrimonial en el período en que se vendan (art a) y 37.4). En sociedades cotizadas a partir del 1/1/ Estarán exentas las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales por mayores de 65 años si el importe obtenido en la transmisión se destina a la contratación de una renta vitalicia asegurada hasta un máximo de (art. 38.4). 16

17 IRPF: Modificaciones fiscales (XIV). En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuando se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges, la misma no da derecho a reducción en la base imponible del pagador y para el cobrador no constituye renta. Las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados podrán imputarse al período impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias (art k): Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación o en un acuerdo extrajudicial de pagos. Que, estando el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde una quita en el importe del crédito o que concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el crédito, salvo cuando se acuerde la conclusión del concurso. Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los de concurso, cuyo objeto se la ejecución del crédito, sin que éste haya sido satisfecho. Esta regla solo podrá aplicarse cuando el plazo de un año finalice a partir del (DA 21) 17

18 IRPF: Modificaciones fiscales (XV). Se modifica el régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 (coeficientes de abatimiento). La ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero de 2006 tan solo podrá reducirse cuando la suma del valor de transmisión del elemento patrimonial junto con todos los transmitidos desde el a los que resultara de aplicación este régimen no supere los (DT 9). Si la suma anterior fuera superior a pero la suma de todos los elementos transmitidos con anterioridad fuera inferior a la citada cantidad, tan solo resultará de aplicación este régimen transitorio a la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a que proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisión que sumado a la cuantía anterior no supere euros. 18

19 7.- Rentas en especie. IRPF: Modificaciones fiscales (XVI). Pasan de no tener la consideración de rendimientos en especie a estar exentos las rentas indicadas en el artículo 42 de la LIRPF (comedores, ) excepto las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado y las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador. Se cambian las referencias a la revisión del valor catastral de la vivienda cedida: Si la revisión entró en vigor hace más de 10 años se imputa el 10%, en caso contrario 5%. En el caso de utilización o entrega de vehículos considerados eficientes energéticamente, la valoración de la retribución en especie se podrá reducir hasta en un 30%. 19

20 IRPF: Modificaciones fiscales (XVII). 8.- Integración y compensación de rentas. El saldo negativo de las ganancias y pérdidas patrimoniales que no procedan de transmisiones patrimoniales podrá compensarse con el saldo positivo resultante de integrar y compensar los rendimientos y las imputaciones de rentas que podrá compensarse en la base imponible general, hasta el límite del 25%. Las ganancias y pérdidas patrimoniales procedentes de transmisiones de elementos patrimoniales generadas en un año o menos vuelven a integrarse en la base imponible del ahorro (46.b). Se permite la compensación entre los saldos negativos que puedan existir en cada grupo de rentas del ahorro (los rendimientos de capital mobiliario y las ganancias y pérdidas patrimoniales), si bien con los siguientes límites del sumatorio de dichos saldos: 10% en 2015, 15% en 2016, 20% en 2017 y 25 % en 2018 y siguientes. Perdidas en deuda subordinada y preferentes: (DA 39) Cuatro años para su compensación, pero solo en la parte a) o b) de la renta del ahorro según corresponda. 20

21 9.- Base liquidable. IRPF: Modificaciones fiscales (XVIII). Se reduce de a el límite máximo de aportación financiera a planes de pensiones (art 51.5). Se amplían de a las aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor del cónyuge del contribuyente cuando éste no obtenga rentas o las obtenga en cuantía inferior a anuales. Se modifican los límites de reducción en la base imponible general por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social. (art. 52) Menor de 50 años Límites hasta el Límites desde el Menor entre: - 30% de los rendimientos netos del trabajo y actividades económicas Mayor de 50 años Menor entre: - 30% de los rendimientos netos del trabajo y Menor entre: actividades económicas - 50% de los rendimientos netos del trabajo y actividades económicas

22 IRPF: Modificaciones fiscales (XIX) Mínimo personal y familiar. Se incrementan el mínimo del contribuyente a 5.500, también los mínimos por descendientes, por ascendientes y por discapacidad. En la escala estatal del Impuesto aplicable a la base imponible general se reducen los tramos, pasando de los 7 actuales a 5, pero gradualmente en y La escala del Impuesto aplicable a la base imponible del ahorro pasa a ser la siguiente: Base liquidable Tipo % % en adelante 27% Base liquidable Tipo 2015 Tipo a 6.000: 20% 19% a : 22% 21% en adelante: 24% 23% 22

23 11.- Deducciones. IRPF: Modificaciones fiscales (XX). Se suprime la deducción por cuenta ahorro empresa, por obtención de rendimientos de trabajo y de actividades económicas y por arrendamiento de vivienda habitual. Régimen transitorio para contratos de arrendamientos suscritos antes del No formarán parte de la base de la deducción por inversión en empresas de nueva creación el importe de las acciones adquiridas con el saldo de la cuenta ahorro empresa si el mismo hubiera sido objeto de deducción (art. 68.1). Los contribuyentes que realicen actividades económicas y cumplan los requisitos que el TRLIS establece para las entidades de reducida dimensión, podrán deducirse el 5% de los rendimientos netos de actividades económicas que se dediquen a la inversión en elementos nuevos afectos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias (art. 68.2). Se sustituye la reducción de las cuotas y aportaciones a partidos políticos por una deducción del 20% de las cuotas de afiliación y aportaciones a partidos políticos. Se introducen tres nuevos supuestos que dan derecho a una deducción de hasta euros anuales: ascendientes o descendientes con discapacidad superior al 33 %, familia numerosa y familia numerosa de categoría especial. 23

24 IRPF: Modificaciones fiscales (XXI) Regímenes fiscales especiales: Régimen de trabajadores desplazados a territorio español (Art. 93 impatriados ): se amplía su aplicación para el caso de traslados de administradores, excluyéndose para deportistas profesionales. Se establece como tipo impositivo general un escala del 24 % para los primeros euros, y del 45 % en adelante. Para el caso de dividendos, intereses y ganancias patrimoniales, los tipos coinciden con los de la base del ahorro del IRPF. Régimen para supuestos de cambio de residencia (art. 95. bis): resulta aplicable si el contribuyente es titular de acciones o participaciones en cualquier tipo de entidad o en instituciones de inversión colectiva, cuyo valor de mercado supere o su participación sea superior al 25% y valga más de Dicho cambio de residencia determinará la integración de una ganancia patrimonial latente en la base imponible del ahorro, que puede ser aplazada en determinados casos. Si en menos de 10 años vuelve a adquirir la condición de contribuyente sin haber transmitido la titularidad de las acciones, podrá solicitar la rectificación de la autoliquidación y devolución de las cuotas (intereses solo si es en los 5 años). 24

25 IRPF: Modificaciones fiscales (XXII) Obligación de declarar: Se eleva de a el límite en los supuestos de contribuyentes que obtengan rendimientos de trabajo en los siguientes supuestos: Cuando procedan de más de un pagador, excepto en los supuestos en que se cumplan determinados requisitos, el límite se establece en anuales. Cuando se trate de contribuyentes cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la LIRPF, también el límite es

26 IRPF: Modificaciones fiscales (XXIII) Retenciones: Se modifican los porcentajes de retención e ingresos a cuenta. Entre otros, destacan los siguientes: Concepto Retribuciones administradores 42% 37% 35% Retribuciones administradores cuando el importe neto de la cifra de negocios > % 19% Redimientos por impartir cursos 21% 19% 18% Rendimientos de capital mobiliario 21% 20% 19% Rendimientos actividades profesionales 21% 19% 18% Redimientos act. Profesionales cuando el volumen de rendimientos íntegros del ejercicio anterior sea < a y represente más del 75%de la suma de los rendimientos 15% 15% íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio rendimientos por arrendamiento de inmuebles 21% 20% 19% Sobre los rendimientos de trabajo, también varían los tipos para el 2015 y para el

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