NUEVO P.G.C NEGOCIOS

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1 NUEVO P.G.C COMBINACIONES DE NEGOCIOS

2 COMBINACIONES DE NEGOCIOS ÁMBITO Y NORMAS DE APLICACIÓN ASPECTOS MÁS SIGNIFICATIVOS Delimitación conceptual: Una empresa toma el control de uno o varios negocios, esto equivale a integrar en el grupo un negocio ajeno. Definición de negocio: Unidad económica, rama de actividad (conflicto AEAT y régimen fiscal especial), una sucursal. A considerar:lanormadevaloración21infine Aefectosdeeste apartado no se considera un negocio las participaciones en el capital de otras empresas. Caso de las Escisiones financieras, sí admitidas por la AEAT y también en la Norma de Valoración 19

3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS ÁMBITO Y NORMAS DE APLICACIÓN Diferentes mecanismos jurídicos para combinar negocios. IMPORTANTE: ADQUIRIR EL CONTROL Supuestos de fusión, escisión, compraventa de elementos patrimoniales. MÉTODO DE ADQUISICIÓN Demás supuestos, la compra de acciones se contabiliza según normativa de instrumentos financieros (empresa del grupo, a coste, con deterioro, sin reversión). Luego en las cuentas consolidadas se contabiliza según normas de consolidación. INCOHERENCIA DEBERÍA SER LO MISMO!!!!! Reconocimiento del Fondo de Comercio Financiero?: Compra del 100% de las acciones pagando sobreprecio.

4 COMBINACIONES DE NEGOCIOS MÉTODO DE ADQUISICIÓN (PURCHASE METHOD): Considera que la operación es una compra de elementos patrimoniales, por tanto entran valorados a su Valor Razonable, y si se paga Fondo de Comercio, también se registra. La Empresa adquirente no altera sus valoraciones, sus activos o pasivos. Los elementos patrimoniales se desprenden de su vieja valoración y se les atribuye el Valor Razonable Actual. Existen otros métodos de valoración: Fresh start, pool of interest.

5 COMBINACIONES DE NEGOCIOS EMPRESAS ADQUIRENTES ADQUIRENTE: Obtiene el control. Puede ser una empresa o un negocio escindido. Cuando se constituye una nueva empresa la adquirente será una de las empresas o negocios que participan en la combinación y que ya existían. ADQUISICIONES A LA INVERSA: La absorbida es la adquirente mientras que la absorbente, la que amplia el capital resulta ser adquirida. (Problemas varios: los EEFF posteriores son la continuación de los de la absorbida, la absorbidanocambiadevalor,sísevaloraavalorrazonablelaabsorbenteyse fija el posible Fondo de Comercio). INDICIOS PARA DETERMINAR LA ADQUIRENTE: Total valor patrimonial. Designación del equipo directivo. Pool de empresas intervinientes; quién inició las negociaciones, volumen deactividad,...

6 COMBINACIONES DE NEGOCIOS FECHA DE ADQUISICIÓN Y COSTE COMB. NEGOCIOS FECHA DE ADQUISICIÓN = TOMA DE CONTROL: Es clave para saber cuando contabilizar la Combinación de Negocios, registrar el Fondo de Comercio, valorar a Valor Razonable,... PROBLEMA: Toma de control realizada en varias etapas. COSTE: Se coteja el Valor Razonable con el coste y surge el Fondo de Comercio. Fácil si se paga en efectivo. Complejo si se paga con títulos de patrimonio / deuda / activos no monetarios / pagos futuros condicionados... Añadir los honorarios de expertos.

7 COMBINACIONES DE NEGOCIOS VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUÉ VALOR ATRIBUIR A LOS ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS? Generalmente su Valor Razonable. Casos especiales: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta (ANCMV), Activos/Pasivos Fiscales, Arrendamientos... Singularidad de activos intangibles no reflejados previamente en la Singularidad de activos intangibles no reflejados previamente en la adquirida: Si hay Fondo de Comercio Negativo para su reconocimiento se exige la existencia de mercado activo. En los demás casos, se permite reflejar incluso los Pasivos Contingentes que se puedan valorar con fiabilidad, sin exigir el criterio de probabilidad del desembolso.

8 COMBINACIONES DE NEGOCIOS DETERMINACIÓN FONDO DE COMERCIO O DE LA DIFERENCIA NEGATIVA FONDO DE COMERCIO POSITIVO (GOODWILL), se contabiliza como activo intangible. FONDO DE COMERCIO NEGATIVO (BADWILL), se registra como ingreso del ejercicio. (774) Diferencia Negativa en Combinaciones de Negocios. Matices posibles: sobrevaloración de activos, infravalor de pasivos, provisiones no reflejadas. Para el ICAC era (14-), para AECA (13-) y ahora (7-)?? POSIBILIDAD DE ASIGNAR VALORES DE MANERA PROVISIONAL, durante 12 meses máximo. Complejidad de valoraciones, afloración de sorpresas patrimoniales,...

9 COMBINACIONES DE NEGOCIOS COMBINACIONES DE NEGOCIOS REALIZADAS POR ETAPAS EJERCICIO 1: SE COMPRA UN 10% EJERCICIO 2: SE PASA A UN 35% EJERCICIO 3: MÁS TARDE UN 50% EJERCICIO 4: DESPUÉS 65% Fecha de toma de control ejercicio 4, registrar el Valor Razonable y el Fondo de Comercio. Pero el Fondo de Comercio no es el que surge en el ejercicio 4, sino que es menester recalcular las adquisiciones previas y por agregación calcular el Fondo de Comercio total pagado en las 4 compras. Las revalorizaciones patrimoniales habidas durante el periodo se registraran en Reservas. Cuidado, si previamente la inversión fue valorada por su valor razonable(se desharán los ajustes previos para valorar la participación por su coste histórico) COMPLEJIDAD SIGNIFICATIVA SI HAY MÚLTIPLES COMPRAS Y VENTAS

10 COMBINACIONES DE NEGOCIOS OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO A) OPERACIONES ENTRE DOMINANTE Y DEPENDIENTE (FUSIONES/ESCISIONES IMPROPIAS Y OTRAS, CASOS MUY FRECUENTES). Aplicar Normas de consolidación. cambiarán? B) OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO (FUSIONES GEMERALES,...) No se alteran las valoraciones contables que constan en las cuentas individuales. Si hay ajustes de valoraciones se contabilizarán contra RESERVAS SI NO HAY COMBINACIÓN DE NEGOCIOS, NO HAY TOMA DE CONTROL. (escisiones financieras, no son Negocio si suceden entre empresas del grupo)

11 NUEVO P.G.C FONDO DE COMERCIO

12 FONDO DE COMERCIO RESUMEN Concepto restrictivo: adquisición a título oneroso y en combinaciones de negocios (no en negocios aislados). Solamente los recursos intangibles adquiridos que reúnan los requisitos para su contabilización separada. Es una valoración residual. Contrapartida del efecto impositivo. Admite ajustes posteriores afloración o supresión de activos/pasivos fiscales. No amortización, sí deterioro (pero no genera flujos de efectivo por lo que es preciso vincularlo a una o varias UGE (Unidades Generadoras de Efectivo)).

13 FONDO DE COMERCIO Sólo podrá figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa, en el contexto de una combinación de negocios. Su importe se determinará de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a combinaciones de negocios y deberá asignarse desde la fecha de adquisición entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la empresa, sobre los que se espere que recaigan los beneficios de las sinergias de la combinación de negocios. El fondo de comercio no se amortizará. En su lugar, las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado el fondo de comercio, se someterán, al menos anualmente, a la comprobación del deterioro del valor, procediéndose, en su caso, al registro de la corrección valorativa por deterioro, de acuerdo con lo indicado en el apartado 2.2 de la norma relativa al inmovilizado material. Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no serán objeto de reversión en los ejercicios posteriores.

14 FONDO DE COMERCIO Adquisición onerosa, no se registra el de generación interna. Combinación de negocios (hay fusiones que no son combinaciones de negocios). Se contabiliza en la fecha de adquisición (no coincidente con la fecha de la transacción). Atribuir a una o varias (UGE). No se amortiza, se considera un bien de vida indefinida. Posible deterioro ( es preciso valorar la UGE ), y el deterioro no es reversible.

15 FONDO DE COMERCIO INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA DESGLOSE DEL FONDO DE COMERCIO PARA CADA COMBINACIÓN, INCLUIDAS OPERACIONES POSTERIORES AL CIERRE. CONCILIACIONES DE SALDOS INICIALES Y FINALES: altas, bajas, deterioros, vinculado a ANCMV, ajustes por impuestos diferidos,...

16 FONDO DE COMERCIO INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA DESCRIPCIÓN DE LOS FACTORES QUE CONFIGURAN EL FONDO DE COMERCIO. DETALLE DEL FONDO DE COMERCIO PARA CADA UGE. PARA CADA PÉRDIDA POR DETERIORO, DE IMPORTE SIGNIFICATIVO, SE INDICARÁ: Descripción de la UGE. Importe, sucesos y circunstancias. Criterio del cálculo del Valor Razonable. Valor en uso: detalle de las tasa de descuento aplicada, hipótesis calve de las proyecciones de flujos, hipótesis clave de las proyecciones de flujos esperados, años considerados...

17 FONDO DE COMERCIO INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA PÉRDIDAS POR DETERIORO AGREGADAS. HIPÓTESIS PARA DETERMINAR EL VALOR RECUPERABLE DE LOS ACTIVOS. IMPORTANCIA RELATIVA APLICADA AL FONDO DE COMERCIO. DETALLES: si además de Fondo de Comercio existen otros intangibles de vida útil indefinida y su valor agregado es significativo, en comparación con el valor total de los activos de la empresa.

18 NUEVO P.G.C NEGOCIOS CONJUNTOS

19 NEGOCIOS CONJUNTOS ÁMBITO DE APLICACIÓN Es una actividad económica controlada conjuntamente por dos o más personas físicas o jurídicas. Control conjunto es un acuerdo estatutario o contractual, en virtud del cual dos o más personas (partícipes), convienen compartir el poder de dirigir las políticas financieras y de explotación sobre una actividad económica con el fin de obtener beneficios económicos. Las decisiones estratégicas, tanto financieras como de explotación, relativas a la actividad requieran el consentimiento unánime de todos los partícipes.

20 NEGOCIOS CONJUNTOS CATEGORÍAS DE NEGOCIOS CONJUNTOS Negocios conjuntos que no se manifiestan a través de la constitución de una empresa ni el establecimiento de una estructura financiera independiente de los partícipes (UTE s, Comunidades de bienes). Ejemplos: Explotaciones controladas de forma conjunta: actividades que implican el uso de activos y otros recursos propiedad de los partícipes. Activos controlados de forma conjunta: activos que son propiedad o están controlados conjuntamente por los partícipes. Negocios conjuntos que se manifiestan a través de la constitución de una persona jurídica independiente o empresas controladas de forma conjunta.

21 NEGOCIOS CONJUNTOS EXPLOTACIONES Y ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA El partícipe registrará en su balance los activos y pasivos incurridos conjuntamente, en función de su porcentaje de participación. El partícipe reconocerá en su cuenta de pérdidas y ganancias la parte que corresponda de los ingresos generados y de los gastos incurridos por el negocio conjunto, en función de su porcentaje de participación. En el estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo del partícipe estará integrada igualmente la parte proporcional de los importes de las partidas del negocio, en función de su porcentaje. Se deberán eliminar los resultados no realizados que pudieran existir.

22 NEGOCIOS CONJUNTOS EMPRESAS CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA El partícipe registrará su participación en una empresa controlada de forma conjunta de acuerdo con lo previsto respecto a las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas en el apartado 2.5 de la norma relativa a instrumentos financieros.

23 NUEVO P.G.C EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

24 EMPRESAS DEL GRUPO NORMAS DE ELABORACIÓN DE CUENTAS ANUALES NORMA 13 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS Sociedades vinculadas por una relación de control directa o indirecta (Artículo 42 del Código de Comercio). Empresas controladas por cualquier medio, por una o varias personas físicas o jurídicas, que actúen conjuntamente o se hallen bajo dirección única. Sin que se trate de una empresa del grupo, según lo anterior, entidades o personas físicas que ejerzan sobre tal empresa una influencia significativa por tener una participación en ella que, creando con ésta una vinculación duradera, esté destinada a contribuir a su actividad.

25 EMPRESAS DEL GRUPO NORMAS DE ELABORACIÓN DE CUENTAS ANUALES NORMA 13 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS Existe influencia significativa en la gestión de otra empresa, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes: La empresa o una o varias empresas del grupo, incluidas las entidades o personas físicas dominantes, participan en la empresa, y Se tenga el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de explotación de la participada, sin llegar a tener el control.

26 EMPRESAS DEL GRUPO NORMAS DE ELABORACIÓN DE CUENTAS ANUALES NORMA 13 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS Asimismo, la existencia de influencia significativa se podrá evidenciar a través de cualquiera de las siguientes vías: 1. Representación en el consejo de administración u órgano equivalente de dirección de la empresa participada; 2. Participación en los procesos de fijación de políticas; 3. Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada; 4. Intercambio de personal directivo; o 5. Suministro de información técnica esencial.

27 EMPRESAS DEL GRUPO NORMAS DE ELABORACIÓN DE CUENTAS ANUALES NORMA 13 EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS Se presumirá, salvo prueba en contrario, que existe una participación en el sentido expresado cuando la empresa o una o varias empresas del grupo, incluidas las entidades o personas físicas dominantes, posean, al menos, el 20 por 100 de los derechos de voto de otra sociedad. Se entenderá por empresa multigrupo aquella que esté gestionada conjuntamente por la empresa o alguna o algunas de las empresas del grupo, en caso de existir éste, incluidas las entidades o personas.

28 EMPRESAS DEL GRUPO INFORMACIÓN A DETALLAR EN LAS CUENTAS ANUALES NORMA C) EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS Se detallará información sobre las empresas del grupo, multigrupo y asociadas, incluyendo: a) Denominación, domicilio y forma jurídica de las empresas del grupo, especificando para cada una de ellas: - Actividades que ejercen. - Fracción de capital y de los derechos de voto que se posee directa e indirectamente, distinguiendo entre ambos.

29 EMPRESAS DEL GRUPO INFORMACIÓN A DETALLAR EN LAS CUENTAS ANUALES NORMA C) EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS -Importe del capital, reservas, otras partidas del patrimonio neto y resultado del último ejercicio, diferenciando el resultado de explotación y desglosando el de operaciones continuadas y el de operaciones interrumpidas, en caso de que la empresa del grupo esté obligada a dar esta información en sus cuentas anuales individuales. -Valor según libros de la participación en capital. -Dividendos recibidos en el ejercicio.

30 EMPRESAS DEL GRUPO INFORMACIÓN A DETALLAR EN LAS CUENTAS ANUALES NORMA C) EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS -Indicación de si las acciones cotizan o no en Bolsa y, en su caso, cotización media del último trimestre del ejercicio y cotización al cierre del ejercicio. b) La misma información que la del punto anterior respecto de las empresas multigrupo, asociadas, aquellas en las que aún poseyendo más del 20% del capital la empresa no ejerza influencia significativa y aquellas en las que la sociedad sea socio colectivo. Asimismo, se informará sobre las contingencias en las que se haya incurrido en relación con dichas empresas. Si la empresa ejerce influencia significativa

31 EMPRESAS DEL GRUPO INFORMACIÓN A DETALLAR EN LAS CUENTAS ANUALES NORMA C) EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS sobre otra poseyendo un porcentaje inferior al 20% del capital, o si poseyendo más del 20% no se ejerce influencia significativa se explicarán las circunstancias que afectan a dichas relaciones. c) Se detallarán las adquisiciones realizadas durante el ejercicio que hayan llevado a calificar a una empresa como dependiente, indicándose la fracción de capital y el porcentaje de derechos de voto adquiridos.

32 EMPRESAS DEL GRUPO INFORMACIÓN A DETALLAR EN LAS CUENTAS ANUALES NORMA C) EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS d) Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 86 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, a las sociedades participadas, directa o indirectamente, en más de un 10% e) Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las distintas participaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio de las acumuladas. Asimismo se informará, en su caso, sobre las dotaciones y reversiones de las correcciones valorativas por deterioro cargadas y abonadas, respectivamente, contra la partida del patrimonio neto que recoja los ajustes valorativos, en los términos indicados en la norma de registro y valoración.

33 EMPRESAS DEL GRUPO INFORMACIÓN A DETALLAR EN LAS CUENTAS ANUALES NORMA C) EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS f) El resultado derivado de la enajenación o disposición por otro medio, de inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

34 MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN SIEMPRE A SU DISPOSICIÓN

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